租赁会计汇编课件

2013年4月4日星期四1第四章租赁会计本章主要内容：一、租赁相关的概念二、承租人对租赁的会计处理三、出租人对租赁的会计处理2013年4月4日星期四1第四章租赁会计本章主要内容：2013年4月4日星期四2第一节租赁会计概述

一、租赁的定义

租赁—→指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

租赁的性质—→租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务。2013年4月4日星期四2第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四3

租赁与分期付款购买的区别限于卖方所持有的资产，固定资产或流动资产转移的是资产的使用权，且不受出租人所持租赁资产的限制3.对象不同

买卖双方：买方购入商品，卖方提供商品包括出租人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人

２.业务涉及的当事人不同商品交付或合同生效时商品所有权转移给购买方租赁期内资产所有权归出租人１.所有权归属不同分期付款购买租赁

2013年4月4日星期四3租赁与分期付款购买的区别限于2013年4月4日星期四4第一节租赁会计概述

二、租赁的分类

（一）租赁分类的原则

1．租赁分类的依据——以与租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。

2．租赁分类的时间——承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类。2013年4月4日星期四4第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四5

二、租赁的分类（一）租赁分类的原则3．租赁分类的类型——原则上承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。但是，如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四5二、租赁的分类第一节租赁2013年4月4日星期四6二、租赁的分类（一）租赁分类的原则4．改变租赁合同条款的——如果承租人和出租人在租赁期的某一时间同意改变租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租人和出租人应重新对租赁进行分类。第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四6二、租赁的分类第一节租赁会2013年4月4日星期四7融资租赁——是指实质上转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。经营租赁——是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。1、按租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属分类

融资租赁

经营租赁（二）租赁的具体分类第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四7融资租赁——是指实质上转移了与资产2013年4月4日星期四8融资租赁与经营租赁的区别项目融资租赁经营租赁设备类型特定设备,任何机种技术更新换代快的设备租期通常3—5年,有的10年以上一般几个月或1---2年租金金额视租赁期长短而定,相对较低每期租金固定,相对较高投资成本租期内全部或绝大部分收回要经历几个租期才能收回风险承担者承租人出租人目的通过融物达到融资目的满足短期或临时需要租赁期满续组、留购或退还退还租赁合同单方不可解约单方可解约2013年4月4日星期四8融资租赁与经营租赁的区别项目融资租2013年4月4日星期四9

满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（租赁期/尚可使用年限≥75%）。

融资租赁的判断标准第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四9满足以下一条或数条标准2013年4月4日星期四10（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值≥90%）；

就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁收款现值/租赁资产公允价值≥90%）。（三）融资租赁的判断标准第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四10（4）就承租人而言，租赁开始日最2013年4月4日星期四11（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。

（三）融资租赁的判断标准第一节租赁会计概述2013年4月4日星期四11（5）租赁资产性质特殊，如不作重2013年4月4日星期四12经营租赁否资产租赁期末租赁资产所有权的转移是融资租赁否具有廉价购买租赁资产的选择权是否租赁期为租赁资产可使用年限的大部分(≧75%)是否最低租赁付款额的现值几乎等于租赁资产的公允价值(≧90%）是否租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用是2013年4月4日星期四12经营租赁否资产租赁期末租赁资产所2013年4月4日星期四13①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，此租赁属于融资租赁。

如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四13①在租赁期届满时，租赁资产的所有2013年4月4日星期四14②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。在原准则中将远低于的比例确定为5％；但新准则中未规定具体比例，企业根据情况判断。（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四14②承租人有购买租赁资产的选择权，2013年4月4日星期四15例2，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1000元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为30000元，由于购买价格仅为公允价值的3.33％,如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四15例2，出租人和承租人签订了一项租2013年4月4日星期四16③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资产全新时可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四16③即使资产的所有权不转移，但租赁2013年4月4日星期四17例3，某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租赁，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备尚可使用年限为7年，租赁期占尚可使用年限的85.7％（6年／7年），符合第3条标准，因此，该项租赁应当认定为融资租赁；如果从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占尚可使用年限的42.9％，就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时，该设备尚可使用年限为2年，虽然租赁期为尚可使用年限的100％（2年／2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时可使用年限（10年）的75％（8年／10年=80％＞75％），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。2013年4月4日星期四17例3，某项租赁设备全新时可使用年2013年4月4日星期四18④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四18④承租人在租赁开始日的最低租赁付2013年4月4日星期四19直接融资租赁——是指以自有资金或筹措的资金购入资产租给承租人，收取租金的租赁业务。

销售方式租赁——是出租人通过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的行为。杠杆租赁——又称举债经营租赁，是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。2、按出租人取得租赁物的来源和方式分类直接融资租赁销售方式租赁

杠杆租赁

回租租赁

转租租赁2013年4月4日星期四19直接融资租赁——是指以自有资金或2013年4月4日星期四20附带服务租赁不附带服务租赁3、租赁按其他标准分类按租赁是否附带服务分类房地产租赁机器设备租赁按租赁对象分类国内租赁国外租赁按租赁业务开展的范围分类2013年4月4日星期四20附带服务租赁不附带服务租赁3、按2013年4月4日星期四21租赁开始日——是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁期开始日——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。租赁期——承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。(一)与租赁时间有关的概念1.租赁开始日2.租赁期开始日3.租赁期

三、租赁会计的相关概念2013年4月4日星期四21租赁开始日——是指租赁协议日与租2013年4月4日星期四22

承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。①租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。②租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。区分租赁开始日和租赁期开始日2013年4月4日星期四22承租人和出租人应当在租赁开始日2013年4月4日星期四23（二）与租赁价值计量有关的概念1、最低租赁付款额——是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项

(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。或有租金——是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(销售百分比、使用费、物价指数等)为依据计算的租金。

履约成本——是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。2013年4月4日星期四23（二）与租赁价值计量有关的概念12013年4月4日星期四24最低租赁付款额构成内容①租赁期内承租人每期支付的租金②租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（1）合同没有规定优惠购买选择权的（2）合同规定有优惠购买选择权的①租赁期内承租人每期支付的租金②承租人行使优惠购买选择权而支付的款项2013年4月4日星期四24最低租赁付款额构成内容①租赁期2013年4月4日星期四25

【例题1·单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（

）。

A．25万元

B.27万元C.32万元

D.34万元【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27（万元）【答案】B2013年4月4日星期四25【例题1·单选题】甲企2013年4月4日星期四264、担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资产余值，或与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。2、公允价值——指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。3、资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。（二）与租赁价值计量有关的概念2013年4月4日星期四264、担保余值——由承租人或与其有2013年4月4日星期四275、未确认融资费用——承租人的最低租赁付款额与其现值（或租赁资产公允价值）之间的差额。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值基础，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。（二）与租赁价值计量有关的概念2013年4月4日星期四275、未确认融资费用——承租人的最2013年4月4日星期四288、租赁内含利率——是指最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初始直接费用时的折现率。6、最低租赁收款额——是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。7、未实现融资收益——是最低租赁收款额加上未担保余值减去租赁资产的公允价值和初始直接费用的差额。（二）与租赁价值计量有关的概念2013年4月4日星期四288、租赁内含利率——是指最低租赁2013年4月4日星期四29

【例题2·单选题】乙公司2009年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2009年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。

A．51万元B．55万元C．58万元D．67万元

【答案】C【解析】8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。2013年4月4日星期四29【例题2·单选题】2013年4月4日星期四30

（一）租赁期开始日

1、租赁资产入帐价值的确定

在租赁开始日

,承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

最低租赁付款额的现值

=年租金×P/A（n，R)＋担保的资产余值×P/S（n，R)

一、承租人对融资租赁的会计处理第二节承租人的会计处理

2013年4月4日星期四30（一）租赁期开始日最低租2013年4月4日星期四31

折现率的确定计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定：①

出租人的租赁内含利率②

租赁合同利率③同期银行贷款利率一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四31折现率的确定2013年4月4日星期四32

需要设置的会计科目:1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。核算企业采用融资租赁方式租入固定资产的原价---资产

2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。核算企业采用融资租赁方式租人固定资产而应付给出租人的各种款项。--负债3.“未确认融资费用”科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。--负债（备抵）一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四32需要设置的会计科目:2013年4月4日星期四33一、承租人对融资租赁的会计处理

2、会计处理如下：

借：固定资产――融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款――应付融资租赁款

银行存款租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加初始直接费用最低租赁付款额(初始直接费用)（两者的差额）2013年4月4日星期四33一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四34

【例题4·计算题】甲公司于2008年12月10日与乙租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：电子生产设备。

(2)租赁期开始日：2008年12月31日。

(3)租赁期：2008年12月31日至2010年12月31日

(4)租金支付方式：2009年和2010年每年年末支付租金1000万元。

(5)租赁期满时，生产设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。

2013年4月4日星期四34【例题4·计算题】甲公司于22013年4月4日星期四35

(6)生产设备为全新设备，2008年12月31日的公允价值为2000万元，预计使用年限为3年。

(7)租赁合同年利率为6％。

(8)2010年12月31日，甲公司将生产设备归还给乙租赁公司。生产设备于2008年12月31日运抵甲公司，当日投入使用。固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

2013年4月4日星期四35(6)生产设备为全新2013年4月4日星期四36

甲公司会计处理如下：

（1）判断租赁类型本租赁属于融资租赁。最低租赁付款额的现值＝1000/(1＋6％)＋1000/(1＋6％)²＋100/(1＋6％)²

＝1922.40（万元）

最低租赁付款额的现值占租赁资产公允价值的90％以上（1922.40/2000=96.13%），因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。

2013年4月4日星期四36甲公司会计处理如下：2013年4月4日星期四37

（2）会计处理：

最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100（万元）

按孰低原则，租赁资产应以最低租赁付款额的现值1922.40万元作为入账价值。

未确认的融资费用＝2100－1922.40＝177.60万元借：固定资产――融资租入固定资产1922.40

未确认融资费用177.60贷：长期应付款――应付融资租赁款2100

2013年4月4日星期四37（2）会计处理：借：固定资2013年4月4日星期四38

（二）初始直接费用的处理

1．初始直接费用概念—→是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用

2．初始直接费用的内容—→主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。

3．初始直接费用的处理—→

初始直接费用发生时计入租赁资产价值。一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四38（二）初始直接费用的处理一2013年4月4日星期四39

（三）未确认融资费用分摊处理

1．分摊方法——实际利率法（会计准则规定应采用实际利率法）

每期分摊的未确认融资费用

=期初应付本金余额×融资费用的分摊率

本期初应付本金的余额

=上期初应付本金的余额－（上期支付的租金—

上期分摊的未确认融资费用）

一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四39（三）未确认融资费用分摊处2013年4月4日星期四40

2．分摊率的确定

采用实际利率法分摊时，首先要确定分摊率。（1）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账

分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率；（2）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值

应重新计算融资费用分摊率。即：分摊率→使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四402．分摊率的确定一、承租2013年4月4日星期四41

3．支付租金和分摊未确认融资费用的会计处理

在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益（财务费用）：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四413．支付租金和分摊未确2013年4月4日星期四42接例题4资料：2009年12月31日

支付租金：借：长期应付款――应付融资租赁款1000

贷：银行存款1000

确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1922.40×6％＝115.34万元借：财务费用115.34

贷：未确认融资费用115.342013年4月4日星期四42接例题4资料：2009年12月32013年4月4日星期四43

2010年12月31日：

支付租金：借：长期应付款――应付融资租赁款1000

贷：银行存款1000

确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝[1922.40－(1000-115.34)]×6％＝62.26万元借：财务费用62.26

贷：未确认融资费用62.262013年4月4日星期四432010年12月31日：2013年4月4日星期四44

（四）租赁资产折旧的计提

1.折旧政策

计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。

应提折旧总额的确定：

（1）存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值－担保余值＋预计清理费用

（2）不存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值－预计残值＋预计清理费用一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四44（四）租赁资产折旧的计提2013年4月4日星期四45

2.折旧期间：

（1）如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权——应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间。

（2）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权——则应以租赁期与租赁资产的尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四452.折旧期间：一、承租2013年4月4日星期四46

接例题4：

固定资产每年应计提的折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20万元

会计分录：借：制造费用911.20

贷：累计折旧911.202013年4月4日星期四46接例题4：2013年4月4日星期四47

（五）履约成本的会计处理

在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为“履约成本”，包括技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。

履约成本——在实际发生时计入当期损益。借：管理费用等贷：银行存款

一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四47（五）履约成本的会计处理一2013年4月4日星期四48

（六）或有租金的会计处理

1．或有租金以销售百分比等为依据计算的：借：销售费用

贷：银行存款

2．或有租金以物价指数为依据计算的：借：财务费用贷：银行存款一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四48（六）或有租金的会计处理一2013年4月4日星期四49

（七）租赁期满时的会计处理

1.返还资产的处理

（1）存在承租人担保余值借：长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）累计折旧（入账价值－担保余值）贷：固定资产——融资租入固定资产

（2）不存在担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四49（七）租赁期满时的会计处理一2013年4月4日星期四50

2．优惠续租

应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。

3．留购

（1）借：长期应付款——应付融资租赁款

（行使优惠购买选择权应支付的价款）贷：银行存款等（2）借：固定资产——生产经营用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产

一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四502．优惠续租一、承租人对2013年4月4日星期四51接例题4：归还设备：

借：长期应付款——应付融资租赁款100

累计折旧1822.40

贷：固定资产——融资租入固定资产1922.40

一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四51接例题4：一、承租人对融资租赁的2013年4月4日星期四52

（八）相关会计信息披露

承租人应披露的相关会计信息：

1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。

2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。

3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四52（八）相关会计信息披露一、2013年4月4日星期四53【例题5·计算题】2007年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电子生产设备。(2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（2007年12月31日）。(3)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年末支付租金200000元。(5)租赁期届满时程控设备的估计余值：120000元。其中由A公司担保的余值为100000元；未担保余值为20000元。(6)该设备的维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。(7)该程控设备租赁期开始日的公允价值为650000元。2013年4月4日星期四53【例题5·计算题】20072013年4月4日星期四54(8)租赁合同规定的利率为6%（年利率）。

(9)该程控设备估计使用年限为6年。采用年数总和法按年计提折旧。

(10)2010年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司。

(11)A按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。

PA（3，6%）＝2.673；PV（3，6%）＝0.84

要求：

(1)判断租赁类型；

(2)编制A公司租赁开始日、2008年12月31日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。2013年4月4日星期四54(8)租赁合同规定的利2013年4月4日星期四55

【答案及解析】（1）A公司的该项租赁属融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值＝200000×2．673＋100000×0．84＝618600（元），占租赁开始日租赁资产公允价值650000元比例95.17%(＞90%)，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四55【答案及解析】一、2013年4月4日星期四56

（2）最低租赁付款额＝200000×3＋100000

＝700000（元）

最低租赁付款额的现值＝200000×2.673＋100000×0.84＝618600（元）

租赁资产公允价值＝650000（元）

即：租赁资产的入账价值＝618600（元）

未确认融资费用＝700000－618600＝81400（元）一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四56（2）最低租赁付款额＝20002013年4月4日星期四572007年12月31日的有关会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产618600

未确认融资费用81400

贷：长期应付款——应付融资租赁款700000一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四572007年12月31日的有2013年4月4日星期四58未确认融资费用分摊表单位：元日期租金确认融资费用应付本金减少额应付本金余额2007.12.31

6186002008.12.31200000371161628844557162009.12.31200000273431726572830592010.12.3120000016941183059100000合计60000081400518600100000未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%。一、承租人对融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四58未确认融资费用分摊表2013年4月4日星期四59（3）2008年12月31日①借：长期应付款——应付融资租赁款200000

贷：银行存款200000②借：财务费用37116

贷：未确认融资费用37116③借：制造费用259300（618600－100000）×3/6

贷：累计折旧2593002010年12月31日借：长期应付款——应付融资租赁款100000

累计折旧518600

贷：固定资产——融资租入固定资产6186002013年4月4日星期四59（3）2008年12月31日2013年4月4日星期四60

第二节承租人的会计处理

二、承租人对经营租赁的会计处理承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账1.租入资产的处理

2013年4月4日星期四60第二节承租人的会2013年4月4日星期四61

承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。2.支付租金的处理方法

2013年4月4日星期四61承租人在经营2013年4月4日星期四62

分摊时：借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用

（1）当期支付当期的租金借：管理费用、制造费用等贷：银行存款（2）预付租金时借：长期待摊费用贷：银行存款3．承租人对经营租赁业务的会计处理2013年4月4日星期四62分摊时：（1）当期支付2013年4月4日星期四63

【例题3·单选题】甲公司于

2009年

1月

1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台

,租期为

4年

,设备价值为

200万元

,预计使用年限为

12年。租赁合同规定

:第

1年免租金,第

2年至第

4年的租金分别为

36万元、34万元、26万元；第

2年至第

4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为

()万元。

A.0

B.24

C.32

D.50

【答案】B2013年4月4日星期四63【例题3·单选题】甲2013年4月4日星期四64应当计入当期损益应当在实际发生时计入当期损益。4、承租人发生的初始直接费用

5.或有租金2013年4月4日星期四64应当计入当期损益应当在实际发生时2013年4月4日星期四65

6．承租人对经营租赁披露的内容（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额；（2）以及以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额；2013年4月4日星期四656．承租人（2013年4月4日星期四66基本业务：租赁开始日的处理初始直接费用的处理租金的收取未实现融资收益的分配未担保余值发生变动的处理应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理

第三节出租人的会计处理2013年4月4日星期四66基本业务：租赁开始日的处理2013年4月4日星期四67需要设置的会计科目:1、“应收融资租赁款”科目2、“未担保余值”科目3、“未实现融资收益”科目4、“融资租赁资产”科目5、“累计折旧——融资租赁资产”科目6、“主营业务收入”或“租赁收入”科目

第三节出租人的会计处理2013年4月4日星期四67需要设置的会计科目:第三节2013年4月4日星期四68

第三节出租人的会计处理

一、出租人对经营性租赁业务的会计处理

1．折旧政策：

由于经营性租赁租出的资产仍属于出租人所有，因而，出租人对经营租出的固定资产应采用自用固定资产一致的折旧政策计提折旧。2013年4月4日星期四68第三节出租人的会计处2013年4月4日星期四69

出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下—→应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分配。在出租人提供了免租期的情况下—→应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分配。2．租金收入的处理2013年4月4日星期四69出租人在经营2013年4月4日星期四703、出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。

4、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。一、出租人对经营性租赁的会计处理2013年4月4日星期四703、出租人发生的2013年4月4日星期四71

5．会计处理（1）当期收到当期的租金时

借：银行存款贷：其他业务收入（租赁收入）（2）预收租金时

借：银行存款贷：其他应收款

分期确认收入时借：其他应收款贷：其他业务收入（租赁收入）一、出租人对经营性租赁的会计处理2013年4月4日星期四715．会计处理一、出租人对经营2013年4月4日星期四72

（一）租赁期开始日

1.应收融资租赁款的入账价值

在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值（准则规定）将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。二、出租人融资租赁的会计处理第三节出租人的会计处理2013年4月4日星期四72（一）租赁期开始日二、2013年4月4日星期四73

2.未实现融资收益的计算

未实现融资收益

(准则)

＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值

)

－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值

)◆应按下列公式计算：未实现融资收益＝最低租赁收款额＋未担保余值－(融资租赁资产的公允价值＋初始直接费用)二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四732.未实现融资收益的2013年4月4日星期四74

账务处理借：长期应收款未担保余值营业外支出贷：融资租赁资产银行存款营业外收入未实现融资收益最低租赁收款额＋初始直接费用？融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额租赁资产原帐面价值初始直接费用融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额资产余值－担保余值2013年4月4日星期四74账务处理最低租赁收款额融2013年4月4日星期四75

在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。

借：未实现融资收益 贷：长期应收款——应收融资租赁款二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四75在计算内含报酬率时2013年4月4日星期四76

（二）初始直接费用的处理

出租人发生的初始直接费用与承租人发生的初始直接费用类似，包括印花税、佣金、律师费、差旅费等，在应发生时计入应收融资租赁款。(准则规定)二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四76（二）初始直接费用的2013年4月4日星期四77

（三）未实现融资收益分配的会计处理

1.分配方法

未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。

每期应确认的融资收入

＝期初租赁投资净额×租赁内含利率二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四77（三）未实现融资收益分配的2013年4月4日星期四78

最初租赁投资净额

=租赁资产的公允价值＋初始直接费用

租赁内含利率——是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。年租金×P/A（r，n）＋担保的余值×P/S(r,n)

＋未担保余值×P/S(r,n)=租赁资产公允价值＋初始直接费用二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四78最初租赁投资净额二、2013年4月4日星期四79

2.会计处理借：银行存款贷：应收融资租赁款

同时：借：未实现融资收益贷：租赁收入二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四79二、出租人融资租赁的会计处2013年4月4日星期四80

（四）应收融资租赁款坏账准备的计提

出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四80（四）应收融资租赁款坏账2013年4月4日星期四81

（五）未担保余值发生变动的处理

1、有证据表明未担保余值已经减少的——应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

2、已确认损失的未担保余值得以恢复的——应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四81（五）未担保余值发生变动2013年4月4日星期四82

账务处理

（1）期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备

同时，将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额借：未实现融资收益贷：资产减值损失二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四82账务处理二、出租人2013年4月4日星期四83（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的按未担保余值恢复的金额借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四83（2）已确认损失的未担保余值得以2013年4月4日星期四84

（六）或有租金的会计处理出租人在融资租赁下发生的或有租金——应在实际发生时确认为当期收入。借：应收账款贷：租赁收入

二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四84（六）或有租金的会计处理2013年4月4日星期四85

（七）租赁期满时的会计处理

1.收回租赁资产

（1）存在担保余值，不存在未担保余值

借：融资租赁资产贷：长期应收款——应收融资租赁款

（2）存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款——应收融资租赁款未担保余值二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四85（七）租赁期满时的会计处理2013年4月4日星期四86

（3）不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值

（4）不存在担保余值，也不存在未担保余值，不做会计处理。

2.优惠续租租赁资产

3.留购租赁资产二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四86（3）不存在担保余值，但2013年4月4日星期四87

（九）相关会计信息的披露

出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：

1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。

2、未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。二、出租人融资租赁的会计处理2013年4月4日星期四87（九）相关会计信息的披露二2013年4月4日星期四88

【例题6·计算题】2008年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入电动车生产线。合同主要条款如下：

1．租赁标的物：电动车生产线。

2．起租日：2009年1月1日。

3．租赁期：2009年1月1日—2011年12月31日，共36个月。

4．租金支付：自2009年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。

5．该生产线的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。典型例题分析2013年4月4日星期四88【例题6·计算题】2002013年4月4日星期四896．该机器在2008年12月1日的公允价值为700000元（与账面价值相同）。

7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)。

8．甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。

9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。典型例题分析2013年4月4日星期四896．该机器在2008年12013年4月4日星期四9010．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。

11．出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。要求：

(1)判断租赁类型；

(2)编制乙公司与该租赁相关的会计分录。典型例题分析2013年4月4日星期四9010．租赁期届满2013年4月4日星期四91

（1）判断租赁类型因存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在2006年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元(计算过程见后)，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90％，即630000元(700000元×90％)，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。典型例题－答案分析2013年4月4日星期四91（1）判断租赁类型典2013年4月4日星期四92

（2）计算租赁内含利率最低租赁收款额＝租金×期数+优惠购买价格＝150000×6＋100＝900100(元)

150000×(P／A，r，6)＋100×(P／S，r，6)＝710000

(710000——为租赁资产的公允价值十初始直接费用)典型例题－答案分析2013年4月4日星期四92（2）计算租赁内2013年4月4日星期四93现值利率715116.67％710000r6935138％当r＝7％时150000×4.767＋100×0.666

＝715050＋66.6＝715116.6(元)>710000(元)当r＝8％时150000×4.623＋100×0.630

＝693450＋63＝693513(元)<710000(元)因此，7％<r<8％。用插值法计算如下：典型例题－答案分析2013年4月4日星期四93现值利率715116.67％712013年4月4日星期四94(715116.6—710000)/(715116.6—693513)

＝(7％－r)/(7％－8％)r＝(21603.6×7％＋5116.6×1％)÷21603.6＝7.24％即，租赁内含利率为7.24％。典型例题－答案分析2013年4月4日星期四94(715116.6—7100002013年4月4日星期四95（3）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000×6＋100＝900100(元)应收融资租赁款入账价值＝910100最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值＋初始直接费用＝710000(元)未实现融资收益＝900100—710000＝190100(元)典型例题－答案分析2013年4月4日星期四95（3）计算租赁开始日最低租赁收款2013年4月4日星期四96

（4）租赁期开始日会计分录：

2009年1月1日借：长期应收款——应收融资租赁款

900100

贷：融资租赁固定资产 700000

银行存款 10000

未实现融资收益 190100

注：融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。典型例题－答案分析2013年4月4日星期四96（4）租赁期开始日会计2013年4月4日星期四97（5）计算租赁期内各期应分摊的融资收益未确认融资收益分配表(实际利率法)2006年12月31日单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③=期初⑤×7.24%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2008年12月31日710000.002009年6月300098596.00611404.002009年12月3100105734.35505669.652010年6月3048113389.52392280.132010年12月3108121598.92270681.212011年6月3032130402.68140278.532011年12月31日1500009821.47*140178.53*100.002011年12月31日100100.00合计900100190100.00710000.00*做尾数调整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.00典型例题－答案分析2013年4月4日星期四97（5）计算租赁期内各期应分摊的融2013年4月4日星期四98（6）编制各年会计分录2009年6月30日收到第一期租金时借：银行存款 150000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 51404

贷：租赁收入 514042009年12月31日收到第二期租金借：银行存款 150000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 44265.65

贷：租赁收入 44265.65典型例题－答案分析2013年4月4日星期四98（6）编制各年会计分录典型例题－2013年4月4日星期四992010年6月30日收到第三期租金借：银行存款 150000

贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 36610.48

贷：租赁收入 36610.482010年12月31日收到第四期租金借：银行存款 150000

贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 28401.08

贷：租赁收入 28401.08典型例题－答案分析2013年4月4日星期四992010年6月30日收到第三期租2013年4月4日星期四1002011年6月30日收到第五期租金借：银行存款 150000

贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 19597.32

贷：租赁收入 19597.322011年12月31日收到第六期租金借：银行存款 150000

贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 9821.47

贷：租赁收入 9821.47典型例题－答案分析2013年4月4日星期四1002011年6月30日收到第五期2013年4月4日星期四101

2012年1月1日（租赁期满）

乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。会计分录为：借：银行存款 100

贷：长期应收款——应收融资租赁款100典型例题－答案分析2013年4月4日星期四1012012年1月1日2013年4月4日星期四102第四节售后租回的会计处理

甲公司乙公司出售资产租回资产出售方购买方出租方承租方2013年4月4日星期四102第四节售后租回的会计处理2013年4月4日星期四103

对于出租人来说

,售后租回业务

(不论是融资租赁还是经营租赁的售后租回业务

)在进行会计处理时与其他租赁业务的会计处理相同

,而对于承租人来说

,由于它既是资产的承租人

,同时又是资产的出售者

,所以会计处理有所不同。第四节售后租回的会计处理

2013年4月4日星期四103对于出租人来说,2013年4月4日星期四104

一、售后租回交易形成融资租赁

1.卖方(承租人)出售资产时——不确认收益。

2.将售价与资产账面价值的差额——计入“递延收益――未实现售后租回收益”科目

3.将“未实现售后租回收益”在折旧期内——按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。第四节售后租回的会计处理

2013年4月4日星期四104一、售后租回交易形成融2013年4月4日星期四105

具体会计处理如下：

（一）出售资产并租回时

借：累计折旧固定资产清理贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理

递延收益——未实现售后租回损益一、售后租回交易形成融资租赁2013年4月4日星期四105具体会计处理如下2013年4月4日星期四106同时：

借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款一、售后租回交易形成融资租赁2013年4月4日星期四106同时：一、售后租回交易形成2013年4月4日星期四107

（二）租回以后各期

1．支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款

2．分摊未确认融资费用：

借：财务费用贷：未确认融资费用一、售后租回交易形成融资租赁2013年4月4日星期四