注会-207讲义kjjcgjh第十一章收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润2017年本章将之前第十七章调整至第十一章收入、费用和利润中的收入中，将之前第十八章借款费用调整至第十一章收入、费用和利润中的费用中；部分内容重新编排；增加进出口业务的企业按照净额法确认收入的例题提供劳务收入部分增加开发商收入确认的例题；BOT业务处增加两道例题；的特征下增加三道例题；会计处理按准则修订征求意；本章考重点，观题主考查收的成内容、间费用营业外支和借费用的核算内容及现金扣的核算往往与计错更正结出题点是商销售供劳务、206现。；知识点一：销售商品收入的会计核算【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17%。【不考虑简易计假定一：甲公司在2017年3月6日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的为3000万元，额为510万元，款项尚未收到；商品已经发出，该批商品成本为2600201736 应交税费——应交（销项税额） 假定二：①2017年3月6日甲公司在销售时已知乙公司周转发生，但为了减收手续。36 收入确认时不考虑现金折扣计入当期损益（财务费用）。（1）201731 （1000×80%× （1 （1）201731 （1000×80%） 343%2/10，甲公司应当确认的商品销售收入是（）。 B.200万 D.194万【例·单选题】（2014年考题）20×431甲公司向乙公司销售商品5000每件售价为20元（不含），甲、乙公司均为一般，适用的税率均为17%。甲公费1000元。乙公司于20×43月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）。A.90000 【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17%（1）2016年11月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价格为800万元，税额为136万元，成本为500万元，货款已经收到。 假定二：2017年2月发生折让，2016年财务报告尚未批准报出。甲公司的会计处理如下 未确认收入借记“库存商品”科目贷记“发出商品”科目。；如该项销售退回允许扣减税额，应同时调整“应交税费——应交（销项税额）”科属于资产负债表日后事项的【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17% 假定二：2017年1月26日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有25%）。借：以前年度损益调整（500－10）应交税费——应交（销项税额） 贷：以前年度损益调整[（490-2014额）17借：主营业务成本 【思考题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代销额）17借：主营业务成本 ②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损【例·计算分析题】A公司和B公司为一般，适用的税率为17%A公司B司销售甲商品100万件，协议价为每件100商品成本为每件60增值201626（假定1）假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售120借：发出商品（100×60）6 6『正确答案』60001 100）1应交税费——应交（销项税 无借：销售费用（1 1】201612312】20161231『正确答案』1000－600＝400（万元3】20161231『正确答案』11701】201612312】201612313】20161231 1 1借：银行存款（1170－100）1 1借：受托代销商品（100×100）10 10【思考题】2016930（2） 1200额 11额借：主营业务成本（10×100）1 1 1 1借：受托代销商品款1 1（3）收到（3）收到1】201612312】201612311】201612312】20161231 1 1 1 1 【案例】背景资料：2016年天猫双11全球狂欢节（12号）零点落幕，成交金额最终锁定在了创的1207亿。在判断有关交易是否属于销售业务时，应当如何正确做出判断？提成费0.02万元/件。该类合同下，甲公司2015年11月1日向（乙公司）共发货10000件，甲公司向所发送A商品数量、质量均符合合同约定，至2015年12月末（乙公司）实际售出8000件，甲公司于12月31日收到的代销，注明已销售该商品8000件，同时收到扣除手续费的全部货款，并开出。A商品成本0.1万元/件。甲公司会计处理如下： （10000×0.1）1 1 应交税费——应交（销项税额） 应交税费——应交（销项税额） 给B公司并委托B公司进行加工，同时，与B公司签订商品采购合同将加工后的商品购回。具体交（1）ABBAB略有差异，一般是采购价格大于。为：A（加工）合同或销售（加工）AB公司；质量技术标准为：按委托方图纸尺寸及技术要求加工；AB（分为采购合同和销售合同）在管理上可一一对应。比如上市公司A与无关联第客户签订《A（3）AA司签订的销售（加工）合同要求加工后再销售给AAA，A司承担相应风险。A售，并从加工方取得进项。A公司将采购价款高于销售价款的差额支付给加工方。委托第公司进行加工，同时，与B公司签订商品采购合同将加工后的商品购回，A公司分别开具销售并取得进项。AA公司即与加工方同签订销（加工和采加工同锁定材料加工后品的采价格，AA愿使用处置该材料”因此加方法享有与加工材所关的，即通A的销售和采购合同，A付少量辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动，在此交易中A留与所加工材料所有关的主要风险和，继续管理权及有效控制，所加工的材料仍然属于A司转移给加工方，而是仍然保留在A公司，故A公司不应确认销售商品收入，而应当将整个业务作【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17%。2016年1月1日，年12月31日。支付款项时收到。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（计算结果保留两位小数）现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元（2）2016年1月1日（假定甲公司1月尚未认证，3认证）借：长期应收款（1 4 1贷：长期应付款（1000×6）6 1额 3 1 1贷：财务费用[（5000－1209.2）× 1额2】20161231209.2－379.08）＝3849.88（万元）3】20161231“长期应收款”项目列报金额＝3（1170－316.99）＝2996.87（万元账面价值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（万元）2】20161231“长期应付款”项目列报金额＝3（1000－316.99）＝2486.87（万元借：未实现融资收益 11 1 20171231值税，价款1000万元，170万元，产品成本800万元1120163年后才可能收回，2016年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为560万元。 协议约定，在2016年6月30日之前退回商品。商品已经发出，甲公司根据过去的经验，估计10%（10）；20163311 ×10）1 1 ×10）1 1 （1－58.5－11.7）1 ×10×1.17）1 （1－58.5－70.2）1 借：银行存款（未退95件×10×1.17）1 【例商品发出纳税义已经发，发生售退回取得具的红不考虑 1170贷：应交税费——应交（销项税 1 贷：应交税费——应交（销项税 （（ （1 1应交税费——应交销项 额17%） （1 借：银行存款（95×10×1.17）1 经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为103万元（不含额）。①71 期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直计提利息费用，每月计提利息金额＝3÷3＝1（万元） 回购价格不确定如果回价格按回购当日的公价值确定且有确表售【例·综合题】甲乙公司均为一般，适用的税率为17%。2016年1月201000800到，已经开出。根据销售合同约定，甲公司在未来一年内按照当时的市场价格自乙1231 1170 1 ，， 进项税额为3.4万元。款已经收付。 销活动，活动规定凡是一台2匹柜式机空调一台1匹壁挂式空调。2匹柜式机空调销售价款每台7000元，每台销售成本4800元，的1匹壁挂式空调每台市价3000，每台成本价2000元。2017年5月销售匹柜式机空调1万台。不考虑。 ，，从事、转口业务时，A并非自身进行贸易商品以赚取商品差价而获利，因此A公司仅应当将其赚取的佣金，本案例中，根据A公司签署的前述进口协议中对委托方和方的权利、责任条款以及A告《第99-19号——委托人按总额法确认收入与人按净额法确认收入》中的相关指引进行综合分析可以作如下判断：A公司在业务中扮演方角色；A公司应按净额法确认代理业务的收入，即按A公司向委托方收取的佣金金额确认收入。，根据A公司B公司进口业务的基本操作流程，如果在A公司收取B公司货款并向B公司发在与B公司的协议履行完毕时确认佣金收入。年201570110180201610020 年月—年2015160240400300201615019050020020176301700—100 （） 666666 A公司20161120B签订一项销售合同，合同规定向B公司销售一台大型机床，合同价款为500万元，实际成本为400万元，商品已经发出并开出，销项税额为85同日与B公司签订一项安装合同，合同规定，A公司负责该台大型机床安装工作，安装费为50万元（安装费用的适用的率为11%），安装完毕后支付安装费。A公司于本年度12月4日开22025，201610万元，均为人工费用。2017年220日全部安装完成，发生安装费用18万元，均为人工费用，并于当日收到含税安装费用55.5万元，并开出，销项税额为5.5万元。 应交税费——应交（销项税额） 会计上收入或利得确认时点先于纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税 （30×11%）3.3借：应交税费——待转销项税额5.5 【例·综合题】A公司2016122日与B司签订一项销售合同，合同规定向B司销售属于销售合同重要组成部分，B200A将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。A公司于本年度12月4日将该台大型设备运抵B661【案例】甲公司为一家开发商，以虚拟为主要模式，采用总额法确认收入，虚拟模式下，玩家可以免费登录，但需要在过程中选择一些增加经验或技能，以提升体验。这些按照消耗方式，大致可以分为三类：消耗，，例如，玩家在中的飞镖，该飞镖按照规则只能使用一次，用于对手；有限使用，例如玩家在中的马匹，该马匹按照规则可供玩家使用3个月，以提升移动能力；性，例如，玩家在中的大刀，该大刀按照规则可供玩，不同于一般商品。在的虚拟世界中，公司向玩家出售某一项，实质上是承诺向玩家未来提供一个虚拟世界供其使用和体验。相比较而言，早些行业普遍采用的时间模式下，按照玩家的时间，玩家可选择点卡或者以包月/包季/包年的形式消费。可以认为，从时间模式发展为虚拟模式，只是行业方式的改变，并没有从根本上改变公司经营业务。因此，甲公司应当将作为提供劳值的部分确认为收入、积分的公允价值确认为递延收益。获得积分的客户满足条件时利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换积分开展了顾客购货积分的促销活动。超市规定在11月1日至12月1日期间购物每满100元（含（1）A顾客在促销期间，以刷卡方式了售价35100元（含税）的一批用品，并办理A3511755（351×5）销售收入＝35100÷1.17－1755＝30000－1755＝28245（元）118税）3511200＝340（元） （2340－1 1 2 1 1逾期失效的积分由于在积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入借：递延收益1贷：营业外收入1）；（1）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予积分，客户可以使用积分（每一积分的公允价值为0.01元甲公司经营的任何一种商品积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定商品时使用的积分。）；20×870000（不包括客户使用积分同），授予客户积分共计70000万分，客户使用积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的积分将有60%使用。收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。20×8＝70000－700＝69300（万元剩余积分＝100/0.01＝10000（万分）分，客户使用积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的积分将有及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。『正确答案』20×9年度授予积分的公允价值＝100000×0.01＝1000（万元）20×9＝100000－1000＝99000（万元 100 99 1 及税费等其他因素。甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），『正确答案』甲公司应确认的收入金额＝10000×100÷（100＋10）＝9090.91理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务9宣传媒介的在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入的制作费， 告宣传片，约定公司应在2017年4月10日制作完成。制作完成后将片于2017年4月30。日交与。合同规定在2017年6月1日至12月31日片公司确认收入？。：【例·单选题】2015年6月20日，甲公司（某频道）与丙公司签订发布合同。合同约定：甲公司在其上丙公司的，发布5秒，期限为1年，标准为5秒105000元/天，自2015年7月1日起至2016年6月30日止，费用为3780万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另外30%价款于2016年1月支付截止2015年12月31日甲公司按合同履行其服务义务甲公司2015年应确认的收入为（）。A.1890B.3780C.2646 （3780×70%）2 （3780×50%）1 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入。涉及几项活申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在款项收回不费等其他因素。根据资料，分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。20×6年12月发生的有关交 ÷（2400＋150×24）/24]×10＝21250（万元应确认收入＝[5000×2400÷（2400＋150×24）]×10万名＝20000（万元）应确认通话收入＝[5000×3600÷（2400＋150×24）]10÷24＝1250（万元）合计＝21250（万元） 50 28 21公司的该套通讯设备提供服务，每年收取固定费用200万元。类似服务的市场价格为180200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（万元）借：应收账款2贷：主营业务收入2【拓展】甲公司为通讯服务运营企业。20×611（P/A5%23＝14.8568（P/A5%24＝15.2470贷：财务费用[（19200－7002.4）×0.05 知识点四：建造合同收入（（造合同收入组【思考题】各年合同总收入金额？AB100002015～201771 通知A建筑公司同意增加合同价款2000万元2016＝10000＋2000＝12000（万元（3）2017BA500（索赔收入）。2017＝10000＋2000＋500＝12500（万元处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本A2A20002017『正确答案』合同完工进度＝（1200－100）÷2能够收回40 假定二：该公司当年实际发生的工程成本40万元不可能收回，这种情况下，该公司应将40万 贷：工程施工——合同毛利（2）2017收入和费用。本年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为10万元，则企业应 计额预计总成本超过合同总收入的差额×（1－完工录录录注：[（2100＋3200）/（2100＋3200＋227007500500（7500－8000）31132718.75（7500×66.25%－2250＝2【20×5＝2250－2100＝150；20×6＝－481.25；工程施工中确认合 万元，至年末经商议，乙公司同意追加合同价款1000万元。同时结算合同价款8000万元3200 （24000×20%）4 10560 10 （10应付职工薪酬（10 （10 4 3 3 按照国家的会计制度确认收入或利得的时点早于按照制度确认纳税义务发生2015＝10560/（10560＋112015＝（24000＋1000）×48%＝12000（万元2015＝（10560＋11440）×48%＝10560（万元2015＝12000－10560＝1440（万元112存货项目：工程施工（10560＋1440）－8000－0＝4000（万元）营业利润：12000－10560＝1440（万元）万元。20161374027002016123116000161374013 2016＝（10560＋13740）/（10560＋13740＋22016＝（24000＋1000＋1500）×90%－12000＝11850（万元2016＝（10560＋13740＋2700）×90%－10560＝13740（万元2016年应确认的合同毛利＝11850－13740＝－1890（万元） 13740 11 1[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）]×（1－90%）＝50（万元）2016＝[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）＝500（万元）2016（工程施工——合同毛利）＝＋1440－1890＝－450（万元） 预收款项项目：4000＋（13740－1890）－16000－50＝－200（万元）。营业利润：11850－13740－50＝－1940（万元）1700 1贷：原材料（1700×50%）850应付职工薪酬（1700×30%）510累计折旧（1 3 3 2017＝（24000＋1000＋1500＋1000＋50）－12000－11850＝3（万元2017＝（26000－10）－10560－13740＝1690（万元12327（10560＋13740＋1（1440－1890＋2010）300正确的有（）。0×334B.20×356C.20×2140D.20×36『答案解析』20×2年完工进度＝120/（120＋120）×100%＝50%，故20×2年应确认建造合同取确定金额的货币或其他金融资产的，或者在项目公司提供经营服务的低于某一限定金额 后，从事经营期间内向获取服务的对象收取费用，但金额不确定的，该权利不构成无条件注意问题：这是项目公司对于所建基础设施收益权的确认。对于公共基础设施使用者，是BOT项目司按特经营权同获准公共基设的服务对时借“行存款等科目能够单独区分【例·综合题】A环保工程（以下简称A公司）采用“BOT”参与公共基础设施建设，5004005400污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均由A公司自付，经营期间，当地批准按照每吨2.6元的价格销售中水，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给。特许经营期为2060002015＝3240÷5确认合同收入＝6000×60%＝3600（万元）确认合同费用＝5400×60%＝3240（万元）确认合同毛利＝3600－3240＝360（万元 3 3 （63国际财务报告准则解释根据国际准则第38号规定企业应当在建造期间确认该项无形（2）20172160确认合同收入＝6000－3600＝2400（万元）确认合同费用＝5400－3240＝2160（万元）确认合同毛利＝2400－2160＝240（元）2222 265（3）2017B5001.7（不包括特许权摊销费用）400A30述三家公司均未实际提供建造服务，而是将污水处理相关设施的建造发包给其他方。B0T量，则实际处理量按基本单价，未达到部分按欠进水单价。超进水单价和欠进水单价均低解析：从本案例涉及的BOT协议的相关合同条款分析，A公司在经营期限内获得的，可分为两部分，即不受实际处理量影响的固定和受实际处理量影响的。【案】甲公为一家事发电投、兴建、运的公。甲公与地方相关部门签订许经营同并成项目公开展BOT项根据合同定，甲司负为项目金兴建及运整个发厂特许经期为30特权授予（地方相关部定在特许经期内向目公司供最低量，将约定的价支付处理费项目公亦获准出售过程产生的力、蒸或热水；织、协调、筛选合格的承包商完成基础设施建造中的各项任务，负责整个项目的质量和，保证系统工程整体可以达到处理发电项目的预定要求，这些工作直接影响着以设备采购为例，甲公司掌控了处理项目的技术，出于技术性需要，甲公司会将同时，甲公司承担了建设工作的重大风险和收益，是建设项目的委托人而非人。因此，甲【例·综合题】甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营。201535甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地（合同授予方）签订特许经营协议，该将一条公经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和，按照约定的后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给。项目运行中，建造及经营、均34同成本，完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25% 20 2 【（20000＋60000）×（1＋10%）×25%】22 【20000×（1＋10%）】22 22知识点五：一、的概、包括对企业的无偿拨款返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、、①小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交，如其销售额满足税定的免征条件时，应当将免征的税额转入当期损益借：应交税费——应交②属于一般的加工型企业根据税定招用自主就业退役士兵并按扣减的，借：应交税费——应交（减免税额）根据税定，在对出口货物取得的收入免征的同时，退付出口货物前道环节发生的进主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的，确凿表明是的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项也属于来源于的经即企业取得来源于的经济资源，不需要向交付商品或服务等对价。无偿性是企业从取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于用，通过招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请。2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政5000万元。问题：甲企业收到的补贴5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理和城乡居民，相当于以中标协议供货价格从甲企业了高效照明产品，再以中标协议供货价实际操作时，并没有直接从事髙效照明产品的购销，但以补贴的形式通过甲企业的销售行为实现了推广使用高效照明产品的目标。对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营的价款，二是，是甲企业产品对价的组成部分。【案例】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产。生产占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂4800繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发区收储，开发区将向乙企业支付补偿1亿元。开发区收储，开发区为此向乙企业支付补偿1亿元。由于开发区对乙企业的搬迁×15年8月向丙企业拨付了3000万元，要求丙企业将这笔用于技术改造项目研究，研究问题：丙企业收到的3000万元应当按照准则的规定进行会计处理元应当按照准则的规定进行会计处理。助的是（）。【例·单选题】下列各项中，应作为核算的是（）A.直接减B.即征即C.出口退』』【案例】A是上市公司，BA控股股东。2×12年，BA公司及其所在地县级人民达成协议，由B公司先支付给县3,000万元，再由县以的形式支付给A公司。A公司收到了县拨付的3,000万元后，拟作为计入当期损益。解析：本案例中，A公司获得的3,000万元“补贴”最终由其控股股东B公司承担，县政府将B公司提供的款项，以“补贴”名义转交给A公司，县只是形式上履行了补贴程能够作为进行会计处理。该“补贴”实际出自其控股股东B公司，是基于B公司是A公司控股股东的特殊才发生的交易，A公司明显的、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益。的形式主要有对企业的无偿拨款、财政贴息、返还和无偿划拨非货币性资产 二、会计处一总额法全额确为收益净额法将作为关成本用的扣减 ②在相关资产使用内按合理系统的方法分期计入损益府拨款3000万元，用于补充厂房建设。2017年6月30日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本12000万元，预计使用年限20年，采用直计提折旧，不考虑净残值。假定直 备，实际成本为480万元，使用10年，采用直计提折旧，不考虑净残值。2016年4月丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑。丁企业会计处理如下：（1）20083 （2）20084 （80－21/10/122.25 42（210－210/10×（8＋ 【例·单选题】（2012年考题）20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验 实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含额）。甲公司采用年限平均法按5年计20×6（）－40－80【例·计算分析题】甲企业于2014年3月15日与企业所在地地方签订合作协议，根据协须按年向当地报送详细的使用计划，并按规定用途使用。协议同时还约定甲企业自获得起10年内地不迁离本区否则追回。甲企业于2014年4月10日收到1000万元。分别在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了400万元、300万元、300万元于给级别高管年度奖金。（1）2014年4月10日甲企业实际收到，客观情况表明甲企业在未来10年内离开该借：银行存款贷：递延收益（2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企业将补贴高管奖金时：借：递延收益400贷：用用用对企业过去行为的。如果企业已经实际收到补贴，应当按照实际收到金额计入当期损益或【例计算分题】乙业销售自主开生的动漫，按照家有关定该企的这种产品适用征即退策按1%的税征后其实际负超过3的部分，实行即征退216年1该企业际缴0万元实际退回10万由企即征即退属于与业的日经营活密切相的，所以际收到回的时，务处理如下： 【例·计算分析题】丙企业2015年11月重大自然，并于2015年12月20日收到了政府200万元由于是与企业日常活动无关的,所以计入营业外收入账务处理如下： 烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯芳烃类化工产品的石脑油、油，按照实际耗用数量退还所含5333（2105）。本期将115吨石脑油投入生产，石油脑转换率1.15:1（1.15吨石油脑可生产1吨乙烯芳烃），100100×1.15×2105＝242075（元），丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，做借：其他应收款242贷：生产成本242（1）A公司2016年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政30万元，A公司按规定办理了补贴申请手续。2016年12月收到财政拨付30万元。 【例·计算分析题】沿用上述与资产相关的【例·计算分析题】。假设2009年5月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请的条件，要求丁企业退还补贴款。丁企210 【例·计算分析题】甲企业于2014年11月与某开发区签订合作协议，在开发区内投资设按剩余时间追回补贴。甲企业于2015年1月3日收到补贴。假设企业在际收到贴客观况明甲企业未来5内搬离发区可性很小甲企业应在收到计入“延收益科。由于协约定如甲企业前搬离发区，开发区追部分补，说明业每年在发区一年就得与这年相关，与这一年有关不确定基本消。补贴益以实现，以应当补贴在5年内平摊销结（1）2015年1月3日，甲企业实际收到补贴。 （2）20151231借：递延收益（300/5）60 180 A公司为农业上市公司。根据财政部、农业部的成品油价格专项管理办法，省级A公司2×11年年报披露，虽然A公司己经通过了2×11年度的资质，但是由于未实际收2×123月，A公司再次通过了2×12年度资质审核。2×126，A公司实际收取了其2×11年度的价格专项共计3600万元。问题：A公司在编制2×12年年报时，是否应将实际收取的2×12年度的补贴确认为当期解析：本案例中，A公司己经在2×12年实际收取了2×12年度的专项，因此，A公司2×12本案例中，A公司取得的专项的主体为当地和省级行业主管部门，文件中助金额的情况下，A公司应将取得计入2×12年损益。因增资取得母公司投入1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的款100万元；（4）收到对公司前期50020×6（）。取得其母公司1000万元投入确认为股本及资本公【例·多选题】下列各项表述正确的有（）实际收到先征后返方式返还的税额100万元，属于B.实际收到先征后返方式返还的所得税税额200万元，属于C.实际收到出口退税300万元，不属于。【例·计算分析题】2013年6月15日，某市科技创新与乙企业签订了科技计划项目合作书。拟对于企业的新药临床研究项目提供研究。该项目总600万元，其中，市科技。本例中除设备费用外的其他各项费用都计入研发支出。市科技创新应当在合同签订之日过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向市申请科技补贴。乙企业于2013年7月10（1）2013年7月10日乙企业实际收到补贴时：借：银行存款200贷：递延收益借：固定资产 （150－60）/10/12 对其他收益相的乙企按定用途实际用时计损益或者在实际使的当期末根据期累计用的额入损益。【例·计算分析题】2015年1月1日丙企业向银行100万元，期限2年，按月计息，按季 1000 1000 1000 1000长期借款——利息调整109 1000 109际承担的利息支出＝1000000×3%/12＝ 2 2际承担的利息支出＝890554×9%/12＝6 24 4 41000000890554109446财政将贴息拨付给受益企业，企业先按照同类实际市场利率向银行支付利息，财政部【例·计算分析题】丙企业与银行签订的合同约定的年利率为9%，并且按月计提利息，按借：银行存款1000贷：长期借款——本金1000应向银行支付的利息金额＝1000000×9%/12＝7500（元）实际承担的利息支出＝1000000×3%/12＝2500（元） 7 75 5A公司为上市公司，从2×08年开始受委托进口类特种原料M,再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的由确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。2×11年之前，A公司销售给M2×11年之后，国家规范补贴款管理，改为限定A公司对生产企业的，然后对A公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以减去平均采购成本的价差乘以从公司的经营模式看，从国口M材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从获取差价就是A企业的日常经营方式。从收取的对价属于企业的日常活动，更符合收入的界定。类似，企业为可再能源发项目接电系统而发的工程资和运费，以及国家投资补贴建的公共再生能独立电系所发生的理的运和用超出售电价的部分按规定得可再能源电附加按收或应收金“行存【例·计算分析题】2016年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2016年执行国家计划策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家22016A10005522A，2×1312，A扩建。A（2）A公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持”的形式向A公司支付3,000万元扶持。A公司认为，在与管委会进行进园谈判时，就提出了科技创新扶持的申请，但对方表示当地经济，财政少等，能否在引入成功时再提供。因此，考虑到在A公司交纳土地之所以要以土地出让金的缴纳为前提，是出于财政的考虑。此外，A公司在申请时，因此，本案例中没有充分表明A公司收到的第一笔3,000万元科技创新扶持属于与资A公司是主业为制造业的上市公司。2×13年10月，A公司某节能技术改造项目正式经当地经A公司同时也就该技改项目向当地申请，用途为资产建设投资。2×14年度，A公 本案例中，A公司申请的项目为节能技术改造项目，项目主体是构建长期资产，且A公司向申请时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该为与资产相关的补【例·单选题】（2011）20×1（1）41甲公司收到先征后返的600万元。（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一甲公司20×1年度因应确认的收益金额是（）。D.3400【例·多选题】（2013年考题）甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，260（2）620进行技改项目的支持3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日，收到性新兴产业研40001600研究支出2400万元。假定上述在20×3年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司20×3年对相关的会计处理中，正确的有（）。当期应计入损益的是1860万当期取得与资产相关的是3000万当期应计入资本公积的是4000万（万元）；选项B，当期取得与收益相关的＝260＋4000＝4260（万元）；选项C， ＝3000（万元）；选项D，当期计入资本公积的金额为0。三、列报与披用知识点六：期间费用和利润营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－用－财务费用－资产减值值变动损益”科目，影响营业利润的计算金额，选项E利润总额＝主要包括非流动资产处置利得、重组利得、、盘得（例如现金盘得，不【提示1】企业接受的捐赠和豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为股东对企业的资本性投入的，应作为权益，相关利得计入所有者权益（资本公积）。【提示2】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，有确凿表明公积）。企业发生重整，其非控股股东因经批准的重整计划让渡所持有的部分该企业，向企业的债权人进行偿债，企业应将有关利得计入当期损益。3000AA30002×123000问题：A分析：本案例中，A公司所转让的应收款是己全额计提坏账准备的历史债权，原本预计可方同受控股股东控制的特殊才能够得以发生，属于控股股东（及其子公司）以其特殊进行3000主要包括非流动资产处置损失、重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。净利润＝【例·多选题】（2012）下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）【例·多选题】（2012）下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）B.重组形成的重组收益【例·单选题】（2010）下列各项中，不应计入营业外支出的是（）B.发生的重组损失【例·多选题】甲公司为一般，出售商品适用的税率为17%，出售投资性房地产适用的税率为11%。2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以账20%股权后，对乙公司具有重大影响，乙公司取得的存货至年末未对外出售，取80（2）2025甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含。（5）出售投资性房地产，价款1000万元，账面价值200（10010080）。因上述交易或事项，甲公司下列会计处理表述正确的有（）。A.20171104B.2017917C.20172.75D.2017839.75万元；（9）因可供出售工具公允价值上升90万元，在原确认的减值损失范围内转回减值准备855（（万元200－（6）560＋（7）60＋（9）90＝－1190（万元）；D2017＝（4）70－（8）50＋（9）5＝25（万2017（）－10－40－70知识点七：借款费用的相关概念×（1）A20176191（2）B公司2017年向银行借入分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较1；B16『正确答案』为A产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产而借入所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本。 符合本化条的资产购建或生产过发生中断且中断时间连续超过3个月的应当暂停款费用资本化中断的因必须中断，于正常断的，关借款用仍可资本化。（2）由于、周转导致施工中断【思考题】2017年7月20日，甲公司建造办公楼的施工中，因发现需要发掘保护而暂停施工，中断？正常中断？（已经全部完成或者实质上相符或者正常生产出合格产品【案例】1993年7月12日，“渝钛白”在交易所上市交易。重庆会计师对渝资本化计入了钛白粉工程成本；重庆会计师坚持认为：应计利息8064万元应计入当这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力15万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。合会计准则规定的有（）。3知识点八：借款利息费用的核算益益其中：所占用一般借款本金平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期②20178150058%，利息按年支付。问题（1）20177%年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（） 由于、办手续等原因，生产线于2016年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的42827年月日～1231420179303020162017入2016.6.300010000—440.25%—260.25%——14800-6——0——3———【2016①费用化期间（7）实际利息费用＝10000×6%×7/12＝350（万元）资本化期间（5）实际利息费用＝10000×6%×5/12＝250（万元）资本化期间（5）利息收入＝6000×0.25%×2＋4000×0.25%×1＝30＋10＝40（万元）②一般借款实际利息费用＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（万元③占用一般借款资本化率＝840/（6000＋12费用化的借款利息金额＝275＋784＝1059（万元） 1 （600＋840）1【2017＝（6000×9/12＋800×6/12）＋（7＝6650（万元②一般借款实际利息费用金额＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（万元③一般借款资本化率＝840/（6000＋12④一般借款资本化的利息金额＝6650×7%＝465.5（万元）②实际利息费用金额＝6000×8%×3/12＋12000×6%×3/12＝300（万元③资本化率＝300/（6000＋12①平均数＝（6800＋7000）×3/3＝13800（万元③资本化率＝300/（6000＋12①平均数＝6000×3/3＝6000（万元＝120（万元 贷：应付利息（600＋840）1【答案】固定资产完工的入账价值＝（4000＋2000＋8800＋2000＋7000＋6＋915.5＝30981.5（万元①20167130001211200②2017年1月日支 万元、月日支 万＝（120＋224）/（2000＋2800）＝出2016.3应予以资本化的借款利息费用＝（3000×6/12＋1200×1/12）×7