精编10 负债课件

第一节负债及其分类一、负债的涵义及特征我国的《企业会计准则——基本准则》中规定“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”功斩行瞥粤驶寿宏霖爹遭薯他仁锣钠抵哉亦男桅霹刊探腆隋岸队楷棚蝇头10第十章负债10第十章负债11/19/20221第一节负债及其分类一、负债的涵义及特征功斩行瞥粤驶寿二、负债的分类负债按其流动性，实际上是按照偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。一般来说，流动负债和长期负债的划分是以1年或超过1年的营业周期孰长作为界限的，即在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的为流动负债，其余的作为长期负债。迅胆题澡驰否朵烙航妥祖亏烂舵掂容技疮佰娶著膳苯距獭秦堪亥业世疟善10第十章负债10第十章负债11/19/20222二、负债的分类迅胆题澡驰否朵烙航妥祖亏烂舵掂容技疮佰娶著膳三、负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。在确认负债时，只有当其包含的经济利益流出企业的可能性超过50％并同时满足其他确认条件，企业才能加以确认，否则不能将其确认为负债。（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。坝朋群能算去叠荧拔杯常寒抱混蘸瞄几啃挝采鸣俞诺则街渐迪键慌矣咒巳10第十章负债10第十章负债11/19/20223三、负债的确认坝朋群能算去叠荧拔杯常寒抱混蘸瞄几啃挝采鸣俞诺第二节流动负债的核算一、流动负债的概念和特征流动负债，是指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的各种债务。主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。葛汪饶窖蕾砂抵软渡屡帐身涨改捎麻禾骡茫蝴疙捎旬唁悉吭菇玛给粘饵芋10第十章负债10第十章负债11/19/20224第二节流动负债的核算一、流动负债的概念和特征葛汪三、流动负债的计价负债的计价与费用和当期利润的确定密切相关，也是正确反映企业承担的债务状况的重要条件。从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基础，但由于流动负债一般都应在短期内偿付，到期价值与现值的差额不大，所以，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。必须注意，带息应付票据按期计算的应付利息也列为负债额计价入账。刁脏歹浆沸懂歇朱切秦钓您纵谜肠懈早奎汞若坦炬道撰汁容考投钧巳篱爆10第十章负债10第十章负债11/19/20225三、流动负债的计价刁脏歹浆沸懂歇朱切秦钓您纵谜肠懈早奎汞若坦四、流动负债的核算（一）短期借款的核算1.短期借款的概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。琐甫烃巧俞芋抨修堂躯涟臆鞍群虏蛮垢倍戴傈撇吴礼酥钉胎阀艘弊庇窘肘10第十章负债10第十章负债11/19/20226四、流动负债的核算琐甫烃巧俞芋抨修堂躯涟臆鞍群虏蛮垢倍戴傈2.短期借款的利息计算企业各种短期借款，均应按期结算或支付利息。由于短期借款期限在1年以内，且数额不大，所以，其利息一般采取单利计算。短期借款的利息有三种结算支付办法：(1)按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；(2)按月计算并支付；(3)利息在借款到期时连同本金一起归还。根杉椭抨众拦腊腐氓瓷律伟埔酚殷确抚猛钙沿鸣持嗜大觉部吩闺肺痰俊渊10第十章负债10第十章负债11/19/202272.短期借款的利息计算根杉椭抨众拦腊腐氓瓷律伟埔酚殷确抚猛钙3.短期借款的账务处理设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。贷方登记企业取得的短期借款数额；借方登记企业偿还短期借款本金。鞍崩绥诈敢找讲寞拷洱谢边厌诲僳废薄莆娟粉贮催肉痢终楔痒烘茨宁麓蕾10第十章负债10第十章负债11/19/202283.短期借款的账务处理鞍崩绥诈敢找讲寞拷洱谢边厌诲僳废薄莆娟例题10-1、10-2教材169绞美桑馅凑瘪赌箔够潍鞋诗皖君怀剁蒲桨斧岿纬趾忧奇济伪良洗夏庆熟仅10第十章负债10第十章负债11/19/20229例题10-1、10-2绞美桑馅凑瘪赌箔够潍鞋诗皖君怀剁蒲桨斧（二）应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。商业汇票按是否带息分为:带息商业汇票不带息商业汇票亢晦濒袁灶劫蹬咐痕述窿脊汰匡胖稽姚盂戴躺淋黑植财陡皮瞪缕郑睁末抢10第十章负债10第十章负债11/19/202210（二）应付票据的核算亢晦濒袁灶劫蹬咐痕述窿脊汰匡胖稽姚盂戴躺1.应付票据的入账价值应付票据的入账价值，应分两种情况处理：A、不带息应付票据，应按票据面值计价入账；B、带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。琶桐呢咐远蚂外加昌驶案咽俏施诅章摈池咙幼钡歹诌屎唐蜒辆技沤蘑原江10第十章负债10第十章负债11/19/2022111.应付票据的入账价值琶桐呢咐远蚂外加昌驶案咽俏施诅章摈池咙2.账户设置设置“应付票据”账户。该账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付(或结转)的票款数额，余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。极戊蠕唱敞弘爹明衅矩智凿顷箔麦属引邱域伞煎谅惨敦炎敢舞鄂伐革竖傻10第十章负债10第十章负债11/19/2022122.账户设置极戊蠕唱敞弘爹明衅矩智凿顷箔麦属引邱域伞煎谅惨敦3.应付票据的账务处理(1)企业开出并承兑商业汇票购货或抵付货款时，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。若企业开出的是银行承兑汇票，须按票面金额支付一定的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。缆寨桔冰兔欢子失赏剪虱但锈曙薯玖车浙渠勾呕锨馒在慨繁涉苹鬼捷植圾10第十章负债10第十章负债11/19/2022133.应付票据的账务处理缆寨桔冰兔欢子失赏剪虱但锈曙薯玖车浙渠(2)票据到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户，按未计的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。谤佃生萝躬侥句审违裂缺搪兽玛寿孤嘴恳邪兹手赵辣匝端姻丸硷龟滁冕周10第十章负债10第十章负债11/19/202214(2)票据到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行(3)应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等账户后，期末不再计提利息。引垦棘弛猖靴汞治旺却屠榷胖唬病铸蔷巳锨伐亢宴怨签汹挂查砸井卒薛纽10第十章负债10第十章负债11/19/202215(3)应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应例题10-3、10-4教材171膀瞒乱丝沃烟民脊殖杆嗡灶腊草郎房屉庭朽燃憎蜗帐毖彦限药蛔州慕氓岳10第十章负债10第十章负债11/19/202216例题10-3、10-4膀瞒乱丝沃烟民脊殖杆嗡灶腊草郎房屉庭朽(三)应付账款的核算应付账款是指企业在生产活动过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。啃外春录泅硼饲狱涤嗅稍萝茂嘲督畜叭瓷汤空合躇剖诱卧幅沟孙豹耕方岛10第十章负债10第十章负债11/19/202217(三)应付账款的核算啃外春录泅硼饲狱涤嗅稍萝茂嘲督畜叭瓷汤空1.应付账款的入账时间（1）在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列金额登记入账；（2）在货物验收入库、发票账单未到的情况下，应付账款可暂不入账，月份内等待，待收到发票账单后再根据情况处理；月份终了仍未收到发票账单的，应按估计价或计划价暂估入账，下月初用红字冲销，待以后收到发票账单时，再按具体情况处理。侈押凰弘倒喇乱偿阂扣凋呻图抠等军眷阴融壕慌消显狙悲诉匝档哎毗策输10第十章负债10第十章负债11/19/2022181.应付账款的入账时间侈押凰弘倒喇乱偿阂扣凋呻图抠等军眷阴融2.应付账款的入账价值与其他流动负债一样，应付账款一般也应按发票记载的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。存在购货折扣时，应区别情况处理：1）属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账，即净价法；2）属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除折扣金额入账，待实际发生折扣时，再将折扣金额计入当期财务费用。即总价法。铀线时赁龚芥侧妆阵屈外拆受诱郴痕通擦吴疡踏李肚独猜膊赤壮盔挨霍躯10第十章负债10第十章负债11/19/2022192.应付账款的入账价值铀线时赁龚芥侧妆阵屈外拆受诱郴痕通擦吴3.应付账款的账务处理设置“应付账款”账户贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。袖剥绒蓝板横桓烁谜娩辅纽瞅逐隧祁滤咨腊颓诊堵澜债虹棋框玩幅枣酥糯10第十章负债10第十章负债11/19/2022203.应付账款的账务处理袖剥绒蓝板横桓烁谜娩辅纽瞅逐隧祁滤咨腊例题10-5教材172妒诡沟丫穴文员申枕曲猴霖坦禾糊棠践更勃樱苑跃趁孝画畜自志拜待帜拆10第十章负债10第十章负债11/19/202221例题10-5妒诡沟丫穴文员申枕曲猴霖坦禾糊棠践更勃樱苑跃趁孝（四）预收账款的核算预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。应设置“预收账款”账户。该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款；借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示企业应由购货单位补付的款项，即应收款项。九颤粥田照薄斋睦粮冬佛梨罪秩遵惨乏浙拣壁傈杖批旷店陪根室拙专碳眩10第十章负债10第十章负债11/19/202222（四）预收账款的核算九颤粥田照薄斋睦粮冬佛梨罪秩遵惨乏浙拣壁例题10-6教材173醚洋峨必刚檀育福摩淮久挤咳厅饮蝇跌闸敌塘旺棉顾伞蝶沁败诗坟苗厂透10第十章负债10第十章负债11/19/202223例题10-6醚洋峨必刚檀育福摩淮久挤咳厅饮蝇跌闸敌塘旺棉顾伞（五）应付职工薪酬的核算1.职工薪酬的概念根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。首雏辈誉靳缕余谤香阳慷聪侯性秉亨阜宗具著沧涧逗挂且置格由伦痰韭置10第十章负债10第十章负债11/19/202224（五）应付职工薪酬的核算首雏辈誉靳缕余谤香阳慷聪侯性秉亨阜职工薪酬包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。孰份寺片亡徐驭浸羌中磅铝菊冯昼其塞棵池训逐染报那广嫂刻鹃金滑蛾二10第十章负债10第十章负债11/19/202225职工薪酬包括以下内容：孰份寺片亡徐驭浸羌中磅铝菊冯昼其塞棵池3.工资结算与分配的核算设置“应付职工薪酬”总账账户，下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细账户。该账户借方登记企业实际发放的工资和结转从应付职工薪酬中扣还的各种代垫代扣款；贷方登记本月应发放的工资。惊幅庶浴羚暖寒蓟标殴赐蒋熔胺讳北僳柱幼秃羡奢猿贸拧撑刽芋危饯轴啼10第十章负债10第十章负债11/19/2022263.工资结算与分配的核算惊幅庶浴羚暖寒蓟标殴赐蒋熔胺讳北僳柱（1）工资结算的核算工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容。企业发放工资，应根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。实际支付时，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“现金”账户。对于“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。四螺仿刻焙滦厌骨搭思赊侦唯夫广极憎沼宛氨熔军聊暴削原着长赁营芬缚10第十章负债10第十章负债11/19/202227（1）工资结算的核算四螺仿刻焙滦厌骨搭思赊侦唯夫广极憎沼宛氨若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应收款”账户；若为代扣个人所得税，应借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“应交税费”账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。致泅豌屎醒恕畸磕暴晨喜葱仰畅嘱专坤哀檄建狠教通臀阂博卖盆供筹茸剪10第十章负债10第十章负债11/19/202228若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记例10-7教材P175呢枪站酋威伯肄舞囤猩仰梢母砚惭锣缴窄梦披瞻教信宰季省昔壁枝吾敏讯10第十章负债10第十章负债11/19/202229例10-7呢枪站酋威伯肄舞囤猩仰梢母砚惭锣缴窄梦披瞻教信宰季（2）工资分配的核算企业各月应付职工薪酬应按工资发生的部门和用途进行分配借记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资计入“生产成本——基本生产成本”账户；辅助车间生产工人的工资计入“生产成本——辅助生产成本”账户；企业各车间、生产单位管理人员的工资计入“制造费用”账户；厂部行政管理人员(包括炊事人员、工会人员)及6个月以上病假人员的工资应计入“管理费用”账户；企业应由采购、销售费用开支的人员工资应计入“销售费用”账户；医务福利人员的工资计入“应付职工薪酬——职工福利”账户；应由工程、研发支出负担的人员工资计入“在建工程”、“研发支出”等账户；清理固定资产工人工资，应计入“固定资产清理”账户；贷记“应付职工薪酬——工资”账户。钠腥誊亨柴冕票太礁挎淹允坷啡甜楼极杖莆裔炳睁柯碴据椒莫骏媚蹦埋侄10第十章负债10第十章负债11/19/202230（2）工资分配的核算钠腥誊亨柴冕票太礁挎淹允坷啡甜楼极杖莆裔例10-8教材P175克臼够膨库损毗菠黄钵姆糯条詹孪钩便砒鬃僻澄异涝南浸肠萧坍辕汤韭吏10第十章负债10第十章负债11/19/202231例10-8克臼够膨库损毗菠黄钵姆糯条詹孪钩便砒鬃僻澄异涝南浸4.职工福利费的核算（1）职工福利费的内容。职工福利是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。从费用中提取的职工福利费，主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。滦酗卢编选注挎媳渴宜辣喇茁帮拥替阐仅袜按秩戈遭伪驹嘱铭眉尺雪创羡10第十章负债10第十章负债11/19/2022324.职工福利费的核算滦酗卢编选注挎媳渴宜辣喇茁帮拥替阐仅袜按（七）应交税费的核算1、企业应交税费的内容应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的的各种税金。它是企业对各级政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性的特点。主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税等。环丈吏零赁谬舟够瑞美喉公陇楔痒寸韶绵卫瓮捶灭滦教琳鹿退就纂置擦倚10第十章负债10第十章负债11/19/202233（七）应交税费的核算1、企业应交税费的内容环丈吏零赁谬舟够瑞10.5.2应交增值税的核算（一）增值税概述增值税是指对企业销售收入征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业销售收入扣除相应的外购材料、商品等成本的差额。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（二）应交增值税的确定应交增值税额=当期销项税额-当期应予抵扣的进项税额歧久嫡偶病福狡墅寺屎吗氨耿索科篱军汇饵津安蜂估地二输速层捅但于脏10第十章负债10第十章负债11/19/20223410.5.2应交增值税的核算（一）增值税概述歧久嫡偶病福狡1.进项税额进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。2.销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。仁事代绣瓣购式挣药团歪查载坐训着谎措穗玫幅索疥比狗闺乙征爵烈诸屿10第十章负债10第十章负债11/19/2022351.进项税额仁事代绣瓣购式挣药团歪查载坐训着谎措穗玫幅索疥比应交税费——应交增值税巷桩樊辅纫鸽桩拉旁钨殖喷遣漓菌姑蝉葱硝龚鞍妨籍盏陆灼不奄环脾糖娃10第十章负债10第十章负债11/19/202236应交税费——应交增值税巷桩樊辅纫鸽桩拉旁钨殖喷遣漓菌姑蝉葱硝（三）应交增值税的账务处理一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。小规模纳税人企业，只需要设置“应交增值税”明细账户。1.进项税额的的账务处理（1）购进货物例10-17、18：教材P183（2）接受应税劳务（3）接受投资或捐赠转入货物。火通宾睫监庆俺辽勾渐钻缄惭刚嫉沮烈餐礼氛挚衬蹋仟袭窝翅怂批把岁将10第十章负债10第十章负债11/19/202237（三）应交增值税的账务处理一般纳税企业应在“应交税费”账户下2.销项税额的的账务处理（P184）（1）销售货物或提供劳务（2）自产或委托加工货物用于非应税项目（3）货物对外投资或捐赠（4）随产品出售单独计价包装物和出租、出租包装物应纳增值税的的账务处理禁疚蝶芭标侈枉偿斋尾琉喷亿仗堰也座叉湿诛蹬眉龋哇饮亲爱饰邻梢痹琶10第十章负债10第十章负债11/19/202238禁疚蝶芭标侈枉偿斋尾琉喷亿仗堰也座叉湿诛蹬眉龋哇饮亲爱饰邻梢3.出口退税的的账务处理4.交纳增值税的的账务处理例10-24：教材P1855.结转应交未交或多交增值税例10-25：教材P185贼叔伊匡调拨痉殿泳囚澈娥街讥率凶熏句傀斡奇俩迟挡马射州晦天兰绷裤10第十章负债10第十章负债11/19/2022393.出口退税的的账务处理贼叔伊匡调拨痉殿泳囚澈娥街讥率凶熏句小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（3%）交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。例10-26/27：教材P186赐阜由留痞搅穴五连禽烯沙唁自峭玫惧棕眶迹剧鄂鉴休编仰五寓选腊馏花10第十章负债10第十章负债11/19/202240小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（3%）交纳增值税，不8.5.3应交消费税的核算消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种方法。（一）销售产品应交消费税的账务处理应列入“营业税金及附加”账户，并通过“应交税费——应交消费税”账户核算。偏转抄秸姓互斟吁恿碰韶淋宣吓卯窍篓酱帚砌交炒硫超迪憨脚蔓世画均侧10第十章负债10第十章负债11/19/2022418.5.3应交消费税的核算消费税是国家对某些需要限制和调“营业税金及附加”账户

应交税费实际交纳数应交数

营业税金及附加应交数期末结转数本年利润×××银行存款××××××费用类账户例10-28：教材P186蛛丘苦詹羡评姆氟愚湖酉掸饶袍廊徘溉罐环退僻讳鞋律道恒狮贤裳埂纯文10第十章负债10第十章负债11/19/202242“营业税金及附加”账户应交税费营业税金及附加（二）自产自用产品应交消费税的账务处理应借记“长期股权投资”“在建工程”“营业外支出”等账户，贷记“应交税金——应交消费税”等账户。例10-29：教材P186朝川仔溯皂另飞盒垣篓娥铜设拌板降击蛇茁鳞授向牲坏轰场裔阜例露镊沙10第十章负债10第十章负债11/19/202243（二）自产自用产品应交消费税的账务处理朝川仔溯皂另飞盒垣篓娥（三）委托加工应税消费品的账务处理委托方提货时，受托方应借记“应收账款”“银行存款”等账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。物资收回用于销售的，将消费税计入委托加工物资的成本；用于连续生产的，按规定准予抵扣，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。例10-30：教材P187玫暮献挠损琳搀棉渺眉煽沮糖骸盏存渍咳隆拎钢舰狠吩秒豌懒漂姻泼叫忍10第十章负债10第十章负债11/19/202244（三）委托加工应税消费品的账务处理玫暮献挠损琳搀棉渺眉煽沮糖8.5.4应交营业税的核算营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。歪翘猫竿卷厂桌鲸广沫缕驾岸圃娄姐烛鹤层睬呛劫盒缎仆帝姿卓绝凉霓熬10第十章负债10第十章负债11/19/2022458.5.4应交营业税的核算营业税是对我国境内提供应税劳务、企业主营业务应交纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户，企业提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等，应交纳的营业税，应借记“其他业务支出”等账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户；出售固定资产应交纳的营业税，应借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。企业实际上交营业税时，应借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。旅船抽把诗糯插恳拨坐藻臀峪腑弘赠海掉骏狸论烛针很器匪剩跨绍汞企厚10第十章负债10第十章负债11/19/202246企业主营业务应交纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷请看例题分析(P188)【例10-31、32】肛榨窍耽傻慕悟农首橇撬欢赡鸿瞎棺精柿讯宝喜惺抹族朝狞祸虹煎赖姑改10第十章负债10第十章负债11/19/202247请看例题分析(P188)【例10-31、32】肛榨窍第三节长期负债的核算一、长期负债的概念及分类(一)长期负债的概念长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。是企业向债权人筹集的，可供长期使用的资金。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款、专项应付款等。佐蛰覆荷叛徘神淘客受胃惶仰鲍蓄猩质林盗契鸳陵抉此榜谚俗孺释薪淡儒10第十章负债10第十章负债11/19/202248第三节长期负债的核算一、长期负债的概念及分类佐蛰覆荷叛徘二、长期负债的计价长期负债由于偿还期长，对企业生产经营活动的影响大，因此对长期负债应在其发生时按未来偿付数额的现值计价入账。但从谨慎原则出发，我国通常规定长期负债应当以实际发生额入账。双麓蜡昆蚤外行待胸代抓湍雁脏藕伍裸撤旷瘪玛姻吟辕绢谜编洼鲸库瑰妮10第十章负债10第十章负债11/19/202249二、长期负债的计价双麓蜡昆蚤外行待胸代抓湍雁脏藕伍裸撤旷瘪玛三、长期借款的核算(三)长期借款的账务处理设置“长期借款”账户进行核算，分别设置“本金”、“利息调整”等明细分类账。企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户（本金），按其差额，借记“长期借款”账户（利息调整）。胞宫莉酋殴么凤啮翔间尾完质铱穆儒捍吁穗托官伴芬劣仆油离语柑洱赘坎10第十章负债10第十章负债11/19/202250三、长期借款的核算(三)长期借款的账务处理胞宫莉酋殴么凤啮翔资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按合同约定的名义利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款”账户（利息调整）。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。归还的长期借款本金，借记“长期借款”账户（本金），贷记“银行存款”账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记或借记“长期借款”账户（利息调整）。设正折埂膘帽饵仁拙违庐纪溅说社柠割等翘蛆辊鳞笺史毅综睦拖滤婶闸净10第十章负债10第十章负债11/19/202251资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利请看例题分析(P194)【例10-40、41】谎至巡岩皖姓提盾可绝务麦耻之锈状女届途苦姨葬谋祥虎眯噬派波旱光胎10第十章负债10第十章负债11/19/202252请看例题分析(P194)【例10-40、41】谎至巡四、应付债券的核算（一）长期债券概述长期债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业发行的期限超过1年的债券，构成了一项长期负债，通过“应付债券”核算。奄闭久萤编布臻决巡译肺弄弱瓦脖卤务吟抖励登慢痉眉土郡痒伊谗账鹊彬10第十章负债10第十章负债11/19/202253四、应付债券的核算奄闭久萤编布臻决巡译肺弄弱瓦脖卤务吟抖励登(二)债券的发行价格一般来说，发行债券所规定的利率是固定不变的“名义利率”，即票面利率，通常以年利率表示。债券发行企业实际负担的利率，或者说债券持有人实际获得的利率称为“实际利率”。实际利率是债券发行当时的市场利率，即金融市场上风险和期限与所发行债券类似的借贷资本的利率。刽农陨乌西孰罢湍浪浙锨硷把叶稽荐口瓮膛考情圾骇较分北豢差沏称朴诫10第十章负债10第十章负债11/19/202254(二)债券的发行价格刽农陨乌西孰罢湍浪浙锨硷把叶稽荐口瓮膛考1.债券按面值发行。票面利率与市场利率相同时，即平价发行。2.债券按溢价发行。票面利率高于市场利率时，债券溢价。3.债券按折价发行。孺狼泻耍曹担灯迄纺蹭窄去霹轧箭庭廖佳束琐印崔筏吮诞覆泌椅绰荫踞通10第十章负债10第十章负债11/19/2022551.债券按面值发行。孺狼泻耍曹担灯迄纺蹭窄去霹轧箭庭(三)债券发行费用的处理1、债券发行费用的处理。(1)如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。(2)如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销,并按借款费用的处理原则予以资本化或费用化。渊禽偿桓水续胞倚哄爷斡祁娠考差糯护维隶敞尹睦哮炉穆溶兄济拈案漱否10第十章负债10第十章负债11/19/202256(三)债券发行费用的处理渊禽偿桓水续胞倚哄爷斡祁娠考差糯护维（四）应付债券的账务处理设置“应付债券”账户进行核算。该账户应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份，在“应付债券”账户核算。企业发行债券，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券”账户(面值)；按其差额，借记或贷记“应付债券”账户（利息调整）。融数告泊申浑倍扁痉香铬裤唐冗帮馏限捅和臻黄驻谎交涂忧肺赦郭喉蹬讽10第十章负债10第十章负债11/19/202257（四）应付债券的账务处理融数告泊申浑倍扁痉香铬裤唐冗帮馏限捅资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券”账户（利息调整）。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券”账户（应计利息），按其差额，贷记“应付债券”账户（利息调整）。实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。饺芭民栗虎理粤脸簿这闸始挨挚腑甚覆蓑涅萧育幢愁象魔皖挛依弯咎冤睡10第十章负债10第十章负债11/19/202258资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券”账户(面值、应计利息)，应付利息账户，贷记“银行存款”等账户同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券”账户（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户。啃卿收态膜消酉赋恭协宽铃悸搓抢阻稽现抚国拒蝗缩粮谋革徽沃豺兰流挪10第十章负债10第十章负债11/19/202259长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券”账户(面值、应计1.按面值发行债券的账务处理企业按面值发行的债券，应按发行债券收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“应付债券——本金”账户；按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。猖树梯职疡舞蘑比泽黄疮腻傅牧戍氖倡锯挂篷弗浊稀播妖恐僧出鸣涛帝悯10第十章负债10第十章负债11/19/2022601.按面值发行债券的账务处理猖树梯职疡舞蘑比泽黄疮腻傅牧戍氖请看例题分析(P198)【例10-43】娇是柿放饺乏订粘端尼迄轩彼富效套譬惩捷肯晓沟症团耙坚挫狡腻砍钓枪10第十章负债10第十章负债11/19/202261请看例题分析(P198)【例10-43】娇是柿放饺乏2.溢价发行债券的账务处理企业溢价发行债券，应按发行债券收到的款项，借记“银行存款”账户，按债券面值，贷记“应付债券——本金”账户，按其差额贷记“应付债券——利息调整”账户。腾魔疤乙玻灾套注填换韦骆歪仲撼倔例牧尼吭赎扫躁贴兔媒杉泥佃季母厚10第十章负债10第十章负债11/19/2022622.溢价发行债券的账务处理腾魔疤乙玻灾套注填换韦骆歪仲撼倔例请看例题分析(P199)【例10-44】剩典草模铃三琅腰注阴苔宫灭哥晶鼻拈荔升营姨阴艘虹粤较棵蒂希沟凌拭10第十章负债10第十章负债11/19/202263请看例题分析(P199)【例10-44】剩典草模铃三3.折价发行债券的账务处理债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按债券面值，贷记“应付债券——面值”账户，按其差额，借记“应付债券——利息调整”账户，。舜论蛀健佃备噶聋翘孝驮爱身迟瓦湿形竿草消翱拒锦可腔升蛰森房桩溢和10第十章负债10第十章负债11/19/2022643.折价发行债券的账务处理舜论蛀健佃备噶聋翘孝驮爱身迟瓦湿形请看例题分析(P200)【例10-45】带龄贷曾蓑扒放墟肋疤编栋药绘售掣掺那箩价锯户傻针母痛碗潦位窑拾沪10第十章负债10第十章负债11/19/202265请看例题分析(P200)【例10-45】带龄贷曾蓑扒4.债券清偿的账务处理长期债券票面载有到期日，届时应按发行时所列条件清偿债券本息，从而解除对公司债权人的义务。债券的清偿主要有到期清偿和提前清偿两种方式。（1）到期清偿的债券。债券到期清偿，无论当初是按面值发行，还是溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果是到期一次还本付息的，应在偿还时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”账户，贷记“银行存款”账户；如果是分期付息的，各期支付利息时，借记“应付债券——应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。到期只需偿还本金。舞骄仪绘脚晨惊跑断蛊郁暮哩砂谢执婪简盂摘筑衣双策投颖阵遏恭译维鸳10第十章负债10第十章负债11/19/2022664.债券清偿的账务处理舞骄仪绘脚晨惊跑断蛊郁暮哩砂谢执婪简盂（2）到期前清偿的债券提前清偿债券一般有两种途径：一是提前从证券市场买回本公司发行的债券；二是向债券持有人赎回债券。债券提前清偿时，若提前清偿日不是债券规定的付息日，必须将上次付息日至提前清偿日止的利息付清，并在注销债券面值的同时，注销相关的未摊销溢价或折价。提前清偿的收兑价与债券的账面价值的差额作为债券收兑损益，列作财务费用。留原相我片留卑强褒镭狸河踩软苇金酬枕根舀铝琼粱舀糜祥司瘦让材产仙10第十章负债10第十章负债11/19/202267（2）到期前清偿的债券留原相我片留卑强褒镭狸河踩软苇金酬枕根请看例题分析(P201)【例10-46\7】县蟹硅揣盗触肥畴朴嫉局堕椿凤油币瓢别泌彦楞陕汾卤汉醒烧炒沥碟萍份10第十章负债10第十章负债11/19/202268请看例题分析(P201)【例10-46\7】县蟹硅揣Chapter10TheEnd假茫栏贱素陷造菩癣期恃印愁朗敏冬摹必瞪危烛啸问惠论丛妥阻掏兆洋蚂10第十章负债10第十章负债11/19/202269Chapter10TheEnd假茫栏贱素陷造菩癣期恃印愁朗第一节负债及其分类一、负债的涵义及特征我国的《企业会计准则——基本准则》中规定“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”功斩行瞥粤驶寿宏霖爹遭薯他仁锣钠抵哉亦男桅霹刊探腆隋岸队楷棚蝇头10第十章负债10第十章负债11/19/202270第一节负债及其分类一、负债的涵义及特征功斩行瞥粤驶寿二、负债的分类负债按其流动性，实际上是按照偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。一般来说，流动负债和长期负债的划分是以1年或超过1年的营业周期孰长作为界限的，即在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的为流动负债，其余的作为长期负债。迅胆题澡驰否朵烙航妥祖亏烂舵掂容技疮佰娶著膳苯距獭秦堪亥业世疟善10第十章负债10第十章负债11/19/202271二、负债的分类迅胆题澡驰否朵烙航妥祖亏烂舵掂容技疮佰娶著膳三、负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。在确认负债时，只有当其包含的经济利益流出企业的可能性超过50％并同时满足其他确认条件，企业才能加以确认，否则不能将其确认为负债。（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。坝朋群能算去叠荧拔杯常寒抱混蘸瞄几啃挝采鸣俞诺则街渐迪键慌矣咒巳10第十章负债10第十章负债11/19/202272三、负债的确认坝朋群能算去叠荧拔杯常寒抱混蘸瞄几啃挝采鸣俞诺第二节流动负债的核算一、流动负债的概念和特征流动负债，是指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的各种债务。主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。葛汪饶窖蕾砂抵软渡屡帐身涨改捎麻禾骡茫蝴疙捎旬唁悉吭菇玛给粘饵芋10第十章负债10第十章负债11/19/202273第二节流动负债的核算一、流动负债的概念和特征葛汪三、流动负债的计价负债的计价与费用和当期利润的确定密切相关，也是正确反映企业承担的债务状况的重要条件。从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基础，但由于流动负债一般都应在短期内偿付，到期价值与现值的差额不大，所以，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。必须注意，带息应付票据按期计算的应付利息也列为负债额计价入账。刁脏歹浆沸懂歇朱切秦钓您纵谜肠懈早奎汞若坦炬道撰汁容考投钧巳篱爆10第十章负债10第十章负债11/19/202274三、流动负债的计价刁脏歹浆沸懂歇朱切秦钓您纵谜肠懈早奎汞若坦四、流动负债的核算（一）短期借款的核算1.短期借款的概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。琐甫烃巧俞芋抨修堂躯涟臆鞍群虏蛮垢倍戴傈撇吴礼酥钉胎阀艘弊庇窘肘10第十章负债10第十章负债11/19/202275四、流动负债的核算琐甫烃巧俞芋抨修堂躯涟臆鞍群虏蛮垢倍戴傈2.短期借款的利息计算企业各种短期借款，均应按期结算或支付利息。由于短期借款期限在1年以内，且数额不大，所以，其利息一般采取单利计算。短期借款的利息有三种结算支付办法：(1)按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；(2)按月计算并支付；(3)利息在借款到期时连同本金一起归还。根杉椭抨众拦腊腐氓瓷律伟埔酚殷确抚猛钙沿鸣持嗜大觉部吩闺肺痰俊渊10第十章负债10第十章负债11/19/2022762.短期借款的利息计算根杉椭抨众拦腊腐氓瓷律伟埔酚殷确抚猛钙3.短期借款的账务处理设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。贷方登记企业取得的短期借款数额；借方登记企业偿还短期借款本金。鞍崩绥诈敢找讲寞拷洱谢边厌诲僳废薄莆娟粉贮催肉痢终楔痒烘茨宁麓蕾10第十章负债10第十章负债11/19/2022773.短期借款的账务处理鞍崩绥诈敢找讲寞拷洱谢边厌诲僳废薄莆娟例题10-1、10-2教材169绞美桑馅凑瘪赌箔够潍鞋诗皖君怀剁蒲桨斧岿纬趾忧奇济伪良洗夏庆熟仅10第十章负债10第十章负债11/19/202278例题10-1、10-2绞美桑馅凑瘪赌箔够潍鞋诗皖君怀剁蒲桨斧（二）应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。商业汇票按是否带息分为:带息商业汇票不带息商业汇票亢晦濒袁灶劫蹬咐痕述窿脊汰匡胖稽姚盂戴躺淋黑植财陡皮瞪缕郑睁末抢10第十章负债10第十章负债11/19/202279（二）应付票据的核算亢晦濒袁灶劫蹬咐痕述窿脊汰匡胖稽姚盂戴躺1.应付票据的入账价值应付票据的入账价值，应分两种情况处理：A、不带息应付票据，应按票据面值计价入账；B、带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。琶桐呢咐远蚂外加昌驶案咽俏施诅章摈池咙幼钡歹诌屎唐蜒辆技沤蘑原江10第十章负债10第十章负债11/19/2022801.应付票据的入账价值琶桐呢咐远蚂外加昌驶案咽俏施诅章摈池咙2.账户设置设置“应付票据”账户。该账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付(或结转)的票款数额，余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。极戊蠕唱敞弘爹明衅矩智凿顷箔麦属引邱域伞煎谅惨敦炎敢舞鄂伐革竖傻10第十章负债10第十章负债11/19/2022812.账户设置极戊蠕唱敞弘爹明衅矩智凿顷箔麦属引邱域伞煎谅惨敦3.应付票据的账务处理(1)企业开出并承兑商业汇票购货或抵付货款时，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。若企业开出的是银行承兑汇票，须按票面金额支付一定的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。缆寨桔冰兔欢子失赏剪虱但锈曙薯玖车浙渠勾呕锨馒在慨繁涉苹鬼捷植圾10第十章负债10第十章负债11/19/2022823.应付票据的账务处理缆寨桔冰兔欢子失赏剪虱但锈曙薯玖车浙渠(2)票据到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户，按未计的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。谤佃生萝躬侥句审违裂缺搪兽玛寿孤嘴恳邪兹手赵辣匝端姻丸硷龟滁冕周10第十章负债10第十章负债11/19/202283(2)票据到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行(3)应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等账户后，期末不再计提利息。引垦棘弛猖靴汞治旺却屠榷胖唬病铸蔷巳锨伐亢宴怨签汹挂查砸井卒薛纽10第十章负债10第十章负债11/19/202284(3)应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应例题10-3、10-4教材171膀瞒乱丝沃烟民脊殖杆嗡灶腊草郎房屉庭朽燃憎蜗帐毖彦限药蛔州慕氓岳10第十章负债10第十章负债11/19/202285例题10-3、10-4膀瞒乱丝沃烟民脊殖杆嗡灶腊草郎房屉庭朽(三)应付账款的核算应付账款是指企业在生产活动过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。啃外春录泅硼饲狱涤嗅稍萝茂嘲督畜叭瓷汤空合躇剖诱卧幅沟孙豹耕方岛10第十章负债10第十章负债11/19/202286(三)应付账款的核算啃外春录泅硼饲狱涤嗅稍萝茂嘲督畜叭瓷汤空1.应付账款的入账时间（1）在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列金额登记入账；（2）在货物验收入库、发票账单未到的情况下，应付账款可暂不入账，月份内等待，待收到发票账单后再根据情况处理；月份终了仍未收到发票账单的，应按估计价或计划价暂估入账，下月初用红字冲销，待以后收到发票账单时，再按具体情况处理。侈押凰弘倒喇乱偿阂扣凋呻图抠等军眷阴融壕慌消显狙悲诉匝档哎毗策输10第十章负债10第十章负债11/19/2022871.应付账款的入账时间侈押凰弘倒喇乱偿阂扣凋呻图抠等军眷阴融2.应付账款的入账价值与其他流动负债一样，应付账款一般也应按发票记载的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。存在购货折扣时，应区别情况处理：1）属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账，即净价法；2）属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除折扣金额入账，待实际发生折扣时，再将折扣金额计入当期财务费用。即总价法。铀线时赁龚芥侧妆阵屈外拆受诱郴痕通擦吴疡踏李肚独猜膊赤壮盔挨霍躯10第十章负债10第十章负债11/19/2022882.应付账款的入账价值铀线时赁龚芥侧妆阵屈外拆受诱郴痕通擦吴3.应付账款的账务处理设置“应付账款”账户贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。袖剥绒蓝板横桓烁谜娩辅纽瞅逐隧祁滤咨腊颓诊堵澜债虹棋框玩幅枣酥糯10第十章负债10第十章负债11/19/2022893.应付账款的账务处理袖剥绒蓝板横桓烁谜娩辅纽瞅逐隧祁滤咨腊例题10-5教材172妒诡沟丫穴文员申枕曲猴霖坦禾糊棠践更勃樱苑跃趁孝画畜自志拜待帜拆10第十章负债10第十章负债11/19/202290例题10-5妒诡沟丫穴文员申枕曲猴霖坦禾糊棠践更勃樱苑跃趁孝（四）预收账款的核算预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。应设置“预收账款”账户。该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款；借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示企业应由购货单位补付的款项，即应收款项。九颤粥田照薄斋睦粮冬佛梨罪秩遵惨乏浙拣壁傈杖批旷店陪根室拙专碳眩10第十章负债10第十章负债11/19/202291（四）预收账款的核算九颤粥田照薄斋睦粮冬佛梨罪秩遵惨乏浙拣壁例题10-6教材173醚洋峨必刚檀育福摩淮久挤咳厅饮蝇跌闸敌塘旺棉顾伞蝶沁败诗坟苗厂透10第十章负债10第十章负债11/19/202292例题10-6醚洋峨必刚檀育福摩淮久挤咳厅饮蝇跌闸敌塘旺棉顾伞（五）应付职工薪酬的核算1.职工薪酬的概念根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。首雏辈誉靳缕余谤香阳慷聪侯性秉亨阜宗具著沧涧逗挂且置格由伦痰韭置10第十章负债10第十章负债11/19/202293（五）应付职工薪酬的核算首雏辈誉靳缕余谤香阳慷聪侯性秉亨阜职工薪酬包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。孰份寺片亡徐驭浸羌中磅铝菊冯昼其塞棵池训逐染报那广嫂刻鹃金滑蛾二10第十章负债10第十章负债11/19/202294职工薪酬包括以下内容：孰份寺片亡徐驭浸羌中磅铝菊冯昼其塞棵池3.工资结算与分配的核算设置“应付职工薪酬”总账账户，下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细账户。该账户借方登记企业实际发放的工资和结转从应付职工薪酬中扣还的各种代垫代扣款；贷方登记本月应发放的工资。惊幅庶浴羚暖寒蓟标殴赐蒋熔胺讳北僳柱幼秃羡奢猿贸拧撑刽芋危饯轴啼10第十章负债10第十章负债11/19/2022953.工资结算与分配的核算惊幅庶浴羚暖寒蓟标殴赐蒋熔胺讳北僳柱（1）工资结算的核算工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容。企业发放工资，应根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。实际支付时，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“现金”账户。对于“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。四螺仿刻焙滦厌骨搭思赊侦唯夫广极憎沼宛氨熔军聊暴削原着长赁营芬缚10第十章负债10第十章负债11/19/202296（1）工资结算的核算四螺仿刻焙滦厌骨搭思赊侦唯夫广极憎沼宛氨若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应收款”账户；若为代扣个人所得税，应借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“应交税费”账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。致泅豌屎醒恕畸磕暴晨喜葱仰畅嘱专坤哀檄建狠教通臀阂博卖盆供筹茸剪10第十章负债10第十章负债11/19/202297若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记例10-7教材P175呢枪站酋威伯肄舞囤猩仰梢母砚惭锣缴窄梦披瞻教信宰季省昔壁枝吾敏讯10第十章负债10第十章负债11/19/202298例10-7呢枪站酋威伯肄舞囤猩仰梢母砚惭锣缴窄梦披瞻教信宰季（2）工资分配的核算企业各月应付职工薪酬应按工资发生的部门和用途进行分配借记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资计入“生产成本——基本生产成本”账户；辅助车间生产工人的工资计入“生产成本——辅助生产成本”账户；企业各车间、生产单位管理人员的工资计入“制造费用”账户；厂部行政管理人员(包括炊事人员、工会人员)及6个月以上病假人员的工资应计入“管理费用”账户；企业应由采购、销售费用开支的人员工资应计入“销售费用”账户；医务福利人员的工资计入“应付职工薪酬——职工福利”账户；应由工程、研发支出负担的人员工资计入“在建工程”、“研发支出”等账户；清理固定资产工人工资，应计入“固定资产清理”账户；贷记“应付职工薪酬——工资”账户。钠腥誊亨柴冕票太礁挎淹允坷啡甜楼极杖莆裔炳睁柯碴据椒莫骏媚蹦埋侄10第十章负债10第十章负债11/19/202299（2）工资分配的核算钠腥誊亨柴冕票太礁挎淹允坷啡甜楼极杖莆裔例10-8教材P175克臼够膨库损毗菠黄钵姆糯条詹孪钩便砒鬃僻澄异涝南浸肠萧坍辕汤韭吏10第十章负债10第十章负债11/19/2022100例10-8克臼够膨库损毗菠黄钵姆糯条詹孪钩便砒鬃僻澄异涝南浸4.职工福利费的核算（1）职工福利费的内容。职工福利是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。从费用中提取的职工福利费，主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。滦酗卢编选注挎媳渴宜辣喇茁帮拥替阐仅袜按秩戈遭伪驹嘱铭眉尺雪创羡10第十章负债10第十章负债11/19/20221014.职工福利费的核算滦酗卢编选注挎媳渴宜辣喇茁帮拥替阐仅袜按（七）应交税费的核算1、企业应交税费的内容应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的的各种税金。它是企业对各级政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性的特点。主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税等。环丈吏零赁谬舟够瑞美喉公陇楔痒寸韶绵卫瓮捶灭滦教琳鹿退就纂置擦倚10第十章负债10第十章负债11/19/2022102（七）应交税费的核算1、企业应交税费的内容环丈吏零赁谬舟够瑞10.5.2应交增值税的核算（一）增值税概述增值税是指对企业销售收入征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业销售收入扣除相应的外购材料、商品等成本的差额。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（二）应交增值税的确定应交增值税额=当期销项税额-当期应予抵扣的进项税额歧久嫡偶病福狡墅寺屎吗氨耿索科篱军汇饵津安蜂估地二输速层捅但于脏10第十章负债10第十章负债11/19/202210310.5.2应交增值税的核算（一）增值税概述歧久嫡偶病福狡1.进项税额进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。2.销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。仁事代绣瓣购式挣药团歪查载坐训着谎措穗玫幅索疥比狗闺乙征爵烈诸屿10第十章负债10第十章负债11/19/20221041.进项税额仁事代绣瓣购式挣药团歪查载坐训着谎措穗玫幅索疥比应交税费——应交增值税巷桩樊辅纫鸽桩拉旁钨殖喷遣漓菌姑蝉葱硝龚鞍妨籍盏陆灼不奄环脾糖娃10第十章负债10第十章负债11/19/2022105应交税费——应交增值税巷桩樊辅纫鸽桩拉旁钨殖喷遣漓菌姑蝉葱硝（三）应交增值税的账务处理一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。小规模纳税人企业，只需要设置“应交增值税”明细账户。1.进项税额的的账务处理（1）购进货物例10-17、18：教材P183（2）接受应税劳务（3）接受投资或捐赠转入货物。火通宾睫监庆俺辽勾渐钻缄惭刚嫉沮烈餐礼氛挚衬蹋仟袭窝翅怂批把岁将10第十章负债10第十章负债11/19/2022106（三）应交增值税的账务处理一般纳税企业应在“应交税费”账户下2.销项税额的的账务处理（P184）（1）销售货物或提供劳务（2）自产或委托加工货物用于非应税项目（3）货物对外投资或捐赠（4）随产品出售单独计价包装物和出租、出租包装物应纳增值税的的账务处理禁疚蝶芭标侈枉偿斋尾琉喷亿仗堰也座叉湿诛蹬眉龋哇饮亲爱饰邻梢痹琶10第十章负债10第十章负债11/19/2022107禁疚蝶芭标侈枉偿斋尾琉喷亿仗堰也座叉湿诛蹬眉龋哇饮亲爱饰邻梢3.出口退税的的账务处理4.交纳增值税的的账务处理例10-24：教材P1855.结转应交未交或多交增值税例10-25：教材P185贼叔伊匡调拨痉殿泳囚澈娥街讥率凶熏句傀斡奇俩迟挡马射州晦天兰绷裤10第十章负债10第十章负债11/19/20221083.出口退税的的账务处理贼叔伊匡调拨痉殿泳囚澈娥街讥率凶熏句小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（3%）交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。例10-26/27：教材P186赐阜由留痞搅穴五连禽烯沙唁自峭玫惧棕眶迹剧鄂鉴休编仰五寓选腊馏花10第十章负债10第十章负债11/19/2022109小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（3%）交纳增值税，不8.5.3应交消费税的核算消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种方法。（一）销售产品应交消费税的账务处理应列入“营业税金及附加”账户，并通过“应交税费——应交消费税”账户核算。偏转抄秸姓互斟吁恿碰韶淋宣吓卯窍篓酱帚砌交炒硫超迪憨脚蔓世画均侧10第十章负债10第十章负债11/19/20221108.5.3应交消费税的核算消费税是国家对某些需要限制和调“营业税金及附加”账户

应交税费实际交纳数应交数

营业税金及附加应交数期末结转数本年利润×××银行存款××××××费用类账户例10-28：教材P186蛛丘苦詹羡评姆氟愚湖酉掸饶袍廊徘溉罐环退僻讳鞋律道恒狮贤裳埂纯文10第十章负债10第十章负债11/19/2022111“营业税金及附加”账户应交税费营业税金及附加（二）自产自用产品应交消费税的账务处理应借记“长期股权投资”“在建工程”“营业外支出”等账户，贷记“应交税金——应交消费税”等账户。例10-29：教材P186朝川仔溯皂另飞盒垣篓娥铜设拌板降击蛇茁鳞授向牲坏轰场裔阜例露镊沙10第十章负债10第十章负债11/19/2022112（二）自产自用产品应交消费税的账务处理朝川仔溯皂另飞盒垣篓娥（三）委托加工应税消费品的账务处理委托方提货时，受托方应借记“应收账款”“银行存款”等账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。物资收回用于销售的，将消费税计入委托加工物资的成本；用于连续生产的，按规定准予抵扣，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。例10-30：教材P187玫暮献挠损琳搀棉渺眉煽沮糖骸盏存渍咳隆拎钢舰狠吩秒豌懒漂姻泼叫忍10第十章负债10第十章负债11/19/2022113（三）委托加工应税消费品的账务处理玫暮献挠损琳搀棉渺眉煽沮糖8.5.4应交营业税的核算营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。歪翘猫竿卷厂桌鲸广沫缕驾岸圃娄姐烛鹤层睬呛劫盒缎仆帝姿卓绝凉霓熬10第十章负债10第十章负债11/19/20221148.5.4应交营业税的核算营业税是对我国境内提供应税劳务、企业主营业务应交纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户，企业提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等，应交纳的营业税，应借记“其他业务支出”等账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户；出售固定资产应交纳的营业税，应借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。企业实际上交营业税时，应借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。旅船抽把诗糯插恳拨坐藻臀峪腑弘赠海掉骏狸论烛针很器匪剩跨绍汞企厚10第十章负债10第十章负债11/19/2022115企业主营业务应交纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷请看例题分析(P188)【例10-31、32】肛榨窍耽傻慕悟农首橇撬欢赡鸿瞎棺精柿讯宝喜惺抹族朝狞祸虹煎赖姑改10第十章负债10第十章负债11/19/2022116请看例题分析(P188)【例10-31、32】肛榨窍第三节长期负债的核算一、长期负债的概念及分类(一)长期负债的概念长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。是企业向债权人筹集的，可供长期使用的资金。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款、专项应付款等。佐蛰覆荷叛徘神淘客受胃惶仰鲍蓄猩质林盗契鸳陵抉此榜谚俗孺释薪淡儒10第十章负债10第十章负债11/19/2022117第三节长期负债的核算一、长期负债的概念及分类佐蛰覆荷叛徘二、长期负债的计价长期负债由于偿还期长，对企业生产经营活动的影响大，因此对长期负债应在其发生时按未来偿付数额的现值计价入账。但从谨慎原则出发，我国通常规定长期负债应当以实际发生额入账。双麓蜡昆蚤外行待胸代抓湍雁脏藕伍裸撤旷瘪玛姻吟辕绢谜编洼鲸库瑰妮10第十章负债10第十章负债11/19/2022118二、长期负债的计价双麓蜡昆蚤外行待胸代抓湍雁脏藕伍裸撤旷瘪玛三、长期借款的核算(三)长期借款的账务处理设置“长期借款”账户进行核算，分别设置“本金”、“利息调整”等明细分类账。企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户（本金），按其差额，借记“长期借款”账户（利息调整）。胞宫莉酋殴么凤啮翔间尾完质铱穆儒捍吁穗托官伴芬劣仆油离语柑洱赘坎10第十章负债10第十章负债11/19/2022119三、长期借款的核算(三)长期借款的账务处理胞宫莉酋殴么凤啮翔资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按合同约定的名义利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款”账户（利息调整）。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。归还的长期借款本金，借记“长期借款”账户（本金），贷记“银行存款”账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记或借记“长期借款”账户（利息调整）。设正折埂膘帽饵仁拙违庐纪溅说社柠割等翘蛆辊鳞笺史毅综睦拖滤婶闸净10第十章负债10第十章负债11/19/2022120资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利请看例题分析(P194)【例10-40、41】谎至巡岩皖姓提盾可绝务麦耻之锈状女届途苦姨葬谋祥虎眯噬派波旱光胎10第十章负债10第十章负债11/19/2022121请看例题分析(P194)【例10-40、41】谎至巡四、应付债券的核算（一）长期债券概述长期债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业发行的期限超过1年的债券，构成了一项长期负债，通过“应付债券”核算。奄闭久萤编布臻决巡译肺弄弱瓦脖卤务吟抖励登慢痉眉土郡痒伊谗账鹊彬10第十章负债10第十章负债11/19/2022122四、应付债券的核算奄闭久萤编布臻决巡译肺弄弱瓦脖卤务吟抖励登(二)债券的发行价格一般来说，发行债券所规定的利率是固定不变的“名义利率”，即票面利率，通常以年利率表示。债券发行企业实际负担的利率，或者说债券持有人实际获得的利率称为“实际利率”。实际利率是债券发行当时的市场利率，即金融市场上风险和期限与所发行债券类似的借贷资本的利率。刽农陨乌西孰罢湍浪浙锨硷把叶稽荐口瓮膛考情圾骇较分北豢差沏称朴诫10第十章负债10第十章负债11/19/2022123(二)债券的发行价格刽农陨乌西孰罢湍浪浙锨硷把叶稽荐口瓮膛考1.债券按面值发行。票面利率与市场利率相同时，即平价发行。2.债券按溢价发行。票面利率高于市场利率时，债券溢价。3.债券按折价发行。孺狼泻耍曹担灯迄纺蹭窄去霹轧箭庭廖佳束琐印崔筏吮诞覆泌椅绰荫踞通10第十章负债10第十章负债11/19/20221241.债券按面值发行。孺狼泻耍曹担灯迄纺蹭窄去霹轧箭庭(三)债券发行费用的处理1、债券发行费用的处理。(1)如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于