审计学原理教案

开篇：课程内容介绍……第一章概论＞引导案例：“4亿元投资‘审计教学目标：在简单了解审计的产生和发展的基础上，理解并掌握审计的定义、主体、分类，结合已经学过的会计知识，分析了解审计与会计的关系。教学重点：审计产生于发展的基础；主要历史事件；审计的定义及其理解；审计主体及其业务范围；审计的分类；审计与会计的关系。教学难点：审计的定义及其理解。教学方法：结合案例进行讲解。§1－1审计的产生与发展一、审计产生与发展的基础（一）产生基础概括：受托经济责任关系是审计产生与发展的基础。国土为国王所有，而由诸侯经营——官厅审计的产生。合伙企业的出现一社会审计的产生；注册会计师审计起源于16世纪的意大利。科技的进步、企、事业单位、行政管理机关规模的扩大——内部审计的产生。（二）审计的三方关系人审计主体：审计行为的执行者，即审计机构和审计人员——审计第一关系人——审计组织或人员——注册会计师。审计客体：审计行为的接受者，即被审计的资产代管或经营者——审计第二关系人——被审计者——责任方。审计授权人或委托人：依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员——审计第三关系人——财产所有者——预期使用者。•参见图1-1二、我国审计的产生与发展我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。西周初期国家财计机构分为两个系统：一是地官大司徒系统，掌管财政收入；二是天官冢宰系统，掌管财政支出。天官所属中大夫司会，为计官之长，主天下之大计，分掌王朝财政经济收支的全面核算，然司会又总司审计监督的大权，进行财政收支的审核和监督。《周礼》中记载：“凡上之用，财用，必考于司会。”即凡帝王所用的开支，也都要司会的检查，可见司会的权力很大。而且还说：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”，即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每年所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据以决定赏罚。这是西周内部审计的形成。我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之”，即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天官冢宰或周王报告，加以处罚。可见，宰夫是独立于财计部门之外的官职，标志着我国政府审计的产生。秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。秦朝，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务，御史大夫为“三公”之一，掌管弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财务审计事项。二是“上计”制度日趋完善。“上计”，就是皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。三是审计地位提高，职权扩大。御史大夫不仅行使政治、军事监察之权，还行使经济监督之权。但秦汉仍属于初步发展时期。隋唐时代是我国封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。隋开创一代新制，设置比部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐改设三省六部，六部之中，比部审计之权通达国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且具有很强的独立性和较高的权威性。宋代审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名。从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。元明清：虽有发展，但总体上是停滞不前。中华民国：1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获准成立。 国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，注册会计师有审计、协审、稽查等职称。同时，随着我国资本主义公商业的发展，民间审计应运而生。1929年《公司法》的公布及后来《关税法》、《破产法》的实施，对职业会计师事业的发展起了推动作用。自30年代以后，在一些大城市中相继成立了会计师事务所，民间审计得到了发展。但因政治不稳，经济发展缓慢，审计工作一直没有长足的发展。中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构，对企业的财税监督和货币管理，是通过不定期的会计检查进行的。十一届三中全会后，党和政府把工作重点转移到经济建设上来，为适应这一需要，我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。政府审计1983年9月成立了我国政府审计的最高机关—审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》。1988年11月颁发了《中华人民共和国审计条例》。1994年10月发布了《中华人民共和国审计法》，从法律上进一步确立了政府审计的地位，2006年作了较大修改。2000年1月8日，审计署修订后的《中华人民共和国政府审计基本准则》，包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则、附则。六章，四十七条。民间审计1980年恢复重建注册会计师制度，1981年1月1日在上海成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所，此后在北京成立了中华、中信两家会计师事务所，其他地区也陆续建立。1985年注册会计师审计被载入《中华人民共和国会计法》。1986年7月3日《中华人民共和国注册会计师条例》的实施标志着我国民间审计的发展进入新阶段。1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》的实施（1993/10/31颁布），使注册会计师审计步入了法制轨道。2006年2月15日，发布新的“中国会计审计准则体系”，自2007年1月1日施行。内部审计1984年在部门单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年、1995年、2003年几次发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，从此内部审计得以蓬勃发展。至自2003年2008年陆续颁布实施了《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《内部审计实务指南》等，规范了内审工作，内部审计迅速发展。这样，我国形成了政府审计、注册会计师审计、内部审计三位一体的审计监督体系。§1－2审计的定义我国“审计”一词最早见于宋代的《宋史》。从词义解释。“审”为审查，“计”为会计账目，“审计”即审查会计账目。Audit一查账，兼有旁听之意。早期的审计主要以查错防弊为主要目的，现代审计其鉴证作用则更为突出。最具代表性的是美国科技学会发表的《尽审计概念说明》，定义为：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”审计：是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，依法对被审计单位财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。该定义可以从审计的特征、主体、客体、职能、依据等方面了解掌握。一、审计特征审计的基本特征1.独立性，独立性是审计的本质特征，是区别于其他经济监督的关键所在。一审计机构不隶属于任何部门。形式上和实质上的独立。2.权威性：源于其独立性和依法执业。源于法律、审计准则等对其的约束。二、审计职能是指审计能够完成任务、发挥作用的内在功能。主要有：经济监督经济鉴证经济评价三、审计作用由审计的职能所决定。是审计实践中履行审计职能所产生的客观影响。包括：.制约性作用一制约经济活动中的各种消极因素。.建设性作用一通过提出建议和意见，促进被审计单位经营管理水平与状况的改善与提高。四、审计对象：即审计客体，概括为被审计单位的经济活动。具体从范围、内容、载体上分析。五、审计主体即审计的执行者，包括审计组织和审计人员两个层次。§1－3审计主体教学方法提示：“一、二”自学提问，“三”讲解。一、政府审计机关和人员.政府审计机关的模式？一立法、司法、行政、独立。独立性和权威性最强的是立法型。.我国是哪种模式？一行政.我国国家审计机关分为哪两个层次？（1）国家最高审计机关——审计署，隶属于国务院。（2）地方审计机关，受上级审计机关和本级人民政府的双重领导，并对其负责和报告工作。二、内部审计机构和人员.内审机构设置的主要几种形式？.哪种更能够取得成效？答案：.内部审计机构的设置主要有以下几种形式：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；（2）受本单位总裁或总经理领导；（3）受本单位董事会领导或审计委员会领导。.从审计的独立性和有效性看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。三、民间审计组织和人员民间审计组织是指依法设立，接受委托从事鉴证业务、咨询等相关服务业务的专业中介组织。在我国主要指会计师事务所。（一）会计师事务所的组织形式.独资会计师事务所/个人会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。.普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。.有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。.有限责任合伙会计师事务所/特殊的普通合伙会计师事务所

最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。即无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。知识链接：目前四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勤。（二）会计师事务所的业务范围审查企业财务报表，出具审计报告审计业务验证企业资本，出具验资报告审计业务出具有关报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告〔办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊目的审计业务）鉴证业务4审阅业务其他鉴证业务预测性财务信息审核其他鉴证业务预测性财务信息审核系统鉴证等'对财务信息执行商定程序代编财务信息相关服务业务：是非鉴定业务，包括］税务服务 -注会不能提出任何保证会计服务管理咨询等‘按照特殊编制基础编制的财务报表；财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户特殊目的的审计业务1或特定账户的特定内容；合同遵循情况；、简要财务报表。.鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。目的是增进某一鉴证对象信息的可信性。一般是收集证据f评价f出具报告。涉及注册会计师、责任方和预期使用者三方关系人。审计业务：是指注册会计师综合使用审计方法，对所审计的历史财务信息是否存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论——从正面发表意见。如财务报表审计。合理保证：是指注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，并对鉴证后的信息提供高水平保证。一审计业务有限保证：是指注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平（高于审计中可接受的低水平），对审阅后的信息提供低于高水平保证。一审阅业务绝对保证：100％保证。不可能！（2）审阅业务：是指注册会计师主要使用询问和分析程序，对所审阅的历史财务信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。（3）其他鉴证业务：是指注册会计师执行的除了审计业务和审阅业务以外的鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，可能提供合理保证或有限保证。审计业务是注册会计师的法定业务，其他组织或个人不得承办。.相关服务业务：是非鉴证业务，包括：对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等。相关服务通常不像鉴证业务那样对注册会计师提出独立性要求。在提供相关服务时，注册会计师不能提供任何程度的保证，因为注册会计师不能给自己的行为做保证。（三）注册会计师自学：1.考试内容？2.执业资格的取得？考试条件：（1）高等专科以上学历；（2）会计或相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。§1－4审计的分类一、基本分类（一）按审计主体分类国家审计V注册会计师审计内部审计（二）按照审计目的和内容分’财务报表审计〈经营审计、合规性审计二、其他分类.按实施的时间不同：事前、事中和事后审计；期中和期末审计。.按审计的间隔周期分为：定期和不定期审计。.按范围不同：全面审计、局部审计、专项审计。.按执行地点不同：就地审计、报送审计。.按与被审计单位的关系不同：内部审计、外部审计。.按审计是否具有强制性：强制（无选择）审计、委托（可选择）审计。.从审计工作的有偿性角度：有偿审计、无偿审计。§1－5审计与会计的关系教学提示：自学、引导。联系：审计需要以会计资料为前提和基础。区别：’产生的基础不同目的不同,方法不同职能不同本章重点强调审计产生的基础是受托经济责任关系；审计的三方关系人是：审计人员、责任方、预期使用者；我国的政府审计和内部审计产生于西周；民间审计产生于中华民国（最早16世纪意大利）；审计的定义；会计师事务所的业务范围：鉴证业务和相关服务业务；注册会计师审计的种类：财务报表审计、经营审计、合规性审计。第二章注册会计师审计准则、职业道德与法律责任引导案例：德勤——科龙事件教学目标：在了解注册会计师执业准则体系的基础上，学习掌握注册会计师的职业道德要求和法律责任。教学重点：执业准则体系；职业道德规范；法律责任的认定、类型、对策。教学难点：道德规范要求；法律责任的认定。教学方法：结合案例进行讲解。§2－1注册会计师审计准则审计准则：是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。本节核心：中国注册会计师执业准则体系。参见图2—1一、审计准则体系包括：国家（政府）审计准则、内部审计准则、注册会计师审计准则。二、注册会计师执业准则体系（参见图2-1）（一）注册会计师业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的行业标准。［ ，十准则J注册会计师鉴证业务准则（审阅准则包括［ ［其他鉴证业务准则、注册会计师相关服务准则1.注册会计师鉴证业务准则（分为两个层次）第一层次：鉴证业务基本准则——规范注册会计师执行鉴证业务，明确目标、要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。第二层次：审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。（1）审计准则：整个业务准则体系的核心。一用来规范注会执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务。（2）审阅准则：用来规范注会执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务。（3）其他鉴证业务准则：用来规范注会执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息鉴证业务。2.注册会计师相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务。（二）会计师事务所质量控制准则是规范会计师事务所执行鉴证业务及相关服务业务时应遵守的质量控制政策和程序。•约束会计师事务所和注册会计师＞案例分析——“长城事件”三、注册会计师执业准则指南以执业准则为依据，对执业准则的细化、深化、具体化。§2－2审计职业道德教学方法提示：侧重对条款的解释说明。道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。审计职业道德是审计从业人员应当遵守的一种职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。注册会计师职业道德规范是指注册会计师在执业过程中应遵循的道德标准，它从职业道德角度规范注册会计师执业行为，而不是直接指导执业。一、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系•注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守注册会计师职业道德规范和注册会计师执业准则。职业道德规范不属于执业准则，它高于执业准则的标准，是注册会计师和会计师事务所执业时的最高要求。二、注册会计师职业道德基本原则（一）诚信是指诚实、守信。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应再明知的情况下与其发生关联：含有重大虚假或误导性陈述；含有草率提供的陈述或信息；遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。措施：出具非无保留意见审计报告。（二）独立24.含义独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性是指完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。•在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。.内容中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个m".J.m".J.m"..m"..m"..m"..m*.-.理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。.保持独立性的思路:“（1）~（4）”.对独立性的威胁与防范措施（1）经济利益，包括直接利益和间接利益；（2）贷款和担保；（3）商业关系；（4）家庭和个人关系；（5）与审计客户发生雇佣关系；（6）高级职员与审计客户的长期关联；（7）为审计客户提供非鉴证服务；（8）收费；（9）影响独立性的其他事项。（三）客观是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。•在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑一下因素：.会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性（如面临解约威胁）；.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系（回避）；.会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；.会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。（四）专业胜任能力和应有的关注要求会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇用单位能够得到合格的专业服务；同时，在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。1.专业胜任能力：是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。2.应有的关注要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据；会员应采取措施以保证在其授权下关注的人员（如聘请的专家）得到适当的培训和督导；在适当的情况下，会员应当使客户、雇用单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性（如在财务报表审计报告中说明“我们考虑与财务报表编制有关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。”）。职业怀疑态度：是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及对文件或被审计单位提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。如，复印件必须与原件核对。（五）保密.含义：要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇用单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。.注意事项：应警惕无意泄密的可能性，特别是向直系亲属、近亲属以及关系密切的商业伙伴泄密的可能性。这一保密责任是终身的，不因业务约定的终止而终止。.可以披露客户涉密信息的几种情况：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权；（2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3）会员有义务和权力披露且法律法规未予禁止的情况：1）介绍注册会计师协会或监管机构的质量检查；2）答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；3）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；4）遵守执业准则或道德要求。（六）职业行为要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。•在推介自身和工作时，不应存在下列行为：1.对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；2.对其他会员的工作进行贬低或比较。三、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形22.自身利益威胁：“①一⑦”.自我评价威胁：“①一⑤”.过度推介威胁：“①一②".密切关系威胁：“①一⑤”.外在压力威胁：“①一⑥”四、对违反职业道德基本原则的防范措施24防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。包括：.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施：（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；（2）持续职业发展要求；（3）公司治理规定；（4）职业准则；（5）行业或监管机构的监控和惩戒程序；（6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核.工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面（14条内容）和具体业务层面的防范措施（7条内容）。五、解决职业道德问题的工作思路24“（1）~（4）”§2－3审计法律责任法律责任：是指由于违法行为而引起的法律后果，即法律制裁。审计法律责任：是指审计人员在履行审计职责的过程中因损害法律上的义务关系所应当承担的法律后果。注册会计师的法律责任：是指注册会计师或会计师事务所在执业过程中因损害法律上的义务关系应承担的法律后果。一、导致审计人员被起诉的原因’被审计单位方面的原因注册会计师方面的原因< 、一一一双方的原因审计报告使用者误解从理论上讲，只有注册会计师自身有过错时，才需要承担法律责任。。客户方面的原因［错误舞弊违法行为、经营失败经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当决策、意外竞争等）而无法满足投资者的预期。其极端就是破产。审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。二、注册会计师法律责任的认定严勺I普通过失〈过失1重大过失［共同过失、欺诈（一）违约：是指注册会计师未能按照合同的要求履行义务。如保密协议、时间要求等。（二）过失：是指在一定条件下，注册会计师没有保持应有的职业谨慎。分为［普通过失分［重大过失应有的职业谨慎：是指注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。普通过失/一般过失：是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。如证据收集不充分。重大过失：是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。如根本没有按《执业准则》进行审计，而随意发表审计意（三）欺诈/审计人员舞弊是指为了达到欺骗他人的目的，注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚假陈述，出具无保留意见的审计报告。其特征为具有不良动机f欺诈与过失的区别所在。推定欺诈/涉嫌欺诈：是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。推动欺诈和重大过失往往很难界定。美国很多法院将重大过失解释为推定欺诈，并使推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念，加大了具有重大过失的审计人员的责任。三、注册会计师法律责任的种类'民事责任＜行政责任开I」事责任（一）民事责任《注册会计师法》42条规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。（16）行政责任和」事责任《注册会计师法》39条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门予以警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门予以警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究」事责任。＞琼民源案：注册会计师法律责任四、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施（一）增强执业独立性。独立性是注册会计师审计的生命。（二）保持应有的职业谨慎。不应为节约成本而不恰当地缩小审计范围、简化审计程序。（三）强化执业质量控制、合理分工、加强监督。五、注册会计师避免法律诉讼的对策（一）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求；（二）建立健全会计师事务所质量控制制度；（三）与委托人签订业务约定书；（四）审慎选择客户；（五）深入了解被审计单位业务；（六）提取风险基金或购买责任保险；（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。本章重点强调.审计准则的框架；.注册会计师职业道德基本原则；.对职业道德的威胁及防范措施；.注册会计师法律责任的成因及认定；.注册会计师法律责任的类型；.注册会计师避免法律诉讼的对策。第三章管理层认定与审计目标引导案例：渝钛白事件教学目标：在了解管理层、治理层、注册会计师责任的基础上，理解并掌握管理层认定的含义和类别，并对照掌握审计目标的具体内容。教学重点：管理层认定。教学难点：管理层认定的类别及含义。教学方法：结合案例进行讲解。§3－1管理层的责任、治理层的责任与注册会计师的责任被审计单位管理层、治理层的责任”是指其对财务报表的责任。一、管理层的责任管理层：是指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。管理层的责任是在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，其具体工作由管理层领导下的会计部门承担。•管理层对编制财务报表的责任具体包括：1．选择适用的会计准则和相关会计制度。2.选择和运用恰当的会计政策。.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。二、治理层的责任治理层：是指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。治理层的责任是监督财务报告的编制与披露过程。治理层对财务报告过程的监督职责主要有：.审核或监督企业的重大会计政策。2.审核或监督企业财务报告和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企业内部控制。3.组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露。4.聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通等。三、注册会计师的责任注册会计师的责任是按照《中国注册会计师审计准则》的规定对财务报表发表审计意见。四、管理层、治理层的责任与注册会计师的责任之间的关系财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。编制财务报表一般是管理层的责任，对于财务报表的编制与披露过程，治理层负有监督职责。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能够发现，也不能因为财务报表已经过注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。§3－2管理层认定•注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。•认定对审计的作用是：注会通过认定推出具体审计目标，进而设计和实施恰当的审计程序。一、管理层认定的含义■认定：是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。※分析例题二、管理层认定的类别'与各类交易和事项相关的认定类别：发生、完整性、准确性、截止、分类〈与期末账户余额相关的认定类别：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊与列报相关的认定类别：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价（一）与各类交易和事项相关的认定类别.发生：记录的交易和事项已发生且与本单位有关。.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。.分类：交易和事项已记录于恰当的账户，就是将易混淆的交易、事项区分开来。（二）与期末账户余额相关的认定类别.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。.权利和义务：记录的资产由本单位拥有或控制，记录的负债是本单位应当履行的偿还义务。.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额记录，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报相关的认定类别.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与本单位有关。.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。§3－3审计目标■审计目标：是指在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。■分为：总目标和具体目标两个层次。国家审计目标：真实性、合法性、效益性。〈内部审计目标：真实性、合法性、效益性。侧重于效益性。、注册会计师审计目标：通过执行审计对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。侧重提高信2一、审计总目标合法性是指被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。二、具体审计目标具体审计目标是审计总目标的具体化，必须根据审计总目标和被审计单位管理层认定来确定。学习方法提示：对照管理层认定进行比较学习。•确定具体审计目标应考虑的基本因素：“（1）〜（3）”本章重点强调1.管理层、治理层、注册会计师的责任及相互关系；2.管理层认定的含义；3.管理层认定的类别；4.财务报表审计的总目标；5.注册会计师审计的具体目标。第四章审计方法与审计范围＞引导案例：银广夏事件教学目标：了解审计模式的发展，掌握经营风险导向审计的模型；理解各种审计组织方法的工作原理及使用；掌握审计程序的内容和操作、审计范围的内容和确定依据。教学重点：审计程序。教学难点：审计范围的理解。教学方法：结合案例进行讲解。■审计方法：是指为了达到审计目的，完成审计任务，在审计过程中获取审计证据，形成审计结论的措施、技术与手段。审计方法一直随着审计环境的变化而调整着。§4－1审计模式审计方法的发展先后经历了三种模式：账项基础审计f制度基础审计f风险导向审计重点掌握：经营风险导向审计的审计模型审计风险=重大错报风险又检查风险。f第七章将专门介绍。§4－2审计组织方法‘顺查法和逆查法详查法和抽查法报表项目法和业务循环法学习方法提示：对比掌握概念、优缺点、适用范围。§4－3审计程序重点掌握：8类审计程序的含义、适用范围、目的。一、检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。目的：对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。二、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。适用范围：P54检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。在某些情况下，它还是评价资产状况和质量的一种有用方法，但要验证存在的资产确实为客户所有，仅靠检查实物证据是不够的，并且在许多情况下，注册会计师也没有能力准确判断资产的质量状况。三、观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。（突击、多次）存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。监盘是一种复核程序，是观察程序和检查程序（记录、文件、有形资产）的结合运用。它不能取代被审计单位管理层定期盘点存货。四、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。•其获得的证据不能作为结论性证据，但往往能够提供重要的审计线索。五、函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高。分为：J积极式函证：必须回函;消极式函证：只有不符时回函函证内容：（1）〜（12）函证时间：资产负债表日后适当时间。六、重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。七、重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。八、分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。①帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；②帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化是信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受水平时，可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，提高审计效率和效果。3.在审计结束或临近结束时，对财务报表进行总体复核，以便为发布审计意见提供合理基础。＞案例4-1（二）分析程序可使用的方法趋势分析法：若干期比率分析法：流动性、资产营运能力、负债比率、盈利能力、生产能力合理性测试：关联项目回归分析法一建立回归模型§4－4审计范财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间、范围是恰当的。审计程序的性质是指审计程序的目的、类型。审计程序的目的及对应的审计程序：（1）了解被审计单位及其环境，并识别、评估重大错报风险―风险评估程序V（2）确定控制运行的有效性―控制测试程序（3）发现认定层次的重大错报―实质性程序审计程序的类型是指各单项审计程序。※有哪些审计程序？审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计程序的范围是指实施审计程序的数量。如抽取的样本量，对某项控制活动观察次数等。审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。确定审计范围的依据是审计准则和职业判断。本章重点强调.经营风险导向审计的模型；.审计的组织方法；.审计程序；.审计范围的含义及确定依据。第五章审计依据、审计证据与审计工作底稿＞引导案例：审计工作底稿的严肃性教学目标：了解审计依据的内容；掌握审计证据的类型和特征；熟悉审计工作底稿的要素、存在形式、复核和管理要求。教学重点：审计证据的类型和特征；审计工作底稿的形成、管理。教学难点：对各类证据的恰当理解。教学方法：结合案例进行讲解。§5－1审计依据■审计依据：是用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，是对审计对象是非曲直作出判断的标准，作出度量的尺子。一、审计依据的种类［正式的规定：各种法律法规；国际、国家、行业标准;非正式的规定：针对具体业务专门制定的标准，如计划、定额等二、审计依据的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。§5－2审计证据■审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。X详见表5-1一、审计证据的类型按其来源分为外部证据、内部证据和亲历证据。（一）外部证据是由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据。一般具有较强的证明力。分为两类：由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审计证据（如应收账款回函）和由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位持有并提交给注册会计师的审计证据（如银行对账单、发票）两种。※哪一种更为可靠？（二）内部证据是指在被审计单位内部形成的审计证据。分为两类：仅在被审计单位内部流转的证据和由被审计单位产生，但在被审计单位流转，并获得外部确认或认可的内部证据。※哪种更可靠？※内部证据和外部证据哪一个更可靠？

一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。如发票、支票。在内部流转的内部证据的可靠性则因内控制度的好坏而异。（三）亲历证据是指注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据。二、审计证据的特征「充分性：数量适当性：质量可靠性适当性：质量可靠性

相关性（一）充分性又称足够性，是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以证明注册会计师的审计意见。它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。（二）适当性是对审计证据的质量衡量，包括相关性和可靠性。1.相关性：是指审计证据应当与审计目标相关。2.可靠性：是指审计证据的可信程度。主要受审计证据的来源、及时性和客观性影响。不同来源的审计证据的可靠程度的判断标准：“（1）〜（6）”审计证据的适当性会影响其充分性。审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少三、审计证据的收集是整个审计过程的核心工作。注意应保持职业怀疑态度，并充分运用职业判断，以获取充分、适当的审计证据。对重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；此时，注册会计师如若无法取得充分而且适当的审计证据，则视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。§5－3审计工作底稿审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。•是审计证据的载体，具有法律效力。它形成于整个审计过程，也反映整个审计过程。一、审计工作底稿的要素与格式（一）要素“（1）一（10）”f结合P73的例题讲解（二）制定由会计师事务所制定统一模板，注册会计师再根据具体业务特点加以修改。二、审计工作底稿的存在形式：纸质、电子、其他介质。三、审计工作底稿的形成：形成于审计工作的全过程。要求掌握：形成的总体要求和具体要求。f解释四、审计工作底稿的复核.项目组成员复核（1）详细复核——由项目组内富有经验的人员和项目经理执行；（2）最终复核——由审计项目负责人执行，主要针对重要领域。•审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。审计项目组是指执行某项审计业务的所有人员，包括执行项目质量控制复核的人员，但不包括会计师事务所所聘请的外部专家。审计项目经理是指具体负责执行某项审计业务并在审计报告上签字的注册会计师。审计项目负责人是指会计师事务所中负责某项审计业务，并代表会计师事务所在审计报告上签字的主任会计师（或合伙人）。2.复核的内容“（1）~（6）”（二）项目质量控制复核对于重大的审计项目（如上市公司财务报表审计），还应由会计师事务所委派未参加该业务的有经验的人员实施独立的项目质量控制复核。但该复核不能减轻项目负责人的责任。五、审计工作底稿的管理所有权属于会计师事务所归档期为审计报告日后60天内保管期：自审计报告日起至少10年保密六、审计档案的组成要求掌握：永久性档案和当期档案的组成。永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案。具体组成内容参见教材说明。七、审计工作底稿的格式与内容举例：结合要素予以分析。本章重点强调.审计依据的内容；.审计证据的内容、种类、特征；.审计工作底稿的形式、要素、管理。第六章审计业务约定书与审计计划＞引导案例：“预则立，不预则废”教学目标：了解审计业务约定书的作用、基本内容；掌握审计计划的内容。教学重点：审计计划的内容。教学难点：审计计划的灵活运用。教学方法：结合案例进行讲解。§6－1审计业务约定书■审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。・会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。・无论委托人是否是被审计单位，会计师事务所都应当与被审计单位签约，因为审计需要被审计单位提供所需要的资料和条件。一、审计业务约定书的作用“1－3”

增进了解、保证利益、责任证据。二、审计业务约定书的基本内容：“（1）—（15）”一结合实例讲解J总体审计策略：战略i具体审计计划：战术§6－2审计计划■审计计划：是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作作出的安排。・审计计划可分为总体审计策略和具体审计计划。・计划制定：项目负责人和项目组的其他关键成员。一、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。'审计工作范围审计业务时间安排<.一一审计工作方向审计资源（一）主要内容（结合范例讲解）・总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化，并且应根据风险评估程序的结果对有关内容进行调整。（二）总体审计策略范例（自学）二、具体审计计划依据总体审计策略制定，是总体策略的具体化。「风险评估程序4计划实施的进步审计程序总体方案4计划实施的进步审计程序总体方案<实质性方案综合性方案〔具体审计程序〔计划实施的其他审计程序（一）主要内容（结合范例讲解）（二）具体审计计划范例（自学）•制定计划时应与管理层和治理层进行沟通，主要是时间安排和总体策略，具体计划不应被其预见。独立制定审计计划是注册会计师的责任。计划不是一成不变的。本章重点强调.审计业务约定书的作用、内容；.审计计划的内容。第七章审计重要性与审计风险＞引导案例：无保留意见等于没有错报吗？教学目标：理解并掌握“重要性”这一重要的审计术语；熟悉重要性水平的评估及运用；掌握审计风险的模型及运用；熟悉审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系。教学重点：“重要性”的理解；审计风险模型的运用。教学难点：审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系。教学方法：结合案例进行讲解。§7－1审计重要性■审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。•错报包括漏报，包括报表错报和披露错报。一、理解和运用“重要性”需要注意的问题1.判断一项错报主要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策的影响程度而定。如果报表中的某项错报足以改变或影响报表使用者的相关决策，则该项错报是重要的，否则就不重要。2.重要性受错报的性质或数量的影响。数量一大金额错报；大量的小金额错报累计性质一应关注的几种情况：“①一⑦”3.判断一个事项对报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。4.重要性的确定离不开具体环境。5.对重要性的评估需要运用职业判断。＞案例7T二、重要性的两个层次J财务报表层次的重要性水平-总体重要性水平［各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平-可容忍错报■可容忍错报：是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注会对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最严重错报。三、重要性水平的评估（一）评估财务报表层次的重要性水平.基准选择•可供选择的基准：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。•注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。P97“（1）〜（3）”。.百分比选择：参考数值举例P97“（1）〜（5）”•实际执行具体审计业务时，应根据职业判断对百分比进行调整。一般规模越大，比率越小。（二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的评估要以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。.评估时需考虑的因素：P97“（1）〜（4）”.评估的方法一结合P98实例讲解（1）单独评估法：按报表层次重要性水平的一定比例评估。例P98（2）分配法：将报表层次的重要性水平分配到各交易、账户、列报，一般以资产负债表为对象。＞案例7-2•注册会计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。高估，可能不能保证审计效果；低估，可能会降低审计效率。

四、重要性水平的运用f贯穿于整个审计过程。.在确定审计程序的性质、时间、范围时，注会应考虑重要性。具体在计划、实施、报告阶段。.在评价错报的影响时，应考虑重要性，以确定意见类型。f详见第十六章。§7－2审计风险■审计风险：是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。・审计风险始终存在；审计风险与保证程度之和应等于100%。一、审计风险的构成要素：重大错报风险和检查风险（一）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。应从两个层次考虑：.财务报表层次：对财务报表整体产生影响，可能影响多项认定。f大多与控制环境有关。.各类交易、账户余额、列报认定层次：与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关f可以从固有风险和控制风险两个层面理解。（1）固有风险：是指假定不存在相关内控时，某一认定存在重大错报的可能性。f复杂业务一简单业务（2）控制风险：是指某一认定存在重大错报，而未能被相关内部控制防止或发现并纠正的可能性。f合格的复核人员（二）检查风险：是指某一认定存在错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。二、审计风险模型（一）模型：审计风险=重大错报风险又检查风险＞例题（二）风险模型的运用：延续于整个审计过程1.计划阶段f用于确定可接受的检查风险即：注会在对被审计单位及其环境了解的基础上，评估重大错报风险一按上述公式确定可接受的检查风险f设计实施进一步审计程序。可接受的检查风险=可接受的审计风险可接受的检查风险=可接受的审计风险

重大错报风险>案例7-3：审计风险模型在计划阶段的应用2.终结阶段f用于评估实际审计风险Af与可接受审计风险比较BA>B：扩大审计范围或调整意见类型；A<B：可以接受。在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较，若前者高出后者，就需要重新确定审计范围，调整审计程序，或者重新考虑准备发表的审计意见类型>案例7-4：审计风险模型在终结阶段的应用（三）审计风险各要素的关系（重点掌握）1.在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险成正向变动。2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向变动。三、审计风险的控制（一）总体要求：注会应通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。（二）关于重大错报风险：重大错报风险是客观存在的，注会无法改变其实际水平，只能评估其水平。（三）检查风险：注会能控制，取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。•检查风险不可能为零。四、审计重要性与审计风险和审计证据之间的关系：参见表“7-3〜7-7”本章重点强调.理解和运用“重要性”时应注意的问题；2.重要性的两个层次及评估；3.审计风险的含义与模型；4.审计风险的运用；5.审计风险、审计重要性与审计证据之间的关系。第八章控制测试与实质性程序

24引导案例：罗宾斯事件教学目标：在了解内部控制要素的基础上，掌握对内部控制进行了解和测试的方法；对实质性程序有一个初步认识。教学重点：内控要素；内部控制的了解与测试。教学难点：怎样运用。教学方法：结合案例进行讲解。§8－1内部控制概述内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。一、内部控制的构成要素'控制环境风险管理V信息系统与沟通控制活动对控制的监督「概念「企业文化建设（一）控制环境V（一）控制环境V治理结构要素V组织机构及权责分配人力资源政策与实务内部审计工作'识别风险：应关注的内部和外部因素（二）风险管理］评估风险应对风险（三）信息的收集信息系统与沟通《（三）信息的收集信息系统与沟通《信息处理内部信息外部信息信息沟通、信息技术的运用「职责分离：不相容职务的分离授权控制常规授权授权控制常规授权

特别授权会计系统控制（四）控制活动＜财产保护控制独立检查绩效考评控制预算控制、运营分析控制日常监督专项监督（五）对控制的监督］与外部沟通纠正自我评价•企业应对关键控制点实施控制。■关键控制点是指未加控制就容易发生错误或舞弊的业务环节。二、内部控制的局限性P113“1一6”1.执行人错误2．串通舞弊3．管理层凌驾控制4．成本限制5．例外事项失控6．修订跟不上变化§8—2了解并评价内部控制f必须实施的程序。主要工作：了解内控的设计，确定其执行情况。一、了解内部控制的程序常使用的风险评估程序：1.询问被审计单位的有关人员2.观察特定控制的运行3.检查文件和报告4.交易穿行测试了解^评价。分为整体层面和业务层面。^二、了解并评价内部控制（一）在整体层面了解内部控制.需了解的内容（1）了解控制环境f是否具有诚信氛围并建立了恰当的控制。（2）了解风险管理f管理层如何识别、评估、管理经营风险。（3）了解信息系统和沟通f信息系统的内容以及沟通的实现方法。需了解的内容P100（4）了解控制活动f如何实现控制，防止或发现并纠正重大错报。（5）了解对内控的监督f是否实现了对内控的持续监督，如内审。.在整体层面评价内部控制（三）在业务流程层面了解并评价内部控制一般步骤：.确定重要业务流程和重要交易类别一般按业务循环来确定重要的业务流程；重要交易类别应与重大账户及其认定相联系。.了解重要交易流程并记录f交易是如何记录下来的.确定可能发生错报的环节（关键控制点）※表8-1.识别和了解相关控制并记录f注意点：P116.执行穿行测试，证实对交易流程和相关内控的了解.初步评价内控部控制的方法f结合实例讲解P102文字表述法、调查表法、流程图法。•原理、优缺点。令内部控制了解流程是是否否百度文评价控制的设计天天向上控制能否有效地防止或发现并纠正重大错报？评估风险并针对评估的风险设计适当的审计方法控制是否得到执行？控制是否存在以及是否得是是否否百度文评价控制的设计天天向上控制能否有效地防止或发现并纠正重大错报？评估风险并针对评估的风险设计适当的审计方法控制是否得到执行？控制是否存在以及是否得到被审计单位使用？控制中存在重大弱点记录发现和结论向管理层和治理层报告§8－3控制测试控制测试：指的是测试控制运行的有效性。一非必经程序。一、控制测试的要求应当实施控制测试的情形有两种：.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。前提：相关的内控设计合理且有效。目的：减少实质性程序，降低审计成本。2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。如：电算化生成的文件质量很大程度上取决于相关控制的有效性。二、控制测试的性质：是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。常用程序：询问、观察、检查、重新执行。三、控制测试的时间（一）控制测试的时间的含义.何时实施控制测试；.测试所针对的控制适用的时点或期间。•如果仅需要测试控制在特定时点的运行的有效性f时点测试•如果需要测试控制在某一期间运行的有效性f期间测试（二）何时实施控制测试.一般在期中测试，但要注意对剩余期间获取补充证据。.利用以前审计获取的证据‘未发生变化，测试或利用原结果，但不易超过2年〈已发生变化，应重新测试旨在减轻特别风险的控制，无论是否有变化，都要测试•注册会计师在每一次审计中都应当实施适当的控制测试，而不是集中于一次审计。四、控制测试的范围：主要是指某项控制活动的测试次数。•对控制运行有效性的拟信赖程度越高，实施控制测试的范围越大。五、控制测试的结论.运行有效，可以信赖f较小范围的实质性程序.运行无效，不可以信赖f较大范围的实质性程序六、了解内部控制与控制测试的关系（一）区别.目的不同：了解一控制有无？合理否？一设计；测试f执行的有效性.需要的证据量：了解一少；测试f多。案例8T（二）联系内控了解得到的证据可以用来证明测试环节，以提高审计效率。案例8-2§8－4实质性程序实质性程序：是指注册会计师直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。一、实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。其基本类型包括：.细节测试：是针对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试。目的：直接识别财务报表认定是否存在错报。常用审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等。.实质性分析程序：适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。二、实质性程序的时间.期末测试：多数情况。.期中测试：能延伸至期末的项目，可与控制测试结合。.利用以前审计获取的审计证据只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的证据才能作为本期审计的有效证据。三、实质性程序的范围（一）影响因素•取决于控制测试的结果和重大错报风险的评估水平。.评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施的实质性程序的范围越大。.对控制测试的结果不满意，应考虑扩大实质性程序。（二）实质性程序范围的确定.细节测试：考虑测试项目的数量及特征。.实质性分析程序：考虑分析层次和进一步调查的范围。四、控制测试结果对实质性程序的影响控制测试的评价需要实质性程序的保证程度有效低保证无效高保证五、双重目的的测试即同时进行控制测试和细节测试。f节约成本。＞案例8-3本章重点强调.内部控制的含义、要素、局限性；.了解内控的程序、对内控的初步评价内容及结论类型；.记录内部控制的方式及优缺点分析；.控制测试的适用情形、时间；.实质性程序的含义、基本类型、时间及范围确定；.双重目的的测试。第九章审计抽样＞引导案例教学目标：在熟悉如何选取测试项目和选样方法的基础上，能够结合统计学中所学的抽样理论在控制测试和实质性程序中加以运用。教学重点：选取测试项目和选样方法。教学难点：理解并运用审计抽样理论。教学方法：结合案例进行讲解。§9－1选取测试项目的方法选取测试项目的方法包括：选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。一、选取全部项目当存在下列情形之一时，注会应考虑选取全部项目进行测试：P130“1-3”•适用于细节测试；不适于控制测试。二、选取特定项目即只对审计对象总体中的部分项目进行测试。选取的特定项目可能包括：P131“（1）-（5）令根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。令选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。f抽查令当总体的剩余部分重大时，注册会计师应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据。三、审计抽样审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于百分之百的项目（样本）实施审计程序，获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计总体得出结论。抽样单元，是指构成总体的个体项目。抽样单元可能是实物项目（如发票）或货币单位。总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。（一）审计抽样的特征1.所有抽样单元都有被选取的机会；2.对该类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（二）审计抽样的适用条件：1321.如果注册会计师对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样比较有用。2.当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时，注册会计师也可能使用审计抽样方法。（三）获取审计证据时对审计抽样的考虑.风险评估程序：通常不适宜使用审计抽样。.实施控制测试:有运行轨迹的，可以使用；未留下运行轨迹的，不适用审计抽样。.实施实质性程序：细节测试适用；实质性分析程序不适用。（四）抽样风险与非抽样风险.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。产生原因：样本量过小或选择抽样的方法不适当。抽样风险与样本量成反比。（1）在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：1）信赖不足风险：是指抽样结果使注册会计师推断的控制有效性低于实际有效性的可能性。2）信赖过度风险：是指抽样结果使注册会计师推断的控制有效性高于实际有效性的可能性。（2）在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：1）误受风险：也称“6风险”，是指抽样结果表明某一重大错报不存在而实际存在的可能性。2）误拒风险：也称“a风险”，是指抽样结果表明某一重大错报存在而实际不存在的可能性。.非抽样风险是是指与审计抽样无关的因素导致注册会计师得出不恰当结论的可能性。•产生原因：P133“（1）〜（4）”抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性程序误受风险效果误拒风险效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。＞案例9T（五）审计抽样的类型1.运用概率抽样技术应具备的特征；优、缺点分析。2.运用非概率抽样技术含义及优、缺点分析。注意：在实际工作中应结合使用。＞案例9-2§9－2选取样本的基本方法第三十四条选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。一、随机数表135案例9-3优点：可以保证总体个单位都有同等抽中的机会，比较客观公正。缺点：因要事先对总体进行编号，若总体单位较多，编号工作繁重，费时费力。适用于：抽样规模不大的事项。f *常与其他抽样方法结合使用。二、系统选样/等距选：是将要审查的全部个体按某种标志排列，开头随机抽取样本，然后按相等间隔抽取样本。案例9-4令若要从100张发票中抽出20张进行检查，则间距是多少？若初始号码为12,则哪些编号的发票会被抽中？1100/20=5;2、7、12、17、22、27……令 优点：简便易行，抽出取得的样本均匀分布在总体中，可以提高样本的代表性。令 缺点：当样本特性有一定规律分布时，样本的代表性则不强。令 适虹：总体特性随机分布、总体规模较大的项目。三、随意选样/任意抽样法：是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好以随意方式选取样本。缺点在于很难无偏好地选取样本项目。一为审计发展初期所采用。当总体项目存在很大差异时，可以结合分层技术。§9－3抽样技术在控制测试中的应用一、设计样本需解决的问题：.确定测试目标。f需要对什么内控进行测试。如销售与收款内控的测试。.定义总体。f注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。※若总体特征具有很大差异，应利用“分层”技术，划分为多个子总体，将更利于操作。.定义抽样单元。f即构成总体的所有个体项目。如每一张发票。.定义误差。一即控制失效的事件。p137二、选取样本（一）确定样本规模（样本容量）确定样本规模的步骤：.确定可接受的信赖过度风险f与可信赖程度互补，即10%的信赖过度风险，其可信赖程度为90%f注会愿意接受的信赖过度风险越低，要求的可信赖程度越高，需要的样本量越大。.确定可容忍偏差率。可容忍偏差率：是指在不改变其评估的控制有效性从而不改变其评估的重大错报风险计划水平的前提下，注会愿意接受的控制的最大偏差率。f可容忍偏差率与样本规模成反比。.确定预计总体偏差率。f预计总体偏差率与样本规模成正比。预计总体偏差率的确定方法：P138“（1）—（3）”•实务中，若预计总体偏差率很高，可不进行控制测试，而实施更多的实质性程序。.确定样本容量确定方法：（1）公式法•公式＞案例9-5（2）样本规模表法＞案例9-6（二）选取样本和实施审计程序选择适当的选样方法选取样本并实施审计程序。三、评价样本结果（一）计算总体偏差率=偏差数量/样本规模总体偏差率=偏差数量/样本规模（二）分析偏差的性质与原因当发现舞弊或相关控制无效时，无论偏差率是高是低，可能都要提高重大错报风险的评估水平，调整实质性程序。（三）推断总体结论1.公式法公式：P140案例9-7、9-82.样本结果评价表法案例9-9控制测试中也可以使用非概率抽样。§9－4抽样技术在细节测试中的应用一、在细节测试中使用概率抽样具体步骤：一结合P144案例9-10（一）设计样本需解决的问题：.确定审计目标；.确定审计对象总体与抽样单元；.界定错报（二）选取样本.确定样本规模二、确定样本规模.应考虑的因素（1）可接受的抽样风险一与样本量成反向变动（2）精确度/可容忍错报一与样本量成反向变动（3）置信度/可信赖程度：样本能够代表总体的可靠程度一与样本量成反向变动（4）标准差/总体变异性：总体各项目间的标志变异程度一与样本量成同向变动.计算样本规模计算公式及案例9-10•一般是不放回抽样3.选取样本和实施审计程序1.若计算出的样本规模大于预备样本量，可随机选取补充样本。2.审查样本，计算有关数据，进行分析评价。（三）评价样本结果f根据样本，推断总体。.考虑错报性质和原因.推断总体错报＞案例9-10二、在细节测试中使用非概率抽样＞案例9-11本章重点强调1.选取测试项目的方法；2.审计抽样的特征、适用条件；3.抽样风险与非抽样风险及其对审计工作的影响；4.审计抽样的类型；5.选取样本的基本方法；6.抽样技术在控制测试中的应用；7.抽样技术在细节测试中的应用。第十章审计流程＞引导案例：蓝田神话教学目标：初步了解审计流程中所要做的工作。教学重点：审计流程中所要做的工作——P162流程图。教学难点：实施阶段的工作。教学方法：结合案例进行讲解。■审计流程：就是审计工作从开始到结束的整个过程。包括计划阶段、实施阶段、终结阶段。§10－1计划阶段•是整个审计工作的起点。该阶段的主要工作包括：一、初步业务活动主要是对客户和注会自身的能力进行了解和评估，确定是否接受或保持客户，是控制审计风险的第一道屏障。主要工作：P152“1—4”.初步了解被审计单位及其环境。.评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信。.评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德规范的情况。.签订或修改审计业务约定书。二、计划审计工作主要工作：P152“1—4”.初步确定审计重要性水平；.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域；.制定总体审计策略；.制定具体审计计划。三、与管理层和治理层沟通主要沟通内容：P153独立性、注会责任、审计范围、时间等。§10—2实施阶段•审计过程的中心环节，绝大多数证据产生于该阶段。该阶段的主要工作包括：一、风险评估f风险评估程序是必经程序是实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。包括：(一)了解被审计单位及其环境.了解的主要内容：P153“①一⑥”.实施风险评估程序(1)询问f需询问管理层、财务、内审等人员、法律顾问等。各询问目的参见P154内容(2)分析程序f识别异常交易，以及比率趋势等对财务报表可能的影响。(3)观察f经营活动和经营场所等，增进对内控、经营活动、重大影响因素的了解。(4)检查f经常使用的程序：P155内容(二)项目组内部的讨论分享见解，讨论风险。(三)识别与评估重大错报风险.识别与评估重大错报风险的方法：P155(1)〜(4).识别两个层次的重大错报风险［认定层次：要考虑控制对风险的抵消和遏制作用；报表层次：其重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境.需要特别考虑的重大错报风险f特别风险(1)确定特别风险应考虑的事项：P157(2)非常规交易和判断事项导致的特别风险f特别风险通常与非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。。判断事项通常指作出的会计估计。注意：•在每次审计中，无论被审计单位规模大小，注会首先必须实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。•识别与评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终。•注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度，这个程度应以是否能识别和评估财务报表重大错报风险为标准。二、风险应对针对识别出来的重大错报风险，注会应采取总体应对措施，设计与执行进一步的审计程序，以降低审计风险至可接受的水平