财产物资会计岗位(固定资产)教程课件

项目五固定资产核算业务学习目标

了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。项目五固定资产核算业务学习目标了解固定资1能力目标1．能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。2．能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。3．能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。能力目标1．能够根据原始凭证正确填制有关固定资2模块二固定资产的初始计量

模块三固定资产的后续计量

模块四固定资产的后续支出模块五固定资产的处置项目五固定资产核算业务模块一固定资产概述

模块六固定资产减值和清查模块七固定资产期末计量模块二固定资产的初始计量模块三固定资产的后续计量模块3模块一固定资产概述1固定资产的概念及确认条件2固定资产的分类3固定资产的初始计量模块一固定资产概述1固定资产的概念及确认条件2固定资产4

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理5按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用6会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目。“固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资7会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等8会计科目设置

“工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。工程物资企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本会计科目设置“工程物资”科目是为了核算企业为在建工9模块二固定资产的初始计量

企业取得固定资产的方式主要包括购买、自行建造等。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。模块二固定资产的初始计量企业取得固定资产的方式10固定资产的初始计量（一）实际成本计量1．外购固定资产的入账价值。2．自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出continued固定资产的初始计量（一）实际成本计量按照成本进行初始计量固定11固定资产取得的核算（一）外购固定资产P93、941．购入不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”账户。2．购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。外购自行建造盘盈投资者投入债务重组取得非货币性资产交换取得固定资产取得的核算（一）外购固定资产P93、94外购12例：某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5正确答案：D答案解析：仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。例：某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资2013甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税额为8500元，另支付运输费300元，包装费800元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用14

（1）计算固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价+运输费+包装费=50000+300+800=51100（元）（2）编制会计分录借：固定资产51100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59600（1）计算固定资产的成本15（二）自行建造的固定资产

企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。（二）自行建造的固定资产企业自行建造固定资产有自16出包工程①预付工程款项借：预付账款贷：银行存款②支付工程款、补付的工程款借：在建工程贷：银行存款③工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程出包工程17某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款500000元，工程完工后，收到D公司有关工程结算单据，补付工程款300000元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：

会计分录借：在建工程500000贷：银行存款500000

会计分录借：在建工程300000贷：银行存款300000某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包18会计分录借：固定资产800000贷：在建工程800000

会计分录借：固定资产80019（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。

（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产20

（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产21模块三固定资产的后续计量固定资产的折旧主要内容固定资产的后续支出模块三固定资产的后续计量固定资产的折旧主要内容22

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：1、固定资产的原值2、固定资产的残值3、固定资产的使用年限

按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确23

应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况24【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案：BCD答案解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧25

注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。注意折旧的时间范围：26固定资产折旧方法

折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法4年数总和法固定资产折旧方法折旧方法是指通过什么样的计算271.年限平均法

每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预计使用年限年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧金额=年折旧额÷12特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。

1.年限平均法每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预28单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量×单位工作量折旧额2.工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

单位工作量折旧额=2.工作量法固定资产应计提折旧总额优缺点及297月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。正确答案：借：在建工程（700+10）710应交税费——应交增值税（进项税额）119贷：银行存款829借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产713贷：在建工程713借：制造费用9.75贷：累计折旧9.75（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（万元）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取303.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限年折旧金额=年初账面净值×年折旧率固定资产的账面原值－已经计提的折旧最后两年每年的折旧金额=（账面原值－已提折旧－净残值）÷2

最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况

3.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限固定资产的账面原31【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10

正确答案：D答案解析：2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10（万元）。

【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司32举例【案例5—8】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）第二年应提的折旧额=（120－48）×40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120－48－28.8）×40%=17.28（万元）从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2=10.56（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。举例【案例5—8】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用33双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份期初账面净额折旧率折旧额累计折旧额期末账面净额第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200

1056001046400153600第5年153600

1056001152000480000双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份期初账面净额折旧率折旧34折旧率=年折旧额=（原值－残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷124.年数总和法尚可使用年限预计使用年限之和从N开始，每年递减11＋2--＋N，N为预计使用年限折旧率=4.年数总和法尚可使用年限从N开始，每年递减11＋235年数总和法下固定资产折旧计算表年份尚可使用年限原价—净残值年折旧率每年折旧率累计折旧第1年511520005∕15384000384000第2年411520004∕153072000691200第3年311520003∕15230400921600第4年211520002∕151536001075200第5年111520001∕15768001152000年数总和法下固定资产折旧计算表年份尚可使用年限原价—净残值年36折旧的账务处理借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧折旧的账务处理37模块四固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。模块四固定资产的后续支出固定资产后续支出38(一）资本化支出（固定资产改良）1.固定资产改良的特点。固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。(一）资本化支出（固定资产改良）392.资本化支出（固定资产改良）的核算

改良后的固定资产价值，按改良前原固定资产账面价值，然后加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的改良支出，再减去固定资产改良过程中的变价收入计价。如果改良使固定资产延长了使用寿命，还应根据具体情况重新确定改良后的固定资产的折旧年限及折旧率。企业对发生的固定资产改建、扩建工程，要通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”账户。2.资本化支出（固定资产改良）的核算 40（一）资本化的后续支出

符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。主要就是固定资产的改良支出。3改良完毕借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）银行存款等1结转固定资产账面价值2改良过程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产贷：在建工程（一）资本化的后续支出符合资本化条件的后续支出，41【案例5—13】

某航空公司20×1年12月购入一架飞机，总计花费6000万元（含发动机），发动机当时的购价为400万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价500万元，另需支付安装费用6万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的会计处理如下：【案例5—13】某航空公司20×1年12月购入一42（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：6000×3%×7=1260（万元），固定资产转入在建工程。借：在建工程47400000累计折旧12600000贷：固定资产60000000（2）安装新发动机借：在建工程5060000贷：工程物资5000000银行存款60000（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：6000×3%×7=43（3）20×9年初老发动机的账面价值为：400-400×3%×7=316（万元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3160000贷：在建工程3160000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：4740+506-316=4930（万元）借：固定资产49300000贷：在建工程49300000（3）20×9年初老发动机的账面价值为：400-400×3%44【例2·计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。2010年1月发生支出合计400万元，均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2010年2月初达到预定可使用状态投入使用。正确答案：①计算对该项固定资产进行更换后的原价对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）加上：发生的后续支出：400万元减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）对该项固定资产进行更换后的原价＝420+400-210=610（万元）

【例2·计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价45②2009年12月将账面价值转入在建工程借：在建工程420累计折旧600/10×3=180贷：固定资产600③转销旧固定资产的账面价值账面价值为：300-300/10×3=210借：营业外支出210贷：在建工程210④2010年1月发生支出合计400万元借：在建工程400贷：工程物资400⑤达到预定可使用状态投入使用借：固定资产420+400-210=610贷：在建工程610②2009年12月将账面价值转入在建工程46（二）费用化支出（固定资产修理）

固定资产在其使用过程中，由于使用、自然侵蚀和意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，必须对固定资产进行必要的修护和修理一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际发生的修理费用数额，借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”等科目。（二）费用化支出（固定资产修理）47（二）费用化的后续支出

符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等

借：管理费用销售费用贷：银行存款原材料银行存款等（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）（二）费用化的后续支出符合费用化条件的后续支出，48甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生材料费用1300元，应支付的维修人员工资1500元。该公司应编制如下会计分录：

会计分录借：管理费用2800贷：原材料1300应付职工薪酬1500甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生49模块五固定资产的处置一、固定资产处置的概述

固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理转入的固定资产价值清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的变价收入

贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至“营业外收入”账户的贷方

借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至“营业外支出”账户的借方模块五固定资产的处置一、固定资产处置的概述固定资产清理转入50二、固定资产处置的核算

企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产清理净损益转销后，固定资产清理账户应无余额。企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过核算。在账务处理上一般分五个步骤：二、固定资产处置的核算51（一）固定资产转入清理企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产。按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。（一）固定资产转入清理52（二）发生清理费用等

固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款“、”应交税费——应交营业税“等科目。（二）发生清理费用等53（三）出售收入或残料入库企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的变价收入或残料估价入库等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（三）出售收入或残料入库54（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款企业计算出或收到应由保险公司或过失人员赔偿的毁损报废固定资产的损失时，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款55（五）转销固定资产清理净损益固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业处支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额。借记“固定资产清理”科目，贷记“营业处收入”科目。（五）转销固定资产清理净损益56固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产摊销未确认融资费用清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税清理收入：借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理清理过程结转清理净损益（清理净损失）借：营业外支出贷：固定资产清理或者（清理净收益）：借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产转入清理借：固定资产清理摊销未清理费用：清结转清（清57乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186000元，累计已计提折旧175000元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为7500元。乙公司的会计处理如下：

乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为18658（1）固定资产转入清理借：固定资产清理8500累计折旧175000固定资产减值准备2500贷：固定资产186000（2）发生清理费用计相关税费借：固定资产清理4000贷：银行存款4000（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用计相关税费59（4）结转固定资产清理净损益借：营业外支出——处置非流动资产损失5000贷：固定资产清理5000（3）收到残料变价收入借：银行存款7500贷：固定资产清理7500（4）结转固定资产清理净损益（3）收到残料变价收入60模块六固定资产清查盘点一、固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产按以下规定确定其入账价值：1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。模块六固定资产清查盘点一、固定资产盘盈61案例【例】甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为40000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。案例【例】甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重62（1）盘盈固定资产时：借：固定资产40000贷：以前年度损益调整40000

（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整10000贷：应交税费——应交所得税10000（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000

（1）盘盈固定资产时：（2）确定应交纳的所得税时：63二、固定资产盘亏

企业在财产清查中，如果发现盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理账产损溢—待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目。贷记“待处理账产损溢”科目。

二、固定资产盘亏64案例【例】甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为9000元，已计提折旧7000元。甲公司应作如下会计处理：盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢待——处理固定资产损溢2000累计折旧7000贷：固定资产9000报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失2000贷：待处理财产损溢2000

案例【例】甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价65固定资产、无形资产减值（一）固定资产、无形资产减值金额的确定

固定资产、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产、无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

固定资产、无形资产减值（一）固定资产、无形资产减值金额的确定66（二）固定资产、无形资产减值的会计处理

企业应当设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目。

固定资产、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但遇到出售、对外投资、抵偿债务等处置时，“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”可以转销。

注意：企业计提固定资产、无形资产减值准备后，账面价值随之减少，其后的固定资产、无形资产的折旧额、摊销额必须重新计算（扣除净残值）。（二）固定资产、无形资产减值的会计处理

企业应当设置“固67某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（

）万元。

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】

A

【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值62万元，减值以后固定资产应该按照可收回金额120万元确认账面价值。或者：账面价值=原值-累计折旧-已提减值准备=200-18-62=120。因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元

。某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为268固定资产租赁：P112（融资租赁、经营租赁）

一、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理

1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题

（1）以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产，不能作为自有固定资产核算，而仅通过设置“租入固定资产备查簿”进行登记。

（2）如果企业在租赁期间（一年以上）对租入固定资产进行大修理和进行改良工程，其支出应列入“长期待摊费用”，然后在其受益期内分期摊销。

固定资产租赁：P112（融资租赁、经营租赁）692.举例

［例1］森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台，原值为35

000元，合同规定租期二年，每月租金200元，每半年预付一次。则森达公司应作如下会计处理：

（1）通过银行转账，预付半年租金1

200元。记：

借：待摊费用

1

200

贷：银行存款

1

200

（2）按月摊销设备租金200元。记：

借：制造费用

200

贷：待摊费用

2002.举例

［例1］森达公司于本年初向丙公司租入生产用发70例2根据合同规定，向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担。用银行存款支付租入设备的修理费250元。分录如下：

借：制造费用

250

贷：银行存款

250

例2根据合同规定，向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公71二、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理

1.对以经营租赁方式租出的固定资产核算时应注意的问题

（1）企业以经营租赁方式租出的固定资产，只涉及实物的转移，所有权并不转移，仍属于企业自有固定资产。

（2）如果固定资产租金收入数额较大，为正确进行收入与费用的配比，应采用分摊的方式确认收入。

二、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理

722.实例

达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床，原值为70

000元，合同规定租期二年，每月租金800元，每半年预收一次。该车床每月应计提折旧280元。则达森公司应作如下会计处理：

（1）租出机器设备。记：

借：固定资产──租出固定资产

70

000

贷：固定资产──不需用固定资产

70

000

（2）收到半年租金。记：

借：银行存款

4

800

贷：其他业务收入──固定资产出租

4

800

（3）每月计提租出机器设备折旧。记：

借：其他业务支出──固定资产出租

280

贷：累计折旧

280

（4）租赁期满，收回机器设备。记：

借：固定资产──不需用固定资产

70

000

贷：固定资产──租出固定资产

70

000

2.实例

达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床，原73三、融资租赁方式租入的固定资产的会计处理

1.租赁期开始日借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）

①出租人的租赁内含利率；

②租赁合同规定的利率；

③同期银行贷款利率。

三、融资租赁方式租入的固定资产的会计处理

1.租赁期开始日742.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）

贷：银行存款等

3.支付租金的时候

借：长期应付款-某公司

贷：银行存款

每期摊销未确认融资费用入财务费用

借：财务费用(长期应付款的待摊余额*折现率)

贷：未确认融资费用

固定资产按照正常情况确认折旧摊销，借：相关费用

贷：累计折旧2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花75本项目小结

本项目主要介绍了固定资产、无形资产的概念、确认标准、种类和计价等基本理论问题，在此基础上重点讲解了固定资产增加、固定资产折旧、固定资产后续支出、固定资产处置和固定资产清查、无形资产取得、后续计量、处置的具体内容与核算。本项目小结本项目主要介绍了固定资产、无形资产76项目五固定资产核算业务学习目标

了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。项目五固定资产核算业务学习目标了解固定资77能力目标1．能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。2．能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。3．能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。能力目标1．能够根据原始凭证正确填制有关固定资78模块二固定资产的初始计量

模块三固定资产的后续计量

模块四固定资产的后续支出模块五固定资产的处置项目五固定资产核算业务模块一固定资产概述

模块六固定资产减值和清查模块七固定资产期末计量模块二固定资产的初始计量模块三固定资产的后续计量模块79模块一固定资产概述1固定资产的概念及确认条件2固定资产的分类3固定资产的初始计量模块一固定资产概述1固定资产的概念及确认条件2固定资产80

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理81按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用82会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目。“固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资83会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等84会计科目设置

“工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。工程物资企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本会计科目设置“工程物资”科目是为了核算企业为在建工85模块二固定资产的初始计量

企业取得固定资产的方式主要包括购买、自行建造等。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。模块二固定资产的初始计量企业取得固定资产的方式86固定资产的初始计量（一）实际成本计量1．外购固定资产的入账价值。2．自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出continued固定资产的初始计量（一）实际成本计量按照成本进行初始计量固定87固定资产取得的核算（一）外购固定资产P93、941．购入不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”账户。2．购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。外购自行建造盘盈投资者投入债务重组取得非货币性资产交换取得固定资产取得的核算（一）外购固定资产P93、94外购88例：某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5正确答案：D答案解析：仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。例：某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资2089甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税额为8500元，另支付运输费300元，包装费800元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用90

（1）计算固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价+运输费+包装费=50000+300+800=51100（元）（2）编制会计分录借：固定资产51100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59600（1）计算固定资产的成本91（二）自行建造的固定资产

企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。（二）自行建造的固定资产企业自行建造固定资产有自92出包工程①预付工程款项借：预付账款贷：银行存款②支付工程款、补付的工程款借：在建工程贷：银行存款③工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程出包工程93某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款500000元，工程完工后，收到D公司有关工程结算单据，补付工程款300000元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：

会计分录借：在建工程500000贷：银行存款500000

会计分录借：在建工程300000贷：银行存款300000某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包94会计分录借：固定资产800000贷：在建工程800000

会计分录借：固定资产80095（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。

（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产96

（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产97模块三固定资产的后续计量固定资产的折旧主要内容固定资产的后续支出模块三固定资产的后续计量固定资产的折旧主要内容98

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：1、固定资产的原值2、固定资产的残值3、固定资产的使用年限

按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确99

应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况100【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案：BCD答案解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧101

注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。注意折旧的时间范围：102固定资产折旧方法

折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法4年数总和法固定资产折旧方法折旧方法是指通过什么样的计算1031.年限平均法

每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预计使用年限年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧金额=年折旧额÷12特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。

1.年限平均法每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预104单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量×单位工作量折旧额2.工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

单位工作量折旧额=2.工作量法固定资产应计提折旧总额优缺点及1057月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。正确答案：借：在建工程（700+10）710应交税费——应交增值税（进项税额）119贷：银行存款829借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产713贷：在建工程713借：制造费用9.75贷：累计折旧9.75（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（万元）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取1063.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限年折旧金额=年初账面净值×年折旧率固定资产的账面原值－已经计提的折旧最后两年每年的折旧金额=（账面原值－已提折旧－净残值）÷2

最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况

3.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限固定资产的账面原107【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10

正确答案：D答案解析：2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10（万元）。

【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司108举例【案例5—8】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）第二年应提的折旧额=（120－48）×40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120－48－28.8）×40%=17.28（万元）从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2=10.56（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。举例【案例5—8】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用109双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份期初账面净额折旧率折旧额累计折旧额期末账面净额第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200

1056001046400153600第5年153600

1056001152000480000双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份期初账面净额折旧率折旧110折旧率=年折旧额=（原值－残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷124.年数总和法尚可使用年限预计使用年限之和从N开始，每年递减11＋2--＋N，N为预计使用年限折旧率=4.年数总和法尚可使用年限从N开始，每年递减11＋2111年数总和法下固定资产折旧计算表年份尚可使用年限原价—净残值年折旧率每年折旧率累计折旧第1年511520005∕15384000384000第2年411520004∕153072000691200第3年311520003∕15230400921600第4年211520002∕151536001075200第5年111520001∕15768001152000年数总和法下固定资产折旧计算表年份尚可使用年限原价—净残值年112折旧的账务处理借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧折旧的账务处理113模块四固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。模块四固定资产的后续支出固定资产后续支出114(一）资本化支出（固定资产改良）1.固定资产改良的特点。固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。(一）资本化支出（固定资产改良）1152.资本化支出（固定资产改良）的核算

改良后的固定资产价值，按改良前原固定资产账面价值，然后加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的改良支出，再减去固定资产改良过程中的变价收入计价。如果改良使固定资产延长了使用寿命，还应根据具体情况重新确定改良后的固定资产的折旧年限及折旧率。企业对发生的固定资产改建、扩建工程，要通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”账户。2.资本化支出（固定资产改良）的核算 116（一）资本化的后续支出

符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。主要就是固定资产的改良支出。3改良完毕借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）银行存款等1结转固定资产账面价值2改良过程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产贷：在建工程（一）资本化的后续支出符合资本化条件的后续支出，117【案例5—13】

某航空公司20×1年12月购入一架飞机，总计花费6000万元（含发动机），发动机当时的购价为400万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价500万元，另需支付安装费用6万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的会计处理如下：【案例5—13】某航空公司20×1年12月购入一118（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：6000×3%×7=1260（万元），固定资产转入在建工程。借：在建工程47400000累计折旧12600000贷：固定资产60000000（2）安装新发动机借：在建工程5060000贷：工程物资5000000银行存款60000（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：6000×3%×7=119（3）20×9年初老发动机的账面价值为：400-400×3%×7=316（万元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3160000贷：在建工程3160000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：4740+506-316=4930（万元）借：固定资产49300000贷：在建工程49300000（3）20×9年初老发动机的账面价值为：400-400×3%120【例2·计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。2010年1月发生支出合计400万元，均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2010年2月初达到预定可使用状态投入使用。正确答案：①计算对该项固定资产进行更换后的原价对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）加上：发生的后续支出：400万元减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）对该项固定资产进行更换后的原价＝420+400-210=610（万元）

【例2·计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价121②2009年12月将账面价值转入在建工程借：在建工程420累计折旧600/10×3=180贷：固定资产600③转销旧固定资产的账面价值账面价值为：300-300/10×3=210借：营业外支出210贷：在建工程210④2010年1月发生支出合计400万元借：在建工程400贷：工程物资400⑤达到预定可使用状态投入使用借：固定资产420+400-210=610贷：在建工程610②2009年12月将账面价值转入在建工程122（二）费用化支出（固定资产修理）

固定资产在其使用过程中，由于使用、自然侵蚀和意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，必须对固定资产进行必要的修护和修理一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际发生的修理费用数额，借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”等科目。（二）费用化支出（固定资产修理）123（二）费用化的后续支出

符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等

借：管理费用销售费用贷：银行存款原材料银行存款等（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）（二）费用化的后续支出符合费用化条件的后续支出，124甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生材料费用1300元，应支付的维修人员工资1500元。该公司应编制如下会计分录：

会计分录借：管理费用2800贷：原材料1300应付职工薪酬1500甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生125模块五固定资产的处置一、固定资产处置的概述

固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理转入的固定资产价值清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的变价收入

贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至“营业外收入”账户的贷方

借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至“营业外支出”账户的借方模块五固定资产的处置一、固定资产处置的概述固定资产清理转入126二、固定资产处置的核算

企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产清理净损益转销后，固定资产清理账户应无余额。企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过核算。在账务处理上一般分五个步骤：二、固定资产处置的核算127（一）固定资产转入清理企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产。按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。（一）固定资产转入清理128（二）发生清理费用等

固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款“、”应交税费——应交营业税“等科目。（二）发生清理费用等129（三）出售收入或残料入库企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的变价收入或残料估价入库等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（三）出售收入或残料入库130（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款企业计算出或收到应由保险公司或过失人员赔偿的毁损报废固定资产的损失时，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款131（五）转销固定资产清理净损益固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业处支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额。借记“固定资产清理”科目，