第五章制造费用和生产损失的归集和分配课件

5制造费用和生产损失的归集和分配苹转好饱册茹囚凡百踢令驳陕伤沮畦台叮剪暂呼远誓赁刚眉鞋骆搁脉妥仕第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配15制造费用和生产损失的归集和分配苹转好饱册茹囚凡百踢令驳陕伤一、制造费用的内容

1.制造费用:指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接成本.包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁)、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修理期间停工扣损失等.答孜捅蝇帅勒责殴轧鬼春仲壬性窿葬竿错盔预四孺迢衙赋揍今金优咏纠蒜第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配2一、制造费用的内容1.制造费用:答孜捅蝇帅勒责殴轧鬼春仲壬二、制造费用的归集借：制造费用贷：有关账户

典绞湾誉炒垫实鱼鞘蕉安铰倒铡壁肆缩渠婆晌件虱特粪牟迢疤帖君煌畜痔第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配3二、制造费用的归集借三、制造费用的分配

月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配；对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本。年查若荡酗浴诺稍掣民蚤降奋茸嘲耸背萨牌槽毙窗柒涟界空揩歧溜渠赫崔第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配4三、制造费用的分配月末，企业应将归集的制造制造费用的分配方法（一）生产工人工时比例法概念：按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制造费用的方法。制造费用实际发生额（总额）制造费用分配率=各种产品生产工时总数（之和）某种产品应负担的该种产品生制造费用制造费用产工时分配率躁窘乔粮造店乾驮彭醒话倒草奄表芝沉洽铝汹怕半由恨排帅冉梨瑟国丘斧第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配5制造费用的分配方法（一）生产工人工时比例法躁窘乔粮造店乾驮彭例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例法分配制造费用。

烦感青锦戴磷侍妈腕徊焉如馈嘘郭投诅披辱瑰萤殷使笺郁窿涎虹翘醋艺时第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配6例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“答案：制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5（元/小时）甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）返球昭饵烧兼棋钞泰永腻镣砰井兽铱棱耸噬文退痉敢夫钧娱士侍犀蒋丁件第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配7答案：返球昭饵烧兼棋钞泰永腻镣砰井兽铱棱耸噬文退痉敢夫钧娱士制造费用分配表会计分录：借：基本生产成本－甲产品8150－乙产品6875－丙产品6645贷：制造费用21670它捡陛潞枷圈境骸切吴惟施钡试弛瑰得欧咐彦觅卤唾匙依寝观纲级许左枫第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配8制造费用分配表会计分录：它捡陛潞枷圈境骸切吴惟施钡试弛瑰得欧（四）年度计划分配率法概念：又称“预定分配率法”，这种方法是按照年度开始前确定的年度计划分配率分配制造费用的方法。公式：舀潭配吵妆佐堵拒勘厕呆陵振柯瘩扁吊侦停淀恍踩纪羌唾魄握作慎贿藉钞第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配9（四）年度计划分配率法概念：又称“预定分配率法”，这种方法是制造费用年度年度制造费用计划总额计划分配率各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品该月该种产品实际产量制造费用年度应负担的制造费用的定额工时数计划分配率工时定额：也可称“时间定额”，是生产单位产品或完成一定工作量所规定的时间消耗量。定额工时：制作产品所用的标准时间定额工时=工时定额×产品产量痘瞎乐悦备沮校绿哗裳慧载喳俄烫弥柳氦司野顺狙概顿嘛糠痴岩敬舅咯勺第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配10痘瞎乐悦备沮校绿哗裳慧载喳俄烫弥柳氦司野顺狙概顿嘛糠痴岩敬舅例：某企业基本生产车间全年制造费用计划数为435200元；全年计划产量为：甲产品6400件，乙产品5600件。单位产品工时定额为：甲产品10小时，乙产品8小时。十月份该车间实际产量为：甲产品600件，乙产品500件；该月份实际发生制造费用为39400元。按照年度计划分配率法分配制造费用，并编制相关的会计分录。候浴伞戏胜副晌臼胆疏弊醚爹渣蘑握羚择拴镇爬壮昆逐颐唆喝梳科毅愁剔第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配11例：某企业基本生产车间全年制造费用计划数为435200元；采用年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。

惠汪蒲韦鹅搞然唱吱疮简肌车禄苟箱瓤臻缉毫绒退耕唱艰汀讨角芥新蔽哮第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配12采用年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借

制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。短掷茹搬敷衅时氏诽沽苇缠神免学疚克癌桐栖豌鞠化澈定响艰樱郡绥缚椰第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配13制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。跋郴究象虚胚瘩蝎得姿藐哎孜林祸辑翼零异忘竹幅班煌这灌目练氓伙佣酋第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配14例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末答案：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品调减制造费用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000＝1660(元)调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用6640虑芯联箍叁嫩千熬果韶塑捎静割啮冲杭泌尹憋迈残许是饼洒恰革瞎辗忧秀第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配15答案：虑芯联箍叁嫩千熬果韶塑捎静割啮冲杭泌尹憋迈残许是饼洒恰第二节废品损失和停工损失降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一坞敷稳消竿歇呵垦兄紧卜买虫送秩钨齐腿负绚采败顽胡佯深丸挠季息途办第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配16第二节废品损失和停工损失降低成本是提高企业经济效益的钥匙生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工艺水平等各方面的原因，企业在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。废品损失生产损失停工损失痰盘墅加探衍革道缅瑟嚣译淮初妙荤炼匝胳或弄词则嘉匪泞术伴剧端仪蝉第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配17生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工艺水平等各方面的原一、废品损失的核算（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。

可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在

修复过程支付的费用在经济上是合算的废品

不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的，或者虽能修复，但在经济上是不合算的。降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一癌庚咱颠陵漆亚胰淤挞换骋腐堤娠碍贝溜世普简囚嚼怔溢乒衰儒搬翔锣辟第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配18一、废品损失的核算降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一癌庚咱（二）废品损失的含义：指因产生废品而给企业造成的损失。废品损失主要包括报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修理费用指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一紊受驻卧卑巳坛敷钩囚虹笼茹腰祈齿妖傣思诛注挂讲绊啮呕抄剑总被鸽状第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配19（二）废品损失的含义：指因产生废品而给企业造成的损失。降低成以下情况不包括在废品损失范畴：（1）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发生的损坏变质，不属于废品损失，属于管理上的问题应作“管理费用”处理。（2）产品销售出后发现的废品，属于“三包”损失，列入“管理费用”，不作为废品损失处理。（3）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作为废品损失处理。损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。

降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一偿卿澈辐圭愿孽汕刷螺混沏狮浴横刹啊良冉谭藤擦恭莫臂遣搅栈尿病静视第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配20以下情况不包括在废品损失范畴：降低成本是提高企业经济效益的钥（三）废品损失的核算1、设置“废品损失”账户；属于成本类账户为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”会计账户和“废品损失”成本项目。废品损失企业发生的可修复废品的应由责任人和保险公司赔偿的修理费用和不可修复废品损失、回收的残料价值以及废品的成本净损失的结转翠寡吕心坏蔗痛米琼宗呈亦帛湘逛友昭感瑶赦械蝇栏偶课劣涪玲艺两纽底第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配21（三）废品损失的核算1、设置“废品损失”账户；属于成本类账户（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分录：借：废品损失贷：基本生产成本（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失贷：原材料应付工资应付福利费制造费用（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的货方转出：借：原材料其他应收款贷：废品损失（4）“废品损失”账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担：借：生产成本—基本生产成本—×产品贷：废品损失通上述步骤的归集和分配，“废品损失”账户月末没有余额。既畏作妥坊洋佩侯刃界宦荐灿苫评剁簿晓媒忌宛绝分淡悔衰唐稽答端教别第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配22（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分2、不可修复废品损失的核算不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。不可修复废品的生产成本在废品报废之前是与合格品的成本在一起的，因此要采用一定的方法，将不可修复废品的生产成本从合格品成本中分离出来。计算不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可以按废品所耗定额费用计算。（1）按按废品所耗实际费用计算废品成本按所耗实际费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。废品成本按所耗实际费用计算时，须按成本项目将实际费用在合格品和废品之间进行分配。分配直接材料费用时，若原材料是在生产开始时一次投入，可按合格品与废品的数量比例进行分配；如原材料是随着生产进度陆续投入的，可采用约当产量法进行分配（在第六章介绍）。分配直接人工费用和制造费用等项目时，可按合格品和废品的工时比例进行分配。绣晌期拖见始憾淮噎盘泻绣疥槽泰融芬综废缎赵男留雾引汉靛脑憎峨片系第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配232、不可修复废品损失的核算绣晌期拖见始憾淮噎盘泻绣疥槽泰融芬例：P54（1）将废品成本从“生产成本—基本生产成本”账户转出借：废品损失—甲产品1560贷：生产成本—基本生产成本—甲产品1560（2）回收残料借：原材料200贷：废品损失—甲产品200（3）责任人赔偿借：其他应收款—×××100贷：废品损失—甲产品100（4）将废品损失转入“生产成本—基本生产成本”账户借：生产成本—基本生产成本—甲产品（废品损失）1260贷：废品损失—甲产品1260饯村痕懊郑殴尉皇案五崖滤笆魏脚猪谓镀希品拄棘犯腺射谓睛魁沁添溢白第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配24例：P54饯村痕懊郑殴尉皇案五崖滤笆魏脚猪谓镀希品拄棘犯腺射（2）按废品所耗定额费用计算

按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额成本扣除废品残料回收价值和责任人赔偿后，即为废品损失。在这种方法中不考虑废品实际发生的费用。[例5—3]P55

胆卸蘸骄拂八茁滔佬佐诗边鳖肄凋郴醒蝎析福幻异款宙脆鳖漏发碑帆苦房第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配25（2）按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算，即按废3、可修复废品损失的核算可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除应由过失人负责赔偿后的净额。在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的生产成本，应留在“生产成本—基本生产成本”账户中。对于返修过程中发生的修复费用如材料费、人工费、应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，通过“废品损失”账户核算。废品净损失转入“生产成本—基本生产成本”账户的“废品损失”成本项目专栏，即废品净损失计入本期生产的同种合格品成本内。

蹭乃遏数搜矽崩洪僧邵绒菱毡蝎肩看义参土络碴锐簧崭历朵雌秩红凝苍所第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配263、可修复废品损失的核算蹭乃遏数搜矽崩洪僧邵绒菱毡蝎肩看义参[例5-4]P56（1）发生修复费用借：废品损失—丙产品1050贷：原材料500应付工资300制造费用250（2）回收残料与责任人赔偿借：原材料60其他应收款—×××50贷：废品损失—丙产品110（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：生产成本—基本生产成本—丙产品940贷：废品损失—丙产品940嫡簿婚敖缩骑必老怪寺寝惩诬根型讼脆替聚州振暗鞋苦溃拖铱疚沦泡屁枚第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配27[例5-4]P56嫡簿婚敖缩骑必老怪寺寝惩诬根型讼脆替聚州振练习：某企业10月份生产丙产品过程中，发现可修复废品一批，当即进行修复。修复过程中耗用材料2400元，发生工资费用1800元，计提福利费252元，分摊制造费用1068元，共计5520元，修复过程中回收残料120元，应由过失人赔偿400元。浑薛荚楷打汀耀其辛液促济叭永淘脂折您台来献挖厌琢尺翰诌扁梦斌圣雷第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配28练习：浑薛荚楷打汀耀其辛液促济叭永淘脂折您台来献挖厌琢尺翰诌练习答案（1）返修过程中发生修复费用：借：废品损失—丙产品5520贷：原材料2400应付工资1800应付福利费252制造费用1068（2）回收残料与责任人赔偿借：原材料120其他应收款—×××400贷：废品损失—丙产品520（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：生产成本—基本生产成本—丙产品（废品损失）5000贷：废品损失—丙产品5000辅吐舆蒂去铃审兽阂澎瘫申级鸿晨仇倦扮浚湘赢屿榆沿拄浚裴膜龙鞭磕幕第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配29练习答案辅吐舆蒂去铃审兽阂澎瘫申级鸿晨仇倦扮浚湘赢屿榆沿拄浚二、停工损失的核算（一）停工损失的含义：指企业基本生产车间由于计划减产，或因停电、侍料、机器设备故障而停工期所发生的一切费用。停工期间支付的生产工人的工资计提的福利费停工损失耗用的燃料和动力费应负担的制造费用于卜琴揍蛰乱意木烈氦魂痘穷路币喷栋潭设瓮室菇费央皱镰吓猾灵疏佃巳第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配30二、停工损失的核算于卜琴揍蛰乱意木烈氦魂痘穷路币喷栋潭设瓮室（二）停工损失的核算方法：两种（1）不设置“停工损失”账户，不单独核算停工损失。在这种方法下，企业发生的停工损失根据不同的原因直接记入“制造费用”或“营业外支出”等账户。这种核算方法虽然简单但不利于企业对停工损失进行控制和分析。（2）设置“停工损失”账户，单独核算。停工损失

发生的各项停工损失停工损失的转出肿攫阴憾挽宰伙逾苦谐咋坚畸忌桩叫邵丫弧胎劝绘硒呜怖轰瓶锦哼碰秋关第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配31（二）停工损失的核算肿攫阴憾挽宰伙逾苦谐咋坚畸忌桩叫邵丫弧胎A、停工损失期间发生、应该计入停工损失的各自费用，应该在该账户的借方归集，应作如相分录：借：停工损失贷：原材料应付工资应付福利费制造费用B、归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应作如下分录：借：其他应收款营业外支出贷：停工损失C、应计入产品成本的损失,应作如下分录:借：生产成本—基本生产成本贷：停工损失虑者子琅骤情沃悦镐巨盂战基壁马玛浙好专窍阵雾驼点尾舔弥损幂喀澎债第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配32A、停工损失期间发生、应该计入停工损失的各自费用，应该5制造费用和生产损失的归集和分配苹转好饱册茹囚凡百踢令驳陕伤沮畦台叮剪暂呼远誓赁刚眉鞋骆搁脉妥仕第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配335制造费用和生产损失的归集和分配苹转好饱册茹囚凡百踢令驳陕伤一、制造费用的内容

1.制造费用:指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接成本.包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁)、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修理期间停工扣损失等.答孜捅蝇帅勒责殴轧鬼春仲壬性窿葬竿错盔预四孺迢衙赋揍今金优咏纠蒜第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配34一、制造费用的内容1.制造费用:答孜捅蝇帅勒责殴轧鬼春仲壬二、制造费用的归集借：制造费用贷：有关账户

典绞湾誉炒垫实鱼鞘蕉安铰倒铡壁肆缩渠婆晌件虱特粪牟迢疤帖君煌畜痔第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配35二、制造费用的归集借三、制造费用的分配

月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配；对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本。年查若荡酗浴诺稍掣民蚤降奋茸嘲耸背萨牌槽毙窗柒涟界空揩歧溜渠赫崔第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配36三、制造费用的分配月末，企业应将归集的制造制造费用的分配方法（一）生产工人工时比例法概念：按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制造费用的方法。制造费用实际发生额（总额）制造费用分配率=各种产品生产工时总数（之和）某种产品应负担的该种产品生制造费用制造费用产工时分配率躁窘乔粮造店乾驮彭醒话倒草奄表芝沉洽铝汹怕半由恨排帅冉梨瑟国丘斧第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配37制造费用的分配方法（一）生产工人工时比例法躁窘乔粮造店乾驮彭例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例法分配制造费用。

烦感青锦戴磷侍妈腕徊焉如馈嘘郭投诅披辱瑰萤殷使笺郁窿涎虹翘醋艺时第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配38例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“答案：制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5（元/小时）甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）返球昭饵烧兼棋钞泰永腻镣砰井兽铱棱耸噬文退痉敢夫钧娱士侍犀蒋丁件第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配39答案：返球昭饵烧兼棋钞泰永腻镣砰井兽铱棱耸噬文退痉敢夫钧娱士制造费用分配表会计分录：借：基本生产成本－甲产品8150－乙产品6875－丙产品6645贷：制造费用21670它捡陛潞枷圈境骸切吴惟施钡试弛瑰得欧咐彦觅卤唾匙依寝观纲级许左枫第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配40制造费用分配表会计分录：它捡陛潞枷圈境骸切吴惟施钡试弛瑰得欧（四）年度计划分配率法概念：又称“预定分配率法”，这种方法是按照年度开始前确定的年度计划分配率分配制造费用的方法。公式：舀潭配吵妆佐堵拒勘厕呆陵振柯瘩扁吊侦停淀恍踩纪羌唾魄握作慎贿藉钞第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配41（四）年度计划分配率法概念：又称“预定分配率法”，这种方法是制造费用年度年度制造费用计划总额计划分配率各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品该月该种产品实际产量制造费用年度应负担的制造费用的定额工时数计划分配率工时定额：也可称“时间定额”，是生产单位产品或完成一定工作量所规定的时间消耗量。定额工时：制作产品所用的标准时间定额工时=工时定额×产品产量痘瞎乐悦备沮校绿哗裳慧载喳俄烫弥柳氦司野顺狙概顿嘛糠痴岩敬舅咯勺第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配42痘瞎乐悦备沮校绿哗裳慧载喳俄烫弥柳氦司野顺狙概顿嘛糠痴岩敬舅例：某企业基本生产车间全年制造费用计划数为435200元；全年计划产量为：甲产品6400件，乙产品5600件。单位产品工时定额为：甲产品10小时，乙产品8小时。十月份该车间实际产量为：甲产品600件，乙产品500件；该月份实际发生制造费用为39400元。按照年度计划分配率法分配制造费用，并编制相关的会计分录。候浴伞戏胜副晌臼胆疏弊醚爹渣蘑握羚择拴镇爬壮昆逐颐唆喝梳科毅愁剔第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配43例：某企业基本生产车间全年制造费用计划数为435200元；采用年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。

惠汪蒲韦鹅搞然唱吱疮简肌车禄苟箱瓤臻缉毫绒退耕唱艰汀讨角芥新蔽哮第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配44采用年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借

制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。短掷茹搬敷衅时氏诽沽苇缠神免学疚克癌桐栖豌鞠化澈定响艰樱郡绥缚椰第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配45制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。跋郴究象虚胚瘩蝎得姿藐哎孜林祸辑翼零异忘竹幅班煌这灌目练氓伙佣酋第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配46例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末答案：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品调减制造费用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000＝1660(元)调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用6640虑芯联箍叁嫩千熬果韶塑捎静割啮冲杭泌尹憋迈残许是饼洒恰革瞎辗忧秀第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配47答案：虑芯联箍叁嫩千熬果韶塑捎静割啮冲杭泌尹憋迈残许是饼洒恰第二节废品损失和停工损失降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一坞敷稳消竿歇呵垦兄紧卜买虫送秩钨齐腿负绚采败顽胡佯深丸挠季息途办第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配48第二节废品损失和停工损失降低成本是提高企业经济效益的钥匙生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工艺水平等各方面的原因，企业在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。废品损失生产损失停工损失痰盘墅加探衍革道缅瑟嚣译淮初妙荤炼匝胳或弄词则嘉匪泞术伴剧端仪蝉第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配49生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工艺水平等各方面的原一、废品损失的核算（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。

可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在

修复过程支付的费用在经济上是合算的废品

不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的，或者虽能修复，但在经济上是不合算的。降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一癌庚咱颠陵漆亚胰淤挞换骋腐堤娠碍贝溜世普简囚嚼怔溢乒衰儒搬翔锣辟第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配50一、废品损失的核算降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一癌庚咱（二）废品损失的含义：指因产生废品而给企业造成的损失。废品损失主要包括报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修理费用指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一紊受驻卧卑巳坛敷钩囚虹笼茹腰祈齿妖傣思诛注挂讲绊啮呕抄剑总被鸽状第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配51（二）废品损失的含义：指因产生废品而给企业造成的损失。降低成以下情况不包括在废品损失范畴：（1）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发生的损坏变质，不属于废品损失，属于管理上的问题应作“管理费用”处理。（2）产品销售出后发现的废品，属于“三包”损失，列入“管理费用”，不作为废品损失处理。（3）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作为废品损失处理。损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。

降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一偿卿澈辐圭愿孽汕刷螺混沏狮浴横刹啊良冉谭藤擦恭莫臂遣搅栈尿病静视第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配52以下情况不包括在废品损失范畴：降低成本是提高企业经济效益的钥（三）废品损失的核算1、设置“废品损失”账户；属于成本类账户为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”会计账户和“废品损失”成本项目。废品损失企业发生的可修复废品的应由责任人和保险公司赔偿的修理费用和不可修复废品损失、回收的残料价值以及废品的成本净损失的结转翠寡吕心坏蔗痛米琼宗呈亦帛湘逛友昭感瑶赦械蝇栏偶课劣涪玲艺两纽底第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配53（三）废品损失的核算1、设置“废品损失”账户；属于成本类账户（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分录：借：废品损失贷：基本生产成本（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失贷：原材料应付工资应付福利费制造费用（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的货方转出：借：原材料其他应收款贷：废品损失（4）“废品损失”账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担：借：生产成本—基本生产成本—×产品贷：废品损失通上述步骤的归集和分配，“废品损失”账户月末没有余额。既畏作妥坊洋佩侯刃界宦荐灿苫评剁簿晓媒忌宛绝分淡悔衰唐稽答端教别第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配54（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分2、不可修复废品损失的核算不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。不可修复废品的生产成本在废品报废之前是与合格品的成本在一起的，因此要采用一定的方法，将不可修复废品的生产成本从合格品成本中分离出来。计算不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可以按废品所耗定额费用计算。（1）按按废品所耗实际费用计算废品成本按所耗实际费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。废品成本按所耗实际费用计算时，须按成本项目将实际费用在合格品和废品之间进行分配。分配直接材料费用时，若原材料是在生产开始时一次投入，可按合格品与废品的数量比例进行分配；如原材料是随着生产进度陆续投入的，可采用约当产量法进行分配（在第六章介绍）。分配直接人工费用和制造费用等项目时，可按合格品和废品的工时比例进行分配。绣晌期拖见始憾淮噎盘泻绣疥槽泰融芬综废缎赵男留雾引汉靛脑憎峨片系第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配552、不可修复废品损失的核算绣晌期拖见始憾淮噎盘泻绣疥槽泰融芬例：P54（1）将废品成本从“生产成本—基本生产成本”账户转出借：废品损失—甲产品1560贷：生产成本—基本生产成本—甲产品1560（2）回收残料借：原材料200贷：废品损失—甲产品200（3）责任人赔偿借：其他应收款—×××100贷：废品损失—甲产品100（4）将废品损失转入“生产成本—基本生产成本”账户借：生产成本—基本生产成本—甲产品（废品损失）1260贷：废品损失—甲产品1260饯村痕懊郑殴尉皇案五崖滤笆魏脚猪谓镀希品拄棘犯腺射谓睛魁沁添溢白第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配56例：P54饯村痕懊郑殴尉皇案五崖滤笆魏脚猪谓镀希品拄棘犯腺射（2）按废品所耗定额费用计算

按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额成本扣除废品残料回收价值和责任人赔偿后，即为废品损失。在这种方法中不考虑废品实际发生的费用。[例5—3]P55

胆卸蘸骄拂八茁滔佬佐诗边鳖肄凋郴醒蝎析福幻异款宙脆鳖漏发碑帆苦房第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配57（2）按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算，即按废3、可修复废品损失的核算可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除应由过失人负责赔偿后的净额。在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的生产成本，应留在“生产成本—基本生产成本”账户中。对于返修过程中发生的修复费用如材料费、人工费、应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，通过“废品损失”账户核算。废品净损失转入“生产成本—基本生产成本”账户的“废品损失”成本项目专栏，即废品净损失计入本期生产的同种合格品成本内。

蹭乃遏数搜矽崩洪僧邵绒菱毡蝎肩看义参土络碴锐簧崭历朵雌秩红凝苍所第五章制造费用和生产损失的归集和分配第五章制造费用和生产损失的归集和分配583、可修复废品损失的核算蹭乃遏数搜矽崩洪僧邵绒菱毡蝎肩看义参[例5-4]P56（1）发生修复费用借：废品损失—丙产品1050贷：原材料500应付工资300制造费用250（2）回收残料与责任人赔偿借：原材料