第八章 事业单位财务报表及其分析改后课件

第八章事业单位财务报表及其分析第八章事业单位财务报表及其分析第一节事业单位的会计要素事业单位会计的特点：1、事业单位会计核算和监督的财产主要来自于政府、捐赠及其他资产提供者。2、事业单位进行业务活动主要是以社会效益为目的。3、与企业会计净资产不同，事业单位会计的净资产没有明确的所有者权益。4、事业单位会计核算根据实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。第一节事业单位的会计要素事业单位会计的特点：2一、资产（一）流动资产1、银行存款：例1、某师范学校收到上级拨入本月经费800000元，存入银行。借：银行存款800000贷：财政补助收入800000一、资产（一）流动资产32、现金例2、某不实行内部成本核算的事业单位，用现金支付购买办公用品款300元。借：事业支出——公务费300贷：现金3002、现金43、应收账款的核算例3、200８年10月5日某医院门诊收费处报来“门诊医疗收入日报表”及其附件，共计医疗收入4380元。其中现金1380元，公费医疗2300元，合同记账700元。经审核无误，现金收讫。借：现金1380应收账款——门诊欠费（公费医疗）2300

——门诊欠费（合同记账）700贷：经营收入——医疗收入43803、应收账款的核算54、应收票据核算例4、某医院销售给医药公司制剂一批，价款为70000元，药品已发出，商业汇票已由医药公司承兑，医院编制分录：借：应收票据70000贷：经营收入——制剂收入700004、应收票据核算65、其他应收款例5：某师范大学总务处，借备用金4000元，以现金付给，编制分录借：其他应收款——备用金4000贷：现金4000年终，总务处报销购买文具纸张等款3600元，余款退回，编制分录：借：事业支出——公务费——办公费3600现金400贷：其他应收款——备用金40005、其他应收款76、存货例6：某实行成本核算的科研单位，采购科研课题专用材料一批，材料款4500元，增值税225元，做分录借：原材料4500应交税金——应缴增值税——进项税225贷：银行存款4725某科研课题组领用该专用材料一批，材料实际成本（不含税）570元，做分录借：成本费用——某科研项目570贷：原材料——专用材料5706、存货8（二）对外投资1、事业单位购入各种债券形成的对外投资按实际支付的金额：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金转让债券以及到期兑付债券本息：借：银行存款其他收入（亏了）贷：对外投资其他收入（赚了）同时调整事业基金明细（二）对外投资1、事业单位购入各种债券形成的对外投资92、事业单位以货币资金对外投资同上3、事业单位以固定资产对外投资按评估价或合同、协议确认的价值：借：对外投资贷：事业基金——投资基金按账面原价：借：固定基金贷：固定资产2、事业单位以货币资金对外投资104、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料借：对外投资（合同协议价）贷：材料（账面价）应交税金——应缴增值税——销项税额差额借记或贷记“事业基金——投资基金”按材料账面价值借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金4、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料115、属于小规模纳税人借：对外投资（合同协议价）贷：原材料（账面含税）差额借记或贷记“事业基金——投资基金”按材料账面价值借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金5、属于小规模纳税人126、事业单位向其他单位投入无形资产借：对外投资（合同协议价）贷：无形资产（账面价）差额借记或贷记“事业基金——投资基金”按材料账面价值借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金6、事业单位向其他单位投入无形资产13（三）固定资产会计分录记录方式P163（三）固定资产14（四）无形资产1、事业单位购入或自行开发的无形资产，按实际支出数：借：无形资产贷：银行存款2、无形资产摊销：（1）实行内部成本核算的事业单位，在收益期内分期摊销借：经营支出贷：无形资产（2）不实行内部成本核算的，一次性计入事业支出借：事业支出贷：无形资产（四）无形资产153、无形资产转让收入：借：银行存款贷：事业收入成本：借：事业支出——其他费用贷：无形资产3、无形资产转让16（五）事业单位与企业单位资产方面的差异1、事业单位的资产类型不包括递延资产2、事业单位的对外投资不区分长期投资与短期投资3、事业单位的固定资产只核算账面原值，不设“累计折旧”（五）事业单位与企业单位资产方面的差异17二、负债1、应缴预算款取得时：借：银行存款贷：应缴预算款上缴时：借：应缴预算款贷：银行存款贷方余额表示应缴未缴数，期末无余额二、负债1、应缴预算款182、应缴财政专户款收到应缴收入时：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款科目贷方余额，反应应缴未缴数，年终无余额。2、应缴财政专户款19三、净资产净资产是事业单位持有的资产净值及出资者所拥有的产权，反映的是事业单位对上级单位或投资单位等的经济责任。主要包括：政府拨款、拨款的各年结余，从事经营活动形成的收支，其他单位的投资及捐赠。三、净资产净资产是事业单位持有的资产净值及出资者所拥有的产权20（一）固定基金的会计核算增加时：借：固定资产贷：固定基金减少时：做反向科目贷方余额表示事业单位拥有的固定基金总值。（一）固定基金的会计核算21（二）事业基金的会计核算用于核算单位拥有的非限定用途的净资产贷方登记“结余分配”转入数或其他原因引起的增加数，借方登记冲减数。贷方余额反映单位实际拥有的非限定性用途的净资产。下设：一般基金：核算滚存结余资金投资基金：核算对外投资部份基金年终，将未分配结余转入“事业基金”科目借：结余分配贷：事业基金——一般基金（二）事业基金的会计核算22（三）专用基金的会计核算指事业单位按照规定提取或设置的有专门用途的资金（三）专用基金的会计核算231、修购基金：按事业收入和经营收入的一定比例在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支（各占50%），然后转入或按其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。计算公式：提取额=（事业收入*提取率）+（经营收入*提取率）提取时：借：事业支出——修缮费、设备购置费经营支出——修缮费、设备购置费贷：专用基金——修购基金1、修购基金：242、职工福利基金是按照结余的一定比例提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇的资金。年终按比例从结余中计提：借：结余分配——职工福利基金等贷：专用基金——职工福利基金2、职工福利基金253、医疗基金指没有纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度的有关规定用于职工公费医疗开支的资金。提取时：借：事业支出——社会保障费经营支出——社会保障费贷：专用基金——医疗基金3、医疗基金264、住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的5%提取住房公积金。不包括本人缴纳部分。事业单位收到各项住房基金收入时：借：银行存款贷：专用基金——住房基金4、住房基金27（四）经营结余与事业结余的会计核算1、事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。借：有关支出科目转入数贷：有关收入科目转入数；一般余额在贷方，反映事业单位年收入大于支出的结余数。余额在借方，则相反。（四）经营结余与事业结余的会计核算282、经营结余的核算是指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。期末计算结余：借：经营收入贷：经营结余或借：经营结余贷：经营支出和销售税金2、经营结余的核算29四、收入和支出四、收入和支出30第二节事业单位财务报表一、事业单位财务报表的作用1、能全面、系统、总括地反映事业单位一定时期的经济活动情况和财务状况。2、通过财务报表，可以了解事业单位资产、负债、收入、支出、结余构成，分析资金使用效果，提高事业单位社会效益和经济效益，促使事业单位提高管理水平。第二节事业单位财务报表一、事业单位财务报表的作用313、利用财务报表可以分析检查预算和事业计划执行情况，并为编制下期预算、计划提供必要资料。4、通过财务报表，可以了解事业单位遵守国家政策、财经纪律、财经制度的情况，作为评价事业单位经济工作的重要依据。5、主管部门、财政部门、银行、审计部门利用财务报表检查、监督事业单位对国家资金和银行借款的使用情况，更好地实行会计监督。3、利用财务报表可以分析检查预算和事业计划执行情况，并为编制32二、资产负债表三、事业单位收入支出表四、事业单位预算外资金收支明细表五、事业单位事业基金、专用基金增减变动情况表六、事业单位附表二、资产负债表33第三节

事业单位财务报表分析回忆企业财务分析的内容？第三节事业单位财务报表分析34一、事业单位财务分析概述

所谓事业单位财务分析，就是依据财务报告和其他信息资料，运用一定的方法，对事业单位的财务活动过程及其结果，进行比较、剖析和研究的一种专门方法。一、事业单位财务分析概述所谓事业单位财务分析35二、财务分析的任务1、促进单位认真贯彻执行党和国家的方针、政策，保证各项任务和事业计划的完成。2、促进单位加强预算管理。3、促进单位增收节支，不断提高经费支出的社会效益和经济效益。4、促进单位严格执行财务制度、维护财经纪律。二、财务分析的任务1、促进单位认真贯彻执行党和国家的方针、政36三、财务分析的形式（一）按分析的内容分：1、全面分析2、部分分析3、专题分析（二）按分析的时间分：1、日常分析2、定期分析三、财务分析的形式（一）按分析的内容分：37（三）按完成分析的任务分：1、事前分析2、事后分析（四）按参与分析的人员分：1、专业分析2、群众分析（三）按完成分析的任务分：38四、财务分析的程序1、制定分析计划2、收集资料、掌握情况3、对比研究、揭露矛盾4、抓住关键，分析总结，提出措施5、编写分析报告四、财务分析的程序1、制定分析计划39五、财务分析的方法和内容（一）财务分析的方法1、比较分析法（1）实际完成数与预算数比较（2）本期实际数与前期实际数比较（3）本期实际数与同类事业单位特别是先进单位的同类指标比较。五、财务分析的方法和内容（一）财务分析的方法402、因素分析法也称连环替代法或连锁替代法。3、趋势分析法也称横向分析4、比率分析法2、因素分析法41（二）事业单位财务分析的内容1、预算执行情况的分析（1）分析研究工作任务和事业计划变动对预算执行情况的影响程度。（2）分析研究国家的各项方针、政策和重大经济措施对预算执行情况的影响程度。（3）分析财务管理工作好坏对预算执行情况的影响程度。（二）事业单位财务分析的内容1、预算执行情况的分析422、预算收入项目的分析（1）对于从财政部门取得的财政补助收入或从上级部门取得的上级补助收入、应着重分析其是否及时足额的拨付及其变化的原因。（2）对于各单位在开展工作和进行业务活动过程中取得的收入，主要分析各项收入的取得是否符合国家的有关规定，有无擅自扩大收费范围和提高收费标准的情况。（3）对于应上缴国家预算的收入，分析其是否及时、足额地上缴，有无截留、挪用、坐支等情况。2、预算收入项目的分析43（4）对于应该收取的各种款项，分析其是否及时、正确、足额地收取，有无多收、少收、错收、漏收，各项业务收入与业务量是否相适应等情况。（5）分析各项收入与相关的各项支出是否相适应，有无隐瞒收入、少记收入或转移收入，收入未列入单位预算等情况。（6）对于实行企业化管理的事业单位，主要应分析经营收入，利润等指标的完成情况，以及影响这些指标增减变化的原因。（4）对于应该收取的各种款项，分析其是否及时、正确、足额地收443、预算支出项目的分析（1）分析各项支出是否按预算、按规定用款，有无计划外开支，有无擅自提高开支标准、扩大开支范围的情况。（2）分析各项经费的使用情况。（3）分析经费支出的社会效益和经济效益。（4）对于实行企业化管理的单位，分析其成本支出是否符合国家规定的成本开支范围和费用开支标准等。3、预算支出项目的分析454、分析资产、负债的构成及资产的使用情况。5、分析专项资金收支情况6、分析应缴款项4、分析资产、负债的构成及资产的使用情况。46（三）事业单位财务分析评价的指标1、经费自给率计算公式：经费自给率=（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）/（事业支出+经营支出）*100%（三）事业单位财务分析评价的指标47例：某事业单位全年财政补助收入180万元（其中：专项补助收入100万元），上级补助收入40万元，事业收入100万元，经营收入60万元，附属单位上缴收入10万元，其他收入4万元；事业支出212万元（其中：专项支出30万元），经营支出50万元。计算该事业单位的经费自给率？例：某事业单位全年财政补助收入180万元（其中：专项补助收入482、人员支出、公用支出占事业支出比率计算公式：人员支出比率=人员支出/事业支出*100%公用支出比率=公用支出/事业支出*100%2、人员支出、公用支出占事业支出比率49例：某事业单位全年事业支出300万元，其中：工资支出160万元，补助工资24万元，职工福利费16万元，社会保障费10万元，公务费20万元，业务费45万元，设备购置费8万元，修缮费12万元，其他费用5万元。计算该事业单位的人员支出比率和公用支出比率？例：某事业单位全年事业支出300万元，其中：工资支出160万503、资产负债率计算公式：资产负债率=负债总额/资产总额*100%3、资产负债率51第八章事业单位财务报表及其分析第八章事业单位财务报表及其分析第一节事业单位的会计要素事业单位会计的特点：1、事业单位会计核算和监督的财产主要来自于政府、捐赠及其他资产提供者。2、事业单位进行业务活动主要是以社会效益为目的。3、与企业会计净资产不同，事业单位会计的净资产没有明确的所有者权益。4、事业单位会计核算根据实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。第一节事业单位的会计要素事业单位会计的特点：53一、资产（一）流动资产1、银行存款：例1、某师范学校收到上级拨入本月经费800000元，存入银行。借：银行存款800000贷：财政补助收入800000一、资产（一）流动资产542、现金例2、某不实行内部成本核算的事业单位，用现金支付购买办公用品款300元。借：事业支出——公务费300贷：现金3002、现金553、应收账款的核算例3、200８年10月5日某医院门诊收费处报来“门诊医疗收入日报表”及其附件，共计医疗收入4380元。其中现金1380元，公费医疗2300元，合同记账700元。经审核无误，现金收讫。借：现金1380应收账款——门诊欠费（公费医疗）2300

——门诊欠费（合同记账）700贷：经营收入——医疗收入43803、应收账款的核算564、应收票据核算例4、某医院销售给医药公司制剂一批，价款为70000元，药品已发出，商业汇票已由医药公司承兑，医院编制分录：借：应收票据70000贷：经营收入——制剂收入700004、应收票据核算575、其他应收款例5：某师范大学总务处，借备用金4000元，以现金付给，编制分录借：其他应收款——备用金4000贷：现金4000年终，总务处报销购买文具纸张等款3600元，余款退回，编制分录：借：事业支出——公务费——办公费3600现金400贷：其他应收款——备用金40005、其他应收款586、存货例6：某实行成本核算的科研单位，采购科研课题专用材料一批，材料款4500元，增值税225元，做分录借：原材料4500应交税金——应缴增值税——进项税225贷：银行存款4725某科研课题组领用该专用材料一批，材料实际成本（不含税）570元，做分录借：成本费用——某科研项目570贷：原材料——专用材料5706、存货59（二）对外投资1、事业单位购入各种债券形成的对外投资按实际支付的金额：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金转让债券以及到期兑付债券本息：借：银行存款其他收入（亏了）贷：对外投资其他收入（赚了）同时调整事业基金明细（二）对外投资1、事业单位购入各种债券形成的对外投资602、事业单位以货币资金对外投资同上3、事业单位以固定资产对外投资按评估价或合同、协议确认的价值：借：对外投资贷：事业基金——投资基金按账面原价：借：固定基金贷：固定资产2、事业单位以货币资金对外投资614、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料借：对外投资（合同协议价）贷：材料（账面价）应交税金——应缴增值税——销项税额差额借记或贷记“事业基金——投资基金”按材料账面价值借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金4、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料625、属于小规模纳税人借：对外投资（合同协议价）贷：原材料（账面含税）差额借记或贷记“事业基金——投资基金”按材料账面价值借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金5、属于小规模纳税人636、事业单位向其他单位投入无形资产借：对外投资（合同协议价）贷：无形资产（账面价）差额借记或贷记“事业基金——投资基金”按材料账面价值借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金6、事业单位向其他单位投入无形资产64（三）固定资产会计分录记录方式P163（三）固定资产65（四）无形资产1、事业单位购入或自行开发的无形资产，按实际支出数：借：无形资产贷：银行存款2、无形资产摊销：（1）实行内部成本核算的事业单位，在收益期内分期摊销借：经营支出贷：无形资产（2）不实行内部成本核算的，一次性计入事业支出借：事业支出贷：无形资产（四）无形资产663、无形资产转让收入：借：银行存款贷：事业收入成本：借：事业支出——其他费用贷：无形资产3、无形资产转让67（五）事业单位与企业单位资产方面的差异1、事业单位的资产类型不包括递延资产2、事业单位的对外投资不区分长期投资与短期投资3、事业单位的固定资产只核算账面原值，不设“累计折旧”（五）事业单位与企业单位资产方面的差异68二、负债1、应缴预算款取得时：借：银行存款贷：应缴预算款上缴时：借：应缴预算款贷：银行存款贷方余额表示应缴未缴数，期末无余额二、负债1、应缴预算款692、应缴财政专户款收到应缴收入时：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款科目贷方余额，反应应缴未缴数，年终无余额。2、应缴财政专户款70三、净资产净资产是事业单位持有的资产净值及出资者所拥有的产权，反映的是事业单位对上级单位或投资单位等的经济责任。主要包括：政府拨款、拨款的各年结余，从事经营活动形成的收支，其他单位的投资及捐赠。三、净资产净资产是事业单位持有的资产净值及出资者所拥有的产权71（一）固定基金的会计核算增加时：借：固定资产贷：固定基金减少时：做反向科目贷方余额表示事业单位拥有的固定基金总值。（一）固定基金的会计核算72（二）事业基金的会计核算用于核算单位拥有的非限定用途的净资产贷方登记“结余分配”转入数或其他原因引起的增加数，借方登记冲减数。贷方余额反映单位实际拥有的非限定性用途的净资产。下设：一般基金：核算滚存结余资金投资基金：核算对外投资部份基金年终，将未分配结余转入“事业基金”科目借：结余分配贷：事业基金——一般基金（二）事业基金的会计核算73（三）专用基金的会计核算指事业单位按照规定提取或设置的有专门用途的资金（三）专用基金的会计核算741、修购基金：按事业收入和经营收入的一定比例在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支（各占50%），然后转入或按其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。计算公式：提取额=（事业收入*提取率）+（经营收入*提取率）提取时：借：事业支出——修缮费、设备购置费经营支出——修缮费、设备购置费贷：专用基金——修购基金1、修购基金：752、职工福利基金是按照结余的一定比例提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇的资金。年终按比例从结余中计提：借：结余分配——职工福利基金等贷：专用基金——职工福利基金2、职工福利基金763、医疗基金指没有纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度的有关规定用于职工公费医疗开支的资金。提取时：借：事业支出——社会保障费经营支出——社会保障费贷：专用基金——医疗基金3、医疗基金774、住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的5%提取住房公积金。不包括本人缴纳部分。事业单位收到各项住房基金收入时：借：银行存款贷：专用基金——住房基金4、住房基金78（四）经营结余与事业结余的会计核算1、事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。借：有关支出科目转入数贷：有关收入科目转入数；一般余额在贷方，反映事业单位年收入大于支出的结余数。余额在借方，则相反。（四）经营结余与事业结余的会计核算792、经营结余的核算是指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。期末计算结余：借：经营收入贷：经营结余或借：经营结余贷：经营支出和销售税金2、经营结余的核算80四、收入和支出四、收入和支出81第二节事业单位财务报表一、事业单位财务报表的作用1、能全面、系统、总括地反映事业单位一定时期的经济活动情况和财务状况。2、通过财务报表，可以了解事业单位资产、负债、收入、支出、结余构成，分析资金使用效果，提高事业单位社会效益和经济效益，促使事业单位提高管理水平。第二节事业单位财务报表一、事业单位财务报表的作用823、利用财务报表可以分析检查预算和事业计划执行情况，并为编制下期预算、计划提供必要资料。4、通过财务报表，可以了解事业单位遵守国家政策、财经纪律、财经制度的情况，作为评价事业单位经济工作的重要依据。5、主管部门、财政部门、银行、审计部门利用财务报表检查、监督事业单位对国家资金和银行借款的使用情况，更好地实行会计监督。3、利用财务报表可以分析检查预算和事业计划执行情况，并为编制83二、资产负债表三、事业单位收入支出表四、事业单位预算外资金收支明细表五、事业单位事业基金、专用基金增减变动情况表六、事业单位附表二、资产负债表84第三节

事业单位财务报表分析回忆企业财务分析的内容？第三节事业单位财务报表分析85一、事业单位财务分析概述

所谓事业单位财务分析，就是依据财务报告和其他信息资料，运用一定的方法，对事业单位的财务活动过程及其结果，进行比较、剖析和研究的一种专门方法。一、事业单位财务分析概述所谓事业单位财务分析86二、财务分析的任务1、促进单位认真贯彻执行党和国家的方针、政策，保证各项任务和事业计划的完成。2、促进单位加强预算管理。3、促进单位增收节支，不断提高经费支出的社会效益和经济效益。4、促进单位严格执行财务制度、维护财经纪律。二、财务分析的任务1、促进单位认真贯彻执行党和国家的方针、政87三、财务分析的形式（一）按分析的内容分：1、全面分析2、部分分析3、专题分析（二）按分析的时间分：1、日常分析2、定期分析三、财务分析的形式（一）按分析的内容分：88（三）按完成分析的任务分：1、事前分析2、事后分析（四）按参与分析的人员分：1、专业分析2、群众分析（三）按完成分析的任务分：89四、财务分析的程序1、制定分析计划2、收集资料、掌握情况3、对比研究、揭露矛盾4、抓住关键，分析总结，提出措施5、编写分析报告四、财务分析的程序1、制定分析计划90五、财务分析的方法和内容（一）财务分析的方法1、比较分析法（1）实际完成数与预算数比较（2）本期实际数与前期实际数比较（3）本期实际数与同类事业单位特别是先进单位的同类指标比较。五、财务分析的方法和内容（一）财务分析的方法912、因素分析法也称连环替代法或连锁替代法。3、趋势分析法也称横向分析4、比率分析法2、因素分析法92（二）事业单位财务分析的内容1、预算执行情况的分析（