会计-第7章费用

概述1成本计算2营业成本3营业税金及附加4期间费用5概述1一、费用的概念与特征费用的定义是：费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：费用必须是企业在其日常活动中形成的。费用会导致所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、成本与费用的区别和联系联系表现为成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用，而费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础；其区别表现为，费用与一定的会计期间相联系，即费用是按时期归集的。它与生产哪一种产品无关，而成本则与一定种类和数量的产品相联系，是按产品对象归集的，它与成本发生在哪一个会计期间无关，一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。三、费用的分类1．营业成本123直接材料直接人工制造费用2．营业税金及附加3．期间费用123销售费用用财务费用成本计算2一、成本核算的原则第一，直接受益直接分配原则。如果可以确定某种费用是为某项经营活动产生的，这种费用为该成本计算对象的直接费用。直接受益直接分配原理是指，将直接费用计入受益的计算对象中，作为相应受益计算对象的成本，由相应的受益计算对象承担。第二，共同受益直接分配原则。有的费用是为了若干受益计算对象而共同发生的，应由相应的若干个受益计算对象来共同承担，这种费用为该成本计算对象的共同性费用。第三，权责发生制原则。第四、成本分期核算。第五、实际成本计价核算。第六、一致性。第七、

。第八、重要性。二、成本计算的一般程序（七）结转账户（六）编制产品成本计算表（五）选用成本计算方法（四）按成本项目归集和分配生产费用（三）确定成本项目（二）确定成本计算期（一）确定成本计算对象三、费用的确认条件与计量方法1．费用的确认条件123与费用相关的经济利益很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债增加经济利益流出额能够可靠计量2．费用的计量方法四、制造费用的分配方法1.生产工时比例分配法制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品的生产工时×制造费用分配率【例15—1】某机械

本月生产的甲乙丙三种产品的实际生产工时分别为2000小时、3000小时、5000小时，当月实际发生的制造费用为15000元。采用生产工时比例分配法分配制造费用计算如下：制造费用分配率＝15000÷（2000＋3000＋5000）＝1.5甲产品应分配的制造费用＝2000×1.5＝3000(元)乙产品应分配的制造费用＝3000×1.5＝4500(元)丙产品应分配的制造费用＝5000×1.5＝7500(元)根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品——乙产品——丙产品贷：制造费用30004500750015000据此方法分配制造费用能将工人劳动生产率的高低与产品负担费用的多少结合起来，使得费用分配的结果比较合理。要采用这种分配方法，产品的工时 必须比较准确。此外，还可按计划工时比例来分配制造费用。2.生产工人工资比例分配法制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人的工资额×制造费用分配率【例15—2】续例15—1，该机械 应管理需要，改为用生产工人工资比例分配法分配制造费用，本月生产甲乙丙三种产品的生产工人的工资额分别为10000元、20000元、20000元，当月实际发生的制造费用为15000元。采用生产工人工资比例分配法分配制造费用计算如下：制造费用分配率＝15000÷（10000＋20000＋20000）＝0.3甲产品应分配的制造费用＝10000×0.3＝3000(元)乙产品应分配的制造费用＝20000×0.3＝6000(元)丙产品应分配的制造费用＝20000×0.3＝6000(元)根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品——乙产品——丙产品贷：制造费用300060006000150003.机器工时比例分配法制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品机器工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品的机器工时×制造费用分配率【例15—3】

续例15—1，该机械 又应管理需要，改为用机器工时比例分配法分配制造费用，该机械本月生产甲乙丙三种产品的实际机器工时分别为40000小时、60000小时、5000小时，当月实际发生的制造费用为15000元。采用机器工时比例分配法分配制造费用计算如下：制造费用分配率＝15000÷（40000＋60000＋50000）＝0.1甲产品应分配的制造费用＝40000×0.1＝4000(元)乙产品应分配的制造费用＝60000×0.1＝6000(元)丙产品应分配的制造费用＝50000×0.1＝5000(元)根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品——乙产品——丙产品贷：制造费用400060005000150004.按年度计划分配率分配法制造费用年度计划分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品计划产量的 工时某种产品应分配的制造费用＝该种产品实际产量的

工时×制造费用年度计划分配率【例15—4】某企业一车间2007年制造费用

为10700元，生产A、B、C三种产品，计划产量分别为320件、190件和210件；单位产品工时 分别为3小时、4小时、2小时。假定该车间8月份的实际产量分别为30件、11件、12件，实际制造费用为840元。该车间全年的实际产量分别为330件、110件、120件，全年制造费用额为8684元。按年度计划分配率分配制造费用如下：①计算8月份该车间应分配转出的制造费用：年度计划分配率＝10700÷（320×3＋190×4＋210×2）＝5分配8月份的制造费用：甲产品应分配的制造费用＝30×3×5＝450(元)乙产品应分配的制造费用＝11×4×5＝220(元)丙产品应分配的制造费用＝12×2×5＝120(元)根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品

450——乙产品

220——丙产品

120贷：制造费用

790②计算全年该车间实际制造费用与制造费用的差额并转账：全年实际总工时＝330×3＋110×4＋120×2

＝1670(小时)全年制造费用转出数＝1670×5＝8350(元)年终调整：实际制造费用8684元，已分配8350元，差额为334元，应进行调整。进行调整：调整分配率＝334÷1670＝0.2A产品应分配制造费用差额＝330×3×0.2＝198(元)B产品应分配制造费用差额＝110×4×0.2＝88(元)C产品应分配制造费用差额＝120×2×0.2＝48(元)其调整分录为：借：生产成本——甲产品

198——乙产品

88——丙产品

48贷：制造费用334至于生产费用在完工产品与在产品之间的分配，首先要考虑企业成本管理的实际需要。在月末没有在产品的情况下，按成本项目归集的生产费用之和就是该种完工产品的总成本，将总成本除以完工产品的产量就是该产品的单位成本。在月末没有完工产品的情况下，按成本项目归集的生产费用之和就是该种在产品的总成本。月末既有完工产品又有在产品的情况下，就要根据完工产品与在产品实际耗用生产费用的数额或在产品的完工程度，在完工产品与在产品之间分配生产费用。每种产品本月发生的生产费用和月初在产品成本之和，就是完工产品成本和月末在产品成本的合计数，本月完工产品成本可表示如下：本月完工

月初在

本月生

月末在＝

＋

—产品成本

产品成本

产费用产品成本营业成本3一、营业成本的概念与分类营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的成本。二、其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。二、主营业务成本的会计处理企业应设置“主营业务成本”科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务成本，按主营业务成本的种类进行明细核算。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目的余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后该科目无余额。【例15-5】A公司

结转已销的甲、乙两种产品的实际成本，分别为1

000

000元、2

000

000元。借：主营业务成本3

0000001

0002贷：库存商品——甲产品000——乙产品000

000企业应设置“其他业务成本”科目，核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，按其他业务成本的种类进行明细核算。企业发生结转其他业务成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后该科目无余额。三、其他业务成本的会计处理营业税金及附加4一、概念营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市建设税、资源税和教育费附加等。二、营业税金及附加的会计处理企业应设置“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动所发生的相关税费。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市建设税、资源税、教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目，结转后该科目无余额。【例15-6】A公司对外提供劳务，取得劳务收入2

000

000元，营业税税率3%，款项已存入银行。（1）收到劳务收入时：借：银行存款2

000

0002

000000贷：主营业务收入（2）计算应交营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税60

00060

000（3）交纳营业税时：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款60

00060

000期间费用5一、期间费用概念期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括用、销售费用和财务费用。期间费用计入当期损益，并在利润表中列示。用销售费用财务费用二、

用一、用的概念用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应当由企业负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、

费、业务招待费、

税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、研究费用、排污费等。二、“用的账务处理用”账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的用。发生用时，借记“用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付职工薪酬

”、“累计摊销”、“研发支出”、“应交税费”等账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。本账户应按费用项目设置明细账。【例15-7】A公司本月某报销日发生如下报销事项：业务招待费70000元，咨询费60

000元，董事 的差旅费10000元。所有费用均以现金付讫。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：用——业务招待费——咨询费70

0006000010——董事会费000贷：库存现金140

000二、

用三、销售费用一、销售费用的基本概念销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括费、装卸费、包装费、保险费、展览费和费、商品维修费、预计产品质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销网点）的职工薪酬、业务费、折旧费售机构（含销售网点、等经营费用。二、销售费用的账务处理“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。本账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。一、财务费用的基本概念财务费用是指企业为筹集生产经营所需等而发生的筹资费用，包括利息净支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关

续费、企业发生的现金折扣和收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等账户中进行核算。三、销售费用二、财务费用的账务处理“财务费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。发生财务费用时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”、“银行存款”、“未确认融资费用”等账户。发生的利息收入、汇兑收益、现金折扣时，借记“银行存款”、“应付账款”等账户，贷记“财务费用”账户。期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。本账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。【例15-8】2012年3月，A公司发生以下与财务费用有关的业务:1.预提本月短期借款利息50

000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借:财务费用--利息支出贷:应付利息50

00050

0002.收到银行通知，存款利息10000元已入账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：1000010借:银行存款贷:财