毕业论文-投资性房地产公允价值计量相关问题研究

投资性房地产公允价值计量相关问题研究摘要近年来我国市场经济高速发展，投资性房地产已经成为我国上市公司普遍采取的一种投资手段。为使我国会计准则与国际会计准则接轨，我国在新会计准则中引入了公允价值计量方法，将投资性房地产作为一项资产单独列报。为了全面了解投资性房地产公允价值计量模式的应用状况和相关问题，本文进行了规范性研究，首先对投资性房地产计量模式的相关理论进行论述，分析公允价值计量模式的优势和基础；其次通过对企业应用公允价值计量对财务、纳税、利润和信息披露等方面的影响分析了我国投资性房地产公允价值计量的现状以及存在的问题；最后本文结合投资性房地产公允价值计量的优势和劣势，有针对性的提出加强对利润操控行为的控制和与投资性房地产相关的税制改革等完善投资性房地产公允价值计量的措施。关键词：投资性房地产；公允价值计量；信息披露；企业会计准则ABSTRACTWiththedevelopmentofmarketeconomyinourcountry,theinvestmentpropertyhasbecomeanimportantinvestmentmethodinlistedcompanies.Inordertomaintaintheinternationalconvergenceofnewaccountingstandards,Chinahasintroducedthesoundvaluethismethodofmeasurement,forthefirsttimeinvestmentpropertyisrecognizedasaseparateasset.Inordertohavingacomprehensiveunderstandingoftheapplicationstatusandrelatedissuesaboutfairvaluemeasurementmodelofinvestmentproperty,thispaperhasbeenkeptthenormativeresearch.Firstofall,thispaperillustratestheunderlyingconceptofinvestmentpropertyvaluationmodel,analysestheadvantagesandbasics.Furthermore,thispaperstudiestheimplicationsofnewlyimplementedfairvaluemodelonmanyaspects,suchasaccounting,financingandtaxation,andsoastodiscussesthepresentsituationandtheexistingproblemsoftheinvestmentfairvaluemodel.Intheend,bycombiningtheadvantages,disadvantages,thispaperputforwardcountermeasuressuchasstrengtheningtheprofitmanipulationcontrol,andthereformoftaxsystemoftheinvestmentpropertyastoperfectthefairvaluemeasurementmodelofinvestmentproperty.Keywords：investmentproperty;fairvaluemeasurement;informationdisclosure;accountingstandardsforbusinessenterprise目录TOC\o"1-3"\h\u147721前言 1278782相关理论概述 1306972.1投资性房地产的定义、范围及其特征 173652.2公允价值及其计量模式的含义 23722.3投资性房地产公允价值计量的优势和基础 2109603企业投资性房地产公允价值计量的现状 2299384投资性房地产公允价值计量的问题 378324.1投资性房地产公允价值的内容评判各异 3147084.2可能会加重企业税收负担 4209024.3可能会加剧企业利润波动幅度 4323054.4投资性房地产公允价值信息披露不完全 5191644.5投资性房地产公允价值计量监管不严 663715完善投资性房地产公允价值计量的措施 6209725.1制定适合国情的公允价值计量准则 6163605.2加强与投资性房地产公允价值相关的税制改革 7254395.3加强对操控利润行为的控制 7180845.4加强投资性房地产公允价值信息披露的监管 8128075.5加快投资性房地产审计办法落实 8301346结论 82259参考文献 109716致谢 1114419附录 121前言关于会计领域中的投资性房地产，我国颁发了新企业会计准则，目的是为更好地适应市场需求并实现和加强与世界公认准则的连接。新准则不但将其进行独立确认，而且在后续计量模式中加入了公允价值。新计量模式下，会对企业的信息质量有所影响，企业投资性房地产的价值随公允价值的改变而变化，这就增加了企业财务报告中收益的非确定可能，有可能干扰报表使用者对企业财务状况的理解。因此，企业采用不同的计量模式进行后续计量产生的经济成果不同，对企业产生的财务影响也大不相同。本文进行的研究内容有利于企业及财务报告使用者了解公允价值的相关财务状况并提出企业改进决策，为企业管理层对计量模式提供明确的判断依据以期推进并规范公允计量模式在企业中的应用。2相关理论概述2.1投资性房地产的定义、范围及其特征投资性房地产是企业为实现资本的增长或获得收入，或二者都有而持有的资产。实质上是一种让渡资产使用权的行为，经营形式以转让土地使用权、建筑物为主。获得的房地产出租收益即通过转让资产使用权实现的；另一种经营方式是持有并准备资本增加后让渡使用权，两种形式都是为了实现利润的增长。新企业会计准则表明该资产的核算内容，概括如下:表2投资性房地产分类表资产类型内容规定持有并准备增值后转让的土地使用权取得的并准备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物,包括用于出租的自行建造或开发活动完成的建筑物。已出租的土地使用权企业通过出让或转让方式取得的，以经营租赁方式出租的土地使用权。房地产能够单独计量和出售的、用于获得租金收入或资本增值的房地产。投资性房地产的三个主要特征为：一是投资性房地产是以盈利为目的的行为；二是在用途、状态、目的等方面不同于生产用房地产和销售用的房地产；三是有成本模式和公允价值模式不同的计量模式。企业持产该资产是为获得出租收益或资产增加或两种都是，具体特点表现为:金额数量大、会计周期长、流动与变现能力差、风险大和报酬率高，一般来讲，其产生的现金流不受企业持有的其他资产影响。2.2公允价值及其计量模式的含义公允价值定义的内涵包括公平交易、持续经营、完全市场、动态时态观和价格估计五个方面。公允价值计价是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量模式的含义在资产计价究竟是价值还是价格的问题上，价值计量与价格反映并不矛盾。从货币作为统一的计量尺度以来，资产计价就是价值计量，而价值计量的结果是价格。企业如果需获得可靠、可比的投资性房地产公允价值信息，需要：投资性房地产所在地有双方共同认可的、公平交易的市场环境；该房地产市场上的价格或相当市场价格和重要会计内容容易被企业获得，企业可对其的公允价值进行适当的预计。2.3投资性房地产公允价值计量的优势和基础通过分析近些年我国房地产的市场经济状况，其账面价值大都低于获得的市场价值，因此其历史成本不能真实的反映出资产的状况。公允价值计量不但可以有效提升财务信息的可比性及关联性，又能有助于企业改善资本结构。历史成本模式反映该资产的实际成本，是一种静态的计量模式，提供的信息缺乏相关性。而公允计量模式是动态的，反映的价格是其当前市场上企业都承认的市场价值。因此，相对于历史计量而言，公允价值计量能充分表现出投资性房地产的价值现状和获利情况，公允模式披露的企业现金流量更加详尽容易理解。公允价值计量模式还有利于企业改善其财务指标和资本结构，符合条件的情况下可选择公允价值模式，无需按期计提折旧与摊销，如果本会计年度公允价值变动不明显，企业会计年度的损益收入依旧会增加；如果房地产公允价值提高，则企业可以在较短的时间里完成资产的大规模增值，进一步影响或者优化企业的资本结构，在很大程度上帮助企业完成接下来的筹资融资活动。公允价值的引入能够使企业资产的价值得到及时、准确的反映，使资产价值更贴近市场，反映市场变化的趋势并可及时确认企业投资资产实现的收益和损失，还可帮助企业管理层及时了解企业的资产状况和盈利能力，从而使企业管理者更清晰的掌握企业的动态，结合自身对未来的市场情况作出预计，有利于其作出更加理性、科学的判断和投资决策。公允价值的应用有利于管理的实施，企业管理者可以通过变更企业会计政策同时迎合利润管理的需要以实现企业引起市场关注、顺利上市等目标。采用公允价值计量模式，还可以帮助财务报表使用者充分了解企业运营状况，做出科学的投资决策。从整体的市场经济规模前景来看，我国投资性房地产市场正向着更加透明科学健康的方向发展。3企业投资性房地产公允价值计量的现状现行准则下企业只有在符合以下条件：该资产身处的市场环境是有活跃的以保证企业可以随时获取其公允价值内容，这样企业可以运用公允价值对该资产核算处理。采用公允价值计量能够将房地产价格的提升转换为企业的会计利润，因此增加了公司的业绩。由此推断，企业应用公允模式进行该项资产计量的表现应该十分积极,以取得良好的企业盈利形象。在新的企业准则颁布后，各界普遍认为处于公允价值模式下持有该资产的企业势必很多。那些持有大量该项资产的企业尤其是可在交易所进行交易的企业受到社会公众的关注度颇高，但在实际情况中采用公允价值模式进行计量的企业屈指可数。表3投资性房地产运用情况表年份20102011201220132014总计有投资性房地产的企业（家）833893974106012024962采用公允价值模式的企业（家）2729334247178百分比（%）3.24%3.25%3.38%3.96%3.91%3.58%可以看出，采用公允价值计量的企业逐渐增多,但总数不多比例较小。新准则实施以来，上市企业使用公允价值模式的积极性并不高，绝大多数企业仍旧是成本计量。为什么大多数公司依然采用成本模式对投资性房地产进行计量，这是由什么原因造成的，其中有哪些问题呢?4投资性房地产公允价值计量的问题4.1投资性房地产公允价值的内容评判各异会计信息质量的重要特征之一就是可靠性，新准则明确了企业采用公允价值模式的限制条件但并没有给出具体严格的规定例如设定范围、计价基础等内容。因此，取得具有较高质量的财务信息很不容易。在切实应用中，企业确定公允价值的方法也有很大的区别。在这些企业中，有聘请专业人员进行资产的估计和预算而出具相关报告来确定该资产公允价值的；有以第三方调查提供的报告为依据的；有比较同条件或相同条件下房地产交易数量金额的。尽管这几种方法都考虑到了市场因素，但受人为因素的影响无法避免,尤其是参考类似市场价格以确定公允价值的方法，主观性较强，因此公允价值的真实可靠性值得商榷。我国目前会计准则中关于公允价值的细则还未健全，加之纷繁错综的会计实际状况和很多未解决的疑乱点，限制了其运用和发展，导致相当多的企业未使用这种模式对该资产进行核算。另外准则规定,两种模式间的转变是单方面的，企业在成本模式下可以转变，而一旦处于公允计量下则不得变更，而且还有相关审计机构的监督。因此公允价值模式的大力推广需依靠一个科学、成熟、客观的会计理论的支持，保证各企业取得的投资性房地产相关信息是可比的。4.2可能会加重企业税收负担成本模式下会计上和税法的处理基本一致，企业不但可直接根据会计上核算的利润计算所得税，而且投资性房地产计提的折旧或摊销计入其他业务成本，这样在计算会计利润时由于成本的增加而使利润总额数额降低，另一方面以利润总额为计税依据的企业所得税数额也相应降低因此成本模式抵减了企业所得税税额和资金支出。而采用公允价值计量，则需考虑到税法上和实务存在不同之处。实务上，期末企业依据市场取得的公允价格确认该资产的价值，不提折旧；税法角度，依据历史成本核算该资产的价值，按期提折旧，不受收益的影响。这样，通过分析两种不同计量的成果：增加利润或减少税额，考虑到税收政策不明朗和成本计量操作简单，大都更倾向于成本计量。具体来说，投资性房地产公允计量实现的收益增额部分会表述在本会计年度财务报表中。在计提折旧的减少和公允价值变动损益的增加两方面因素的影响下，上市公司的净利润得到了提高，而在公司处置这部分资产的会计年度，由于增值部分损益的实现，税法对这部分增加的净利润是要征收企业所得税的，这样就会无形之中加重上市公司的税收负担。投资性房地产公允价值变动只是账面数额的变动，只有当企业进行所有权转移时才会产生真实的利润增加额。因此企业基于谨慎性大部分会选择维持成本模式。4.3可能会加剧企业利润波动幅度企业公允价值模式下，当期会计年度的损益受公允价值的变化而影响。期末，企业将取得的交易市场的公允价格与历史成本的相差数额在财务报表中体现。查阅一些上市企业提供的的财务信息之后，公允模式对损益影响的表述如下：从三木集团“由亏转盈”可知公允价值的采用对利润的影响不仅是一个资产负债表日，公司首次将用于出售或其他用的房地产转为投资性房地产，把其历史成本与市场取得的公允价格的差额直接调整资本公积，会使企业净资产额提高，因此导致粉饰财务报表的问题出现。但房价的下跌则会导致公允价值的损失，深圳怡亚通证明了这点，资产负债率升高业绩波动幅度增加。而庞大汽贸则向我们充分说明了公允市场房价升高的情况下企业在不进行任何生产活动的情况下当期会计期间都会产生一定的收益，造成企业收益的变化幅度加剧。成本模式下，企业能够累计持有期间实现的增值，以备公司有财务业绩等需要时，可将其转为公允计量或者转出所有权，这样以前年度实现的累积增值都会调整为本会计年度的收益或净资产。公允计量下，企业不能改变会计准则或转让其所有权来提高收益额。公允模式下，价格的提高使收益额提升迅猛；相反如果房价没有显著变动或回落，则会使业绩下滑。近年来经济发展快速加上国家的宏观调控，市场价格浮动程度颇高，如果以后发生损失情况，可能会因前期累积的收入致使下半年加倍损失，加剧企业的利润波动。表4上市公司公允价值计量表公司名称(2013年）产生的影响原因深圳怡亚通资产负债率79.92%增加为84.72%，企业业绩波动大影响偿债能力。2013年12月1日，转为公允价值模式，未来房价下降导致资产损失。三木集团合计成本为5.88亿的投资性房地产经过公允价值计量，账面价值暴涨16.21亿，比购建成本翻了2.76倍“扭亏为盈”。2012年10月企业转用公允价值进行后续计量，并对有关账目追溯调整。公允价值变动产生的损益贡献的利润粉饰了财务状况形成浮盈。庞大汽贸2014年公允价值变动收益为8200万元，比2013年同期增加100%。公允价值变动计入当期损益增加了企业收益。4.4投资性房地产公允价值信息披露不完全企业关于投资性房地产方面提供的财务状况的情况不尽人意，主要是提供不充分不及时，这与我国相关会计准则尚未健全有关。虽然准则对该资产的会计信息披露有明确规定，采用公允价值必须批注其判断方法及依据等信息。但对报表使用者来说，披露的信息不够充分还需完善。查阅一些上市公司披露的财务状况后我们发现，几乎没有公司可以严格遵循披露原则充分提供其公允价值计量信息，多数公司详细披露了信息来源，包括评估公司名称和评估报告编号等，相当一部分公司信息披露不完整。存在的问题包括：公允性和客观性。在会计准则尚未健全的背景下，一些上市公司对于变更该项资产后续计量模式时并未表述应用的原则和根据，附注中也没有相关信息。报表使用者需要了解对于公允价值的确定方法及其依据才能准确地衡量其公允价值的取得是否公允和科学客观。会计信息披露不充分使得报表使用者判断其公允价值确定的科学性和客观性时无从下手，也没有办法横向比较各公司的投资性房地产的公允价值；财务信息的不全面和不详尽，对于拥有该资产的企业来说，如一些企业报表中只显示了投资性房地产总数，并表明其具体的项目，所在的位置，租金收入，租金确定方法，租约的可靠性等相关信息没有进行披露，投资者无法根据这些不充分的会计信息判断这些投资性房地产的真实性也了解投资性房地产获力能力的持续性。成本模式下的企业，需要提供投资性房地产的公允价格和变动情况，公允价值模式下的企业，需要提供判断公允价值时的信息依据及原则等信息；实际运用中企业提供公允价值信息的范围及具体细节由公司自己决定，给了会计工作者职业判断选择的余地。在披露原则不健全且公司不严格遵循的背景下，企业寻求操纵利润工具的目光投向了公允价值，因此会计师事务所出具的财务报告中没有披露对公允价值的审计情况很多。对于报表使用者来说说，投资性房地产的公允价值，属于重要的会计数据信息，需要注册会计师进行专门的审计。注册会计师将所审计依据过程和标准等意见进行披露，有利于让报表使用者更加了解数据的可信赖程度，同时也明确会计师事务所的审计责任，进一步确保公允价值的公允性和客观性。这些问题出现的原因在于我国对运用公允价值模式的信息披露未进行严格的规范，企业拥有较多自主权，披露程度自己决定。信息不够公开透明的情况下，可比性不高，容易导致本来就对公允价值不甚了解的报表使用者更加无法清晰把握企业的财务状况和经营成果，降低公允价值模式的公信度。传统的业绩评价模式不再适用，亟需改革创新。4.5投资性房地产公允价值计量监管不严目前我国公允价值的运用尚属初级阶段，法律法规和会计监督体系尚不健全，而相对的企业的经济性质相当复杂，在众多类型的企业中，内部控制监管相对严格的只有上市公司和外商投资，其他企业都是表面上接受工商、税务、国家审计部门等检查，但由于这些监督规范性和全面性不够且存在很多问题，执行中造成了多数企业的漏检，甚至完全处于监督体系之外的企业也很多。即使有些企业的监督较为规范，但由于惩罚力度小、企业违规成本低以及地方保护主义，现有的会计监督体系很大程度上无法发挥其应有的监管作用。另外，由于尚未建立新的适应市场经济环境的诚信体系导致诚信缺失的现象比较严重。有的企业年度报表前面给出是公允价值及其对利润的变动额，但在附注中提供的却是成本模式计量。这种问题的出现跟它们的监管不力不无关系可见会计师事务所的审计监管作用对这家公司来说只是摆设。从审计工作的内外两部分来看，内部审计是该企业的员工，会计工作的独立性值得商榷，因此监管虚假会计信息、审核公允价值计量的可比客观性的作用有限。企业外部监管机关未能配合执行各自的职能。法律法规监督体系不够完善，法律赋予注册会计师的审查范围有限其审计服务功能无法实现。很多注会师在执业时，由于受经济利益、业务素质、市场竞争等条件的影响，很难独立于被审计单位保持独立，无法发挥社会其监督作用。5完善投资性房地产公允价值计量的措施5.1制定适合国情的公允价值计量准则如今全球化的经济体系要求财务报告的可比行和透明性越来越高，为了更好地推行公允价值的应用，我国急需进行公允价值相关改进工作，严格详尽其确认、依据等内容，保证各企业应用并所提供的信息具有可比性。已颁布新准则中提出了公允价值、规定了相关内容,但详细的要求屈指可数。随着经济的发展，财政部相关部门应当结合全球最新的公允价值准则，考虑到实际国内状况颁布执行性强的细则，确保公允价值模式在实际中的合理使用。企业主体、中介机构和监管部门等都对公允价值计量的推进积累了经验，准则还提出了如何处理公允价值计量项目与其他具体准则的关系，如何把发达国家成熟市场的方法转为解决我国的特殊问题，这些经验将对完善或制定适应国内状况的公允价值体系起到很大的作用。体系建设过程要科学进行:完善理论框架，明确公允价值计量内涵；修订现行相关会计准则，同时出台实施细则；制定严格详尽的计量准则。为了保证其计量的可靠可比性，首先要确保期末取得的公允价值的可靠和客观，从取得方式出发规范公允价值计量准则。同时，完善和规范相关准则细则，为公允价值模式的使用提供准确的方向，适应对不同市场形势的运用能力，提高公允价值体系的可靠性和客观性。最后，合理协调准则与税法，明确税收和利润分配等企业关注的问题。我国公允价值计量体系很不健全，公允价值计量纷繁错综。当前背景下，健全公允计量体系，加快相关知识探索亟不可待。更重要的是我国应专门进行研究相关内容，颁布适应国情的会计准则，同时参考国际会计准则，不断提升可比性和可操作性，减少成本，指导企业在实际中对公允价值的正确运用。5.2加强与投资性房地产公允价值相关的税制改革现在企业大都未使用公允价值对其持有的该项资产进行计量，一大因素是考虑到我国对此部分的现行税收法律法规尚不明确。从税法角度来看，公允价值模式下企业不进行计提折旧和摊销，摊销部分的支出得到降低。而目前新准则折旧不可税前抵扣，提高了会计利润的同时相应的提高了所得税支出。对于成本模式计量下的企业，税收则不会受到影响。因此，对企业来说，为了避免增加成本，对公允计量模式的态度十分谨慎，对公允价值推广有一定影响。以投资性房地产公允价值相关税制改革为契机，修改完善投资性房地产涉及的各个税种，合并投资性房地产各个环节的税种。投资性房地产公允模式下，最突出的问题就是递延所得税数值不准确，甚至出现计算错误的情况也存在。持有期间公允价值产生的损益不作为计税依据的组成部分，出售或转让所有权时,实际收入减去账面价值的余额作为计税依据的组成部分。这种问题加大了上市公司财务指标的波动性，必须进行严格的监管指导，规范投资性房地产公允价值计量模式递延所得税负债的计提。实务中房地产价格升高企业在改用公允价值计量的起初变化幅度最大，鉴于房地产市场的不断成熟完善、价格浮动的平缓，极好的促进了公允模式实际生活中的使用，防止企业因考虑税负因素仍选择历史成本模式进行计量。5.3加强对操控利润行为的控制对于利用公允价值操控改变企业利润，误导报表使用者的公司和责任人，我们要依法严厉处置。此外，要通过建立相关规章制度大幅提高操控利润行为的违法成本，例如一次的处罚力度达到企业当年盈利金额的较高比例。制定细则规范投资性房地产对外公布的相关信息要详细充分披露，规定企业的报表附注中包含所处市场环境和评估机构等详细信息。不仅要提供活跃市场的公允价格数额，还应披露报表使用者应当知道的其他重大财务状况，使报表使用者更容易理解和分析该资产的状况，不能被表面数字误导不了解真相。建议相关部门提高行业准入门槛，同时加强监督和处罚力度，为公允价值的运用提供良好的环境。5.4加强投资性房地产公允价值信息披露的监管严格贯彻执行监管，紧密联系审计、税务等机构对公允价值的监督，以及对人为操作财务信息行为的披露。国家相关部门应充分发挥政府监管职能；证券监管机构要严格要求企业进行公允价值的运用，使企业提供的公允价值财务信息更加公开透明；完善公允价值审计制度尤其是具体准则，规范相关程序。企业期末应披露公允价值计量的内控，及主要信息；公允价值进行评估的应披露评估时所聘请的评估机构、评估方法、估计假设等相关信息，使披露更加科学规范，使投资者的利益得到有效监管。还要表现出公允价格的变动对本年度会计利润的影响。要求企业详尽且规范地提供公允价值相关财务状况可以在很大程度上预防人为操纵的行为。采用公允价值模式的公司不仅要提供财务报表，还要单独披露更详细的信息，这样可以得到市场的监督。如果企业没有按规定进披露财务会计信息，相关部门要进行惩罚，追究企业因相关重要信息未披露或披露不明给投资者造成的损失。综上所述,国家应尽快制定公允价值信息披露的相关具体准则使会计信息披露更加规范。企业会计政策选择的公开化，能够很大的预防其他人员的利益受到侵犯，使会计信息更加公开透明化。5.5加快投资性房地产审计办法落实要加强外部审计机构的独立审计，会计执行好坏有赖于审计的完善与发展，审计师在审计过程中恪守职业道德，揭露企业不正当的行为；由于公允价值信息的取得受到人为因素影响较大，财务相关人员很可能会私自篡改财务数据披露非实际的财务状况，因此必须严格执行审计工作。完善的审计系统直接影响企业公允计量的使用状况，健全严格审计制度并贯彻执行能够很大的防范评估过程中的人为操作现象。审计报表中公允价值变动是其重要组成部分，应当健全公允价值审计体系完善审计程序。总结公允价值审计的经验教训，建立一套科学有效的公允价值审计方法，制订详细的审计流程，明确注册会计师的审计责任，规范公允价值审计的有效性。为了让公允价值更好地体现活跃市场的交易状况和交易价格，一系列相关审计办法也已经出台，加快我国投资性房地产审计办法的落实，为公允价值运用的可靠性提供了保障。6结论本文通过对企业会计准则和公允价值理论的认知和探索，从企业选择计量模式考虑的因素出发，分析目前使用状况，提出一些观点和看法：我国引入公允价值模式不仅与紧跟国际还考虑到我国的国情。我国企业对公允价值模式持谨慎态度，相关政策法规和监管还需逐步完善。针对文章研究发现的问题提出了：使会计准则关于公允价值方面更加符合国情；加强与投资性房地产相关的税制改革；加强对操控利润行为的控制；加强投资性房地产公允价值信息披露的监管；加快投资性房地产审计办法落实的措施。希望通过对投资性房地产领域的公允价值计价模式的研究,能够使企业更为清晰地认识公允价值计量模式能给企业带来的优势,更积极的研究自身财务状况、面临的经济环境及企业发展阶段从而科学选用。文章提出的建议和观点，可以使财务报告外部使用者对投资性房地产企业更容易进行解读，对这类企业在新准则运用和实施上所碰到的问题有借鉴意义，但由于研究时间短条件有限且上市公司内部资料的难以获得，不可避免存在着一些盲点和缺陷。随着我国经济的蓬勃发展，公允价值体系会越来越健全成为会计领域中不可小觑的计量模式。参考文献[1]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006:70-90.[2]黄世忠.公允价值会计-面向21世纪的计量模式[J].北京:会计研究,1997,(12):10-11.[3]葛家澍.关于会计计量的新属性一公允价值[J].上海:上海会计,2001,(1):3-6.[4]中国注册会计师协会编.会计[M].北京:经济科学出版社,2013:90-200.[5]刘琳,徐伟.关于我国公允价值在投资性房地产后续计量应用的研究综述[J].北京:中国连锁,2014,(7):23-25.[6]王晓国.对我国公允价值运用若干问题的思考[J].武汉:当代经济2014,(11):18-20[7]刘文欢.投资性房地产公允价值计量模式分析[J].武汉:财会通讯(学术版),2007,(11):43-45.[8]吴正奎.公允价值计量对我国上市公司影响初探[D].复旦大学硕士学位论文,2008:13-23[9]侯晓红,郭雅.投资性房地产公允价值计量模式选择的影响因素分析,武汉,财会月刊[J,]2013,(1):8-13.[10]杨传先.投资性房地产的公允价值计量及其影响,北京,中国科技信息[J],2008,(5):34-51.[11]施颖.投资性房地产准则中公允价值的应用及影响分析,北京,中国管理信息化[M],2007:25-34.[12]付丽.公允价值计量属性的引入对企业财务信息的影响,北京,商业研究[J],2007,(12):5-12.[13]郭鹏丽,程克群.公允价值计量模式在投资性房地产中的应用研究,长沙,长沙大学学报[N],2013,(11):3-5.[14]ReliabilityofinvestmentpropertyfairvaluesunderIFRS.ThomasNellessen,

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