《财务会计（第六版）》第三章非流动资产

财务会计汇报人：XXX目录contents06所有者权益07收入08费用09利润10财务报表01总论02流动资产03非流动资产04流动负债05非流动负债第一节非流动资产概述

非流动资产的特征(1)种类繁多(2)非流动资产的成本应予以资本化,并按期分摊,将摊销费用列入受益期间利润表(3)性质各异非流动资产的会计处理过程资本化折旧(摊销、折耗)减值非流动资产的概念(1)企业全部资产扣除流动资产后的余额(2)超过一年,为企业带来经济利益（3）占用资金较多、周转速度较慢、变现能力较差第二节长期投资

一、长期投资概述长期投资的目的合理调度和筹划资金,参与并控制其他企业经营决策,实现某些经营目标(1)长期投资既可以是货币性投资,也可以是非货币性投资(2)长期投资的时间在一年以上(3)长期投资预期给企业带来的经济利益是多方面的长期投资的特点长期投资的分类根据资产负债表列示投资项目的性质不同分类(1)债权投资(2)股权投资根据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征分类(1)以摊余成本计量的债权投资。(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的投资。(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。A第二节长期投资

二、债券投资(一)一般债权投资1.一般债权投资的特征通过拥有足够的财力资源,在不受外部因素的影响下,将取得的债券持有至到期,并在投资存续期内收取合同现金流量,不准备通过持有并随时出售获得整体的投资回报。2.一般债权投资的取得方式及债券溢折价的实质通常情况下,一般债权投资的对象主要是国债、企业债券等。因受债券票面利率、市场利率和债券兑付期的影响,购入债券支付的价款与其票面价值不一定相同。3.一般债权投资取得的账务处理(1)企业取得未包含债权的一般债权投资。企业购入债券实际支付的价款中若不包含利息,应按该投资的面值,借记“债权投资——成本”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等账户,按可以抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按借贷方差额,借记或贷记“债权投资——利息调整”账户。(2)企业取得一般债权投资的同时确认一项债权。购入到期还本付息的债券,其利息不能在一年内收回,

通过“债权投资——应计利息”账户核算,并将利息确认为投资成本;购入分期付息、到期还本的债券,其利息在一年以内能够收回,其性质属于短期债权,应记入“应收利息”账户。第二节长期投资

二、债券投资4.一般债权投资的利息调整与投资收益的确定(1)利息调整借差与利息调整贷差。企业取得一般债权投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额大于债券面值的差额称为利息调整借差,其数额为债券溢价金额与初始直接费用之和。企业取得长期债权投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额小于债券面值的差额称为利息调整贷差,其数额为债券折价金额减去初始直接费用的差额。(2)利息调整差额的摊销。第二节长期投资

二、债券投资5.一般债权投资的收回出售长期债权投资,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等账户,按其账面余额,贷记“债权投资——成本、利息调整、应计利息”账户,按借贷方差额,贷记或借记“投资收益”账户根据债券发行单位支付利息方式采取以下两种账务处理方法,结算收回债券本金和应收利息:(1)在分期(如每半年一次)支付利息方式下,由于利息已于每期收讫并销账,投资企业只收到偿还债券本金(指债券的票面金额),故仅核销“债权投资——成本”账户即可。(2)在到期一次支付利息方式下,投资企业在债券到期时将收到本金与全部利息,故除核销“债权投资——成本”账户外,同时将“债权投资——应计利息”账户一并予以核销。

例3-12×19年1月5日,北方公司从活跃市场上购入通达公司同日发行的三年期债券,面值为2000000元,准备将其持有至到期日。债券年利率为6%,采取到期一次还本付息方式支付利息。公司实际支付价款2005300元,其中相关交易费用为5000元,可以抵扣的增值税税额为300元。编制如下会计分录:借:债权投资成本 2000000

利息调整 5000

应交税费-应交增值税(进项税额) 300贷:银行存款 20053002×19年4月1日,M公司以银行存款179000元购入N公司当年1月1日发行、期限为3年、面值为180000元、票面利率为8%的公司债券,该债券于每年6月30日及12月31日付息。M公司另支付购买债券发生的交易费用296元、可以抵扣的增值税税额18元。M公司的账务处理为:应确认的应收利息=180000×8%÷12×3=3600(元)持有至到期投资入账价值=179000+296-3600=175696(元)应确认的利息调整贷差=180000-175696=4304(元)借:债权投资成本 180000

应收利息-N公司债券利息 3600

应交税费-应交增值税(进项税额) 18贷:银行存款 179314

债权投资利息调整 4304第二节长期投资

二、债券投资(二)其他债权投资其他债权投资是指既可能持有至到期收取合同现金流量,也可能在到期之前出售的债权投资。与长期债权投资业务模式相比,其他债权投资采取以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式,将收取合同现金流量和出售金融资产放到同等地位(通常出售频率更高、金额更大),以实现满足日常流动性的需求,维持特定收益率的管理目标。企业取得其他债权投资,应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。长期股权投资的类型投资方持有的对联营企业合营企业子公司的投资初始投资成本的确定实际支付的相关费用、税金及其他必要支出等计入长期股权投资成本,价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,作为应收项目单独核算,不计入长期股权投资成本。第二节长期投资

三、长期股权投资第二节长期投资

三、长期股权投资(三)长期股权投资损益的确认与计量1.确认长期股权投资损益的成本法例3-82×20年1月5日,华远公司购入乙公司股份100000股,每股价格为12元,另支付交易费用(不含可抵扣的增值税)33000元、可抵扣的增值税2000元,取得乙公司5%的股权,并准备长期持有。2×21年4月,乙公司宣告分派现金股利每股0.30元。华远公司编制如下会计分录:(1)2×20年1月5日,取得乙公司股份时:借:长期股权投资-乙公司股票 1233000

应交税费-应交增值税(进项税额) 2000贷:银行存款 1235000(2)2×21年4月,乙公司宣告分派股利时:借:应收股利-乙公司 30000(100000×0.30)贷:投资收益 300002.确认长期股权投资损益的权益法(1)初始投资成本的调整。(三)长期股权投资损益的确认与计量例3-92×21年1月5日,甲公司以银行存款17000000元取得联营企业乙公司25%的股权,能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响,另支付交易费用(不含增值税)85000元、可抵扣的增值税5100元。购买日,乙公司所有者权益均为可辨认净资产,其账面价值为60000000元,公允价值为80000000元。根据上述资料,甲公司编制取得长期股权投资、调整初始投资成本的会计分录如下:借:长期股权投资成本-(乙公司) 17085000

应交税费-应交增值税(进项税额) 5100

贷:银行存款 17090100同时:甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=80000000×25%=20000000(元)甲公司调增长期股权投资成本=20000000-17000000=3000000(元)借:长期股权投资-成本(乙公司) 3000000贷:营业外收入 3000000或者:借:长期股权投资成本-(乙公司) 20000000贷:营业外收入 3000000

银行存款 17000000(三)长期股权投资损益的确认与计量2.确认长期股权投资损益的权益法(2)被投资单位实现净利润或发生亏损的处理属于当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动,

应根据被投资单位实现的净利润,借记“长期股权投资——损益调整”账户,贷记“投资收益”账户;属于当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动,

应当根据被投资单位发生的净亏损,借记“投资收益”账户,贷记“长期股权投资——损益调整”账户。(3)被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利时,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资——损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利时,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。第二节长期投资

三、长期股权投资(四)长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”“长期股权投资减值准备”账户,贷记“长期股权投资”“应收股利”(尚未领取的现金股利或利润)账户,如有差额,贷记或借记“投资收益”账户。企业处置采用权益法核算的长期股权投资时,还应按处置长期股权投资的比例结转原计入其他综合收益的金额,并调整投资收益。例3-12M公司原持有N公司40%的股权,2×21年12月20日,M公司决定出售其持有的N公司股权的1/4。出售时,M公司对N公司长期股权投资的账面价值构成为:投资成本9600000元,损益调整2560000元,其他综合收益1600000元。出售取得价款3760000元,存入银行。M公司编制如下会计分录:(1)M公司应确认处置损益:借:银行存款 3760000贷:长期股权投资成本(N公司) 2400000

损益调整 640000

其他综合收益 400000

投资收益320000(2)同时,还应将原计入其他综合收益的部分按比例转入投资收益:借:其他综合收益 400000贷:投资收益 400000第三节固定资产

一、固定资产概述概念特征固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、在使用过程中保持原有实物形态的资产。（1）固定资产是有形资产；（2）固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期；（3）持有固定资产的目的是经营而非销售。2.确认条件符合定义，同时满足以下两个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。第三节固定资产

一、固定资产概述第三节固定资产

一、固定资产概述（五）固定资产核算账户体系第三节固定资产

二、固定资产增加不需要安装入账成本=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费等可以抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款需要安装（1）购入时借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款（2）支付安装费、领用材料、结算应付职工薪酬时:借:在建工程

应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

原材料

应付职工薪酬

（3）安装完毕交付使用时:借:固定资产

贷:在建工程

例3-132×21年1月5日,甲公司购入一台不需要安装的生产用设备,设备价款为350000元,发生运输费5000元、保险费1600元,支付增值税进项税额共计46046元,上述款项均以银行存款付讫。假定不考虑其他相关税费。编制如下会计分录:甲公司购置设备的成本=350000+5000+1600=356600(元)借:固定资产设备 356600

应交税费-应交增值税(进项税额) 46046贷:银行存款 402646例3-152×21年5月,安信公司从甲公司购入需要安装的全新机器一台,其价款为100000元,发生运输费5000元、保险费2000元,可抵扣的增值税进项税额共计13570元,全部款项以银行存款支付;另支付甲公司安装费12000元及其相关增值税1080元,领用生产用原材料8000元,应付本企业安装人员工资5000元。该项固定资产安装完工后交付使用。编制如下会计分录:(1)支付买价及相关税费时:借:在建工程 107000

应交税费-应交增值税(进项税额) 13570贷:银行存款 120570(2)支付安装费、领用材料、结算应付职工薪酬时:借:在建工程 25000应交税费-应交增值税(进项税额) 1080贷:银行存款 13080

原材料 8000

应付职工薪酬 5000(3)安装完毕交付使用时:借:固定资产 132000贷:在建工程 132000第三节固定资产

二、固定资产增加自行建造(1)购入工程物资时:借:工程物资

应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

(2)领用工程物资时:借:在建工程

贷:工程物资

(3)领用购进的原材料时:借:在建工程

贷:原材料

(4)分配工程人员薪酬时:借:在建工程

贷:应付职工薪酬

(5)工程完工转入固定资产借:固定资产

贷:在建工程

例3-16M公司为增值税一般纳税人,2×21年1月1日,自行建造厂房一幢,购入为工程准备的各种物资支付250000元,增值税专用发票上注明的增值税进项税额为32500元,全部用于工程建设。领用本公司购进的原材料一批,实际成本为200000元,相关进项税额为26000元。确认应付工程人员薪酬50000元。工程完工并达到预定可使用状态,M公司应编制如下会计分录:(1)购入工程物资时:借:工程物资 250000

应交税费-应交增值税(进项税额) 32500贷:银行存款 282500(2)领用全部工程物资时:借:在建工程 250000贷:工程物资 250000(3)领用购进的原材料时:借:在建工程 200000贷:原材料 200000(4)分配工程人员薪酬时:借:在建工程 50000贷:应付职工薪酬 50000(5)工程完工转入固定资产的成本=250000+200000+50000=500000(元)。借:固定资产 500000贷:在建工程 500000第三节固定资产

二、固定资产增加(四)固定资产盘盈对于盘盈的固定资产,按以下规定确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,以该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值,借记“固定资产”账户,贷记“以前年度损益调整”账户。第三节固定资产

三、固定资产折旧折旧范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧、仍继续使用的固定资产未提足折旧、提前报废的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产破产、关停企业的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地。时间当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧影响因素1.固定资产折旧基数2.固定资产使用寿命3.固定资产减值准备4.固定资产预计净残值第三节固定资产

三、固定资产折旧折旧方法计算公式平均年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法固定资产年折旧额=期初固定资产账面折余价值×双倍直线年折旧率其中:双倍直线年折旧率=(2÷预计固定资产使用年限)×100%

第三节固定资产

三、固定资产折旧(五)折旧的账务处理企业按月计提固定资产折旧时,借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务成本”“研发支出”等账户,贷记“累计折旧”账户。(六)分类折旧法和综合折旧法1.分类折旧法分类折旧法是把同一类(特性、耐用年限相近)固定资产合起来看作一项资产,采用每类固定资产的平均折旧率计算折旧分类折旧率=(单项固定资产年折旧额之和÷该类固定资产原值之和)×100%分类折旧额=该类固定资产原值之和×分类折旧率2.综合折旧法综合折旧法,是把全部固定资产不分类别、不分使用年限合在一起看作一项资产,采用综合折旧率计算折旧第三节固定资产

四、固定资产后续支出后续支出满足资本化条件计入固定资产成本不满足资本化条件计入当期损益将固定资产的账面价值转入在建工程记“在建工程”“累计折旧”“固定资产减值准备”账户,贷记“固定资产”账户发生应予以资本化的扩建支出时借记“在建工程”账户,贷记“银行存款”等账户当扩建工程达到预定可使用状态,并符合固定资产确认条件时借记“在建工程”账户，贷记“固定资产”账户。第三节固定资产

五、固定资产的盘亏与处置盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”账户核算。批准前：借:待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

批准后：借:营业外支出

其他应收款贷:待处理财产损溢

固定资产处置的账务处理例3-262×21年10月5日,M公司出售一幢建筑物,其原值为5000000元,已提折旧额为1400000元,固定资产减值准备为36000元。出售前发生清理费20000元,实际售价为3800000元,款项均通过银行转账结算。该公司应交增值税342000元,不考虑应计提的城建税和教育费附加。编制如下会计分录:(1)结转固定资产净值:借:固定资产清理 3564000

累计折旧 1400000

固定资产减值准备 36000贷:固定资产 5000000(2)支付固定资产清理费用时:借:固定资产清理 20000贷:银行存款 20000(3)收到出售固定资产价款时:借:银行存款 3800000贷:固定资产清理 3800000(4)计算应缴纳的税费:借:固定资产清理 342000贷:应交税费应交增值税(销项税额) 342000(5)结转固定资产清理损益时:借:资产处置损益 126000贷:固定资产清理 126000第四节无形资产

一、无形资产概述(一)无形资产的概念无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。(二)无形资产的特征（1）没有实物形态；（2）属于非货币性长期资产；（3）所能提供的未来经济效益具有较大的不确定性；（4）企业持有无形资产的目的不同(三)无形资产的内容1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.特许权6.土地使用权与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量第四节无形资产

二、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下,同时满足下列两个确认条件时,才能予以确认:第四节无形资产

三、无形资产的取得外购借记“无形资产”“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”“应付账款”等账户。例3-282×21年1月5日,M股份有限公司自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费20000000元、人员工资5000000元、其他费用15000000元,总计40000000元,其中,符合资本化条件的支出为25000000元。2×21年12月20日,该专利技术已经达到预定用途。该公司的会计处理如下:(1)发生研究开发支出时:借:研发支出-费用化支出 15000000

资本化支出 25000000

贷:原材料 20000000

应付职工薪酬 5000000

银行存款 15000000(2)期末,该专利技术已经达到预定用途时:借:管理费用 15000000

无形资产 25000000贷:研发支出-费用化支出 15000000

资本化支出 25000000第四节无形资产

四、无形资产摊销情形内容范围使用寿命有限的无形资产摊销除以下情况外,使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零:1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;2.可以根据活跃市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。当月取得的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不再摊销。摊销方法无形资产摊销有多种方法,如直线法、加速摊销法。无法可靠确定预期实现方式的无形资产,应当采用直线法摊销。出租第四节无形资产

五、无形资产处置取得租金收入时,借记“银行存款”等账户,贷记“其他业务收入”等账户;摊销租出无形资产的成本和有关的各种税费支出时,借记“其他业务成本”“税金及附加”等账户,贷记“累计摊销”“应交税费”等账户。取得的转让收入,借记“银行存款”等账户;按已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”账户;按账面余额,贷记“无形资产”账户,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”“应交税费”等账户;按借贷方差额,借记或贷记“资产处置损益”账户。出售报废预期不能为企业带来未来经济利益,应将其报废并予以转销。转销时,按已计提的累计摊销、减值准备,借记“累计摊销”“无形资产减值准备”账户;按其账面余额,贷记“无形资产”账户;按借贷方差额,借记“营业外支出”账户。第五节投资性房地产及长期待摊费用

一、投资性房地产范围初始确认与计量(1)已出租的建筑物(2)已出租的土地使用权(3)持有并准备增值后转让的土地使用权借：投资性房地产

(后续计量采用成本模式下)或投资性房地产——成本

(后续计量采用公允价值模式下)贷:银行存款第五节投资性房地产及长期待摊费用

一、投资性房地产后续计量计提折旧或摊销：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧或投资性房地产累计摊销取得的租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)计提减值准备：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备已经计提减值准备的投资性房地产,其减值损失在以后会计期间不得转回。转换和处置将投资性房地产转换为自用房地产,按投资性房地产的账面余额,借：固定资产或无形资产,贷：投资性房地产;按已计提的折旧或摊销,借：投资性房地产累计折旧(摊销),贷：累计折旧或累计摊销;原已计提减值准备的,借：投资性房地产减值准备,贷：固定资产减值准备或无形资产减值准备例3-37甲公司将其出租的一栋营业大厅确认为投资性房地产,采用成本模式计量。租赁期届满后,甲公司将该栋营业大厅出售给乙公司,合同价款为5000000元,增值税为450000元。乙公司已用银行存款付清全部款项。出售时,该栋大厅成本为30000000元,已计提折旧26000000元。编制如下会计分录:借:银行存款 5450000贷:其他业务收入 5000000

应交税费-应交增值税(销项税额) 450000借:其他业务成本 4000000

投资性房地产-累计折旧 26000000贷:投资性房地产-营业大厅 30000000第五节投资性房地产及长期待摊费用

二、长期待摊费用长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。发生时借：长期待摊费用应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款原材料应付职工薪酬摊销时借：管理费用、销售费用贷：长期待摊费用例3-382×21年3月1日,M公司对租入的仓库进行改造,领用原材料120000元,应负担的有关人员工资等职工薪酬37000元,用银行存款支付其他费用23000元。至2×21年9月30日,该仓库装修完工,达到预定可使用状态并交付使用,按租赁期5年进行摊销。假定不考虑其他因素。该公司编制如下会计分录:(1)仓库改造领用原材料:借:长期待摊费用租入固定资产改良支出 120000贷:原材料 120000(2)确认工程人员职工薪酬、支付相关费用时:借:长期待摊费用租入固定资产改良支出 60000贷:应付职工薪酬 37000

银行存款 23000(3)2×21年10月31日摊销改造支出时:每月摊销额=(120000+37000+23000)÷(5×12)=3000(元)借:管理费用 3000贷:长期待摊费用租入固定资产改良支出 3000第六节非流动资产减值

一、非流动资产减值的概念企业非流动资产的可收回金额低于其账面价值,称为非流动资产减值。企业非流动资产发生了减值,应当确认其减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。二、非流动资产减值确认与计价的程序(一)非流动资产是否发生减值的认定(二)确定非流动资产可收回金额(三)非流动资产减值的确定第六节非流动资产减值

三、非流动资产减值的账务处理企业确定非流动资产发生了减值时,应当根据所确认的非流动资产减值金额,借记“资产减值损失”账户,贷记“长期股权投资减值准备”“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“无形资产减值准备”“投资性房地产减值准备”等账户。期末,企业应当将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应当没有余额。各资产减值准备账户累积每期计提的资产减值准备,直至相关资产被处置时才予以转出。四、对已确认减值损失资产的折旧额或摊销额的调整非流动资产减值损失确认后,应将减值资产的应计折旧额或摊销额在未来期间做相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。例3-392×18年12月31日,M公司购入一台机器设备,原值为100000元,预计净残值为4000元,预计使用年限为5年,采用平均年限法计提折旧。2×21年12月31日,该机器设备发生减值,公允价值减去处置费用后的金额为35000元,未来现金流量的现值为4