成本会计实务项目3 综合费用的归集与分配课件

成本会计实务项目3综合费用的归集与分配成本会计实务项目3综合费用的归集与分配1

综合费用的归集与分配

项目三

综合费用的归集与分配

项目三2成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件3成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件4成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件5成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件6成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件7成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件8作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一(2)(1)辅助生产车间的类型单品种辅助生产多品种辅助生产只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。

9作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一一、辅助生产费用的认知辅助生产费用辅助生产成本辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。

10作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一二、辅助生产费用的归集1、账户设置辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本”账户进行。辅助生产费用应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。辅助生产费用月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门

11

表1辅助生产费用明细账车间：修理车间200年月单位：元表112作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一二、辅助生产费用的归集2.助生产费用归集的内容1.辅助生产耗用的各种要素费用2.预付费用和应付费用3.辅助生产车间之间交互服务的费用

13作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一二、辅助生产费用的归集制造费用辅助生产成本3、归集的程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下辅助生产成本

14作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一1234辅助生产费用的归集原理与基本生产相同，主要由原材料、直接工资、制造费用三部份组成。如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一科目核算。多品种还要增设制造费用科目。如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车设置成本计算单。5费用的来源有：原材料，直接工资，其他辅助生产部门转入，车间一般消耗。总结

15作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。重点

16作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配（1）

入库时：借：辅助生产成本贷：原材料领用时：借：基本生产成本制造费用管理费用

贷：辅助生产成本提供的是需验收入库的产品时，成本结转应结转至已完工产品成本，实际领用时再转入有关成本费用账户结转完工入库后，若辅助生产成本账户有余额，则为该辅助车间的在产品

17原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用周转材料原材料工具、模具等入库产品辅助生产费用归集与分配的帐务处理原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用周转材18作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配（2）

提供的是各种劳务、作业时，其发生的各项生产费用直接按受益部门耗用量的比例进行分配。借：基本生产成本制造费用管理费用

贷：辅助生产成本只有一个辅助生产部门，或者辅助生产部门之间不存在相互业务

19原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用供电、供水等劳务辅助生产费用归集与分配的帐务处理制造费用基本生产成本管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用供电、20作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配（3）

有多个辅助车间且它们之间也有互相提供劳务，这时就可能存在辅助生产成本相互结转借：基本生产成本制造费用管理费用

贷：辅助生产成本多个辅助车间且它们之间也互有业务往来?

21作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一1、直接分配法直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

22作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一

特别提示分配特点：只对外，不对内直接分配法

23作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一1、直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助生产车间以外的受益单位耗用量之和待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率×==

24作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一优点缺点适用范围优点：简单、易行缺点：成本计算的准确性有一定影响适于辅助生产内部相互提供劳务不多，并且辅助生产费用较少的中小型企业。1、直接分配法

25【课堂实训3.1】1、直接分配法电分配率=20000÷

（53000-2400-2600）=0.4167（元/度）水分配率=7800÷

（3000-400-300）=3.3913（元/吨）运输分配率=16200÷

（2240-240-200）=9（元/公里）【课堂实训3.1】1、直接分配法电分配率=20000÷（526【课堂实训3.1】1、直接分配法【课堂实训3.1】1、直接分配法27【课堂实训3.1】1、直接分配法

借：基本生产成本——A产品9167.40制造费用——基本生产车间6508

管理费用28324.6

贷：辅助生产成本——供电车间20000——供水车间7800——运输车间16200【课堂实训3.1】1、直接分配法借：基本生产成本——A28作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一2、交互分配法交互分配法是指先根据各辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的实际单位成本，进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际成本再按劳务耗用量，在辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配。

29作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一交互分配法

特别提示分配特点：先对内，后对外

30作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一优点缺点适用范围优点：分配合理，计算更为准确。缺点：增加了分配计算的工作量。适于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量较多的企业采用。2、交互分配法

31【课堂实训3.1】2、交互分配法电分配率=20000÷53000=0.3773（元/度）水分配率=7800÷3000=2.6（元/吨）运输分配率=16200÷2240=7.2（元/公里）（1）交互分配：【课堂实训3.1】2、交互分配法电分配率=20000÷5332【课堂实训3.1】2、交互分配法【课堂实训3.1】2、交互分配法33【课堂实训3.1】2、交互分配法

（1）交互分配：借：辅助生产成本——供电车间2840——供水车间2345.76——运输车间1761.24贷：辅助生产成本——供电车间1887——供水车间1820——运输车间3240【课堂实训3.1】2、交互分配法（1）交互分配：34【课堂实训3.1】2、交互分配法电分配率=（20000+2840-1887）÷48000=0.4365（元/度）水分配率=（7800+2345.76-1820）÷2300=3.6199（元/吨）运输分配率=（16200+1761.24-3240）÷1800=8.1785（元/公里）（2）对外分配：【课堂实训3.1】2、交互分配法电分配率=（20000+2835【课堂实训3.1】2、交互分配法【课堂实训3.1】2、交互分配法36【课堂实训3.1】2、交互分配法

（2）对外分配：借：基本生产成本9603制造费用——基本车间6509.95管理费用27887.05贷：辅助生产成本——供电车间20953——供水车间8325.76——运输车间14721.24【课堂实训3.1】2、交互分配法（2）对外分配：37作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一3、顺序分配法顺序分配法又称梯形分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。

38作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一顺序分配法

特别提示分配特点：按受益额的多少排序：受益少的排列在前；受益多的排列在后。前者分配给后者，后者不分配给前者。

39作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一优点缺点适用范围优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计算方法较为简单。缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。适于各辅助生产之间相互受益程度有着明显差异的企业采用。3、顺序分配法

40【课堂实训3.1】3、顺序分配法

（3）借：基本生产成本10560制造费用——基本车间480管理费用12128贷：辅助生产成本——供电车间23168【课堂实训3.1】3、顺序分配法（3）借：基本生产成本41作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一4、计划成本分配法计划成本分配法是指企业按照事先已确定的计划单位成本，以及辅助生产车间为所有受益单位提供产品或劳务的数量，来计算分配辅助生产费用的一种方法。

42作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一优点缺点适用范围优点：计算手续简单且成本计算及时性强。缺点：成本差异的计算不准确和企业计划单位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准确性。适于计划管理水平较高计划单位成本制定比较准确的企业采用。4、计划成本分配法

43【课堂实训3.1】4、计划成本分配法【课堂实训3.1】4、计划成本分配法44【课堂实训3.1】4、计划成本分配法供电劳务实际成本=20000+1400+2250=23650（元）供水劳务实际成本=7800+1080+1800=10680（元）运输劳务实际成本=16200+2250+2450=18420（元）【课堂实训3.1】4、计划成本分配法供电劳务实际成本=20045【课堂实训3.1】4、计划成本分配法【课堂实训3.1】4、计划成本分配法46【课堂实训3.1】4、计划成本分配法（1）借：辅助生产成本——供电车间3650——供水车间2880——运输车间2220基本生产成本9900制造费用——基本车间6650管理费用29300贷：辅助生产成本——供电车间23850——供水车间10500——运输车间20250【课堂实训3.1】4、计划成本分配法（1）借：辅助生产成本—47【课堂实训3.1】4、计划成本分配法（2）借：管理费用1850贷：辅助生产成本——供电车间200——供水车间180——运输车间1830【课堂实训3.1】4、计划成本分配法（2）借：管理费用48作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一5、代数分配法代数分配法是指先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。

49【课堂实训3.1】5、代数分配法假设电每度X元，水每吨Y元，运输每公里Z元，其方程组为：20000+250Z+400Y=53000X7800+200Z+2400X=3000Y16200+2600X+300Y=2250ZX=0.3909Y=3.4535Z=8.1122【课堂实训3.1】5、代数分配法假设电每度X元，水每吨Y元，50【课堂实训3.1】5、代数分配法【课堂实训3.1】5、代数分配法51【课堂实训3.1】4、计划成本分配法【课堂实训3.1】4、计划成本分配法52【课堂实训3.1】5、代数分配法借：辅助生产成本——供电车间3409.45——供水车间2560.6——运输车间2052.39基本生产成本8599.8制造费用——基本车间6278.06管理费用26430.35贷：辅助生产成本——供电车间18763.2——供水车间7943.05——运输车间14601.96【课堂实训3.1】5、代数分配法借：辅助生产成本——供电车间53作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一优点缺点适用范围优点：分配的结果最准确。缺点：如果企业的辅助生产车间较多时，需要设置的未知数较多，计算较为复杂。适于辅助生产车间较少或已采用会计电算化的企业采用。5、代数分配法

54作者：温璿重庆工业职业技术学院项目三任务二制造费用的归集与分配

制造费用的认知

制造费用的归集

制造费用的分配

55

知识目标明确制造费用的账户设置；理解制造费用的归集与分配的基本程序；明确哪些支出应列为制造费用。作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二知识目标明确制造费用的账户设置；56

技能目标具备审核制造费用、归集制造费用的能力；具备选择并运用制造费用的分配方法的能力；具备编制制造费用分配表的能力；具备编制记账凭证的能力；具备登记成本费用明细账的能力。作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二技能目标具备审核制造费用、归集制造费用的能力；57作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二制造费用一定发生在生产车间；1制造费用的多少与产品产量没有直接关系；2制造费用的最终归宿仍然是生产成本。3“制造费用”是为核算分厂或生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各项间接生产费用。制造费用

58作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二一、制造费用的认知为组织和管理产品生产而发生的费用，如车间管理用固定资产的折旧和修理费、水电费、差旅费、办公费、车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬等间接用于产品生产的费用，如房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间生产用照明费等类别直接用于产品生产的直接生产费用：管理上不要求或者核算中不便于单独核算，而没有专设成本项目的费用，如生产用设备的折旧、生产工具的摊销等注：如果企业的组织机构分为车间、分公司和总公司等若干层次，则分公司也与车间相似，是企业的生产单位，因而分公司用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用。

59库存现金原材料银行存款应付职工薪酬累计折旧制造费用基本生产成本(甲产品)基本生产成本(乙产品)基本生产成本(丙产品)归集分配作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二库存现金原材料银行存款应付职工薪酬累计折旧制造费用基本生60作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二二、制造费用的归集制造费用的归集，应通过“制造费用”科目进行。

制造费用月中归集生产车间发生的未专设成本项目的各项费用月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品成本制造费用分配后通常无余额

61制造费用归集的一般账务处理借：制造费用贷：应付职工薪酬(生产单位管理人员工资等薪酬)

原材料(机物料消耗、修理用材料)累计折旧(生产单位计提的固定资产折旧费)

辅助生产成本(结转的辅助车间的劳务成本)

银行存款(办公费、水电费)任务二作者：温璿重庆工业职业技术学院制造费用归集的一般账务处理借：制造费用任务二62制造费用”应按不同的车间、部门设立明细账,账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。

表3-1制造费用明细账车间：基本生产车间20年月单位：元任务二制造费用”应按不同的车间、部门设立明细账,账内按照费用项目63作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二三、制造费用的分配1、基本车间发生的制造费用，若只生产一种产品，则可以把制造费用直接计入该产品成本中；若生产多种产品，则该车间所发生的制造费用属于间接费用，需采用一定的分配方法分配计入各产品的成本中。2、辅助车间发生的制造费用，若通过”制造费用—辅助车间“账户单独核算，月末按照一定的标准分别计入辅助车间生产的各种产品的成本中，即由”制造费用—辅助车间“结转到”生产成本—辅助生产成本“账户。

64作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二三、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。

65作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二三、制造费用的分配(2)(1)分配方法实际分配率法预定分配率法生产工人工资比例法生产工时比例法机器工时比例法年度计划分配率法分配法(1)(2)(3)分配方法一经确定，不宜任意变更。(3)生产工时比例法(2)

66作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二1、生产工时比例法其计算公式为制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工时总和某种产品应负担的制造费用=产品生产工时数+制造费用分配率生产工时比例法是指以各种产品的生产工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。实际分配率法此方法一般适宜企业各种产品机械化程度大致相同时采用

67作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二2、生产工人工资比例法其计算公式为制造费用分配率=制造费用总额生产工人工资总数

某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资

+制造费用分配率

生产工时比例法是指以各种产品的生产工人工资为分配标准来分配制造费用的一种方法。

此方法一般适宜各种产品机械化程度大致相同且生产工人熟练程度相差不大时采用

68作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二3、机器工时比例法其计算公式为制造费用分配率=制造费用总额本车间机器工时总数

某种产品应负担的制造费用=该种产品机器工时数+制造费用分配率

生产工时比例法是指以各种产品所用机器设备的运转工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。此方法一般适宜机械化程度较高时采用

69作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二

年度计划分配率法，根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计的定额标准数(如预计产量的生产工人工时、直接生产工人工资数、机器工时数等)，预先计算分配率，然后按预定分配率分配制造费用的方法。预定分配率法

70作者：温璿重庆工业职业技术学院任务二其计算公式为年度计划分配率=年度制造费用计划总额

该年度各产品计划产量的定额工时之和某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数+年度计划分配率差异处理按预定分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，年终按已分配的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位12月份所生产的产品成本。实际数大于已分配数，用蓝字补足；小于已分配数，用红字冲回。此方法一般适宜企业有较高的计划管理水平，否则计划分配数与实际发生数的差异会过大。

71【课堂实训3.2】1、分配结转制造费用：一车间制造费用=3800+1500+1470+16600+315+235+900+2180+6800=33800一车间制造费用的分配率=33800/（20000+15000）=0.97甲产品应分配的制造费用=20000×0.97=19400乙产品应分配的制造费用=33800-19400=14550借：基本生产成本—甲产品—制造费用19400

—乙产品—制造费用14550贷：制造费用—一车间33800【课堂实训3.2】1、分配结转制造费用：72【课堂实训3.2】1、二车间制造费用=2400+1960+15500+256+144+500+900+1520+4300=27480借：基本生产成本—丙产品—制造费用27480贷：制造费用—二车间27480【课堂实训3.2】1、73【课堂实训3.2】2、制造费用计划分配率=81500÷（22000×4+15000×5）=0.5一月份甲产品应负担的制造费用=1800×4×0.5=3600一月份乙产品应负担的制造费用=1500×5×0.5=3750借：基本生产成本—甲产品—制造费用3600—乙产品—制造费用3750贷：制造费用—基本生产车间7350【课堂实训3.2】2、74【课堂实训3.2】2、一月末“制造费用”账户有借方余额650元，不予调整。年终制造费用余额=87000-82000=5000元，按甲、乙产品已分配比例予以调整。甲产品调增的数额=5000×41500÷82000=2530.49乙产品调增的数额=5000-2530.49=2469.51借：基本生产成本—甲产品—制造费用2530.49—乙产品—制造费用2469.51贷：制造费用—基本生产车间5000【课堂实训3.2】2、75作者：温璿重庆工业职业技术学院项目三任务三生产损失的核算

废品损失的核算

停工损失的核算

76

知识目标了解废品、废品损失、停工损失的含义；重点掌握可修复废品损失与不可修复废品损失的核算；熟悉不同原因停工所发生费用的处理方法。作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三知识目标了解废品、废品损失、停工损失的含义；77

技能目标具备归集废品损失、设置废品损失的相关账户的能力；具备根据不同原因导致的废品损失进行核算的能力；具备编制废品损失分配表，分配废品净损失的能力；具备编制记账凭证的能力；具备登记成本费用明细账的能力。作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三技能目标具备归集废品损失、设置废品损失的相关账户的能力；78作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三生产损失：指在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。生产损耗生产废料废品损失停工损失原材料的收缩、蒸发、跑、冒、滴漏、自然损耗等。生产过程中产生的边角余料产品质量不符合规定技术标准而发生的额外耗费由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费及时正确计算生产中的各种损失额。采用适当的方法，将各种损失恰当地计入产品成本。加强对生产损失的控制，及时揭示造成损失的原因和责任。

79作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三一、废品损失的核算废品：指在生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。包括在生产过程中发现以及入库或销售后发现的所有废品。原因：生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。（一）废品及废品损失

80作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三1.入库时系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原因而发生的损坏变质，作产成品毁损处理；2.质量虽不符合规定标准，但可以不需要返修即行降级出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合格品相同。注意：（一）废品及废品损失

81作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三不可修复废品：是指在技术上不可修，或者在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。

可修复废品：是指在技术上可修，在经济上修复合算的废品。按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分

82作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三按产生的原因不同区分料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。（一）废品及废品损失

83作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。不可修复废品可修复废品报废损失修复费用指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。下列损失，不应作为废品损失处理（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的削价损失,列入销售损益；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，列入管理费用；（3）实行包退、包修、包换的“三包”企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，列入销售费用。（一）废品及废品损失

84作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三（二）废品损失的核算在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”科目。“废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失、不可修复废品残值入库和结转的废品净损失。废品的净损失，应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。

85作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三二、废品损失的核算（一）账户设置废品损失不可修复废品成本可修复废品的修复费用退回废品运杂费过失人赔偿款不可修复废品残值借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终结转到“基本生产成本”账户的借方。“废品损失”账户月终一般无余额。作者：温璿重庆工业职业技术学院

86（二）废品损失的计算计算时间：可修复废品损失在废品修复时计算，即如果当月发生废品，下月修复，那么损失就表示在下月的成本计算单上。可修复废品损失的计算程序：和合格品发生的费用一样，是通过各种费用分配表或直接根据有关凭证计算而得。计算公式如下可修复废品损失=修复废品材料费用+该种辅助生产单位成本

修复废品人工费用+修复废品制造费用1、可修复废品损失的计算任务三作者：温璿重庆工业职业技术学院（二）废品损失的计算可修复废品=修复废品+该种辅助生修复废872、不可修复废品损失的计算（1）按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。任务三作者：温璿重庆工业职业技术学院2、不可修复废品损失的计算（1）按废品所耗实际费用计算按废品88

材料费用的计算 材料费用总额①材料费用分配率=——————————

合格品数量+废品数量②废品的材料成本=废品数量×材料费用分配率注意事项：确定材料费用分配率时，要考虑原材料投料方式加工费用的计算某项加工费用总额①加工费用分配率=——————————

合格品工时+废品工时②废品的加工成本=废品工时×加工费用分配率当原材料随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配任务三作者：温璿重庆工业职业技术学院当原材料随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品89作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三（三）废品损失的核算废品损失-车间-产品可修复废品的修复费用不可修复废品的生产成本残料的回收价值和收取的赔款原材料应付职工薪酬制造费用基本生产成本根据不可修复废品计算表原材料其他应收款分配结转废品净损失

90作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三1、不可修复废品损失的核算（1）转出不可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损失计算表借：废品损失——××产品贷：基本生产成本——××产品（2）收回废品残值，由过失人赔偿借：原材料其他应收款银行存款/库存现金贷：废品损失——××产品（3）结转废品净损失“废品损失”账户借方余额为不可修复废品的损失，转入“基本生产成本”账户，即：借：基本生产成本——××产品贷：废品损失——××产品

91作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三（1）发生可修复废品的修复费用入库前发现可修复废品时借：废品损失——××产品贷：原材料材料成本差异应付职工薪酬制造费用等2、可修复废品损失的核算——入库前（2）收回废品残值，由过失人赔偿借：原材料其他应收款银行存款/库存现金贷：废品损失——××产品（3）转出可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损失计算表借：废品损失——××产品贷：基本生产成本——××产品

92作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三二、停工损失的核算

停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、应分配的制造费用等。（一）停工损失的定义及内容

93作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三二、停工损失的核算

（二）停工的原因及核算范围企业发生停工的原因：产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。

94作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三二、停工损失的核算

（三）停工损失的核算1、科目设置设置“停工损失”借方：登记发生的停工损失；贷方：登记予以转销的停工损失；该科目应按车间设置明细账进行明细核算。

95作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三二、停工损失的核算

（三）停工损失的核算2、停工损失核算的原则（1）对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，由开工月份负担；（计划内）（2）非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款”科目。（计划外）

96作者：温璿重庆工业职业技术学院任务三2、停工损失核算的账务处理（1）当发生停工损失时借：停工损失贷：应付职工薪酬 制造费用（2）向责任人或保险公司取得的赔款:借:其他应收款贷:停工损失（3）与生产活动无关的原因发生的停工损失:借：营业外支出贷：停工损失（4）如果是季节性、修理期间的停工损失:借：制造费用贷：停工损失

97【课堂实训3.3】1、废品损失计算表车间名称：一车间201×年×月产品名称：甲产品【课堂实训3.3】1、废品损失计算表98【课堂实训3.3】1、（1）结转废品成本（实际成本）。借：废品损失—甲产品2560贷：基本生产成本—甲—原材料1000—燃料及动力594—工资及福利费606—制造费用360【课堂实训3.3】1、99【课堂实训3.3】1、（2）回收废品残料价值：借：原材料240贷：废品损失—甲产品240

（3）将废品净损失2320（即2560-240）元转入该种合格品成本，记入其明细账“废品损失”成本项目：借：基本生产成本—甲产品—废品损失2320贷：废品损失—甲产品2320【课堂实训3.3】1、100【课堂实训3.3】2、（1）发生修理费用时借：废品损失—甲产品800贷：原材料200应付职工薪酬600

（2）应收过失人赔款，冲减废品损失时借：其他应收款300贷：废品损失—甲产品300【课堂实训3.3】2、101【课堂实训3.3】2、（4）废品损失计入成本时借：基本生产成本—甲产品（废品损失）500贷：废品损失—甲产品500（5）结转产品成本借：产成品—甲产品50500贷：基本生产成本—甲产品50500【课堂实训3.3】2、102成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件103成本会计实务项目3综合费用的归集与分配成本会计实务项目3综合费用的归集与分配104

综合费用的归集与分配

项目三

综合费用的归集与分配

项目三105成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件106成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件107成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件108成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件109成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件110成本会计实务项目3综合费用的归集与分配课件111作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一(2)(1)辅助生产车间的类型单品种辅助生产多品种辅助生产只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。

112作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一一、辅助生产费用的认知辅助生产费用辅助生产成本辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。

113作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一二、辅助生产费用的归集1、账户设置辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本”账户进行。辅助生产费用应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。辅助生产费用月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门

114

表1辅助生产费用明细账车间：修理车间200年月单位：元表1115作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一二、辅助生产费用的归集2.助生产费用归集的内容1.辅助生产耗用的各种要素费用2.预付费用和应付费用3.辅助生产车间之间交互服务的费用

116作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一二、辅助生产费用的归集制造费用辅助生产成本3、归集的程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下辅助生产成本

117作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一1234辅助生产费用的归集原理与基本生产相同，主要由原材料、直接工资、制造费用三部份组成。如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一科目核算。多品种还要增设制造费用科目。如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车设置成本计算单。5费用的来源有：原材料，直接工资，其他辅助生产部门转入，车间一般消耗。总结

118作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。重点

119作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配（1）

入库时：借：辅助生产成本贷：原材料领用时：借：基本生产成本制造费用管理费用

贷：辅助生产成本提供的是需验收入库的产品时，成本结转应结转至已完工产品成本，实际领用时再转入有关成本费用账户结转完工入库后，若辅助生产成本账户有余额，则为该辅助车间的在产品

120原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用周转材料原材料工具、模具等入库产品辅助生产费用归集与分配的帐务处理原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用周转材121作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配（2）

提供的是各种劳务、作业时，其发生的各项生产费用直接按受益部门耗用量的比例进行分配。借：基本生产成本制造费用管理费用

贷：辅助生产成本只有一个辅助生产部门，或者辅助生产部门之间不存在相互业务

122原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用供电、供水等劳务辅助生产费用归集与分配的帐务处理制造费用基本生产成本管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用供电、123作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一三、辅助生产费用的分配（3）

有多个辅助车间且它们之间也有互相提供劳务，这时就可能存在辅助生产成本相互结转借：基本生产成本制造费用管理费用

贷：辅助生产成本多个辅助车间且它们之间也互有业务往来?

124作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一1、直接分配法直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

125作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一

特别提示分配特点：只对外，不对内直接分配法

126作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一1、直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助生产车间以外的受益单位耗用量之和待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率×==

127作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一优点缺点适用范围优点：简单、易行缺点：成本计算的准确性有一定影响适于辅助生产内部相互提供劳务不多，并且辅助生产费用较少的中小型企业。1、直接分配法

128【课堂实训3.1】1、直接分配法电分配率=20000÷

（53000-2400-2600）=0.4167（元/度）水分配率=7800÷

（3000-400-300）=3.3913（元/吨）运输分配率=16200÷

（2240-240-200）=9（元/公里）【课堂实训3.1】1、直接分配法电分配率=20000÷（5129【课堂实训3.1】1、直接分配法【课堂实训3.1】1、直接分配法130【课堂实训3.1】1、直接分配法

借：基本生产成本——A产品9167.40制造费用——基本生产车间6508

管理费用28324.6

贷：辅助生产成本——供电车间20000——供水车间7800——运输车间16200【课堂实训3.1】1、直接分配法借：基本生产成本——A131作者：温璿重庆工业职业技术学院任务一2、交互分配法交互分配法是指先根据各辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的实际单位