《成本会计实务（第2版）》第四章一般制造业产品成本计算的基本方法

第四章

一般制造业产品成本

计算的基本方法内容提要产品成本计算的分步法2产品成本计算的品种法1

产品成本计算的分步法331.成本计算对象：产品的品种。

2.成本计算期：成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一。

3.在产品计价：如果月末没有在产品，或者在产品数量很少，占有生产费用数额不大，不需分配；如果月末有在产品，而且数量较多，占用费用较大，需要分配。一、品种法的特点第一节产品成本计算的品种法生产工艺过程单步骤生产

多步骤生产（管理上不需要分步骤计算成本）连续式多步骤生产装配式多步骤生产生产组织形式大量生产批量生产单件生产大批量生产小批量生产成本计算的基本方法品种法

二、品种法的适用范围5三、品种法的成本计算程序根据原始凭证编制记账凭证及相应的明细账其他资料材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表基本生产成本明细账辅助生产成本明细账管理费用明细账制造费用明细账辅助生产成本分配表制造费用分配表产品成本计算单完工产品成本本在产品成本完工产品成本汇总表2534334366例：某工业企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品；另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。根据生产特点和管理要求，A、B两种产品采用品种法计算产品成本。辅助生产车间发生的间接费用，直接计入辅助生产成本，不通过制造费用总账科目核算。具体资料如书104页所示五、品种法实例1．企业基本情况齐鲁化纤厂规模较大，大批大量生产化纤产品，以纤维产品短纤和长纤两种产品为主。从其生产工艺过程看，属于多步骤生产。基本生产设有聚合车间、前纺车间、后纺车间。聚合车间将三种单体——丙烯晴（AN）、丙烯酸甲酯（MA）、苯乙烯黄酸钠（SSS），辅以其他化学制剂进行链式加聚合成反应，生产出的产品为“A—7”型聚合物；前纺车间将“A—7”型聚合物加工成化纤颗粒；后纺车间将化纤颗粒加工成短纤和长纤。管理上不要求按生产步骤计算产品成本。根据齐鲁化纤厂的生产特点和管理要求，对化纤产品成本计算，应采用品种法计算成本。齐鲁化纤厂还设有两个辅助生产车间——机修和供电，为本企业基本生产车间和管理部门提供服务。品种法巩固案例

该厂2012月份的生产情况及其成本费用资料如下：（1）生产情况：表4—12012年2月单位：吨品种法巩固案例产品月初在产品本月投入本月完工月末在产品短纤303000300030长纤201950195020品种法巩固案例

（2）月初在产品成本：表4—22012年2月单位：元产品直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计短纤32450236206542043700165190长纤2132098604432031350106850合计537703348010974075050272040（3）本月发生的生产费用：材料费用表表4—32012年2月单位：元领料用途直接耗用共同耗用丙烯晴（AN）丙烯酸甲酯（MA）苯乙烯黄酸钠（SSS）物料消耗消泡剂定额耗用量/吨短纤55239800318835570686——20357300长纤229320013284847124——273小计575330003321203117810——基本生产车间一般耗用287609机修车间2800供电车间78445合计368854品种法巩固案例

职工薪酬费用表4—42012年2月单位：元部门职工薪酬职工福利合计产品生产工人1383188193646.321576834.32机修车46199772.46供电车间28012939218.06319347.06基本生产车间21000294023940合计1859556260337.842119893.84品种法巩固案例

动力费用分配表表4—52012年2月单位：元（注：外购动力款未付）应借账户成本项目或费用项目数量分配额生产工时耗电度数基本生产成本短纤燃料及动力6000长纤燃料及动力4000小计32125501606275辅助生产车间机修车间水电费29701485供电车间水电费1836918小计48062403制造费用水电费30401520合计——————32203961610198品种法巩固案例

固定资产折旧费用表表4—62012年2月单位：元车间名称金额基本生产车间1426262机修车间8281供电车间52227合计1486770品种法巩固案例

其他费用表表4—72012年2月单位：元（注：以上费用低值易耗摊销采用一次摊销法，其余以银行存款支付）车间名称费用项目低值易耗品摊销修理费保险费电话费办公费合计基本生产车间36435136000192706960552366653机修车间4116350694535电仪车间6892380001184432011057166合计474431740002045501630731428354品种法巩固案例（4）产品生产工时：短纤6000小时；长纤4000小时。（5）辅助车间为生产车间提供产品及劳务量如下：辅助生产车间提供的产品及劳务量表4—82012年2月受益单位机修车间/小时电仪车间/度供电车间300机修车间600基本生产车间7001400合计10002000品种法巩固案例（6）有关费用的分配方法：短纤和长纤共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配；生产工人的工资按两种产品的生产工时比例分配；制造费用按两种产品生产工时比例分配；在产品成本按年初固定数计算辅助生产费用采用直接分配法品种法巩固案例2．成本核算程序按产品品种设置基本生产成本明细账。采用品种法计算产品的基本生产成本，除设置相关总分类账户以外，需在“基本生产成本”、“辅助基本生产成本”账户下，按每一种产品设置三级明细账户。在本例中，要核算短纤、长纤两种产品的成本，需设置“生产成本—基本生产成本—短纤”、“生产成本—基本生产成本—长纤”、“生产成本—辅助生产成本——机修”、“生产成本—辅助生产成本——供电”、“制造费用—基本生产成本车间”等账户。品种法巩固案例

归集和分配生产费用。①根据原始凭证，编制各项费用分配表，并据以编制记账凭证。材料费用分配表表4—92012年2月单位：元领料用途直接耗用间接计入合计丙烯晴（AN）丙烯酸甲酯（MA）苯乙烯黄酸钠（SSS）物料消耗消泡剂定额耗用量/吨分配率分配额短纤55239800318835570686——3001065958509500长纤229320013284847124——27396982482870小计575330003321203117810——57335.532035760992370基本生产车间一般耗用287609287609机修车间28002800供电车间7844578445合计36885461361244品种法巩固案例根据上表编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本——短纤58509500 ——长纤 2482870

生产成本——辅助生产成本——机修2800——供电78445

制造费用——基本生产车间287609

贷：原材料60992370

品种法巩固案例

应付职工薪酬分配表表4—102012年2月单位：元应借科目职工薪酬职工福利（14%）合计总账明细账生产工时分配率分配金额基本生产成本短纤6000829912.8116187.79946100.59长纤4000553275.277458.53630733.73小计10000138.31881383188193646.321576834.32制造费用—基本生产成本车间21000294023940辅助生产成本机修车46199772.46供电车间28012939218.06319347.06合计1859556260337.842119893.84品种法巩固案例根据上表编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本——短纤9486100.59——长纤630733.73

生产成本——辅助生产成本——机修车间24533.46——供电车间319347.06

制造费用——基本生产车间23940贷：应付职工薪酬——工资1859556 ——职工福利260337.84品种法巩固案例

动力费用分配表表4—112012年2月单位：元应借账户成本项目或费用项目数量分配额生产工时耗电度数基本生产成本短纤燃料及动力60001927530963765长纤燃料及动力40001285020642510小计1000032125501606275辅助生产车间机修车间水电费29701485供电车间水电费1836918小计48062403制造费用水电费30401520合计——————32203961610198品种法巩固案例根据动力费用分配表，编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本——短纤963765 ——长纤 642510

生产成本——辅助生产成本——机修1485——供电918

制造费用——基本生产车间1520

贷：应付账款1610198

品种法巩固案例根据4—6固定资产折旧费用表，编制会计分录：借：生产成本——辅助生产成本——机修车间8281——电供车间52227

制造费用——基本生产车间 1426262

贷：累计折旧 148677

品种法巩固案例依据4—7其他费用分配表，编制会计分录：借：生产成本——辅助生产成本——机修车间4535 ——供电车间57166

制造费用——基本生产车间366653

贷：银行存款380911

周转材料—低值易耗品47443品种法巩固案例②根据各费用分配表编制的记账凭证，登记辅助基本生产成本明细账，并编制辅助生产分配表。辅助基本生产成本明细账表4—12车间：机修车间2012年2月单位：元2009年凭证号摘要材料费职工薪酬动力费用折旧费其他费用合计略略材料费用分配表28002800职工薪酬分配表199772.46199772.46动力费用分配表14851485折旧费用分配表82818281其他费用45354535本月发生额2800199772.46148582814535216873.46本月转出额2800199772.46148582814535216873.46品种法巩固案例

辅助基本生产成本明细账表4-13车间：供电车间2012年2月单位：元2009年凭证号摘要材料费职工薪酬动力费用折旧费其他费用合计略略材料费用分配表7844578445职工薪酬分配表319347.06319347.06动力费用分配表918918折旧费用分配表5222752227其他费用5716651766本月发生额78445319347.069185222757166502703.06本月转出额78445319347.069185222757166502703.06品种法巩固案例

辅助生产费用分配表表4-142012年2月单位：元辅助生产部门名称机修车间供电车间合计待分配费用216873.46502703.06719576.52供应辅助生部门以外单位的劳务7001400——费用分配率（单位成本）309.82359.07——应借账户制造费用——基本生产车间耗用劳务量700耗用劳务量1400——应分配金额216873.46应分配金额502703.06719576.52品种法巩固案例根据上表，编制会计分录：借：制造费用——基本生产车间719576.52

贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间216873.46——供电车间502703.06③根据各费用分配表编制的记账凭证，登记基本生产成本车间制造费用明细账，并编制制造费用分配表。制造费用明细账表4-14车间：基本生产车间2012年2月单位：元2009年凭证号摘要材料职工薪酬动力折旧其他修理费电费合计材料费用分配表287609287609职工薪酬分配表2394023940动力费用分配表15201520折旧费用分配表14262621426262其他费用366653366653辅助生产费用分配表216873.46502703.06719576.52……本月发生额2876092394015201426262366653216873.46502703.06719576.52本月转出额2876092394015201426262366653216873.46502703.632825560.52品种法巩固案例

制造费用分配表表4-15车间：基本生产车间2012年2月单位：元产品名称工时分配率金额短纤60001695360长纤40001130200.52合计10000282.562825560.52品种法巩固案例根据上表，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—短纤1695360—长纤1130200.52

贷：制造费用—基本生产车间2825560.52

品种法巩固案例④根据各项费用分配表、产品产量和在产品数量等资料登记短纤、长纤产品成本明细账，计算完工产品成本与月末在产品成本。产品成本明细账表4-16产品名称：短纤2012年2月份单位：元2009年凭证号摘要直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计131月初在产品成本32450236206542043700165190228本月发生生产费用58509500946100.59963765169536062114725.59合计58541950969720.591029185173732062279915.59结转完工产品成本58509500969720.59963765169536062114725.59月末在产品成本32450236206542043700165190品种法巩固案例

产品成本明细账表4-17产品名称：长纤2012年2月份单位：元2009年凭证号摘要直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计131月初在产品成本2132098604432031350106850228本月发生生产费用2482870630733.736425101130200.524886134.251合计2504190640593.736868301161550.524993164.25结转完工产品成本2482870630733.736425101130200.524886314.25月末在产品成本2132098604432031350106850品种法巩固案例

完工产品成本汇总表表4-182012年2月份单位：元产品名称单位数量总成本单位成本短纤吨300062114725.5920704.91长纤吨19504886314.252505.80合计———67001039.84——品种法巩固案例⑤根据完工产品成本汇总表，编制会计分录，结转完工产品成本：借：库存商品—短纤62114725.59 —长纤4886314.25

贷：生产成本—基本生产成本—短纤62114725.59—长纤4886314.25品种法巩固案例1以购买者的订单或企业事先规定的产品批别作为成本计算对象。2成本计算期与生产周期相同，而与会计报告期不一致。3一般不存在完工产品与在产品的分配问题（分批出货例外）一、特点第二节产品成本计算的分批法生产工艺过程单步骤生产模具制造等

多步骤生产（管理上不需要分步骤计算成本）连续式多步骤生产印刷、服装加工等装配式多步骤生产机床、自制设备等生产组织形式批量生产机床、电机制造等单件生产重型机械制造等小批量生产二、分批法的适用范围成本计算的基本方法分批法

材料费用分配表人工费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账及分配表制造费用明细账及分配表XX批X产品成本计算单XX批X产品成品计算单XX批X产品成本计算单分批法成本计算程序图三

成本计算一般程序40例：某企业按照用户要求，小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。该企业2012年5月份的成本资料4月份投产甲产品20件，批号401，8月份全部完工；5月份投产乙产品100件，批号501，本月份完工10件；5月份投产甲产品100件，批号502，本月末完工80件，在产品20件，完工程度为50%。具体资料如书114页所示四、分批法实例〔案例〕某啤酒厂根据客户的定单组织产品生产，采用分批法计算产品成本。

（一）有关资料如下：

1、2012年8月，该厂共有四批产品同时生产，各产品投产完工情况见“表4-19”。批号开工日期投产批量（吨）本月完工数量（件）在产品数量（吨）实用工时3016月10日1010200003027月8日17125300003037月12日853160003048月26日2010000分批法巩固案例2、8月初在产品成本见“表4-20”：表4-20月初在产品成本表

单位：元产品批号直接材料直接人工制造费用合计30110300003900004600001880000302450000140000168000758000303360000105000129000594000分批法巩固案例3、8月份发生的费用经汇总、整理见“表4-21”表4-21

生产费用汇总表产品批号直接材料直接人工制造费用合计301120000120000302399990399990303258000258000304123000123000共同费用380000304000684000合计9009903800003040001584990分批法巩固案例4、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法：

302批号乙产品，本月未完工数量较大，完工产品和月末在产品成本的分配方法采用约当产量法。月末在产品的平均完工程度为50%，原材料于生产中逐步投入，投料率为80%。

303批号丙产品，本月末完工数量为5件，为了简化核算，完工产品按计划成本转出，其计划单位成本为：直接材料77000元；直接人工22925元，制造费用27912元，合计127837元。分批法巩固案例产品批号分配标准（工时）分配率应分配金额301200001000003023000015000030316000800003041000050000合计760005．00380000（二）分析计算1、将生产费用在各批产品之间进行分配。表4-22直接人工费用分配表分批法巩固案例表4-23制造费用分配表产品批号成本项目分配标准（工时）分配率应分配金额301制造费用2000080000302制造费用30000120000303制造费用1600064000304制造费用1000040000合计760004．00304000分批法巩固案例根据“生产费用汇总表”编制发出的直接材料会计分录为：借：生产成本－基本生产成本─甲产品120000─乙产品399990─丙产品258000─丁产品123000

贷：原材料900990分批法巩固案例

根据“直接人工费用分配表”编制会计分录：借：生产成本－基本生产成本─甲产品100000─乙产品150000─丙产品80000─丁产品50000

贷：应付职工薪酬380000分批法巩固案例

根据“制造费用分配表”编制会计分录：借：生产成本－基本生产成本─甲产品80000─乙产品120000─丙产品64000─丁产品40000

贷：制造费用304000分批法巩固案例

2012年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日81期初余额1030000390000460000188000031（略）本期材料费用120000120000根据直接人工费用分配表10000010000根据制造费用分配表8000080000合计11500004900005400002090000完工产品转出11500004900005400002090000期末余额0000表4-24产品成本明细账批号：301开工日期：6月10日产品名称：甲批量：10完工日期：8月31日单位：元分批法巩固案例2012年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日81期初余额45000014000016800075800031（略）本期材料费用399990399990根据直接人工费用分配表150000150000根据制造费用分配表120000120000合计8499902900002880001427990完工产品转出637492.5240000238344.831115837.33期末余额212497.55000049655.17312152.67表4-25产品成本明细账批号：302开工日期：7月8日(本月完工12件)产品名称：乙批量：17完工日期：月日单位：元分批法巩固案例2012年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日81期初余额36000010500012900059400031（略）本期材料费用258000258000根据直接人工费用分配表8000080000根据制造费用分配表6400064000合计618000185000193000996000完工产品转出期末余额表4-26产品成本明细账批号：303开工日期：7月12日(本月完工5件)产品名称：丙批量：8完工日期：月日单位：元分批法巩固案例2012年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日81期初余额0000831本期材料费用123000123000根据直接人工费用分配表5000050000根据制造费用分配表4000040000合计1230005000040000213000完工产品转出0000期末余额表4-27产品成本明细账批号：304开工日期：8月26日产品名称：丁批量：20完工日期：月日单位：元分批法巩固案例表4-28产品成本明细账批号：304开工日期：8月26日产品名称：丁批量：20完工日期：月日单位：元成本项目在产品数量投料程度（加工程度）在产品约当产量约当总产量直接材料580%416直接人工550%2．514．5制造费用550%2．514．5分批法巩固案例摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10300003900004600001880000本月发生生产费用1200001000080000210000生产费用合计11500004900005400002090000完工产品总成本11500004900005400002090000单位成本1150004900054000209000表4-29产品成本计算单批号：301开工日期：6月10日产品名称：甲批量：10完工日期：8月31日单位：元分批法巩固案例摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本450000140000168000758000本月发生生产费用399990150000120000669990生产费用合计8499902900002880001427990分配率53124.3752000019862.069092986.444完工产品总成本637492.5240000238344.81115837.3月末在产品成本212497.55000049655.17312152.67表4-30产品成本计算单批号：302开工日期：7月8日产品名称：乙批量：12完工日期：月日单位：元分批法巩固案例摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本360000105000129000594000本月发生生产费用2580008000064000402000生产费用合计618000185000193000996000单位成本770002292527912127837完工产品总成本385000114625139560639185月末在产品成本2330007037553440356815表4-31产品成本计算单批号：303开工日期：7月12日产品名称：丙批量：5完工日期：月日单位：元分批法巩固案例成本项目直接材料直接人工制造费用合计301批号甲产品（产量10件）总成本11500004900005400002090000单位成本1150004900054000209000302批号乙产品（产量12件）总成本637492.5240000238344.81115837.3单位成本53124.382000019862.0792986.44303批号丙产品（产量5件）总成本385000114625139560639185单位成本7700022925279121278374、结转完工产品成本。表4-32完工产品成本汇总表

2012年8月分批法巩固案例根据“完工产品成本汇总表”编制本月结转完工产品入库的会计分录：借：库存商品─甲产品2090000─乙产品1115837.3─丙产品639185

贷：生产成本－基本生产成本─301批次（甲产品）2090000─302批次（乙产品）1115837.3─303批次（丙产品）639185分批法巩固案例

五.简化的分批法

——不分批计算在产品成本的分批法

适用：同一月份投产批数多，未完工批数多每月发生的间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些费用累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间分配。

61

适用条件未完工产品批次间月份间月末未完工产品的批数比较多所生产不同批次、不同产品的间接计入费用水平相差不大各个月份的间接计入费用水平相差不多1以购买者的定单或企业事先规定的产品批别作为成本计算对象。2成本计算期与生产周期相同，而与会计报告期不一致。3一般不单独对在产品的计价4专门设立基本生产成本二级账，登记所有批次产品的总成本特点成本计算一般程序全部产品某种累计间接计入费用分配率=全部产品累计生产工时待分配的该种间接计入费用累计数某批别完工产品应负担的某项间接计入费用该批完工产品的累计生产工时数=该种累计间接计入费用分配率×公式65例：华丰企业小批生产多种产品（原材料于生产开始时一次投入），由于生产批数多，为简化成本计算工作，采用简化分批法计算产品成本。该企业2012年3月份产品批别如下。（1）101批甲产品20件，1月投产，本月完工。（2）201批乙产品30件，2月投产，本月完工。（3）202批丙产品16件，2月投产，本月完工4件。（4）301批丁产品24件，3月投产，尚未完工。具体资料如书118页所示简化的分批法实例某啤酒厂分批生产多种产品，产品批次和月末未完工产品批次都较多，为了简化成本核算工作，采用简化的分批法计算产品成本。（一）基本资料：2012年6月份，该企业的产品批号及完工情况如“表4-33”所示。产品批号产品名称投产情况本月完工数量月末在产品403A4月3日投产32吨32吨508B5月8日投产16吨8吨8吨521C5月21日投产20吨20吨610C6月10日投产12吨12吨625D6月25日投产15吨15吨简化的分批法巩固案例各批次基本生产成本明细账表4-34

基本生产成本明细账产品批号：521产品名称：C投产日期：5月21日完工日期：5月23日订货单位：景阳公司产品批量：20吨本月完工：××年凭证号数摘要生产工时成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用531略本月发生5009050630略本月发生150010000简化的分批法巩固案例表4-35基本生产成本明细账产品批号：610产品名称：C投产日期：6月10日完工日期：6月12日订货单位：华山公司产品批量：12吨本月完工：

××年凭证号数摘要生产工时成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用630略本月发生80011428简化的分批法巩固案例

表4-36基本生产成本明细账产品批号：625产品名称：D投产日期：6月25日完工日期：6月27日订货单位：衡山公司产品批量：15吨本月完工：

××年凭证号数摘要生产工时成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用630略本月发生12007500简化的分批法巩固案例

表4-38

基本生产成本二级账（全部各批别产品总成本）

2012年凭证号数摘要生产工时成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用531略期初在产品13700606142029225966106872630本月发生103403132813364173066199830累计数2404091942336564327216887030费用分配率1.41.830本月完工1752044712245283153610077630期末在产品65204723091281173669094简化的分批法巩固案例根据间接费用累计分配率，计算A产品应负担的人工费用和制造费用如下：403批次A产品应负担的直接人工＝11600×1.4＝16240（元）403批次A产品应负担的制造费用＝11600×1.8＝20880（元）403批次A产品的总成本=35460+16240+20880=72580（元）403批次A产品的单位成本相应可以计算出分别为：直接材料1108.125元；

直接人工507.5元；

制造费用652.5元；

单位产品成本2268.125。简化的分批法巩固案例表4-39

基本生产成本明细账产品批号：403产品名称：A

投产日期：4月3日订货单位：甲工厂

产品批量：32件完工：32件

完工日期：6月2012年凭证号数摘要生产工时成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用430略本月发生440027400531本月发生40005660630本月发生3200240030累计数116003546030累计间接费用分配率1.41.830本月完工转出116003546016240208807258030完工产品单位成本1108.125507.5652.52268.125简化的分批法巩固案例批号为508的B产品，本月部分完工，计算结果如下：完工产品应负担的直接材料费用＝

×8＝9252（元）在产品应负担的直接材料费用＝18504-9252＝9252（元）508批次B产品应负担的直接人工费用＝5920×1.4＝8288（元）508批次B产品应负担的制造费用＝5920×1.8＝10656（元）简化的分批法巩固案例表4-40

基本生产成本明细账产品批号：508产品名称：B投产日期：5月8日订货单位：乙公司产品批量：16件本月完工：8件完工日期：2012年凭证号数摘要生产工时成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用531略本月发生480018504630本月发生364030累计数84401850430累计间接费用分配率1.41.830本月完工转出592092528288106562819630完工产品单位成本1156.5103613323524.530月末在产品25209252简化的分批法巩固案例1.成本计算对象：各种产品及其所经过的生产步骤2.成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常需要在完工产品与在产品之间进行分配。

特点第三节产品成本计算的分步法生产工艺过程单步骤生产模具制造等

多步骤生产（管理上需要分步骤计算成本）连续式多步骤生产印刷、服装加工等装配式多步骤生产机床、自制设备等生产组织形式批量生产机床、电机制造等单件生产重型机械制造等大批量生产分步法的适用范围成本计算的基本方法分步法

分步法的种类逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转分项结转二.逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的定义逐步结转分步法是按加工步骤归集费用，计算各步骤半成品成本，且半成品成本按产品加工顺序随实物逐步结转，直至最后一步累积计算出产成品成本的一种成本计算方法。

（二）逐步结转分步法其主要特点逐步结转分步法的成本计算程序示意图（三）逐步结转分步法的基本核算程序原材料费用800工资费用280制造费用120第一步骤A产品成本明细账合计1200半成品成本1000在产品成本200第一步半成品费用1000第二步工资费用350第二步制造费用250第二步骤A产品成本明细账合计1600半成品成本1400在产品成本200第二步半成品费用1400第三步工资费用170第三步制造费用130第三步骤A产品成本明细账合计1700产成品成本1600在产品成本100第一步半成品明细账增加1000减少1000余额0第二步半成品明细账增加1400减少1400余额0在逐步结转分步法中，半成品成本逐步结转记入耗用步骤的生产成本明细账，可采用：综合结转（四）半成品成本逐步结转的方式分项结转821.综合结转法例：华盛棉纺织厂是一家小型纺织企业，拥有棉纺纱锭一万锭，织机一百台，主要产品有纱和坯布两大系列。梭织布生产由纺纱和织造两个车间连续加工制成。纺纱车间经清棉、梳棉、条卷、精梳、并条、粗纱、细纱、络筒、捻线、摇纱、成包等工序后的棉纱，交半成品库验收；织布车间按所需棉纱数量向半成品库领用继续加工，经整经、浆纱、穿经、织造等工序，生产特种棉布。具体资料如书125页所示（五）分批法实例成本还原为什么要成本还原？什么是成本还原？成本还原就是恢复产品成本结构的本来面目，把产成品中的半成品成本逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目。如何进行成本还原？成本还原是按照反生产工艺顺序进行的，即从最后一个步骤开始，将其所耗的上一步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤相同成本项目的成本构成，分解还原为原来成本项目的成本，直到第一生产步骤。然后将各生产步骤相同成本项目的成本数额相加，就可以求得成本还原以后产品的实际总成本。如何进行成本还原？

成本还原分配率应还原为上步骤某成本项目金额上一步骤生产的半成品某成本项目的成本成本还原分配率=×本月本步骤所耗上一步骤半成品成本本月本步骤所产上一步骤半成品成本合计=公式根据公式，对上例进行成本还原表4-41产成品成本还原计算表产品：K401特种棉布2012年4月产量：100000米单位：元项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本18100003900005400002740000本月所产半成品成本10800002700004050001755000半成品成本还原1.03-18100001112400278100419500*还原后产成品总成本11124006681009595002740000还原后单位成本11.1246.6819.59527.4某啤酒厂分批生产多种产品，产品批次和月末未完工产品批次都较多，为了简化成本核算工作，采用简化的分批法计算产品成本。（一）基本资料：2012年6月份，该企业的产品批号及完工情况如“表4-33”所示。产品批号产品名称投产情况本月完工数量月末在产品403A4月3日投产32吨32吨508B5月8日投产16吨8吨8吨521C5月21日投产20吨20吨610C6月10日投产12吨12吨625D6月25日投产15吨15吨综合结转法巩固案例某企业生产的毛线需经过两个步骤进行连续加工完成。

(一)基本资料:

所需原材料于生产开始时一次投入。第一步骤准备车间生产完工的半成品毛条交半成品库，在“原材料”账户下设“自制半成品”专户进行核算,第二步骤从半成品库领用后继续加工生产出毛线产品。综合结转法巩固案例领用的半成品按实际成本计价（采用加权平均法）。该公司采用综合结转法计算产品成本。月末在产品成本采用约当产量法计算，两个车间的月末在产品完工率均为50%。2012年8月份，该公司有关产量资料和费用资料见表4-42、表4-43。综合结转法巩固案例表4-42产量资料项目第一步骤

第二步骤

毛条（公斤）

毛线（公斤）

月初在产品数量

75

125本月投入产品数量

425475本月完工产品数量

450500月末在产品数量

50100综合结转法巩固案例表4-43生产费用资料成本项目月初在产品成本本月发生费用第一步骤 第二步骤第一步骤第二步骤直接材（自制半成品）18000 1740042000

直接人工5250 6000900015450制造费用7500 90001387520700合计30750324006487536150综合结转法巩固案例说明:“原材料――自制半成品”账户期初结存半成品毛条100公斤，单位成本178.5元。（二）计算过程：1．根据生产费用及产量资料计算A半成品成本和月末在产品成本，编制半成品毛条基本生产成本明细账见表4-44。综合结转法巩固案例表4-44第一步骤基本生产成本明细账

2012年8月31日本月完工：450公斤产品名称：毛条月末在产品：50公斤

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本180005250750030750本月生产费用4200090001387564875生产费用合计60000142502137595625月末在产品数量505050在产品约当产量502525综合结转法巩固案例摘要直接材料直接人工制造费用合计完工产品产量450450450约当总产量500475475分配率（单位成本）1203045195月末在产品成本600075011257875完工产品总成本54000135002025087750综合结转法巩固案例根据第一车间完工半成品交库单会计分录为：借：原材料─自制半成品（毛条）87750

贷：生产成本－基本生产成本─第一步骤87750 综合结转法巩固案例2.根据第一步骤半成品交库单和第二车间领用半成品的领料单，登记“原材料――自制半成品明细账”，见表4-45。综合结转法巩固案例表4-45原材料明细账类别：自制半成品总第页品名：毛条规格：存放地点：第×页2012年摘要收入发出结存月日数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本81期初余额100178.51785031本期入库45019587750本期发出47519291200期末结存7519214400综合结转法巩固案例毛条加权平均单位成本＝（17850+87750）/（100+450）=192（元）本月发出毛条的成本＝475×192＝91200（元）根据第二步骤车间领用半成品的领料单编制会计分录：借：生产成本－基本生产成本─第二步骤91200

贷：原材料――自制半成品（A半成品）91200综合结转法巩固案例3．根据第二步骤领用的自制半成品，发生的直接人工、制造费用、完工产品和月末在产品资料，分配费用并登记第二步骤的产品生产成本明细账，见表4-46。

综合结转法巩固案例表4-46第二步骤基本生产成本明细账

2012年8月31日本月完工：500公斤产品名称：毛线月末在产品：100公斤摘要半成品成本直接人工制造费用合计月初在产品成本174006000900032400本月生产费用912001545020700127350生产费用合计1086002145029700159750综合结转法巩固案例摘要半成品成本直接人工制造费用合计月末在产品数量100100100在产品约当产量1005050本月完工产品数量500500500约当总产量600550550分配率（单位成本）1813954274月末在产品成本181001950270022750完工产品总成本905001950027000137000综合结转法巩固案例表中月初在产品成本应根据上月末在产品成本登记；本月发生的生产费用中的“半成品”成本项目根据加权平均单位成本计算的领用自制半成品实际成本登记;其他费用根据相关费用分配表的分配结果登记；本月完工产品成本和月末在产品成本根据约当产量法计算登记综合结转法巩固案例根据完工产品交库单编制会计分录：借：库存商品137000

贷：生产成本--基本生产成本——第二步骤137000综合结转法巩固案例对上例进行成本还原,毛线的成本还原过程如下：还原分配率=90500/87750=1.0313第二步骤所耗第一步骤半成品中的直接材料费用=54000×1.0313=55690.2(元)第二步骤所耗第一步骤半成品中的直接人工费用=13500×1.0313=13922.55(元)第二步骤所耗第一步骤半成品中的制造费用=90500-(55690.2+13922.55)=20887.25(元)综合结转法巩固案例表4-47产成品成本还原计算表项目产量（公斤）还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本500905001950027000137000第一步骤半成品成本54000135002025087750成本还原1.031355690.213922.5520887.2590500还原后产成品总成本

55690.233422.5547887.25137000还原后产成品单位成本

500111.3866.8595.77274综合结转法巩固案例1062.分项结转法例：华盛纺织厂采用分项结转法计算特种棉布成本。（1）核算纺纱车间（第一步骤）棉纱的生产成本，（2）半成品（纺纱）出入库（3）织布车间（第二步骤）领用半成品（纺纱）具体资料如书130页所示（五）分步法实例引用综合结转法的巩固案例资料1.根据前例第一步骤毛条的成本明细账，以及半成品的交库单和和领用单，登记“原材料--自制半成品明细账”如表4-48所示。分项结转法巩固案例表4-48原材料明细账类别：自制半成品总第页品名：毛条规格：存放地点：第×页摘要数量（公斤）实际成本直接材料直接人工制造费用合计月初结存100110002500435017850本月增加45054000135002025087750累计500650001600024600105600单位成本118．1829．0944．73192本月减少47556135.513817.7521246.7591200月末余额758864.52182.253353.25

14400分项结转法巩固案例2.根据各月生产费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二步骤在产品定额成本资料，登记第二车间A产品成本明细账如表4-49所示。分项结转法巩固案例表4-49

产品成本明细账品名：毛线本月完工：500公斤月末在产品：100公斤摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本（定额成本）1324478541130232400本月本步骤生产费用154502070036150本月耗用半成品费用56135.513817.7521246.7591200生产费用合计69379.537121.7553248.75159750单位成本115.6367.4996.82279.94本月转出产成品成本5781535374548410139970月末在产品成本（定额成本）11564.53376.754838.7519780分项结转法巩固案例（六）逐步结转分步法优缺点2能够提供各个步骤半成