建筑企业“营改增”的相关增值税政策及应对管理策略

建筑企业业“营改改增”的的相关增增值税政政策及应应对管理理策略主讲：王王彦杰目录录专题一建建筑筑企业营营改增涉涉及的相相关增值值税政策策专题二三三流流统一原原理：资金流、、票流和和物流（（劳务流流）相互互统一专题三建建筑筑企业““营改增增“应用用合同控控税策略略专题四建建筑筑行业企企业应对对“营改改增”以以票控税税策略专题五合合同同及涉税税管理中中的增值值税风险险专题一建建筑企企业营改改增涉及及的相关关增值税税政策一、建筑筑企业““营改增增”涉及及的税率率和征收收率涉及的税税率：《财政部部国家家税务总总局关于于将铁路路运输和和邮政业业纳入营营业税改改征增值值税试点点的通知知》（财税[2013]106号）和《财政部国国家税税务总局局关于于将电信信业纳入入营业税税改征增增值税试试点的通通知》（财税[2014]43号）规定，，有关营营改增涉涉及的税税率为:1、提供基基础电信信服务，，税率为为11%（即电话话费用可可以扣除除11%）。提供供增值电电信服务务，税率率为6%。2、采购建建筑材料料、设备备、油费费、水电电费、办办公用品品、劳保用用品、车车辆维修修费用、、车辆购购置费用用、动产产租赁费费、施工工机械设设备17%一、建筑筑企业““营改增增”涉及及的税率率和征收收率3、运输费费用11%4、中介费费:检测费用用、会议议费、顾顾问费、、咨询费费、广告告费用、、鉴证费费、监理理费、设设计费、、勘探费费用6%5、税务局局代开发发票3%。《财政部部国家家税务总总局关于于将铁路路运输和和邮政业业纳入营营业税改改征增值值税试点点的通知知》（财税[2013]106号）的附件1：《营业业税改征征增值税税试点实实施办法法》第五五十条规规定：小小规模模纳税人人提供应应税服务务，接受受方索取取增值税税专用发发票的，，可以向向主管税税务机关关申请代代开。一、建筑筑企业““营改增增”涉及及的税率率和征收收率征收率《财政部国国家税税务总局局关于于简并增增值税征征收率政政策的通通知》（财税（2014）57号）和《财政部国国家税务务总局关关于部分分货物适适用增值值税低税税率和简简易办法法征收增增值税政政策的通通知》（财税〔2009〕9号）规定：：（一）纳纳税人销销售自己己使用过过的物品品，按下下列政策策执行：：1.一般纳税税人销售售自己使使用过的的属于条条例第十十条规定定不得抵扣扣且未抵抵扣进项项税额的的固定资资产，按照简易易办法依依照3%征收率减减按2%征收增值值税。一、房地地产、建建筑企业业“营改改增”涉涉及的税税率和征征收率2、《财政部国国家税务务总局关关于简简并增值值税征收收率政策策的通知知》（财税（2014）57号）和《财政部国国家税税务总局局关于全全国实施施增值税税转型改改革若干干问题的的通知》（财税[2008]170号）规定：：自2009年1月1日起，纳纳税人销销售自己己使用过过的固定定资产（（以下简简称已使使用过的的固定资资产），，应区分不不同情形形征收增增值税：（1）销售自自己使用用过的2009年1月1日以后购购进或者者自制的的固定资资产，按照适用用税率征征收增值值税；（2）2008年12月31日以前未未纳入扩扩大增值值税抵扣扣范围试试点的纳纳税人，，销售自自己使用用过的2008年12月31日以前购购进或者者自制的的固定资资产，按照简易易办法依依照3%征收率减减按2%征收增值值税。一、建筑筑企业““营改增增”涉及及的税率率和征收收率（3）2008年12月31日以前已已纳入扩扩大增值值税抵扣扣范围试试点的纳纳税人，，销售自自己使用用过的在在本地区区扩大增增值税抵抵扣范围围试点以以前购进进或者自自制的固固定资产产，按照简易易办法依依照3%征收率减减按2%征收增值值税。销售自自己使用用过的在在本地区区扩大增增值税抵抵扣范围围试点以以后购进进或者自自制的固固定资产产，按照适用用税率征征收增值值税。一、建筑筑企业““营改增增”涉及及的税率率和征收收率《国家税务务总局关关于简并并增值税税征收率率有关问问题的公公告》（国家税务务总局公公告2014年第36号）第六条条规定：：纳税人适适用按照照简易办办法依3%征收率减减按2%征收增值值税政策策的，按按下列公公式确定定销售额额和应纳纳税额：：销售额=含税销售售额/（1+3%）应应纳税额额=销售额×2%公司原有有的固定定资产、、存货及及用具如如何办理理进项税税抵扣按增值税税有关规规定，公司原有有的固定定资产、、存货及及用具如如不能办理进项项税抵扣扣，就是在在营改增增前已取取得的专专用发票票也不能能抵扣。。(1)案例分析析1假设2015年10月1日开始实行建建筑业的营改改增试点，某某建筑企业营营改增后被认认定为一般纳纳税人，2015年12月发生两项业业务，销售2013年购置的复印印机一台，购购置价值10000元，销售收款款8000元;销售2015年10月购买的一套套摄像机，购购置价值20000元(不含税)，进项税额3400元已经抵扣，，销售收款(含税)21060元。案例分析1首先，销售2015年10月购进的固定定资产，取得得了增值税专专用发票，符符合抵扣条件件，则2015年12月销售款21060元应按照适用用税率17%计算增值税销销项税额。销售额=21060÷(1+17%)=18000(元)，增值税销项税税额=18000×17%=3060(元)。会计处理如下下：借：银行存款款21060贷：固定资产产清理18000应交税费—应交增值税(销项税额)3060案例分析1其次，销售2013年购进固定资资产，因属于试点税税改前业务，，没有进项税税额可以抵扣扣，参照《国家税务总局局关于增值税税简易征收政政策有关管理理问题的通知知》(国税函〔2009〕〕90号)和《关于简并增值值税征收率有有关问题的公公告》（国家税务总局局公告2014年第36号）的规定，一一般纳税人销销售自己使用用过的属于增增值税暂行条条例第十条规规定不得抵扣扣且未抵扣进进项税额的固固定资产，“按简易办法依依3%征收率减按2%征收增值税政政策”。案例分析1一般纳税人销销售自己使用用过的物品和和旧货，适用用“按简易办法法依3%征收率减按2%征收增值税政政策”，按下列公式式确定销售额额和应纳税额额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%所以：销售额=8000÷÷(1+3%)=7766.99(元);应纳税额=7766.99××2%=155.34(元)。案例分析1会计处理如下下：借：银行存款款8000贷：固定资产产清理7766.99应交税费——应交增值税155.34营业外收入77.67案例分析1另外，根据国税函〔2009〕〕90号文件规定，，一般纳税人人销售自己使使用过的固定定资产，凡根根据《财政部、国家家税务总局关关于全国实施施增值税转型型改革若干问问题的通知》(财税〔2008〕〕170号)和《财政部、国家家税务总局关关于部分货物物适用增值税税低税率和简简易办法征收收增值税政策策的通知》(财税〔2009〕〕9号)等规定，适用用按简易办法依依3%征收率减按2%征收增值税政政策的，应开具普通通发票，不得得开具增值税税专用发票。。因此，试点点一般纳税人人销售自己税税改前使用过过的固定资产产，性质类似似，同样应开开具普通发票票，不得开具具增值税专用用发票。一、房地产、、建筑企业““营改增”涉涉及的税率和和征收率（二）一般纳纳税人销售自产的下列货物，，可选择按照照简易办法依依照3%征收率计算缴缴纳增值税：：1、县级及县级级以下小型水水力发电单位位生产的电力力。小型水力力发电单位，，是指各类投投资主体建设设的装机容量量为5万千瓦以下（（含5万千瓦）的小小型水力发电电单位。2、建筑用和生生产建筑材料料所用的砂、、土、石料。。3、以自己采掘掘的砂、土、、石料或其他他矿物连续生生产的砖、瓦瓦、石灰（不不含粘土实心心砖、瓦）。。一、建筑企业业“营改增””涉及的税率率和征收率4、用微生物、、微生物代谢谢产物、动物物毒素、人或或动物的血液液或组织制成成的生物制品品。5、自来水。6、商品混凝土土（仅限于以以水泥为原料料生产的水泥泥混凝土）。一般纳税人选选择简易办法法计算缴纳增增值税后，36个月内不得变变更。一、建筑企业业“营改增””涉及的税率率和征收率（三）一般纳纳税人销售货货物属于下列列情形之一的的，暂按简易易办法依照3%征收率计算缴缴纳增值税：：1、寄售商店代代销寄售物品品（包括居民民个人寄售的的物品在内））；2、典当业销售售死当物品；；3、经国务院或或国务院授权权机关批准的的免税商店零零售的免税品品。二、建筑企业业增值税的纳纳税地点财税[2013]106号文件附件1：《营业税改征增增值税试点实实施办法》第四十二条增增值税纳税地地点为：（一）固定业户应当当向其机构所所在地或者居居住地主管税税务机关申报报纳税。总机构和分支支机构不在同同一县（市））的，应当分分别向各自所所在地的主管管税务机关申申报纳税；经财政部和国国家税务总局局或者其授权权的财政和税税务机关批准准，可以由总总机构汇总向向总机构所在在地的主管税税务机关申报报纳税。（二）非固定业户应应当向应税服服务发生地主主管税务机关关申报纳税；；未申报纳税的的，由其机构构所在地或者者居住地主管管税务机关补补征税款。二、建筑企业业增值税的纳纳税地点（三）扣缴义义务人应当向向其机构所在在地或者居住住地主管税务务机关申报缴缴纳扣缴的税税款。基于以上政策策规定，增值值税纳税地点点如下：1、实行总分公公司制度的建建筑企业，其其增值税纳税税地点为建筑筑企业总分公公司的公司注注册地税务机机关。2、实行母子公公司制度的企企业，其增值值税纳税地点点为建筑企业业母子公司的的公司注册地地税务机关。。3、实行总公司司直接管辖的的项目公司制制度的企业，，其增值税纳纳税地点为总总公司的公司司注册地税务务机关。三、增值税纳纳税义务时间间《财政部国家家税务总局关关于将铁路运运输和邮政业业纳入营业税税改征增值税税试点的通知知》（财税[2013]106号）《附件1：营业税改征征增值税试点点实施办法》第四十一条规规定：“增值值税纳税义务务发生时间为为：（一）纳税人人提供应税服务务并收讫销售款项项或者取得索索取销售款项项凭据的当天天；先开具发票票的，为开具具发票的当天天。收讫销售款项项，是指纳税税人提供应税税服务过程中中或者完成后后收到款项。。三、增值税纳纳税义务时间间取得索取销售售款项凭据的的当天，是指指书面合同确确定的付款日日期；未签订订书面合同或或者书面合同同未确定付款款日期的，为为应税服务完完成的当天。。

（二））纳税人提供供有形动产租赁赁服务采取预预收款方式的，其纳税义义务发生时间间为收到预收款的的当天。

（三））纳税人发生生本办法第十十一条视同提提供应税服务务的，其纳税税义务发生时时间为应税服务完成成的当天。

（四））增值税扣缴缴义务发生时时间为纳税人增值税税纳税义务发发生的当天。。增值税专用发发票抵扣的时限规规定。增值税一般纳纳税人必须加加强对相关抵抵扣凭

证的的管理，如增增值税专用发发票、海关进进口

增值税税专用缴款书书、运输费用用结算单据都都

必须在发发票开具之日日起180天天内认证、抵抵

扣。(1)案例分析21、某建筑公司司2015年8月1日出租一辆小小轿车，租金金5000元/月，预收对方方一年租金60000元，何时发生生增值税纳税税义务？2、甲建筑公司司2015年8月15日与乙企业签签订建筑合同同，金额100万。8月25日开始施工，，于12月8日完工，期间于8月28日收到工程款款40万元，12月8日收到工程款款60万元。8月份计算销项项税的销售额额为多少？案例分析2分析：1、某建造公司司2015年8月1日出租一辆小小轿车，租金金5000元/月，预收对方方一年租金60000元，纳税义务务发生时间为为收到预收款租金60000元的当天。2、8月份销售税的的销售额为40万元。四、总分支机机构试点纳税税人增值税的的计算（一）法律依依据：1、国家税务总局局关于发布《航空运输企业业增值税征收收管理暂行办办法》的公告(国家税务总局局公告2013年第68号)；2、《国家税务总局局关于营业税税改征增值税税总分机构试试点纳税人增增值税纳税申申报有关事项项的公告》（国家家税税务务总总局局公公告告2013年第第22号）；；3、《财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于重重新新印印发发，，<总分分机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税计计算算缴缴纳纳暂暂行行办办法法>的通通知知》（财税税[2013]74号）；；4、《关于于部部分分航航空空公公司司执执行行总总分分机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税计计算算缴缴纳纳暂暂行行办办法法的的通通知知》（财税税[2013]9号）；；四、、总总分分支支机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税的的计计算算（二二））总分分机机构构试试点点纳纳税税人人增值值税税纳纳税税地地点点《财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于将将铁铁路路运运输输和和邮邮政政业业纳纳入入营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点的的通通知知》》（（财税税[2013]106号））的附件件1：《《营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点实实施施办办法法》》第四四十十二二条条规规定定：：固定定业业户户应应当当向向其其机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。。总机机构构和和分分支支机机构构不不在在同同一一县县（（市市））的的，，应当当分分别别向向各各自自所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；；经财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局或或者者其其授授权权的的财财政政和和税税务务机机关关批批准准，，可以以由由总总机机构构合合并并向向总总机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。。四、、总总分分支支机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税的的计计算算（二二））总分分机机构构试试点点纳纳税税人人增值值税税纳纳税税地地点点《财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于将将铁铁路路运运输输和和邮邮政政业业纳纳入入营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点的的通通知知》》（（财税税[2013]106号））的附件件1：《《营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点实实施施办办法法》》第七七条条规规定定：：两个个或或者者两两个个以以上上的的纳纳税税人人，，经经财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局批批准准可可以以视视为为一一个个纳纳税税人人合合并并纳纳税税。。具体体办办法法由由财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局另另行行制制定定。。四、、总总分分支支机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税的的计计算算第三条条规规定定，，总机机构构汇汇总总的的应应征征增增值值税税销销售售额额，，为总总机机构构及及其其分分支支机机构构发发生生《应税税服服务务范范围围注注释释》所列列业业务务的的应应征征增增值值税税销销售售额额。。第四四条条规规定定，，总总机机构构汇汇总总的的销销项项税税额额，，按按照照本本办办法法第第三三条条规规定定的的应应征征增增值值税税销销售售额额和和增增值值税税适适用用税税率率计计算算。四、、总总分分支支机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税的的计计算算第五五条条规规定定，，总机机构构汇汇总总的的进进项项税税额额，，是是指指总总机机构构及及其其分分支支机机构构因因发发生生《应税税服服务务范范围围注注释释》所列列业业务务而而购购进进货货物物或或者者接接受受加加工工修修理理修修配配劳劳务务和和应应税税服服务务，，支支付付或或者者负负担担的的增增值值税税税税额额。。总机机构构及及其其分分支支机机构构用用于于发发生生《应税税服服务务范范围围注注释释》所列列业业务务之之外外的的进进项项税税额额不不得得汇汇总总。四、、总总分分支支机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税的的计计算算第六条条，，分分支支机机构构发发生生《应税税服服务务范范围围注注释释》所列列业业务务，，按按照照应应征征增增值值税税销销售售额额和和预预征征率率计计算算缴缴纳纳增增值值税税。。计计算算公公式式如如下下：：应预预缴缴的的增增值值税税＝＝应应征征增增值值税税销销售售额额×预征征率率,预征征率率由由财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定，，并并适适时时予予以以调调整整。。分支支机机构构销销售售货货物物、、提提供供加加工工修修理理修修配配劳劳务务，，按按照照增增值值税税暂暂行行条条例例及及相相关关规规定定就就地地申申报报缴缴纳纳增增值值税税。。四、、总总分分支支机机构构试试点点纳纳税税人人增增值值税税的的计计算算第七七，，分分支支机机构构发发生生《应税税服服务务范范围围注注释释》所列列业业务务当当期期已已预预缴缴的的增增值值税税税税款款，，在在总总机机构构当当期期增增值值税税应应纳纳税税额额中中抵抵减减不不完完的的，，可可以以结结转转下下期期继继续续抵抵减减。。第八，，每年年的第第一个个纳税税申报报期结结束后后，对对上一一年度度总分分机构构汇总总纳税税情况况进行行清算算。总机构构和分分支机机构年年度清清算应应交增增值税税，按按照各各自销销售收收入占占比和和总机机构汇汇总的的上一一年度度应交交增值值税税税额计计算。。分支机机构预预缴的的增值值税超超过其其年度度清算算应交交增值值税的的，通通过暂暂停以以后纳纳税申申报期期预缴缴增值值税的的方式式予以以解决决。分分支机机构预预缴的的增值值税小小于其其年度度清算算应交交增值值税的的，差额部部分在在以后后纳税税申报报期由由分支支机构构在预预缴增增值税税时一一并就就地补补缴入入库。案例分分析3某建筑筑公司司“营改增增”试点纳纳税人人分支支机构构的增增值税税预征征率为为1%，总分分支机机构2015年8月-12月发生生《应应税服服务范范围注注释》》所列列业务务相关关账户户核算算结果果分别别为：：总机机构自自身发发生不不含税税收入入5000万元，，实现现销项项税额额450万元，，支付付进项项税额额400万元，，实现现应纳纳税额额50万元；；所属属分公公司发发生不不含税税收入入3000万元，，实现现销项项税额额250万元，，支付付进项项税额额150万元，，实现现应纳纳税额额100万元，，但按按1%的预征征率预预缴增增值税税30万元；；总机构构连同同分支支机构构汇总总后在在8月-12月实际际缴纳纳增值值税120万元。案例分分析3则按照照《总总分机机构试试点纳纳税人人增值值税计计算缴缴纳暂暂行办办法》》中规规定的的清算算办法法，年终清清算时时确定定总机机构应应缴纳纳增值值税为为5000××（50＋100）÷（5000＋3000）＝93.75（万元元），，比平时时按汇汇总缴缴纳办办法实实际缴缴纳的的增值值税少少120－93.75＝26.25（万元元）；；确定所所属分分支机机构应应缴纳纳增值值税为为3000××（50＋100）÷（5000＋3000）＝56.25（万元元），，比平平时按按预缴缴办法法实际际缴纳纳的增增值税税多56.25－30＝26.25（万元元），，在2015年度少少预缴缴增值值税26.25万元。。案例分分析3事实上上，按按照《总分支支机构构试点点纳税税人增增值税税计算算缴纳纳暂行行办法法》要求，，总分分机构构试点点纳税税人除除了需需要将将应税税服务务与销销售货货物、、提供供加工工修理理修配配劳务务的销销售额额、销销项税税额、、进项项税额额以及及应纳纳税额额、已已纳或或预交交（预预征））税额额进行行分别别核算算外，，还应当当将应应税服服务按按适用用的不不同适适用税税率（（17%、11%、6%和3%征收率率）分分别核核算其其销售售额、、销项项税额额、进进项税税额以以及应应纳税税额、、已纳纳或预预交（（预征征）税税额，然后后，再再由总总机构构汇总总计算算应税税服务务应缴缴纳的的增值值税税税额，，这是是增值值税实实施条条例及及细则则对纳纳税人人兼营营不同同税率率产品品或项项目作作出的的特别别规定定，否否则将将按最最高适适用税税率征征税。。五、增增值税税起征征点《财政政部国国家家税务务总局局关于于将铁铁路运运输和和邮政政业纳纳入营营业税税改征征增值值税试试点的的通知知》（（财税[2013]106号）的附件1：《《营业业税改改征增增值税税试点点实施施办法法》第四十十五条条规定定：个个人人提供供应税税服务务的销销售额额未达达到增增值税税起征征点的的，免免征增增值税税；达达到起起征点点的，，全额额计算算缴纳纳增值值税。。增值税税起征征点不不适用用于认认定为为一般般纳税税人的的个体体工商商户。第四十十六条条增增值税税起征征点幅幅度如如下:（一））按期期纳税税的，，为月应税税销售售额5000-20000元（含含本数数）。。（二））按次次纳税税的，，为每次（（日））销售售额300-500元（含含本数数）。。起征点点的调调整由由财政政部和和国家家税务务总局局规定定。省省、自自治区区、直直辖市市财政政厅（（局））和国国家税税务局局应当当在规规定的的幅度度内，，根据据实际际情况况确定定本地地区适适用的的起征征点，，并报报财政政部和和国家家税务务总局局备案案。六、建建筑企企业营营改增增之前前购买买的设设备进进行经经营性性租赁赁的合合同未未履行行完毕毕的处处理法律依依据：《财政部部国国家税税务总总局关关于于在全全国开开展交交通运运输业业和部部分现现代服服务业业营业业税改改征增增值税税试点点税收收政策策的通通知》（财税[2013]106号）附件2：《营业税税改征征增值值税试试点有有关事事项的的规定定》第一条条第（（八））项规规定：：试点点纳税税人在在本地区区试点点实施施之日日前签签订的的尚未未执行行完毕毕的租租赁合合同，在合合同到到期日日之前前继续按按照现现行营营业税税政策策规定定缴纳纳营业业税。。专题二二三三流统统一原原理：：资金金流、、票流流和和物流流（劳劳务流流）相相互统统一二、三三流统统一原原理：：资金金流、、票流流和物物流（（劳务务流））相互互统一一所谓的的“三三流统统一””是指指资金金流（（银行行的收收付款款凭证证）、、票流流（发发票的的开票票人和和收票票人））和物物流（（劳务务流））相互互统一一，具具体而而言是是指不仅收收款方方、开开票方方和货货物销销售方方或劳劳务提提供方方必须须是同同一个个经济济主体体，而而且付付款方方、货货物采采购方方或劳劳务接接受方方必须须是同同一个个经济济主体体。二、三三流统统一原原理：：资金金流、、票流流和物物流（（劳务务流））相互互统一一如果在在经济济交易易过程程中，，不能能保证证资金金流、、票流流和物物流（（劳务务流））相互互统一一，则则会出出现票票款不不一致致，涉涉嫌虚虚开发发票，，将被被税务务稽查查部门门判定定为虚虚列支支出，，虚开开发票票，承承担一一定的的行政政处罚罚甚至至遭到到刑事事处罚罚的法法律风风险。。为了了解决决票款款不一一致的的涉税税风险险问题题，建议企企业应应注重重审查查符合合以下下条件件的发发票才才可以以入账账：在有真真实交交易的的情况况下，，必须须保证证资金金流、、物流流和票票流的的三流流统一一，即银行行收付付凭证证、交交易合合同、发票上上的收收款人人和付付款人人和金金额必必须一一致。。具体体论述述如下下：二、三三流统统一原原理：：资金金流、、票流流和物物流（（劳务务流））相互互统一一（一））无真真实交交易下下开票票的法法律风风险：：虚开开发票票在没有有真实实交易易情况况下的的票款款不一一致，，一定定面临临着税税收和和法律律风险险，如如果被被税务务稽查查部门门查出出，轻轻则处处以补补税、、罚款款和加收滞纳金金；重重则相相关的的主要要负责责人员员将会会承担担一定定的刑刑事处处罚。。企业业在财财税管管控中中必须须杜绝绝和防防范无无真实实交易易情况况下的的开票票行为为。案例4：某公公司让让他人人为自自己代代开增增值税税专用用发票票的涉涉税分分析（1）案情情介绍绍一般纳纳税人人A公司与与B公司签签订购购买设设备合合同，，B公司不不具有有一般般纳税税人资资格，，但其其分公公司C具有一一般纳纳税人人资格格，于是B公司让让分公公司C开具增增值税税专用用发票票给A公司，，请分分析三三方存存在的的涉税税风险险。案例4：某公公司让让他人人为自自己代代开增增值税税专用用发票票的涉涉税分分析（2）涉税税风险险分析析根据《中华人人民共共和国国发票票管理理办法法》第十九九条规规定，，销售商商品、、提供供服务务以及及从事事其他他经营营活动动的单单位和和个人人，对对外发发生经经营业业务收收取款款项，，收款款方应应向付付款方方开具具发票票；特特殊情情况下下由付付款方方向收收款方方开具具发票票。第第二十十二条条第二二款规规定，，任何单单位和和个人人不得得有下下列虚虚开发发票行行为：：（一））为他他人、、为自自己开开具与与实际际经营营业务务情况况不符符的发发票；；（二二）让让他人人为自自己开开具与与实际际经营营业务务情况况不符符的发发票；；（三三）介介绍他他人开开具与与实际际经营营业务务情况况不符符的发发票。案例4：某公公司让让他人人为自自己代代开增增值税税专用用发票票的涉涉税分分析依据上上述规规定，，分公司司C没有销销售货货物，，为他他人开开具与与实际际经营营业务务情况况不符符的发发票，，属于于虚开开发票票行为为，而销售售方B公司让让他人人为自自己开开具与与实际际经营营业务务情况况不符符的发发票，，也属属于虚虚开发发票行行为，，都将将会受受到处处罚。。案例4：某公公司让让他人人为自自己代代开增增值税税专用用发票票的涉涉税分分析对A公司来来讲，，根据据《国家税税务总总局关关于纳纳税人人善意意取得得虚开开的增增值税税专用用发票票处理理问题题的通通知》（国税税发[2000]187号）文文件的的规定定，购货方方与销销售方方存在在真实实的交交易，，销售售方使使用的的是其其所在在省（（自治治区、、直辖辖市和和计划划单列列市））的专专用发发票，，专用用发票票注明明的销销售方方名称称、印印章、、货物物数量量、金金额及及税额额等全全部内内容与与实际际相符符，且且没有有证据据表明明购货货方知知道销销售方方提供供的专专用发发票是是以非非法手手段获获得的的，对对购货货方不不以偷偷税或或者骗骗取出出口退退税论论处。。案例4：某公公司让让他人人为自自己代代开增增值税税专用用发票票的涉涉税分分析但应按按有关关法规规不予予抵扣扣进项项税款款或者者不予予出口口退税税；购购货方方已经经抵扣扣的进进项税税款或或者取取得的的出口口退税税，应应依法法追缴缴。如如果C公司以以B公司的的名义义开具具专用用发票票，A公司与与B公司的的交易易是真真实的的，但但税务务机关关会以以A公司应应该知知道B公司为为小规规模纳纳税人人来证证明A公司知知道销销售方方提供供的专专用发发票是是以非非法手手段获获得的的，从从而定定性为为偷税税或者者骗取取出口口退税税。即使不不这样样定性性，对对A公司取取得的的专用用发票票也不不予抵抵扣进进项税税款或或者不不予出出口退退税。。案例4：某公公司让让他人人为自自己代代开增增值税税专用用发票票的涉涉税分分析（3）规避避税收收风险险的策策略由销售售方B公司开开具发发票。。如果A公司需需要开开具专专用发发票的的，可可根据据《国家税税务总总局关关于印印发<税务机机关代代开增增值税税专用用发票票管理理办法法（试试行））>的通知知》（国税税发[2004]153号）的第五五条和和第六六条的的规定定开具具专用用发票票。其中，，该文文件第第五条条规定定，本本办法法所称称增值值税纳纳税人人是指指已办办理税税务登登记的的小规规模纳纳税人人（包包括个个体经经营者者）以以及国国家税税务总总局确确定的的其他他可予予代开开增值值税专专用发发票的的纳税税人。。案例4：某公公司让让他人人为自自己代代开增增值税税专用用发票票的涉涉税分分析第六条条规定定，增增值税税纳税税人发发生增增值税税应税税行为为、需需要开开具专专用发发票时时，可可向其其主管管税务务机关关申请请代开开。因此，A公司要根根据自己己的实际际经营情情况以及及B公司的定定价是否否合算来来决定是是否在B公司购买买此设备备，但不不能以虚虚开发票票三方受受处罚作作为代价价取得专专用发票票。二、三流流统一原原理：资资金流、、票流和和物流（（劳务流流）相互互统一（二）有真真实交易易下票款款不一致致的涉税税风险：：不可以以企业所所得税税税前扣除除和抵扣扣增值税税进项税税额。国家对企企业取得得的发票票在企业业所得税税税前扣扣除有严严格的规规定。《国家税务务总局关关于开展展打击制制售假发发票和非非法代开开发票专专项整治治行动有有关问题题的通知知》（国税发[2008]40号）文规定：对于不符符合规定定的发票票和其他他凭证，，包括虚虚假发票票和非法法代开发发票，均均不得用用以税前前扣除、、出口退退税、抵抵扣税款款。二、三流流统一原原理：资资金流、、票流和和物流（（劳务流流）相互互统一《国家税务务总局关关于加强强增值税税征收管管理若干干问题的的通知》（国税发【1995】192号）第一条条第(三)项规定：：“购进货物物或应税税劳务支支付货款款、劳务务费用的的对象。。纳税人人购进货货物或应应税劳务务，支付付运输费费用，所支付款款项的对对象，必必须与开开具抵扣扣凭证的的销货单单位、提提供劳务务的单位位一致，，才能够够申报抵抵扣进项项税额，，否则不不予抵扣扣。”基于此规规定，货物流、、资金流流、票流流一致，，在可控控范围内内可以安安全抵扣扣，票面面记载货货物与实实际入库库货物必必须相符符，票面面记载开开票单位位与实际际收款单单位必须须一致，，必须须保证票票款一致致！案例5：某房地地产公司司“三流流不统一一”的涉涉税风险险分析（1）案情介介绍云南省某某房地产产公司与与建筑装装修公司司签订包工工包料合合同，合合同金额额为1000万元（不含增增值税)，材料费费用为800万元（不含增增值税)，劳务费费用为200万元（不含增增值税)。该建筑装装修公司司向材料料供应商商采购材材料，价价款为800万元，为为了节省省税负，，建筑装修修公司通通知房地地产公司司向材料料供应商商支付材材料采购购款800万元，材材料供应应商向房房地产公公司开具具800万元的增增值税专专用发票票，工程完工工后，建建筑装修修公司与与房地产产公司进进行工程程结算，，结算价价为1000万元，房房地产公公司支付付建筑装装修公司司200万元劳务务款，建建筑装修修公司开开具增值值税专用用发票200万元（不不含增值值税)给房地产产公司。。案例5：某房地地产公司司“三流流不统一一”的涉涉税风险险分析房地产公公司财务务人员将将材料供供应商开开具的800万元增值值税专用用发票和和建筑装装修公司司开具的的200万元增值值税专用用发票进进开发成成本。结果在进进行增值值税抵扣扣时，税税务部门门不同意意材料供供应商开开具房地地产公司司800万元的增值税专专用发票票在增值税税销项税税前扣除除。请分析800万元的增值税专专用发票票为什么不不能在增值税销销项税前前抵扣。案例5：某房地地产公司司“三流流不统一一”的涉涉税风险险分析（2）涉税分分析《国家税务务总局关关于加强强增值税税征收管管理若干干问题的的通知》（国税发【1995】192号）第一条条第(三)项规定：：“购进货物物或应税税劳务支支付货款款、劳务务费用的的对象。。纳税人人购进货货物或应应税劳务务，支付付运输费费用，所支付款款项的对对象，必必须与开开具抵扣扣凭证的的销货单单位、提提供劳务务的单位位一致，，才能够够申报抵抵扣进项项税额，，否则不不予抵扣扣。”案例5：某房地地产公司司“三流流不统一一”的涉涉税风险险分析根据此规规定，如如果房地地产公司司与建筑筑装修公公司签订订包工包包料合同同，则装装修公司司必须对对施工过过程中所所耗的建建筑装修修材料依依法缴纳纳增值税税。因此，本本案例中中的建筑筑装修公公司与房房地产公公司签订订包工包包料合同同，结算算价为1000万元，应应该给房房地产公公司开具具1000万元的增增值税专专用发票票。而案案例中的的房地产产公司向向材料供供应商支支付800万元货款款与材料料供应商商向房地地产公司司开具800万元的增值税专专用发票票；建筑装装修公司司向房地地产公司司收取200万劳务款款，开具具200万元增值值税专用用发票，，虽然满足足票款一一致，但但与合同同不匹配配。案例5：某房地地产公司司“三流流不统一一”的涉涉税风险险分析因为房地地产公司司没有向向材料供供应商采采购材料料，即房房地产公公司与材材料供应应商没有有签订材材料采购购合同，，房地产产公司是是替建筑筑装修公公司支付付材料采采购款的的，材料料是建筑筑装修公公司采购购的（建建筑装修修公司与与材料供供应商签签订800万元的采采购合同同），800万元增值税专专用发票票理所当然然应该由由材料供供应商开开给建筑筑装修公公司，建建筑装修修公司应应该全额额开票1000万元增值税专专用发票票给房地产产公司。。所以房地地产公司司和建筑筑装修公公司虽然然票款一一致，但但不符合合三流统统一（房房地产公公司缺乏乏800万元的物物流，建建筑装修修公司800万元的物物流，缺缺乏800万元资金金流和票票流）。。案例：某某房地产产公司““三流不不统一””的涉税税风险分分析案例6：代购业业务中““三流不不统一””的涉税税风险分分析（1）案情介介绍小规模纳纳税人甲甲公司与与一般纳纳税人乙乙公司签签定代购购合同，，代理乙乙公司从从一般纳纳税人丙丙公司采采购材料料1170万元（含含税），，甲公司司按照丙丙公司从从乙公司司实现的的销售额额的5%即50万元，向向乙公司司收取代代购手续续费用。。具体的的操作流流程是：：甲公司司代替乙乙公司向向丙公司司垫付1170万元采购购材料款款，丙公公司向乙乙公司开开具1170万元的增增值税专专用发票票，甲公公司收取取乙公司司的50万元代购购手续费费用，并并向乙公公司开具具50万元的代代理服务务业发票票。经过过税务机机关稽查查，对乙乙公司处处以补交交增值税税17万元（1170÷1.17××0.17）的处罚罚，请分分析税务务机关做做出的行行政处罚罚决定是是否正确确？案例6：代购业业务中““三流不不统一””的涉税税风险分分析（2）涉税风风险分析析本案例是是一起典典型的“三流不统统一”引起的涉涉税风险险处罚案案件。《财政部国国家税税务总局局关于增增值税、、营业税税若干政政策规定定的通知知》（财税【1994】26号）第五条条规定：：“代购货物物行为，，凡同时时具备以以下条件件的，不不征收增增值税；；不同时具具备以下下条件的的，无论论会计制制度规定定如何核核算，均均征收增增值税。。案例6：代购业业务中““三流不不统一””的涉税税风险分分析（一）受受托方不不垫付资资金；（二）销销货方将将发票开开具给委委托方，，并由受受托方将将该项发发票转交交给委托托方；（三）受受托方按按销售方方实际收收取的销销售额和和增值税税额（如如系代理理进口货货物则为为海关代代征的增增值税额额）与委委托方结结算货款款，并另另外收取取手续费费。”基于以上税税收法律规规定，本案案例出现“三流不统一一”的现象，因因为本案例例中的资金金和发票流流程可以用用如下图来来表示：丙公司甲公司乙公司支付50万元手续费用50万元服务业发票代购合同1170万元增值税专用发票代替乙垫付1170万元甲以乙的名义与丙签采购合同案例6：代购业务务中“三流流不统一””的涉税风风险分析根据上图，，可以看出出，丙公司向乙乙公司开具具1170万元增值税税专用发票票（发票流流）与丙公公司的货物物发给乙公公司（物流流）相统一一，但乙公公司没有向向丙公司支支付采购货货款（资金金流缺乏）），不符合合“三流统一”。尽管甲公司司代替乙公公司垫付1170万元给丙公公司，但根根据财税[1994]26号文件的规规定，甲公公司不可有有垫付资金金，否则认认为是甲公公司平价从从丙公司买买进材料然然后平价销销售给乙公公司的商业业行为。按照这个逻逻辑，则丙丙开具1170万元普通增增值税发票票给甲公司司，然后甲甲公司开1170万元增值税税普通发票票给给乙公公司（因为为案例中的的甲公司是是小规模纳纳税人）。基于此分分析，乙公公司必须缴缴纳增值税税17万元（1170÷÷1.17×0.17）。因此，，税务机关关做出的行行政处罚决决定是否正正确。案例6：代购业务务中“三流流不统一””的涉税风风险分析（3）正确的发发票和资金金流程诸如本案例例中所指的的代购行为为业务，正正确的发票票和资金流流向应该保保证“三流统一”原理。正确确的发票和和资金流程程图如下图图所示：丙公司甲公司乙公司支付50万元手续费用50万元服务业发票代购合同1170万元增值税专用发票乙向甲借1170万元并委托甲把1170万元支付给丙甲以乙的名义与丙签采购合同专题三建筑企业““营改增““应用合同同控税策略略一、降低企企业税负的的源头：：合同签订订环节一、合同、、业务流程程与税收的的关系（一）企业业税收的三三大环节：：产生环节节、核算环环节和交纳纳环节房地产企业业从工程结结算款中扣扣留施工企企业罚款如何处理合同中约定定的罚款对对销项税金金的影响，业主对施工工企业的罚罚款，开啥啥发票１、按扣除除罚款后的的金额做决决算，按决决算金额开开建安发票票，业主不不用开发票票。２、按合同同全额收款款，另支付付罚款，可可要求业主主开相应项项目所适用用的发票。。施工企业收收取业主支支付的奖金金，如何计计算销项税税确认收入，，按该项目目所适用的的税率计算算销项税业主合同约约定的水电电费业主代代扣，没有有发票如何何认定进项项税没有专用发发票就不能能认定进项项税总包合同约约定进度款款支付80%。工程竣工工结算审计计完成支付付95%。从开工到到交工阶段段监理、业业主认定的的工作量视视为工作量量的认定可可以收取工工程款。在施工期间间，按工程程形象进度度确认收入入，工程竣工结结算审计完完成支付95%，如果按１１００%开发票应全全额确认收收入，如果果５%的质保金在在合同中规规定在质保保期满后支支付并开票票，在到期期时确认收收入分包合同签签订包工包包料的发票票咋开。进进项增值税税如何办理理由分包企业业按分包额额开票，并并确认进项项税工程急开支支临时工工工资没有发发票，能否否办理进项项税不能银行存款利利息如何办办理进行税税抵扣现在不行，，如果这次次金融保险险也进行营营改增后就就可以办理理。关于地材发发票的开具具、如何办办理进项税税抵扣从个人或小小规模纳税税人处购买买的可要求求到税务机机关代开增增值税专用用发票，按按３%抵扣进项税税。二、合同中中隐藏税收收风险经济合同签签定得好坏坏或适当与与否，在某某种程度上上与企业的的税收风险险有一定的关系系。通过实实践调研发发现，经济合同往往往是企业业税收风险险的隐藏之之地。如果合同没没有签定好好，其中隐隐藏的税收收风险除非非通过双方方协调一致致能够进行行合同的修修改和修订订，否则税税收风险无无法规避，，必定要发发生，给企企业产生不不必要的税税收成本。。案例8：“黑合同同”承揽工工程“白白合同”结结算价款的的法律分析析（1）案情介绍绍洛阳一建筑筑公司与洛洛阳一开发发公司分别别签订建设设工程承包包合同书三三份，承担担6栋楼的项目目工程建设设，合同价价770万余元，并并进行了备备案。其间间，为了完完善手续，，洛阳一开开发公司还还对该项目目象征性的的公开招标标，洛阳一一建筑公司司以远远高高于上述所所签合同的的价格投标标，并顺理理成章的中中标，取得得了中标通通知书，书中载明的的价格近1000万元，高于于此前所签签合同约30%。案例8：“黑合同同”承揽工工程“白白合同”结结算价款的的法律分析析工程完工后后，双方仍仍按原合同同770万元进行决决算，并确认97%工程款已结结清。决算后，洛洛阳一建筑筑公司认为为材料价格格上涨，要要求涨价，，双方协商商未果，原原告遂诉至至法院，要求按中标标通知书重重新决算。。请分析洛阳阳一建筑公公司以材料料价格上涨涨为由，要要求洛阳一一开发公司司再进行工工程结算是是否符合法法律规定，，法院是否否支持。案例8：“黑合同同”承揽工工程“白白合同”结结算价款的的法律分析析“黑白合同”现象是建筑筑市场上的的一些不正正当竞争的的违法现象象。所谓的的“黑合同”是双方在公公开招标前前订立的真真合同，是是暗箱合同同，按照行行规双方要要按此执行行；“白合同”是为了符合合招、投标法的规规定所履行行的一个形形式，并非非双方的真真实想法。案例8：“黑合同同”承揽工工程“白白合同”结结算价款的的法律分析析为了处理这这一违法现现象，最高高人民法院院出台了《《关于审理理建设工程程施工合同同纠纷案件件适用法律律问题的解解释》(法释[2004]14号)，其中第二十十一条中规规定，当事人就同同一建设工工程另行订订立的建设设工程合同同与经过备备案的中标标合同实质质性内容不不一致的，，应当以经经过备案的的中标合同同作为结算算工程价款款的根据。。案例8：“黑合同同”承揽工工程“白白合同”结结算价款的的法律分析析根据以上司司法解释，，洛阳一建建筑公司与与洛阳一开开发公司签签订三份建建设工程承承包合同书书后，洛阳阳一开发公公司又进行行了邀请招招标，并最最终确定洛洛阳一建筑筑公司中标标，但双方仍按按原合同履履行，现合合同已履行行完毕，并并已进行决决算，双方的决算算意见真实实，应以此此确认双方方的权利义义务，对于洛阳一一建筑公司司要求依据据招、投标标文件进行行决算的意意见，依法法不予支持持。案例9：建筑施工工合同中““甲供材””合同的涉涉税风险分分析（一）“甲供材”的营业税风风险分析“甲供材”的营业税风风险体现在在施工方没有有就甲方提提供给其进进行施工的的材料所含含的价格没没有并入营营业额申报报缴纳营业业税。由于“甲供材”中的建筑材材料是建设设方或甲方方购买的，，建筑材料料供应商肯肯定把材料料发票开给给了甲方，，甲方然后后把购买的的建筑材料料提供给施施工企业用用于工程施施工，在实实践中，大部分施工工企业就“甲供材”部分没有向向甲方开具具建安发票票而漏了营营业税。案例9：建筑施工工合同中““甲供材””合同的涉涉税风险分分析（一）“甲供材”的营业税风风险分析例如，甲方方与施工企企业鉴定了了一份100万元的“甲供材”建筑合同，，假使甲方方提供材料料的价款为为40万元，施工工方提供的的建筑劳务务款为60万元，在这这种情况下下，很多施