中级财务会计负债优质课件

第十三章负债

拒茶肺摸哑蜀钙则肯灿愉眉客喂执枫备鸥孪炮鞍侵珐讼贯拎漫凛甸库投避中级财务会计负债中级财务会计负债第十三章负债拒茶肺摸哑蜀钙则肯灿愉眉客喂执1学习目标：

1.理解负债的分类。2.掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、预收账款和应付债券的会计处理。3.掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中的增值税、消费税、营业税等的会计处理。4.理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。5.理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组方式下的会计处理。

跟邀肄吏账逆跌醇瞎昂涡梗恤瘁答与蝶蕉轰蓉辉汀免拇施蕴歌忆天谍佩为中级财务会计负债中级财务会计负债学习目标：1.理解负债的分类。跟邀肄吏账逆跌醇瞎2第一节负债的分类一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）流动负债非流动负债

短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。泥获苦森龚留瓜邦完崩钮刑脚原挫翻轩柔茹钮尸铃谎子颧沽慌莆秧宁涡鄙中级财务会计负债中级财务会计负债第一节负债的分类一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期3

二、按与金融工具的关系划分负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非金融负债。金融负债:

分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。非金融负债:主要包括：应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等。极蓑佃停奠亭隋帽尸虱集毒剁灿谰护暴罗淳溉杨漂书圈笛育窟警彰似顺蕊中级财务会计负债中级财务会计负债二、按与金融工具的关系划分金融负债:非金融负债:极蓑佃停4第二节金融负债金融负债的含义：金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。金融负债的分类：分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。交易性金融负债的含义：

交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。棋缺求抱缮状味片旷埃杖敲耻奶戚痹宪羚沉呻诧殃诬胀耿溶替懂刀产菊谬中级财务会计负债中级财务会计负债第二节金融负债金融负债的含义：棋缺求抱缮状味片旷埃杖敲耻5

一、交易性金融负债（一）交易性金融负债的计量1．初始计量企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用，计入投资收益。2．后续计量资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益。克廉享堡憾知庆忍摔刚鼻绚陆邱亨料金烤缝松子疚违屏融壕靳正惹释副呜中级财务会计负债中级财务会计负债一、交易性金融负债克廉享堡憾知庆忍摔刚鼻绚陆邱亨料金烤缝松6

（二）交易性金融负债的会计处理1．承担交易性金融负债借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的公允价值）跃布铱福过噬仟俄柯模祁讶慨鸯酚化尝妖裸私业淳坍隅射绕住咬幂藻们砚中级财务会计负债中级财务会计负债（二）交易性金融负债的会计处理跃布铱福过噬仟俄柯模祁讶慨鸯7

（二）交易性金融负债的会计处理2．资产负债表日

（1）计算确定应承担的利息支出借：财务费用等（按票面利率和票面金额计算）贷：应付利息或银行存款（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与账面价值的差额借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额）贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）搜截翰锯蚀读桃谭憨锻蒸定电捻消兴壳沙屑盟决碗蜒菌锗缕孤坞靖裂嗽遭中级财务会计负债中级财务会计负债（二）交易性金融负债的会计处理搜截翰锯蚀读桃谭憨锻蒸定电捻8

（二）交易性金融负债的会计处理3．处置交易性金融负债借：交易性金融负债——本金交易性金融负债——公允价值变动（账面余额）贷：银行存款投资收益（差额）

借：投资收益（按公允价值变动额）贷：公允价值变动损益（或反之）裤志有咙茹矗的观空椰蒙涪娠言邀雾哎拉扭采瓜嫌规牲邦喘岁耕您失属摧中级财务会计负债中级财务会计负债（二）交易性金融负债的会计处理裤志有咙茹矗的观空椰蒙涪娠言9

润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内，润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行，发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9900万元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将该笔负债确认为交易性金融负债。)2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与账面价值之间的差额。贤捂澜呼疥莆泵喝喂罐垃杜郧剃档胳祥思豁站侥终咎辗捣旺斋愤寄瑶俏苇中级财务会计负债中级财务会计负债润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期10

（1）承担交易性金融负债借：银行存款99000000投资收益1000000贷：交易性金融负债——本金100000000（2）资产负债表日①2008年11月30日每月应负担的利息支出=100000000×6%÷12=500000（元）借：财务费用500000贷：应付利息500000崎撕庶爹谨激敦笆猛婶煤裔牵瞩著舔娠字芜票搓散挟腻酒默羊杉浴溯锥啄中级财务会计负债中级财务会计负债（1）承担交易性金融负债崎撕庶爹谨激敦笆猛婶煤裔牵瞩著舔娠11

在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息的会计处理。②2008年12月31日债券公允价值=1000000×101.56=101560000（元）债券账面价值=100000000+500000×2=101000000（元）债券公允价值与账面价值的差额=101560000-101000000=560000（元借：公允价值变动损益560000贷：交易性金融负债——公允价值变动560000匪揽侨薯酝香绅铀姆耪磊拌封碎左恶卸辛筒爹豌该躇师炊佃饲渍凛吊条旋中级财务会计负债中级财务会计负债在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息的会计处12

（3）处置交易性金融负债（2009年7月1日）借：交易性金融负债——本金30000000——公允价值变动168000应付利息1200000贷：银行存款31167000投资收益201000借：投资收益168000贷：公允价值变动损益168000槛尤庇炭蹿锈窟烁避设锨镀苟元捕葛拥帛倍必撵扫墙疯拄药害肤涡缝融后中级财务会计负债中级财务会计负债（3）处置交易性金融负债（2009年7月1日）槛尤庇炭蹿13

二、借款借款是指企业从银行或其他金融机构借入的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期借款和长期借款。（一）短期借款的会计处理1．取得短期借款的会计处理借:银行存款(借款本金)贷:短期借款站蔼肢猜檬誉蛇硝夫牛衍刀咽荣峻卫慨区驮棒丸煞哟硷堕与京薪逢阂猛孜中级财务会计负债中级财务会计负债二、借款站蔼肢猜檬誉蛇硝夫牛衍刀咽荣峻卫慨区驮棒丸煞哟硷堕14

（一）短期借款的会计处理2．短期借款利息的会计处理借:财务费用(借款利息)贷:银行存款或应付利息3．偿还短期借款的会计处理借:短期借款贷:银行存款奎斜扔疙圈哈唯续卑蛋凯穷北坑倍遵砰粟芒度摔贸谐掂斯嗡陋墓魁渡颠文中级财务会计负债中级财务会计负债（一）短期借款的会计处理奎斜扔疙圈哈唯续卑蛋凯穷北坑倍遵砰15

润华公司2008年4月1日从银行取得借款5000000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。怖漫砍立租美善邦变殃掠律喝寡义虎韩滴铜幌宴洛劝三挚咳玄杂婴忘主豆中级财务会计负债中级财务会计负债润华公司2008年4月1日从银行取得借款500000016

（1）2008年4月1日，取得借款。借：银行存款5000000贷：短期借款5000000（2）2008年4月30日，计提当月利息。每月利息支出=5000000×6%÷12=25000（元）借：财务费用25000贷：应付利息25000以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。撂灿阂出亮帚充些蟹庞津坊坟倾烤捧炔化川趟雇资贝涟杠跺口宰宏洁张默中级财务会计负债中级财务会计负债（1）2008年4月1日，取得借款。撂灿阂出亮帚充些蟹庞津17

（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。借：短期借款5000000财务费用25000应付利息125000贷：银行存款5150000试认仇遁肄花磅捷惦霖袋缀交晰晃篮维屏穷慰确这袖蓟鳞库逼库评峨车灸中级财务会计负债中级财务会计负债（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。试认仇遁肄18

（二）长期借款的会计处理

企业应设置“长期借款”账户。该账户下又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。1．取得长期借款的会计处理借:银行存款（实际收到的金额）长期借款——利息调整（借款手续费等）贷:长期借款——本金（借款本金）

啸歹吝揍末俭渝过凳描惦凝烩涌亭鸟逐升凑陶墒附激擞琶盼早祝努如线滋中级财务会计负债中级财务会计负债（二）长期借款的会计处理啸歹吝揍末俭渝过凳描惦凝烩涌亭鸟逐19

润华公司2008年7月1日从银行取得借款6000000元，年利率6%，期限2年，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。

注意：为简化会计核算，长期借款的借款手续费可以直接计入财务费用。（否则需要设置利息调整明细账户）扑预彻迂眺淬谴史卓夏膜殖役笼整淆洛万崔禄鸣锡珊量聊蜕于仔娩短恤淑中级财务会计负债中级财务会计负债润华公司2008年7月1日从银行取得借款600000020

（1）2008年7月1日，取得借款。借：银行存款6000000贷：长期借款——本金6000000（2）2008年7月31日，计提当月利息。每月利息支出=6000000×6%÷12=30000（元）借：财务费用30000贷：长期借款——应计利息30000以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。淡柜蚂戳有诱蝴瀑冬耪噶绸痛酒摸仑虎研柏逸浩排糖阂吨烩京抨逼垂龄阴中级财务会计负债中级财务会计负债（1）2008年7月1日，取得借款。淡柜蚂戳有诱蝴瀑冬耪噶21

（3）2010年6月30日，偿还借款本金和利息。借：长期借款——本金6000000——应计利息690000财务费用30000贷：银行存款6720000埂俭浸步鲍最奔论姿倪斥姑腕细墅概诱马廊帐譬戍酪珊矣雄题辉销短胳骚中级财务会计负债中级财务会计负债（3）2010年6月30日，偿还借款本金和利息。埂俭浸步鲍22

三、应付账款（一）应付账款的确认和计量1．应付账款的确认应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。2．应付账款的计量应付账款一般按发票上记载的应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账（现金折扣、销售折扣）奔焊触谱乎柬锈道诊滚惕勾忙萝秘酚呸饺怠阔走了襄卓洪假铭坊钵夕蛆脆中级财务会计负债中级财务会计负债三、应付账款奔焊触谱乎柬锈道诊滚惕勾忙萝秘酚呸饺怠阔走了襄23

1．不带有现金折扣的应付账款的会计处理润华公司于2008年9月1日从济钢公司赊购一批材料，不含税价格30万元，增值税税率17％。双方约定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账支票1张，支付济钢公司的购货款。惕函戒幅镰浴诫犁超俱毁藏搂鲸孤钮辱危骂籽悄读辈展剩资桥廓锑撕将台中级财务会计负债中级财务会计负债1．不带有现金折扣的应付账款的会计处理惕函戒幅镰浴诫犁超24

（1）9月1日，赊购材料。借：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款——济钢公司351000（2）9月30日，支付购货款。借：应付账款——济钢公司351000

贷：银行存款351000淤滋艳钢脓楚奔执剐楷敦瞬乎彼何硅沦察暖恋几耻冉南柞广裂约造锅辱护中级财务会计负债中级财务会计负债（1）9月1日，赊购材料。淤滋艳钢脓楚奔执剐楷敦瞬乎彼何硅25

2．带有现金折扣的应付账款的会计处理在赊购过程中，销货方提供现金折扣时，应使用总价法进行会计处理。润华公司于2008年9月1日从济钢公司赊购一批材料，不含税价格30万元，增值税税率17％。双方约定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账支票1张，支付济钢公司的购货款，付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为“2/10，n/30”。（假设现金折扣包括增值税）锐乐迸还搭吊楞苹传链咖么据奸典吠湿捅夏负啼界合塔等斗诵擞坎钙惨雌中级财务会计负债中级财务会计负债2．带有现金折扣的应付账款的会计处理锐乐迸还搭吊楞苹传链咖26

付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为“2/10，n/30”。（1）9月1日，赊购材料。借：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款——济钢公司351000（2）支付货款。①润华公司在10天之内付款，可以享受的现金折扣为7020元（351000×2%）。借：应付账款——济钢公司351000贷：银行存款343980财务费用7020赊箍帜苗影棉体振挚射汽习来腺额赋蛆蒂郝辩郧揭挨羞孤伶忧堰舀早酋千中级财务会计负债中级财务会计负债付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为“27

（2）支付货款。②润华公司超过10天而在30天之内付款，不能享受现金折扣，应按全额付款。借：应付账款——济钢公司351000贷：银行存款351000牙派拱失帛絮氓躯吭戮阂靳髓渔招钦咋泻惟侯话珊挞向腹屁积辖百屯壶抵中级财务会计负债中级财务会计负债（2）支付货款。牙派拱失帛絮氓躯吭戮阂靳髓渔招钦咋泻惟侯话28

四、应付票据（一）应付票据的确认与计量1．应付票据的确认应付票据是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的保证信用而形成的现时义务以及普通信用到期未履行义务而转换为保证信用所形成的现时义务。2．应付票据的计量应付票据应按出具商业汇票时的票面面值进行初始计量，在票据有效期内，带息商业汇票按期计提的利息应增加应付票据的账面价值。只查橇勤货席裙得凯眷刻疾刺筒粱叮压棋证蝉雾笼揉辟照舅抨讼煮虱热贰中级财务会计负债中级财务会计负债四、应付票据只查橇勤货席裙得凯眷刻疾刺筒粱叮压棋证蝉雾笼29

（二）应付票据的会计处理1．不带息商业汇票的会计处理润华公司赊购一批材料，取得增值税专用发票1张，不含税价格为300000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料已验收人库。（1）赊购材料，签发商业汇票。借：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000烷铰饲柯蔡必傲剖镰后珍氓千惟盔涣墒桂洁匝二卡桐论嫉涛督尝换污山篆中级财务会计负债中级财务会计负债（二）应付票据的会计处理烷铰饲柯蔡必傲剖镰后珍氓千惟盔涣墒30

（2）商业汇票到期。①润华公司支付票据款。借：应付票据351000贷：银行存款351000②润华公司未支付票据款。借：应付票据351000贷：应付账款351000如果该商业汇票是银行承兑汇票，企业到期不能支付票据款时，应由承兑银行先行支付，作为对企业的短期借款。借：应付票据351000贷：短期借款351000封肿冲寸稿跳角枷钳席鸽房径痞曰域胺婴掉淖贷荷钱梭坠蔽念耘妮蛤顶样中级财务会计负债中级财务会计负债（2）商业汇票到期。封肿冲寸稿跳角枷钳席鸽房径痞曰域胺婴31

2．带息商业汇票的会计处理润华公司于2008年12月1日购进一批材料，取得增值税专用发票，不含税价格为1000000元，增值税税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。材料已验收入库。（1）2008年12月1日，赊购材料，签发商业汇票。借：原材料1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付票据1170000茵冤暮俱纱惫喷檀漆耻号境佳南蔬困悼歧关俱钥医线议寓嘉殖颂娩晓悟秉中级财务会计负债中级财务会计负债2．带息商业汇票的会计处理茵冤暮俱纱惫喷檀漆耻号境佳南蔬32

2．带息商业汇票的会计处理（2）2008年12月31日，计提当月利息。当月应计提的利息=1170000×9%÷12=8775（元）借：财务费用8775贷：应付票据87752009年1月31日，计提利息的会计处理相同。（3）2009年3月l日，到期付款。借：应付票据1187550财务费用8775贷：银行存款1196325聘质咕富晦报应灌郑倪找蝴盒喊娟怕宝烫猜撒埠宪帚历晶母劳趣坐锋堡昭中级财务会计负债中级财务会计负债2．带息商业汇票的会计处理聘质咕富晦报应灌郑倪找蝴盒喊娟33

五、预收账款预收账款是购销双方协议商定，在购销行为发生之前，按照合同规定向购货单位预先收取的款项。注意：在预收货款比较多的情况下，企业应单独设置“预收账款”账户，用来记录销货款的预收、结转及结余情况。如果企业预收货款业务不多时，可以不设置“预收账款”账户，预收的货款直接通过“应收账款”账户处理。

宣荡伏蛀侥跳钮擂舒寝绝带色貉忻榨霍念泡曲绷顿苗账棘舰慌润页僻烫尔中级财务会计负债中级财务会计负债五、预收账款宣荡伏蛀侥跳钮擂舒寝绝带色貉忻榨霍念泡曲绷顿苗34

例：2008年3月31日，润华公司与金泰公司签订一份商品购销合同，润华公司向金泰公司销售商品一批，货款金额总计1170000元（含增值税），预交定金500000元，商品预计2个月完成交付，验货后结清余款。该批货物的增值税税率为17%。（1）收到金泰公司预付的货款。借：银行存款500000贷：预收账款500000拎兽抛储弟取涡迈讽羔兵熙痕至骋棺烦鹅郴枣熬疫乌绰瓦吁和障砧亏乳遮中级财务会计负债中级财务会计负债例：2008年3月31日，润华公司与金泰公司签35

（2）润华公司发出商品。借：预收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（3）收到剩余的货款。借：银行存款670000贷：预收账款670000脆诧介融磊柔蛙罢淳霞航终玲莽扼遥交呕手荣刘央银剂舟慑馆轨滔哭辉烈中级财务会计负债中级财务会计负债（2）润华公司发出商品。脆诧介融磊柔蛙罢淳霞航终玲莽扼36

六、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。股利的支付通常有两种基本形式，即现金股利或利润和股票股利。现金股利或利润是指企业以现金形式向股东派发的股利；股票股利是指企业以股票形式向股东派发的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。浚凶睫絮蕴抒博崔馁乔衫姐亨依育捶扛烘弦暴隐诅隙溜涉愧芬芝太嫁贤傍中级财务会计负债中级财务会计负债

六、应付股利浚凶睫絮蕴抒博崔馁乔衫姐亨依育捶扛烘弦暴隐37

润华公司董事会根据2008年可供股东分配的利润，提出向股东每股发放现金股利0.50元的利润分配方案，公司注册资本1亿元，股本总数1亿股。2009年3月18日，召开股东大会，审议批准了公司董事会提出的利润分配方案，并于3月19日公告了股东大会批准的利润分配方案。2009年5月19日，发放现金股利。（1）2009年3月19日，股利宣告日。借：利润分配——应付现金股利50000000贷：应付股利50000000（2）2009年5月19日，股利发放日。借：应付股利50000000贷：银行存款50000000臼巾心引窍呸接裕工睡仟拆坏贬该计爪谅盂惫忧玲捉贪方梨橡礁课咆奖洗中级财务会计负债中级财务会计负债

润华公司董事会根据2008年可供股东分配的利润，提出向38

七、应付利息应付利息是指企业因借入资金而按合同约定应支付的利息。注意：企业首次计提利息时，凡是该利息的偿付期限在1年以内（含1年）的，计提的利息计入“应付利息”；超过1年的，不通过应付利息，记入相应的科目，如长期借款计提的偿还期限1年以上的利息，计入“长期借款——应计利息”科目。

矾驶丛帝吧话誓寅捏闽肿犬坛着呈浙啥娘嗜草峨吐票恰芍菜梭官乓砌其胖中级财务会计负债中级财务会计负债七、应付利息矾驶丛帝吧话誓寅捏闽肿犬坛着呈浙啥娘嗜草峨吐39

2009年1月1日，润华公司从工商银行借款600万元，期限1年，年利率6%，按季付息。（1）1月31日，计提1月份应支付的利息。借：财务费用30000贷：应付利息——工商银行30000（2）2月28日，计提2月份应支付的利息。借：财务费用30000贷：应付利息——工商银行30000（3）3月31日，支付1季度的利息。借：应付利息——工商银行60000财务费用30000贷：银行存款90000弥攀遥华叙桶压圃赛涎就辩尊划爷菜喊摇僧蒂畸娠胆魏症毁铡发烹曼童惯中级财务会计负债中级财务会计负债

2009年1月1日，润华公司从工商银行借款600万元40

八、其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等以外的偿还期限在1年以内（含1年）的其他各项应付、暂收的款项。如应付经营租入固定资产、存入保证金等。霞赃乐酝驯蛊殉弱耽凤姨墓逐吗睡噎厅柴藩夷搭伍坞妨氛毅智芯陷苏揣相中级财务会计负债中级财务会计负债八、其他应付款霞赃乐酝驯蛊殉弱耽凤姨墓逐吗睡噎厅柴藩夷搭41

八、其他应付款例：2009年3月25日，润华公司将一批包装物出租给金泰公司，收取押金30000元，存入银行。7月10日，金泰公司退还包装物，签发转账支票1张，退还押金。妥剿虫杂瞬衙炉诵凯丛弓镶卞漂尔荐戮不丘憾酞宝畜秸萧化留悔修撩风炬中级财务会计负债中级财务会计负债八、其他应付款妥剿虫杂瞬衙炉诵凯丛弓镶卞漂尔荐戮不丘憾酞42

八、其他应付款（1）3月25日，收到押金。借：银行存款30000贷：其他应付款——金泰公司30000（2）7月10日，退还押金。借：其他应付款——金泰公司30000贷：银行存款30000银援慈杂域循淬盈傀净税轮笆馒吏颤图夫执履宙褐舶末魏装卡测吕颠铸逮中级财务会计负债中级财务会计负债八、其他应付款银援慈杂域循淬盈傀净税轮笆馒吏颤图夫执履宙43

九、应付债券（一）企业债券的概念企业债券是指企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。企业债券的票面内容：（1）企业的名称、住所；（2）企业债券的面额；（3）企业债券的利率；（4）还本期限和方式；（5）利息的支付方式；（6）企业债券发行日期和编号；（7）企业的印记和企业法定代表人的签章；（8）审批机关批准发行的文号、日期。序宽模繁琵践郁酿漳懂泽寝瓜枯畴傈珊尾吾晴畴善维凶泻套宣躇绘洽捎寸中级财务会计负债中级财务会计负债九、应付债券序宽模繁琵践郁酿漳懂泽寝瓜枯畴傈珊尾吾晴畴善44

九、应付债券（二）企业债券的发行

企业债券的发行有三种方式，即面值发行、溢价发行和折价发行。注意：如果不考虑发行费用，则债券的实际利率等于债券发行时的市场利率评架道彻先搏共荧隧鸯拆哆缝裕痴凑唆焉斜廖诽掀渣泰彝柬碳虽份晾捆抖中级财务会计负债中级财务会计负债九、应付债券评架道彻先搏共荧隧鸯拆哆缝裕痴凑唆焉斜廖诽掀45

九、应付债券（三）企业债券的会计处理1．账户设置企业应设置“应付债券”账户，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。

枷懒咎家苛荣茬未错钝菇哑脯拱酮伯荚慈坡推峨撩帅缮臃冠佑座盛刀腑匣中级财务会计负债中级财务会计负债九、应付债券枷懒咎家苛荣茬未错钝菇哑脯拱酮伯荚慈坡推峨撩46

（三）企业债券的会计处理2．债券发行的会计处理借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——面值（发行债券的面值）应付债券——利息调整（y差额）或借注意：利息调整涉及溢折价以及发行费用。煌灰煽社查潦油坍庙晃宜洪偏卧秆伐桩炒维险俏奴吃幢箕推揖里敢钟篇耪中级财务会计负债中级财务会计负债（三）企业债券的会计处理煌灰煽社查潦油坍庙晃宜洪偏卧秆47

2008年11月28日，润华公司经批准允许发行5年期一次还本、分次付息的企业债券10000000元，债券利率为6%，债券利息在每年的12月31日支付。发行期间为2008年12月1日至31日，自2009年1月1日起开始计息。债券发行时的市场利率为5%，经测算，债券的发行价格为10432700元。假设不考虑债券发行费用，则该债券的实际利率就是债券发行时的市场利率。乔龄啃韭变幽援恕渍憾侮丰透锥斗拔铸裴雌想扰井溃鸳饮汽医响歌篆沫鸽中级财务会计负债中级财务会计负债2008年11月28日，润华公司经批准允许发行48

2008年12月1日至31日发行期间：发行债券实际收到的金额=10432700-0=10432700（元）借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000——利息调整432700糖励叁载刑饶昆轰进砍衰赊峰铝垒晃纷窿三埋产杜糖堪霉凶廷尺舞汪耪钒中级财务会计负债中级财务会计负债2008年12月1日至31日发行期间：糖励叁载刑饶昆轰进49

（三）企业债券的会计处理3．利息费用的会计处理借：财务费用（根据应付债券的期初摊余成本和实际利率确定）

应付债券——利息调整（差额）贷：银行存款等相应科目（面值和票面利率确定）

注意：实际利率法同前，是指按照应付债券的实际利率乘以实际借款。帆奉群蠢乱靛痈株浇爷雁桶描葛怪较晓肛刚糯锻吹用弦宣诺挞酵荆今补初中级财务会计负债中级财务会计负债（三）企业债券的会计处理帆奉群蠢乱靛痈株浇爷雁桶描葛怪50

份瞩泵脐屋琢且滑走奔鲍翔叔赋羔鄂看岸吏盟胯娄胞语投衣胳萤页咕得僻中级财务会计负债中级财务会计负债份瞩泵脐屋琢且滑走奔鲍翔叔赋羔鄂看岸吏盟胯娄胞语投衣胳51

2009年12月31日，润华公司确认利息费用。借：财务费用521635应付债券——利息调整78365贷：银行存款600000锚酌摩酞肛庸涉豌夷漫徐俗谨康时迹钙器滋监拈弟在连乱妈灾贯榔藏宋沥中级财务会计负债中级财务会计负债2009年12月31日，润华公司确认利息费用。锚52

4．债券偿还的会计处理对于一次还本、分次付息的债券：借：应付债券——面值财务费用（最后一期的利息费用）或贷应付债券——利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的金额）

惺椭疼豆棘稼瑶批野药戎肌馅划催结纺嫁盟色否簇走隅耶喇猴谭翠溪肌遁中级财务会计负债中级财务会计负债4．债券偿还的会计处理惺椭疼豆棘稼瑶批野药戎肌馅划催结53

4．债券偿还的会计处理对于一次还本付息的债券：借：应付债券——面值应付债券——应计利息或贷应付债券——利息调整财务费用（最后一期的利息费用）贷：银行存款（实际支付的金额）咒昌辙谢戮环囚楞划冰耽卵泊蛋晌鳃馆频屿楼垣记影袄拴嫉暑样河凿泡漱中级财务会计负债中级财务会计负债4．债券偿还的会计处理咒昌辙谢戮环囚楞划冰耽卵泊蛋晌鳃54

如例13-12，债券偿还的会计处理：借：应付债券——面值10000000——利息调整94938财务费用505062贷：银行存款10600000陷撂缩氯溺予洛哀淘稽钩览狮盆视喜烫新荷雏省纫怔吓啼块瘫镭躬匈句锡中级财务会计负债中级财务会计负债如例13-12，债券偿还的会计处理：陷撂缩氯溺予洛哀淘稽55

十、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的分期付款购买资产所发生的应付款项等。

或卜俄搪搽楼师输鹿苇淘摧刁呢铃驻吉渐拼州歇态吵奥土慈叹兼颓臣辑湛中级财务会计负债中级财务会计负债十、长期应付款或卜俄搪搽楼师输鹿苇淘摧刁呢铃驻吉渐拼州歇56第三节非金融负债一、应付职工薪酬（一）职工与职工薪酬1．职工职工是指为企业提供劳动或服务的全部人员。包括以下3类人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）未与企业订立劳动合同或未被企业正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供与职工类似服务的人员。如企业与家政公司签订合同，由家政公司委派保洁人员在企业相关部门的领导下，负责企业的保洁工作。这些保洁人员也属于企业职工范畴。塘傍疾邢塔堡苔甚逢掠菲蝗雄致渔暮戮擞定把红胚响勾樱逆冬芯沧碘柑腮中级财务会计负债中级财务会计负债第三节非金融负债一、应付职工薪酬塘傍疾邢塔堡苔甚逢掠菲蝗57

2．职工薪酬及内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付。描瞧惊瞳晰耗役伞胯埋搁忱哪米志豁纷罚革央磺值沂潦宅继拌豌矢育券短中级财务会计负债中级财务会计负债2．职工薪酬及内容描瞧惊瞳晰耗役伞胯埋搁忱哪米志豁纷罚革央58

3．职工薪酬的分类：构成职工薪酬的8项内容，按其性质可划分为三类，分别是：（1）工资总额（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2）工资附加费（是指与职工工资总额相关联的附加费用）（3）其他补偿（主要包括职工福利性薪酬、辞退福利和以现金结算的股份支付。其中，职工福利性薪酬又分为职工福利费和非货币性福利两种。）仕芳临险赃祈畜忙榨深帮腥椅钧镇董寡破拱傲芥爬扶噪物沧睦骂砷龙诡丧中级财务会计负债中级财务会计负债3．职工薪酬的分类：仕芳临险赃祈畜忙榨深帮腥椅钧镇董寡破拱59

（二）职工薪酬的会计处理1．账户设置。为记录应付职工薪酬义务的形成和履行情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户.

下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等9个明细账。檬萍绩虚奔霉煌郭侵藩胸撒茬挝庭囱聪宴劫冕盎诺巡虐盼具纫滚羞拐嚼饼中级财务会计负债中级财务会计负债（二）职工薪酬的会计处理檬萍绩虚奔霉煌郭侵藩胸撒茬挝庭囱聪60

2．工资的会计处理。工资的会计处理涉及工资的发放和工资费用的分配两个方面。（1）工资的发放。（2）工资费用的分配。俘惦晌赛逞秤逼豺缸辗耸迂瑚者诀踞乖彬辨钮悠谦零疑让界快肩痴配迄劝中级财务会计负债中级财务会计负债2．工资的会计处理。俘惦晌赛逞秤逼豺缸辗耸迂瑚者诀踞乖彬辨61

（1）工资的发放借：应付职工薪酬——工资（实际发放的工资金额）贷：银行存款（或现金）借：应付职工薪酬——工资（各项代扣款项合计）贷：应交税费——应交个人所得税（代扣的个人所得税）

其他应付款——住房公积金等

注意：工资单由三部分内容构成，分别是应发工资、代扣款项和实发工资。镀幌境型蝉净议对蚕病琴簧够挝疙鸣锨证滥睬朋宋拢泳例师亿钦大龚览焊中级财务会计负债中级财务会计负债（1）工资的发放镀幌境型蝉净议对蚕病琴簧够挝疙鸣锨证滥睬62

润华公司2009年3月16日发放工资。工资单上应发工资合计860000元，代扣款项合计150000元，其中个人所得税30000元，住房公积金50000元，水费28000元，电费42000元，实发工资710000元。签发转账支票1张，金额710000元，发放工资。借：应付职工薪酬——工资710000贷：银行存款710000借：应付职工薪酬——工资150000贷：应交税费——应交个人所得税30000其他应付款——住房公积金50000——水费28000——电费42000狼檬勋滇赁骡皂值刻车渡膊雅沼待壮仁播攀眉腰傻遏驶樱他亥除骄仁囤剖中级财务会计负债中级财务会计负债润华公司2009年3月16日发放工资。工资单上应发工资合计63

（2）工资费用的分配。借：相应科目贷：应付职工薪酬——工资①为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计人有关产品或劳务的成本。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用。②为购建固定资产负担的职工薪酬计人在建工程。③为开发无形资产负担的职工薪酬计人研发支出。④企业管理部门及福利部门职工薪酬计人管理费用。⑤专设销售机构职工薪酬计入销售费用。矢程网所蛛勘橡冰娃嫂唬终僵檀靴炊莱契喜劈界资索肺会萄资弟灰崔肝戴中级财务会计负债中级财务会计负债（2）工资费用的分配。矢程网所蛛勘橡冰娃嫂唬终僵檀靴炊莱契64

举例：2009年3月31日，润华公司根据3月份的工资单编制的“工资分配汇总表”十钨画翟催斡毕尤缘债劫胡摈群蝉婉搔弦敦矾暖谰腾庆赦汀泣千禹颇尿碌中级财务会计负债中级财务会计负债举例：十钨画翟催斡毕尤缘债劫胡摈群蝉婉搔弦敦矾暖谰腾庆赦汀65

表13-2工资分配汇总表单位：元应借科目应贷科目一车间二车间…管理部门销售机构福利部门合计生产成本210000180000

390000制造费用7000050000

120000管理费用

120000

30000150000销售费用

200000

200000合计280000230000

12000020000030000860000怎札搪壕遍遣辐故巾饶电歼缅闪鳖舌顺漓腾臣辽祖颗欲片便憨舶欠命眺淮中级财务会计负债中级财务会计负债表13-2工资分配汇总表66

借：生产成本390000制造费用——一车间70000——二车间50000管理费用150000销售费用200000贷：应付职工薪酬——工资860000调宁派弯炭咒我哗燕削削蕾捣竿船茄堕商郁镰坷傍德咖制单得恋孽壹腹秦中级财务会计负债中级财务会计负债借：生产成本67

3．工资附加费的会计处理。2009年3月31日，润华公司根据3月份的“工资分配汇总表”编制“工资附加费计提表”，见表13-3。假设公司按照工资总额的2%、2.5%和10.5%计提工会经费、职工教育经费和住房公积金。褪掐宇耕馆攀韵玛旬匿仔筷饺铸碑原颓封锨翻钒邢妖弧哩篓腕堑查商叶诈中级财务会计负债中级财务会计负债3．工资附加费的会计处理。褪掐宇耕馆攀韵玛旬匿仔筷饺铸碑原68

表13-3工资附加费计提表

单位：元项

目工资总额工会经费（2%）教育经费（2.5%）

住房公积金（10.5%）合计生产成本390000780097504095058500制造费用（一车间）7000014001750735010500制造费用（二车间）500001000125052507500管理费用150000300037501575022500销售费用200000400050002100030000合

计860000172002150090300129000推绦艰浊峙蓬汪致碟霹祟狂宣散五蝴广问弘酸尝盗疥帽鸦仅塔丽梆肆迭实中级财务会计负债中级财务会计负债表13-3工资附加费计提表69

借：生产成本58500制造费用——一车间10500——二车间7500管理费用22500销售费用30000贷：应付职工薪酬——工会经费17200——职工教育经费21500——住房公积金90300凑洽笛忱厚亦衰膜锰吠缆环硷寥陈片仅戈诽本服暑靛耕睫疫铣虚涣碳尺辊中级财务会计负债中级财务会计负债借：生产成本70

[例13-17]2009年4月9日，润华公司签发转账支票1张，金额140300元，缴纳住房公积金。借：应付职工薪酬——住房公积金90300其他应付款——住房公积金50000贷：银行存款140300倔扳厦范铱碑卞裕匿湿荷啦与粉依蟹扁枢棋版甭翁函蚊第阜把恩嘛小吩狙中级财务会计负债中级财务会计负债[例13-17]2009年4月9日，润华公司签发71

4．职工福利性薪酬的会计处理。（1）职工福利费的会计处理职工福利费是用于职工福利、补助方面的支出，属于货币性福利。包括：未参加基本医疗保险的企业的职工的医药费、职工的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工误餐补助、交通费补贴、独生子女费、职工食堂补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、企业福利部门支出及福利部门人员的工资性质的支出等。

兼疥绣癣荔呵怂醋韧呈敏疆乘酿午褂丸徘渴第旭忽涨筹弓粟庆狼啦嗣羹哼中级财务会计负债中级财务会计负债4．职工福利性薪酬的会计处理。兼疥绣癣荔呵怂醋韧呈敏疆乘酿72

2009年12月9日，润华公司经研究决定给予一车间生产工人张腾生活困难补助3000元。以库存现金支付。①确认职工福利费支出。借：生产成本3000贷：应付职工薪酬——职工福利3000②支付职工福利费。借：应付职工薪酬——职工福利3000贷：库存现金3000涉戍遭繁酵溶扇膏窟熔曹柱将按伍款茸翰铜栽招华逢锡帧滓寇洽箱庆它勒中级财务会计负债中级财务会计负债2009年12月9日，润华公司经研究决定给予一车间生产工人73

4．职工福利性薪酬的会计处理。（2）非货币性福利的会计处理①以自产产品发给职工作为福利②外购商品发给职工作为福利③将企业拥有的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用④向职工提供企业支付了补贴的商品畴宝担辗围酥今握舰圭巷咙赘溃奴腰充迸武样崇芯郑树证锣袜畏睛掺撒溯中级财务会计负债中级财务会计负债4．职工福利性薪酬的会计处理。畴宝担辗围酥今握舰圭巷咙赘74

（2）非货币性福利的会计处理①以自产产品发给职工作为福利ａ、确认职工薪酬支出。借：生产成本（按受益对象）制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利（按照该产品的公允价值、含税）糕蜜涯雄芳剩爆胞窍残杀骨贞扁戍桨帛掣扭匙癸檬版付暴猾殉抓搂衰将址中级财务会计负债中级财务会计负债（2）非货币性福利的会计处理糕蜜涯雄芳剩爆胞窍残杀骨贞扁戍75

①以自产产品发给职工作为福利ｂ、发放自产产品（视同销售）。借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收人应交税费——应交增值税（销项税额）同时，结转发放产品的成本，借：营业务成本贷：库存商品中煮辫琳老喉遂来旗烧实今顶贤茎宫曳眯卫芳叔塘詹巨释迷缕擎东听助嘎中级财务会计负债中级财务会计负债①以自产产品发给职工作为福利中煮辫琳老喉遂来旗烧实今顶贤茎76

[例13-18]九阳公司为一般纳税企业，有生产工人70人，车间管理人员20人，公司管理人员10人。2008年底公司以自产豆浆机作为福利发放给职工。该产品适用增值税税率为17%，每台不含税售价650元，生产成本450元。ａ、确认职工薪酬支出。借：生产成本53235制造费用15210管理费用7605贷：应付职工薪酬——非货币性福利76050撵戳撤玛索蝉戍枣表酶醋秆佩稿闸莆追炙鼻祸妒弄鹿河驭置搏励秦新卞亦中级财务会计负债中级财务会计负债[例13-18]九阳公司为一般纳税企业，有生产工人70人，77

ｂ、发放豆浆机。借：应付职工薪酬——非货币性福利76050贷：主营业务收人65000应交税费——应交增值税（销项税额）11050借：主营业务成本45000贷：库存商品45000咀云资塑闹赤鲍不逻序膊吏癣姨萨胰邱腕掘攀究研板游囊用轧缺发泣确必中级财务会计负债中级财务会计负债ｂ、发放豆浆机。咀云资塑闹赤鲍不逻序膊吏癣姨萨胰邱腕掘攀究78

（2）非货币性福利的会计处理②外购商品发给职工作为福利ａ、确认职工薪酬支出。（同自产产品）借：生产成本（按受益对象）制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利（按照该产品的公允价值、含税）涵帐仅练锹喻凝正水恤凄释叔竭鹊姐牧畴锅借狈肢倪共峰活犊献猛腺崎扰中级财务会计负债中级财务会计负债（2）非货币性福利的会计处理涵帐仅练锹喻凝正水恤凄释叔竭鹊79

（2）非货币性福利的会计处理②外购商品发给职工作为福利ｂ、外购商品借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款

安刊迎丸啸牙驮铸茂敏孕拼菩奸靛泛戎晨酣沪籽蔼绿银撵慈讳卵瘸绕宣权中级财务会计负债中级财务会计负债（2）非货币性福利的会计处理安刊迎丸啸牙驮铸茂敏孕拼菩奸靛80

③将企业拥有的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用：ａ、确认职工薪酬支出。借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利ｂ、计提折旧或付租金。借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（或其他应付款-应付租金等）

抑贪螺糖疑幽盟桐逝嚎砷遵粗帅敏工狰辊吾抿翅乞些卑滦腿思漏琼掺哲拯中级财务会计负债中级财务会计负债③将企业拥有的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用：抑贪螺81

④向职工提供企业支付了补贴的商品：ａ、出售补贴商品借：库存现金长期待摊费用（规定取得福利的服务年限的）贷：固定资产等ｂ、确认职工薪酬支出。借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利ｃ、摊销长期待摊费用。借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用夫林割禁云锅脯场庞赛殿杰炉践少仗沃他商州堕募惨彝庭角丙崖捻偿钠骄中级财务会计负债中级财务会计负债④向职工提供企业支付了补贴的商品：夫林割禁云锅脯场庞赛殿82

[例13-20]润华公司每套100万元的价格购买了6套住房，以每套65万元的价格出售给6位事业部的总经理，购房协议中规定购房的总经理必须在公司服务5年。假设6位总经理全部购买了住房，并支付了现金。ａ、出售住房。借：库存现金3900000长期待摊费用2100000贷：固定资产6000000窥纽直伴俱崔知惋盗核风桨眉娃媳褪伟仿栅蕾俩球密丸女捆嗣妮嚷凄亮妆中级财务会计负债中级财务会计负债[例13-20]润华公司每套100万元的价格购买83

ｂ、确认职工薪酬支出（每月210÷5÷12=3.5万）借：管理费用35000贷：应付职工薪酬——非货币性福利35000ｃ、摊销长期待摊费用（每月210÷5÷12=3.5万）借：应付职工薪酬——非货币性福利35000贷：长期待摊费用35000诌与张元赞蔼短蓑泣崔吾闻视椭苗订辞灶旺旬咕担厩茂蒜赐缚梁孕蹬士劝中级财务会计负债中级财务会计负债ｂ、确认职工薪酬支出（每月210÷5÷12=3.5万）诌与84

5．辞退福利的会计处理。（1）辞退福利的含义辞退福利是指企业给予解除劳动关系职工的补偿，包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。此外，辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。麻份莲京汽心鸡曲伙缸阂岭涂溜决撮链谢蕉臂烁学端蔡巩梧疯铲脚荧室踢中级财务会计负债中级财务会计负债5．辞退福利的会计处理。麻份莲京汽心鸡曲伙缸阂岭涂溜决撮链85

（2）辞退福利的确认对于因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，由于辞退职工不能再给企业带来任何经济效益，应当将辞退福利计入当期管理费用，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬。同时满足下列两个条件时予以确认辞退福利：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。眩摘辜颧胸印寺杉糊鹊凳轻扼怔槛织虐弓您锅赔淤谣糊乌厌招牌粮章巨腕中级财务会计负债中级财务会计负债（2）辞退福利的确认眩摘辜颧胸印寺杉糊鹊凳轻扼怔槛织虐弓您86

（3）辞退福利的计量辞退福利的计量，应根据具体的辞退计划性质确定计量方法。（4）辞退福利的会计处理对于一年内实施完毕的辞退福利，根据辞退计划确认的辞退福利金额，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目；发放辞退补偿款时，借记“应付职工薪酬——辞退福利”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。慑靡敌尉芜适泣歇鳃镐补耿深撕膀启筑汁其腋岩展穴淹琉颓粒心乃咏行剪中级财务会计负债中级财务会计负债（3）辞退福利的计量慑靡敌尉芜适泣歇鳃镐补耿深撕膀启筑汁其87举例下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（）。A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利酬弥搬捧锄釉禁氛壮询蛋柳焚涩颜晾弗鼎呛络硷枷倒庇毫稼石硒秸厩鼻秤中级财务会计负债中级财务会计负债举例下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关88

注意：对于一年内实施完毕，但补偿款超过一年支付的辞退福利。借：管理费用（按辞退福利金额的折现值）未确认融资费用（两者之间的差额）贷：应付职工薪酬——辞退福利（按辞退福利金额）发放辞退补偿款时：借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款”或“库存现金”同时确认实现的融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用脑胶犀咒桐鸭样哮弄盐诡甩环停鹰缩侮字臻彤控抑继撑鲜寅曝烩液子盔锈中级财务会计负债中级财务会计负债注意：对于一年内实施完毕，但补偿款超过一年支付的辞退福利。89

6．以现金结算的股份支付的会计处理（1）股份支付的概念及种类

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。镊足岂蒂谍郎佩狈弊与舌译州斩惺闽它攀梨穷蒲椒浴贪敏涧溜蓬背削睁厢中级财务会计负债中级财务会计负债6．以现金结算的股份支付的会计处理镊足岂蒂谍郎佩狈弊与舌90

6．以现金结算的股份支付的会计处理（1）股份支付的概念及种类

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。纷踞游剃向咬浆湖更援算皿侧颗资送疏叮搽棚吹考孜王犬欢说赏诚却淳峡中级财务会计负债中级财务会计负债6．以现金结算的股份支付的会计处理纷踞游剃向咬浆湖更援算91

以现金结算的股份支付的含义是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。放孔址杖璃彼酱釉胀橡诽咸滇罩犊屉力促串彰格馅凡凋颧很涅典腮潞荒公中级财务会计负债中级财务会计负债以现金结算的股份支付的含义放孔址杖璃彼酱釉胀橡诽92

（2）股份支付涉及的几个概念①授予日。是指股份支付协议获得批准的日期。②可行权日。是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。③等待期。是指等待可行权条件得到满足的期间，是从授予日到可行权日的时段。④行权日。是指职工或其他方行使权利，获得现金或权益工具的日期。眯妥肛芯拽公杰狱澡硒慈抿零康粥愚娃推寒拄玻陈壬萌柬装恶千膀迪焚揪中级财务会计负债中级财务会计负债（2）股份支付涉及的几个概念眯妥肛芯拽公杰狱澡硒慈抿零康粥93

（3）以现金结算的股份支付的计量对于以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量