2020年初级会计实务考试 第46讲 资产负债表

第8页第六章财务报表总览•考情分析一、各年题型分值表2017年2018年2019年题量分值题量分值题量分值单选题2311.534.5多选题122424判断题1111不定项12合计5846.55&5二、教材主要变化和学习要求一）教材主要变化按照新准则进行重新编写，对于报表项目填列说明更新二）学习要求本章内容属于次重要章节，在考试当中会涉及到单选、多选、判断题型。本章内容难度一般，在考试当中经常考核的知识点较为固定，大家需要掌握经常考到的报表项目即可。三、章节框架結构所h芝权左殳动衣刑润表本章内容属于次重要章节，在考试当中会涉及到单选、多选、判断题型。本章内容难度一般，在考试当中经常考核的知识点较为固定，大家需要掌握经常考到的报表项目即可。三、章节框架結构所h芝权左殳动衣刑润表7X囂唇的編制結林于有看卍斋豆甘表竹編制利润表的编制第一节资产负债表一、资产负债表结构（★★）二、资产负债表的编制（★★）概述资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态反映。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式编制而成。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。

一、资产负债表结构资产负债表一般由表头、表体两部分组成。资产负债表的表体格式一般有两种：报告式和账户式，我国企业的资产负债表采用账户式结构。Ki时阎’Ki时阎’2005-7^30单隹，7T莹产行次淹动奥溃；童帀冼金14W90.0056270,00229W+00215000.00i^ooo.oo应村輕蚊25B500.0010500.00325C0.002500.00应交龜金235250.005250.00虽收罢務抒®412300.0012500.00存货55460.OQ-1540.00泡动垂产書计~~767750.0067230.00流诵負愤合计292E750.00Z475A.00固疋賣产：10回定点产匣值U12500.0022500.DO宛收黃本2950000.0Dsaooo.oo黒计折廿12-7500.00-7500.eo30固定賁产律滋155000.0015COO.00310.007480.00圍罡叢产舍计185000.0015000.00所奢者权藏合计3550000.0057490.00資严合计2P.?275&,0082230.04負螢越胡打淆枳就合计40账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。提示：账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。（资产=负债+所有者权益）二、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法资产负债表的各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“上年年末余额”栏内。1.根据总账科目余额填列（1）资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“短期借款”、“资本公积”等项目；（2）有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。【例6—1】2x19年12月1日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2x19年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）【例6—7】2x19年12月31日，甲公司“短期借款”科目余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2x19年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额=10+40=50（万元）【例题1•单选题】下列各项中，应根据相关总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。（2017年）应付账款固定资产长期借款短期借款【答案】D【解析】选项A,根据有关明细账科目余额计算填列；选项B,根据有关科目余额减去备抵科目余额填列；选项C,根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。【例题2•多选题】下列各项中，应填入资产负债表“货币资金”项目的有（）。（2016年）库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产【答案】ABC【解析】选项D应填入资产负债表的“交易性金融资产”项目。2.根据明细账科目余额计算填列（注意变化）如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“预付款项”项目,需要根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列；“预收款项”项目,需要根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属相关明细科目的期末贷方金额合计填列;“应付职工薪酬”项目,需要根据“应付职工薪”科目的明细科目期末余额计算填列;“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目,需要根据相关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列;“未分配利润”项目,需要根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。【补充例题】2x19年12月31日，甲公司“应付账款”总账科目贷方余额为50万元，其中甲公司应付账款明细账贷方余额100万元,乙公司应付账款借方余额50万元,“预付账款”总账科目借方余额为10万元,其中丙公司预付账款明细账借方20万元，丁公司预付账款明细账贷方10万元。则2x19年12月31日，甲公司资产负债表中“应付账款”项目“期末余额”的列报金额=100+10=110（万元）【例6－9】2x19年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费5万元，设定提存计划2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元。则2x19年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80（万元）【例题1•单选题】2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额如下：“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。不考虑其他因素，甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（）万元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z1015525【答案】D【解析】“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。本题中“预收账款——丙公司”是借方余额，反映在“应收票据及应收账款”项目中，所以“预收款项”期末应当填列的金额为25万元。【例题2•单选题】2016年5月31日，某企业“应付账款”总账科目贷方余额为1250万元，其中“应付账款—甲公司”明细科目贷方余额为1255万元。“应付账款—乙公司”明细科目借方余额为5万元。“预付账款”总账科目借方余额为5万元，其中“预付账款—丙公司”明细科目借方余额为20万元。“预付账款—丁公司”明细科目贷方余额为15万元。不考虑其他因素，该企业5月31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额为（）万元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z202518.523.5【答案】B【解析】“预付款项”根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细账科目的期末借方余额合计数减去有关坏账准备科目余额=5+20=25（万元）。根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。提示：其他项目大家自己看书【例6—10】2x19年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利。则甲公司2x19年12月31日资产负债表中“长期借款”项目期末余额的列报金额=155—5=150（万元），“一年内到期的非流动负债”项目期末余额的列报金额=5（万元）【例题•判断题】企业一年内将到偿还期的长期借款，应列入资产负债表长期借款项目（）。（2017年）【答案】X【解析】反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，列入一年内到期的非流动负债项目。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列固定资产=固定资产—累计折旧—固定资产减值准备+固定资产清理无形资产=无形资产—累计摊销—无形资产减值准备应收账款=（应收账款+预收账款）明细账借方余额—坏账准备预付款项=（应付账款+预付账款）明细账借方余额—坏账准备长期股权投资=长期股权投资—长期股权投资减值准备【例6—2】2x19年12月31日，甲公司“应收票据”的余额为1300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据的坏账准备余额为45万元，则2x19年12月31日，计算甲公司资产负债表中“应收票据”项目期末余额的列报金额=1300—45=1255（万元）【例6—5]2x19年12月31曰，甲公司“固定资产”科目借方余额为4000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额500万元，则2x19年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目期末余额的列报金额=4000—2000—500+500=2000（万元）提示：“固定资产”项目反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。【例6—6]2x19年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2x19年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目期末余额的列报金额=800—200—100=500（万元）【例题1•单选题】2018年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经信用减值模型评估，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（2012年改）TOC\o"1-5"\h\z269274275280【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目的金额是其账面价值，账面价值=“应收账款”科目余额-“坏账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。【例题2•多选题】资产负债表中，根据总账科目减去备抵账户差额填列的有（）。（2014年）资本公积无形资产固定资产长期股权投资【答案】BCD【解析】选项A,资本公积应该直接根据总账科目余额填列。【例题3•单选题】下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是（）。（2017年）固定资产开发支出长期待摊费用货币资金【答案】A【解析】选项B，应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；选项C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列；选项D，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、科目期末余额的合计数填列。【例题4•单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（）万元。（2018年）TOC\o"1-5"\h\z3000160014002800【答案】C【解析】“固定资产”项目期末余额应列示的金额=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备=3000-1400-200=1400（万元）。综合运用上述填列方法分析填列“存货”项目=原材料+周转材料+在途物资（材料米购）+委托加工物资+生产成本+库存商品+发出商品＋委托代销商品＋材料成本差异（超支差异）-材料成本差异（节约差异）－存货跌价准备＋受托代销商品－受托代销商品款【例6-3]2x19年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2x19年12月31日，计算甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额=800+300+100+200-25-100+400-400=1275（万元）【例题1•单选题】某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元。“工程物资”科目借方余额为16万元。“在途物资”科目借方余额为20万元。不考虑其他因素。该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（）万元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z1001169680【答案】A【解析]该企业资产负债表“存货”项目的期末余额=80+20=100（万元）。【例题2•单选题】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元（节约差异）。不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（）万元。（2016年）TOC\o"1-5"\h\z48454222【答案】C【解析】该企业资产负债表中“存货”项目期末余额=20+25-3=42（万元）。【例题3•单选题】2014年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。“材料成本差异”科目的借方余额为5万元（超支差异），不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。（2015/r