电大中级会计实务网考题库1

目 录第1章总论P2第2章存货P5第3章固定资产P11第4章投资性房地产P18第5章长期股权投资P20第6章无形资产P26第7章非货币性资产交换P31第8章资产减值P37第9章金融资产P40第11章长期负债及借款费用P42第12章债务重组P50第13章或有事项P56第14章收入P62第15章所得税P65第17章会计政策、会计估计变更和差错更正P70第18章资产负债表日后事项P77第19章财务报告P83第一章 总论一、单选题1、确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（ ）。会计主体2、根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。资产能够可靠地计量3、强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计信息质量要求的是（）。C．可比性4、依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（ ）。C．收入源于日常活动，利得源于非日常活动5、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用的计量属性是（ ）。历史成本6、销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循会计信息质量要求的是（ ）。实质重于形式17、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，所反映的是会计信息质量要求中的（ ）。C.谨慎性8、下列计价方法中 ,不符合历史成本计量基础的是（ ）。B.交易性金融资产期末采用公允价值计价9、企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或者费用，所反映的是会计信息质量要求中的（ ）。谨慎性二、多项选择题1、下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ ）。将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账C.售后回购的会计处理 D. 售后租回的会计处理2、上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有（ ）。本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用C.上市公司对外提供中期财务报告披露重要交易或者事项，不像年度财务报告那样披露详细的附注信息3、下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。A．或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C．对固定资产计提减值准备4、下列项目中，属于所有者权益来源的有（ ）。A. 所有者投入的资本 B. 直接计入所有者权益的利得和损失C. 留存收益5、资产具有以下几个方面的基本特征（ ）。资产是由于过去的交易或事项形成的资产是企业拥有或者控制的资产预期能够给企业带来经济利益6、财务会计报告使用者包括（ ）。A.投资者 B.债权人 C. 政府及其有关部门 D. 社会公众三、判断题1、我国企业的财务报告目标仅是向财务报告使用者提供决策有用的信息。 （ × ）2、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 （ √ ）。3、出售无形资产取得收益会导致经济利益流入，所以它属于会计准则所定义的“收入”范畴。 （ × ）4、谨慎性，一般是指对可能发生的损失和费用应当合理预计，对可能实现的收益不预计，但对很可能实现的收益应当预计。（ ）5、利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是指收入减去费用后的净额。 （ ）6、留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括资本公积和未分配利润。7、利得和损失一定会影响当期损益。 （ ）8、符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 （√ ）9、必须拥有其所有权的资源，企业才能作为资产予以确认，所以租赁期内的融资租入固定资产，承租人没有其所有权，不作为固定资产核算，只在备查账簿登记。 （ ）第二章 存货2一、单选题1、下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是 ( ) 。C．材料入库后发生的储存费用2、下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，不正确的是（）。D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础3、某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料500公斤，增值税专用发票上注明的买价为15000元，增值税额为2550元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库495公斤，在入库前发生挑选整理费用150元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A.14850B.14998.5C.15150D.17700【答案】C【解析】该批入库A材料的实际总成本=15000+150=15150（元）。4、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。5、企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”账户贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，生产领用150万元，期末估计库存该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备额为（）万元。A.1.5B.2.5C.4D.9【答案】A【解析】本期应计提存货跌价准备额＝[（200＋45－150）－91]－2.5＝1.5（万元）6、下列情形中，存货没有发生减值的是（）。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又高于其账面成本【答案】C【解析】“选项C”原材料未发生减值。7、2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元估计销售费用及税金为5万元。2008年12月31日B材料的价值为（）万元。A.60B.50C.55D.80【答案】B【解析】乙产品的可变现净值=135-5=130（万元），小于其成本，所以B材料应按可变现净值计量。B材料的可变现净值=135-80-5=50（万元）。8、某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2008年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.0B.4C.16D.20【答案】B【解析】该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)=4（万元）。9、A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年10月8日A公司与M公司签订销售合同：由A公司于2008年3月7日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2007年12月31日A公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2007年12月31日笔记本电脑的账面价值为3（ ）万元。A.18250B.18700 C.18200 D.17750【答案】D【解析】如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。合同订购数量范围内的存货以合同价格为基础确定可变现净值；超出合同部分的存货应以一般销售价格为基础确定可变现净值。本例中 A公司持有的笔记本电脑数量 13000台多于已经签订销售合同的数量 10000台。因此，销售合同约定数量 10000 台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为10000×1.4=14000（万元），账面价值（成本余额 -存货跌价准备=14000-0）为14000万元；超过部分的可变现净值=3000×1.3 -3000×0.05=3750（万元），其成本为 18200-14000=4200（万元），账面价值为 3750万元。该批笔记本电脑账面价值 =14000+3750=17750（万元）。10、2007年12月31日，甲公司库存的专门用于生产 A产品的B材料的账面价值为 200万元，其市场价格为190万元，假设不发生其他相关费用，以该 B材料生产的 A产品的可变现净值为 300万元，A产品的成本为295万元。2007年12月31日B材料的价值为（ ）万元。A.190 B.200 C.295 D.300【答案】B【解析】因B材料生产的 A产品的可变现净值高于成本，所以 B材料没发生减值，应按成本计量。二、多选题1、下列项目中，应计入材料采购成本的有（ ）。进口关税C.运输途中的合理损耗2、实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有（ ）。A．购货价格 B ．途中运费和保险费 C．进口关税3、甲公司为一般纳税企业， 2004年4月5日委托乙公司加工材料一批，发出材料成本为 5000元，该材料适用的增值税税率为 17％、消费税税率为 10％。加工后，甲公司应付的加工费为 936元（含增值税），乙公司代扣代缴的消费税为 660元。4月25日甲公司收回该批材料并入库，准备直接对外销售，同时以银行存款支付加工费及各种税金。甲公司对该业务进行会计处理时，下列会计分录中正确的（ ）。B.借：委托加工物资 1460应交税费——应交增值税（进项税额） 136贷：银行存款 1596D.借：原材料 6460贷：委托加工物资 6460【答案】BD【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接用于销售的，消费税应计入委托加工物资成本。成本=936/（1+17%）+660=1460（元）材料入库后实际成本 =5000+1460=6460（元）4、下列情形中表明存货的可变现净值为零的有（ ）。A.已霉烂变质的存货 B. 已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货5、下列有关存货会计处理的表述中 ,正确的有（ ）。A.因自然灾害造成的存货净损失 ,计入营业外支出存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本D.结转商品销售成本时 ,将相关存货跌价准备调整主营业务成本6、依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ ）。为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础4D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础【7、下列各项中，企业期末编制资产负债表时应计入“存货”项目的有（ ）。A．包装物 C．生产成本 D．周转材料三、判断题1、存货计价方法的选择不仅影响着资产负债表中资产总额的多少 ，而且也影响利润表中的净利润 。（ 对）2、存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。 （ ）3、若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减值，则材料期末应按可变现净值计量。（ ）4、可变现净值，是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本以及相关税费后的金额。 （ ）【5、已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。 （ ）【6、购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。 （ ）【答案】√7、资产负债表日，存货成本高于市价的企业应当计提跌价准备。 （ ）8、投资者投入存货的成本，一律按照投资合同或协议约定的价值确定。 （ ）【四、实务题1、淮河公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年初“存货跌价准备－甲产品”科目余额100万元，库存原材料－A料未计提跌价准备。2007年年末“原材料”－A料”科目余额为1000万元，“库存商品－甲商品”科目的账面余额500万元，库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元，80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。要求：⑴计算2007年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备；⑵计算2007年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备；⑶计算2007年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额；⑷编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）解：（1）2007年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。①有合同部分：乙产品成本＝80×10+80×3＝1040（万元），乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元）乙产品可变现净值低于成本，则库存原材料A料应按可变现净值计量。库存原材料A料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）库存原材料A料成本=80×10＝800（万元）库存原材料A材料应计提的存货跌价准备＝800－616＝184（万元）②无合同部分：乙产品成本＝20×10+20×3＝260（万元），乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）乙产品可变现净值低于成本，则库存原材料A料应按可变现净值计量。库存原材料A料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）库存原材料A料成本=20×10＝200万元（万元）库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝200－149＝51（万元）③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）（2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备。甲产品成本＝500（万元）甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）（3）2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）（4）编制会计分录。5借：资产减值损失 303贷：存货跌价准备 3032、甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，2008年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，假定销售税费为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。解：（1）库存商品甲可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备30贷：资产减值损失30（2）库存商品乙有合同部分的可变现净值＝ 230－25×40%＝220（万元）有合同部分的成本＝500×40%＝ 200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值＝ 290－25×60%＝275（万元）无合同部分的成本＝500×60%＝ 300（万元）因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备 25万元（300－275）。借：资产减值损失 25贷：存货跌价准备 25（3）库存材料丙可变现净值＝110－5＝105（万元），材料成本为 120万元，需计提 15万元的跌价准备借：资产减值损失 15贷：存货跌价准备 15（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的 A产品是否减值。A产品可变现净值＝5000×（1－10%）×10＝45000（元）A产品成本＝1600×20＋2000×10＝52000（元）由于A产品的可变现净值低于成本，说明 A产品耗用的丁材料期末应按照成本与可变现净值孰低计量。丁材料的可变现净值＝5000×（ 1－10%）×10－2000×10＝25000（元）丁材料的成本＝20×1600＝ 32000（元）丁材料需计提跌价准备＝32000－25000＝7000（元）借：资产减值损失7000贷：存货跌价准备70006第三章 固定资产一、单选题1、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50000元，增值税额为 8500元，支付的运输费为 1500元，设备安装时领用工程用材料价值 1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为 170元，设备安装时支付有关人员工资 2000元。该固定资产的成本为 （ ）元。答案【解析】该固定资产的成本＝ 50000+1500+1000+2000＝54500(元)2、企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，确定各项固定资产入账价值的要求是（ ）。D.按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后的金额对总成本进行分配的金额确定单项固定资产的入账价值3、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。D．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法4、某项固定资产的账面原价为 80000元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第 3年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的10%，则该项固定资产在第 3年末的账面价值为（ ）元。D【解析】该项固定资产在第 3年末的净额=[80000－（80000-5000）×5/15－（80000-5000）×4/15-（80000-5000）×3/15]×（1-10%）=18000（元）。5、甲公司 2007年6月购进压模机一台，入账价值为 100万元，预计净残值 5.6万元，预计使用年限为 5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧， 2008年应计提折旧为（ ）万元。D【解析】第一年为 2007年7月1日至2008年6月31日，第二年为2008年7月1日至2009年6月30日；2008年度占第一年中的6个月、并占第二年中的 6个月。第一年应计提折旧额为 100×2/5=40（万元），第二年应提折旧额为（100-40）×2/5=24（万元）。所以 2008年度计提的折旧额为： 40/2+24/2=32（万元）。6、东风公司 2004年9月初增加小轿车一辆 ，该项设备原值 88000元，预计可使用 8年，净残值为8000元，采用年限平均法计提折旧。至 2006年年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则 2007年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。D【解析】年折旧额=（88000－8000）/8=10000（元）；2004年计提的折旧额=10000×3/12=2500（元）；至2006年年末固定资产的账面净值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备65500-59750=5750（元），并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2007年的折旧额=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10(万元)。8、甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元（不考虑运费抵扣增值税的因素）。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2010年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2010年应计提的减值为()万元。A【解析】：2009年固定资产的入账价值＝500＋100＝600（万7元）2009年应计提的折旧＝600×5/15/2＝ 100（万元）2010年应计提的折旧＝600×5/15/2＋600×4/15/2＝180（万元）2010年未计提减值准备前的固定资产的账面价值＝ 600－100－180＝320（万元），该项资产在 2010年末的可收回金额＝300（万元），所以2010年末应计提减值准备＝ 320－300＝20（万元）。二、多选题1、以下属于固定资产特征的有（ ）。A.为生产商品、提供劳务而持有的资产 C.属于有形资产 D. 使用寿命超过一个会计年度2、下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。A.计提固定资产减值准备 B. 计提固定资产折旧C.固定资产改扩建3、下列各项中，应计入固定资产成本的有（ ）。固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失4、下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。A.融资租入的固定资产 B. 大修理停用的生产设备经营租赁方式租出的运输设备5、下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。B.季节性停用的固定资产 D.大修理停用的固定资产6、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值7、“固定资产清理”账户的贷方登记的项目有（ ）。B.变价收入 D.结转的清理净损失三、判断题1、企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 （ √ ）2、企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月照提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。（ ）3、企业应当根据税法规定计提折旧的方法，合理选择固定资产折旧方法。（ ）4、企业发生在建工程减值时 ，其会计分录为：借记“营业外支出”科目 ，贷记“在建工程减值准备”科目。（ ）5、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（ √ ）6、按照企业会计准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不能将原已计提的减值准备恢复。（√）四、实务题1、东风公司购置设备的相关资料如下：（1）2009年2月10日，购入一台需要安装的生产用机器。取得的增值税专用发票上注明的价款为 50万元，增值税进项税额为 8.5万元，支付的运输费为 2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素） ，款项已通过银行支付；设备购入当日即投入安装。8（2）设备安装时，领用工程物资一批，不含税价款为12万元。（3）领用本公司原材料一批，价值15万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为2.55万元。（4）领用本公司所生产的产品一批，该产品属于应税消费品，成本为20万元，计税价格25万元，增值税税率17％，消费税税率10％。（5）支付安装工人的工资为9.45万元，支付的其他相关支出为6.5万元，假定不考虑其他相关税费。（6）2009年9月8日达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，净残值为10万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。（7）2010年末对该项固定资产进行减值测试，发现该项资产有可能减值，当时的公允价值为91万元，处置费用为5万元，未来该项资产的未来现金流量现值为90万元，减值后，预计尚可使用年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。（8）2011年末企业由于经营方向发生了变化，决定处置该项固定资产，收到的价款为50万元，发生的清理费用为3万元。要求：（1）编制2009年建造固定资产有关会计分录。2）计算2009、2010年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录。3）计算2010年是否计提减值，如果已经发生减值，计算该项资产减值的金额，并编制相关的会计分录。4）计算2011年该项固定资产的账面价值，编制处置固定资产的会计分录。解：（1）借：在建工程52应交税费——应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款60.5借：在建工程12贷：工程物资12借：在建工程17.55贷：原材料15应交税金——应交增值税（进项税额转出） 2.55借：在建工程 22.5贷：库存商品 20应交税费——应交消费税 2.5借：在建工程 15.95贷：应付职工薪酬 9.45银行存款 6.5借：固定资产 120贷：在建工程 120（2）2009年应计提折旧的金额＝ 120×2/10×3/12＝6（万元）借：制造费用 6贷：累计折旧 62010年应计提折旧的金额＝ 120×2/10×9/12+（120－120×2/10）×2/10×3/12＝22.8（万元）借：制造费用22.8贷：累计折旧22.8（3）2010年末该项固定资产的可收回金额为90万元，取公允价值减去处置费用后的金额86万元（91-5）和未来该项资产的未来现金流量现值90万元的较高者，而2010年固定资产的账面价值为120－6－22.8＝91.2万元，则该项资产出现了减值，减值金额为91.2－90＝1.2（万元），账务处理为：借：资产减值损失1.2贷：固定资产减值准备1.29（4）2011年末该项固定资产的账面价值＝90－90/3＝60（万元）借：固定资产清理60累计折旧58.8（6+22.8+30）固定资产减值准备1.2贷：固定资产120借：固定资产清理3贷：银行存款3借：银行存款50营业外支出13贷：固定资产清理632、远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其 2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年10月10日，远洋公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的买价为 500万元，增值税额为 85万元，另发生运输费和保险费 2万元，款项以银行存款支付； 没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为 10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 1.7万元；支付安装工人的工资为 11.3万元。该设备于 2009年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为 10年，预计净残值为 10万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2010年12月31日，远洋公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。3）2011年9月30日，远洋公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2012年3月15日，改良工程完工并验收合格，远洋公司以银行存款支付工程总价款 62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 5万元。2012年12月31日，该设备未发生减值，可收回金额为 520万元。（5）2013年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，远洋公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款 30万元，发生清理费用 5万元；款项均以银行存收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2009年10月10日取得该设备的会计分录；（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录；（3）计算2010年度该设备计提的折旧额，并编制的会计分录；（4）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；（5）计算2011年度设备计提的折旧额，并编制相应会计分录；（6）编制2011年9月30日该设备转入改良时的会计分录；（7）编制2012年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本、计提折旧的会计分录；（8）计算2013年度该设备计提的折旧额；（9）计算2013年10月10日处置该设备实现的净损益。（答案中的金额单位用万元表示）解：（以下分录单位均为万元）1）借：在建工程502（500+2）应交税金——应交增值税（进项税额）85贷：银行存款5872）借：在建工程23贷：原材料 10应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7应付职工薪酬 11.3借：固定资产 52510贷：在建工程 525（3）2010年度该设备计提的折旧额＝（ 525-10）/10＝51.5万元借：管理费用 51.5贷：累计折旧 51.5（4）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（525-51.5）-460＝13.5万元借：资产减值损失 13.5贷：固定资产减值准备 13.5（5）2011年度该设备计提的折旧额＝（ 460-10）/9×9/12＝37.5万元借：管理费用 37.5贷：累计折旧 37.56）借：在建工程422.5累计折旧89固定资产减值准备13.5贷：固定资产5257）借：在建工程 62.5贷：银行存款 62.5借：固定资产 485贷：在建工程 4852012年度该设备计提的折旧额 =（485－5）/8×9/12＝45万元借：管理费用 45贷：累计折旧 45（8）2013年度该设备计提的折旧额＝（ 485-5）/8×10/12＝50万元9）处置时的账面价值＝485-45-50＝390万元处置净损失＝390+5-10-30＝355万元第四章 投资性房地产一、单选题1、根据《企业会计准则第 3号——投资性房地产》，下列项目属于投资性房地产的是（ ）。D．企业拥有的某项房地产，部分自用，部分用于出租，且用于出租的部分能够单独计量和出售。2、关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的是（ ）。A．同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量3、某企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量， 2010年9月20日达到预定可使用状态的自行建造的办公楼对外出租，该办公楼建造成本为 2600万元，预计使用年限为 25年，预计净残值为 100万元。在采用年限平均法计提折旧的情况下， 2010年该办公楼应计提的折旧额为（ ）万元。3、【答案】B【解析】2010年该办公楼应计提的折旧额 =（2600-100）÷25×3/12=25（万元）二、多选题1、下列项目中，属于投资性房地产的有（ ）。A．已出租的建筑物 B ．已出租的土地使用权C．持有并准备增值后转让的土地使用权2、关于投资性房地产，下列说法不正确的是（ ）。11企业计划用于出租的建筑物属于企业的投资性房地产为生产商品、提供劳务、或者经营管理而持有的房地产房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地3、关于投资性房地产的后续计量模式，下列说法正确的是（ ）。一般情况下，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式三、判断题1.建筑物或者以经营租赁方式租入的建筑物都不能作为投资性房地产。（√）2.企业计划用于出租的建筑物属于企业的投资性房地产。（）3.企业出租给本企业职工居住的宿舍，属于投资性房地产。（）第五章 长期股权投资一、单选题1、某投资企业于 2008年1月1日取得对联营企业 30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为 300万元，固定资产的预计使用年限为 10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位 2008年度利润表中净利润为 1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算 2008年应确认的投资收益为 （ ）万元。[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291(万元 )。2、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）。A.被投资企业实现净利润3、下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资4、A公司于2008年1月1日用货币资金从证券市场上购入 B公司发行在外股份的 25%，实际支付价款 500万元，另支付相关税费 5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为 2200万元，所有者权益总额为 2100万元。A公司2008年1月1日应确认的损益为（ ）万元。【A解析】长期股权投资的初始投资成本 =500+5=505万元，小于B公司可辨认净资产的公允价值份额 550万元（2200×25%）。应确认的损益=550-505=45(万元)。5、某企业 2008年年初购入 B公司30%的有表决权股份，对 B公司能够施加重大影响，实际支付价款 200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等 )。当年B公司经营获利 100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加 30万元。2008年年末企业的股票投资账面余额为（ ）万元。股票投资账面余额＝ 200+（100-20）×30％+30×30%＝ 233(万元)。6、M公司2008年初按投资份额出资 340万元对N公司进行长期股权投资，占 N公司股权比例的 30%。当年N公司亏损400万元；2009年N公司亏损1000万元；2010年N公司实现净利润 300万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整） 。2010年M公司计入投资收益的金额为（ ）万元。C【解析】2008年M公司应确认的投资收益＝-400×30%＝-120(万元)，2009年M公司应确认的投资收益＝-1000×30%＝-300(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：340-120-300＝-80(万元)，尚有 80 万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益＝300×30%-80=10(万元)。7、M企业于2008年8月1日以银行存款取得 N公司10%的股份，并准备长期持有。N公司当年实现净利 240万元（假定利润均衡实现），2009年4月3日宣告分配上年现金股利120万元，M企业应确认的投资收益为（）万元。A【解析】=120×10％＝ 12(万元)。128、按照会计准则规定，下列说法中正确的是（ ）。A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整二、多选题1、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利2、下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。A．对子公司投资 B．对联营企业投资 C．对合营企业投资D．对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资3、采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。A.收到被投资单位分派的股票股利 C.被投资单位以资本公积转增资本4、关于共同控制和重大影响，下列说法中正确的有（ ）。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定C.在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业5、投资企业与被投资企业存在（ ）关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。B.重大影响 D. 共同控制6、下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响（ ）。在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程向被投资单位派出管理人员直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本三、判断题1、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。（ ）2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 （ √ ）3、长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应确认为商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。 （ ）4、权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 （ √ ）5、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。（ ）6、对于长期股权投资 ，无论采用成本法核算还是权益法核算 ，资产减值损失一经确认 ，以后期间不得转回。（ √）四、实务题1、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司发行在外 100万股股票作为长期股权投资，占乙公司60％的表决权股份，每股 8元，另支付相关税费 4万元。2007年6月5日，乙公司宣告分派 2006年度现金股利120万元，2007年乙公司实现净利润 250万元。2008年6月5日，乙公司宣告分派现金股利 40013万元。要求：做出甲公司上述股权投资的会计处理过程。 （答案中的金额单位用万元表示）解：（以下分录单位均为万元）据长期股权投资准则的规定，控制情形应采用成本法计量。（1）2007年4月1日，甲公司作如下处理：借：长期股权投资――乙公司804（100×8+4）贷：银行存款 8042）2007年6月5日，甲公司作如下处理：借：应收股利72（120×60％）贷：投资收益723）2008年6月5日，甲公司作如下处理：借：应收股利240（400×60％）贷：投资收益2402、2006年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立远洋公司。甲骨龙公司是与之有业务往来的一家上市公司。甲骨龙公司为了稳定供货渠道， 从2007年起对远洋公司进行了一系列投资活动， 有关资料如下：2008年1月2日甲骨龙公司与甲公司签订协议：甲骨龙公司收购甲公司持有远洋公司部分股份，所购股份占远洋公司股份总额的30％，收购价款为11000万元。2008年2月1日股权转让协议经甲骨龙公司和甲公司股东大会通过。2008年4月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款11000万元。甲骨龙公司对远洋公司的投资采用权益法核算。2008年4月1日远洋公司可辩认净资产公允价值为30000万元，其中包括2008年1－3月净利润500万元。⑵2008年4月16日远洋公司宣告分配2007年度现金股利2000万元。2008年度远洋公司实现净利润5500万元。⑶2009年3月15日远洋公司宣告分配2008年现金股利3000万元。2009年度远洋公司发生净亏损10000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：⑴确定甲骨龙公司收购甲公司持有远洋公司股份的股权转让日；⑵编制甲骨龙公司2008年度和2009年度对远洋公司投资业务的会计分录；⑶计算2008年12月31日和2009年12月31日长期股权投资的账面余额。（答案中的金额单位用万元表示）解：⑴确定甲骨龙公司收购甲公司持有远洋公司股份的股权转让日：2008年4月1日⑵编制甲骨龙公司2008年度和2009年度对远洋公司投资业务的会计分录。2008年4月1日甲骨龙公司投资时：借：长期股权投资——远洋公司（成本）11000贷：银行存款 11000因初始投资成本大于投资时享有远洋公司可辩认净资产公允价值的份额（ 30000×30％＝ 9000万元），甲骨龙公司不调整初始投资成本。②2008年4月16日远洋公司宣告分配 2007年度现金股利借：应收股利 600（2000×30％）贷：长期股权投资——远洋公司（成本） 600③2008年度远洋公司实现净利润 5500万元借：长期股权投资——远洋公司（损益调整） 1500〔（5500-500）×30％〕贷：投资收益 1500④2009年3月15日远洋公司宣告分配 2008年现金股利 3000万元14借：应收股利900（3000×30％）贷：长期股权投资——远洋公司（损益调整）900⑤2009年度远洋公司发生净亏损10000万元借：投资收益3000贷：长期股权投资——远洋公司（损益调整）3000⑶计算2008年12月31日和2009年12月31日长期股权投资的账面余额。2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝ 11000－600+1500＝11900万元2009年12月31日长期股权投资的账面余额＝ 11900－900－3000＝8000万元3、A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用 1万元）购入 B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。2008年B公司发生亏损4000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。2009年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。解：1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资1035贷：银行存款 1035长期股权投资的初始投资成本 1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）调整2007年B公司实现净利润2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润 =200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180万元。A公司应确认的投资收益＝ 180×30％＝ 54万元借：长期股权投资 54贷：投资收益 543）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。4）B公司增加资本公积100万元借：长期股权投资30贷：资本公积―其他资本公积305）调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损 =4000+（300-200）÷10+（100-50）÷5=4020万元。在调整亏损前， A公司对B公司长期股权投资的账面余额 =1035+54+30=1119万元。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为 1119万元，而不是1206万元（4020×30％）。借：投资收益 1119贷：长期股权投资 1119备查登记中应记录未减记的长期股权投资 87万元（1206－1119）。因长期股权投资账面价值减记至零。（6）调整2009年B公司实现净利润。152009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润 =520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500万元。借：长期股权投资 63 （500×30%-87）贷：投资收益 63无形资产一、单选题1.对于无形资产摊销的会计处理，下列说法中不正确的有 ( ) 。企业应当自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产确认时停止摊销无形资产2.企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目发生的支出 ，下列说法中正确的是（ ）。C.属于研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元（假定均可以资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（）万元。C【解析】自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值＝25＋55＋5＋10＝95（万元）。4.甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。转让该专利权所获得的净收益＝300－（480－480÷10×5＋15）＝45（万元）。5.某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（）万元。2008年末该专利权的账面净额=100-100÷10×2=80（万元），可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12(万元)。6.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式二、多选题1、关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有（ ）。企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本2、下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有 ( ) 。企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”3、无形资产的可收回金额是以下（ ）两者中的较大者。 B.无形资产的公允价值减去处置费用后的净额D.无形资产的预计未来现金流量的现值三、判断题1.使用寿命不确定的无形资产，其摊销年限不应超过10年。（）2.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（√）3.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 （ √ ）165.无法合理确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的，不应当对其进行摊销。 （ ）四、实务题1、甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：1）编制购入该无形资产的会计分录。2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。7）计算该无形资产出售形成的净损益。8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）解：1）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产 600贷：银行存款 6002）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355(万元)(3)编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录借:资产减值损失71（355-284）贷:无形资产减值准备71计算2012年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额=284/(12×5+11)×12=48(万元 )2012年12月31日该无形资产的账面净值 =355-48=307(万元)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236万元，无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。计算2013年3月31日该无形资产的账面净值2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/(12×4+11)×3=12(万元)2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295(万元)计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益=260-(236-12)=36(万元)编制该无形资产出售的会计分录至无形资产出售时累计摊销金额 =600/10×1/12+600/10×4+48+12=305(万元 )借:银行存款290无形资产减值准备7117累计摊销 305贷：无形资产 600营业外收入 662、甲股份有限公司 2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。⑵2011年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。⑶2012年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。⑷2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：⑴编制购入该无形资产的会计分录。⑵计算2011年12月31日该无形资产的账面价值。⑶编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。⑷计算2012年12月31日该无形资产的账面价值。⑸编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。⑹计算2013年4月31日该无形资产的账面价值。⑺计算该无形资产出售形成的净损益。⑻编制该无形资产出售的会计分录。假定不考虑其他因素。 （答案中的金额单位用万元表示）解：⑴编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产 600贷：银行存款 600⑵计算2011年12月31日该无形资产的账面价值：600-600/10×1/12-600/10×4＝600-5-240=355万元⑶编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录无形资产的预计可收回金额为 248.5万元（248.5万元和240万元较高者）借：资产减值损失 106.5（355-248.5）贷：无形资产减值准备 106.52012年该无形资产的摊销额＝248.5/（12×5+11）×12＝42万元2012年12月31日该无形资产的账面价值＝248.5-42＝206.5万元⑸该无形资产的账面价值为＝206.5万元，无形资产的预计可收回金额为220万元（220万元和210万元较高者），按新准则规定，无形资产减值准备不能转回，所以不用编制2012年调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）2013年该无形资产的摊销额＝248.5/（12×5+11）×4＝14万元2013年4月31日该无形资产的账面价值＝2065-14＝192.5万元7）该无形资产出售形成的净损益=200-192.5=7.5万元8）编制该无形资产出售的会计分录：借：银行存款 200累计摊销 301（5+240+42+14）无形资产减值准备 106.5贷：无形资产 600营业外收入 7.518第六章 非货币性资产交换一、单选题1.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的有（ ）。B．以长期股权投资与无形资产交换2.A公司以一台甲设备换入 B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 600万元，已提折旧 30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为 600万元。B公司另向A公司支付补价 50万元。A公司支付清理费用 2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。 A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。乙设备的入账价值＝（ 600-30-30）-50+2=492万元。3.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例低于 25%确定。换出资产公允价值加上支付的补价4.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为 2400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为 2500万元；长期股权投资的账面价值为 2640万元，未计提减值准备，公允价值为 2400万元；乙公司另外向甲公司支付现金 100万元。假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益 (损失以负数表示 )为（ ）万元。 D.0甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为300万元。乙公司该项商标权的账面价值为210万元，公允价值为 300万元。甲公司在此交易中发生了 30万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（ ）。A【解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝ 300＋30＝330（万元）。6.A公司用一台设备换入 B公司的一项专利权。设备的账面原值为 100万元，已提折旧为 20万元，已提减值准备10万元。A公司另向B公司支付补价 30万元。两公司资产交换不具有商业实质， A公司换入专利权的入账价值为（ ）万元。入账价值＝（100-20-10）+30＝100万元。7.下列说法中，不正确的是（ ）。非货币性资产交换收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益二、多选题1.非货币性资产交换符合下列（ ）条件之一的，视为具有商业实质。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的2.企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是（ ）。A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于 25%D.支付的补价占换出资产公允价值和补价之和的比例小于 25%3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以固定资产换入股权 D. 以长期股权投资换入原材料对于具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在收到补价的情况下，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有（ ）。A.收到的补价 C. 换出资产公允价值三、判断题1.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产。（ ）当换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，若不涉及补价，应当以换出资产的账面价值加19上应支付的相关税费作为换入资产的成本。（√ ）3．关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（ √ ）非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。（ √）以公允价值计量的非货币性资产交换中，换出资产为存货的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。（ ）四、实务题1、甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为500000元，公允价值为350000元，累计折旧为200000元；乙公司小轿车的公允价值为300000元，账面原值为350000元，已提折旧30000元。双方协议，乙公司支付甲公司50000元补价，甲公司负责把该设备运至乙公司，交换小轿车。在这项交易中，甲公司支付运杂费20000元，支付营业税及附加19250元，即应支付的相关税费为39250元。乙公司支付相关税费16500元。甲公司未对该设备提减值准备。乙公司小轿车已提减值准备10000元。设该交易具有商业实质，设备与小汽车的公允价值是可靠。要求：分别作出甲、乙公司的账务处理。解：（1）甲公司账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重＝补价／（换入资产公允价值+收到的补价）＝5／35≈14.29%＜25%，属于非货币性交易。换入小轿车的入账价值＝350000－50000＋39250＝339250（元）应确认的收益＝（ 339250＋50000）－（500000－200000＋39250）＝50000（元）或＝350000－（500000－200000）＝50000（元）借：固定资产清理300000累计折旧200000贷：固定资产――某设备500000借：固定资产清理39250贷：银行存款39250借：固定资产――小轿车339250银行存款50000贷：固定资产清理339250营业外收入──非货币性资产交换利得50000（2）乙公司账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重＝补价／换入资产公允价值＝5／35≈14.29%＜25%，属于非货币性交易。换入设备的入账价值＝300000＋50000＋16500＝366500（元）应确认的损益＝366500－（（350000－30000－10000）＋50000＋16500）＝-10000（元）或＝300000－（350000－30000－10000）＝-10000（元）借：固定资产清理310000累计折旧30000固定资产减值准备10000贷：固定资产――小汽车350000借：固定资产清理16500贷：银行存款16500借：固定资产――设备366500营业外支出──非货币性资产交换损失 1000020贷：固定资产清理326500银行存款500002、甲公司决定以账面价值为 9000元、公允价值为 10000元的一批材料，换入乙司账面价值为 11000元，公允价值为 10000元的一批商品，甲公司支付运费 300元，乙公司支付运费 200元。两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为 17%。设双方交易具有商业实质，且两公司存货公允价值的计量是可靠的。要求：分别作出甲、乙公司的账务处理。解：（1）甲公司账务处理如下：换入的库存商品的成本＝ 10000＋1700＋300－1700＝10300（元）应确认的收益＝ 10300＋1700－