浅议新资产减值准则

浅议新资产减值准那么

【摘要】?企业会计准那么第8号——资产减值?〔以下简称“新资产减值准那么〞〕已于2022年1月1日起在上市公司中得到了执行，这是我国会计开展史上的一个重要的里程碑。在新资产减值准那么公布之前，我国一直没有专门的资产减值准那么，有关资产减值的会计标准散见于1999年出台的有关详细准那么、2001年财政部发布?企业会计制度?和修改后的详细会计准那么中。这次调整建立在借鉴国际会计准那么和我国国情的根底之上，提出了一些新的概念和方法，与旧的资产减值标准有着较明显的差异。

【关键词】新资产减值准那么公允价值资产组商誉

一、新资产减值准那么引入的新概念和方法

新资产减值准那么是对原有的资产减值标准的一次创新，提出了自己的概念框架和处理方法，也充分表达了与国际会计准那么的趋同。

〔一〕新准那么引入的几个概念

1.资产组和资产组组合。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组所产生的现金流量，即资产组的认定应当以资产组产生的现金流量是否独立于其他资产或者资产组的现金流量为根据。与此同时，还应当考虑企业管理层管理消费经营活动的方式和对资产的处置的决策方式〔如是继续持有还是对外销售等〕。几项资产组合消费的产品〔或者其他产出〕存在活泼市场的，即使局部或者所有这些产品〔或者其他产出〕均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。另外，新资产减值准那么规定，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；资产组组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组和资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产局部。

2.总部资产。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流量，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

3.商誉。商誉是企业拥有的或控制的能给企业带来经济利益的无形资产，它反映了因并购而产生的“超额整合价值〞，应该通过账面价值来反映其为企业带来经济利益的才能。新企业合并准那么规定：假如购置方支付的合并本钱大于所获得的被购置方可识别净资产公允价值，就要将这局部差额确认为商誉。

〔二〕资产组〔资产组组合〕、总部资产及商誉减值的处理方法

1.资产组〔资产组组合〕减值。有迹象说明，一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为根底估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进展估计的，应当以该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金额。资产组的可回收金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计将来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以按照合理、一致的根底分摊至资产组的资产账面价值。企业应按照资产组〔资产组组合〕账面价值高于其可收回金额计提减值准备。

2.总部资产减值。有迹象说明，某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的某个资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比拟，据以判断是否需要确认减值损失。

3.商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进展减值测试。由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购置日起将商誉的账面价值按照该资产组或资产组合的公允价值占相关资产组〔资产组合〕公允价值总额的比例分摊至相关的资产组或资产组组合。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值〞包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当按照以下顺序进展分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价值：首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

二、应用新资产减值准那么的考前须知

新资产减值准那么中一些创新性思维对原执行的资产减值标准和观念形成一定的冲击。对此，笔者认为，企业在运用新资产减值准那么时应注意以下几个方面。

〔一〕认真解读新资产减值准那么，注意认识新旧准那么的差异

新旧资产减值准那么存在着诸多不同，针对资产减值业务，相关人员应在认真学习新资产减值准那么的根底上，防止惯性思维的引导，从而不当地运用会计准那么导致会计信息失真。例如，新资产减值准那么规定该准那么适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，对于准那么特别规定的资产〔如存货、应收账款、金融资产等〕那么适用其特别规定。又如，新资产减值准那么规定固定资产、无形资产、长期股权投资等资产一旦计提减值准备就不得在以后期间转回，这与以往的会计制度是截然不同的，旧会计制度准许在资产减值迹象消除后在原来计提的减值准备的范围内恢复资产的账面余额。

〔二〕加强学习，努力进步企业会计人员的职业判断才能

资产减值准备确实认与计量在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，由于才能和程度的差异，在分析判断过程中不免要受到会计人员主观因素的影响，这就要求企业管理人员、会计人员应不断进步自身的业务素质和职业判断才能，以适应不断变化的经济和市场环境要求。此外，内部审计更应该以慎重的态度方案和施行内部审计工作，对于新资产减值准那么的要求事项，应催促相关会计部门贯彻执行。对于新资产减值准那么下产生的会计信息，企业高层管理人员应正确认识，防止运用过时的信息处理方式做出决策。

〔三〕加强对可转回资产减值准备工程的审计监视

资产减值准备通常是被审计单位管理当局根据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。因此，必须通过外部审计，才可以在一定程度上控制这类风险，从而标准资产减值会计处理。鉴于此，应强化中介机构特别是审计师职责，并完善相关的独立审计准那么，明确各项减值准备的详细审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进展利润操纵。由于审计在很大程度上依赖于注册会计师的职业经历和专业判断，所以注册会计师应当以应有的职业慎重态度方案和施行审计工作，如有必要应当利用专家工作，获得充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

三、结语

新会计准那么是我国会计准那么制定委员会在认真分析我国国情和国际会计开展方向的根底上制定的，具有很强的科学性和先导性。因此，企业应当积极贯彻执行新会计准那么，进步会计