《财政学（第二版）》第7章-财政收入概述

第七章财政收入概述2概要7.1财政收入的形式7.2税收的基本概念3引言财政收入是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共服务的需要而筹集的一切收入的总和。

税收收入非税收入债务收入社保基金收入转移性收入贷款转贷回收本金收入铸币税收入税收是政府取得财政收入的最主要的形式47.1财政收入的形式7.1.1财政收入的各种形式57.1.1财政收入的各种形式税收收入指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共服务的需要而筹集的一切收入的总和。它是财政收入最重要的来源和最基本的形式。非税收入专项收入国家为特定的事业或项目建设需要所征收的财政收入。行政事业性收费收入

国家机关、事业单位为加强社会经济、技术管理以及为社会、个人提供特定服务时所收取的费用。罚没收入国有资本经营收入国家以国有资本所有者代表的身份，采取上交利润、租金、股息红利和资产占用费等形式取得的收入。6国有资本经营收入国家以国有资本所有者代表的身份，采取上交利润、租金、股息红利和资产占用费等形式取得的收入。国有资源（资产）有偿使用收入指政府凭借其所拥有的财产而取得的租金、利息或变卖价款等收入。政府性基金收入包括各种基金、资金、附加和专项收费等，如三峡工程建设基金，国有土地使用权出让金，养路费等。其他收入国内外捐赠收入、主管部门集中收入、国际赠款有偿使用费收入、基本建设收入、福利彩票和体育彩票发行费收入等等。7债务收入国家以信用方式从国内、国外取得的借款收入。社会保障基金收入社会保障是国家通过国民收入再分配，对社会成员因年老、疾病、伤残、失业、生育、死亡、灾害等原因而丧失劳动能力或生活遇到障碍时提供的基本生活和医疗保障；表现为明显的财政过程；基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入和其他社会保险基金收入。8转移性收入返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、单位间转移收入、上年结余收入、调入资金。贷款转贷回收本金收入国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。97.2税收的基本概念7.2.1税收的基本要素7.2.2税制的其它要素7.2.3税收的特征7.2.4税收的职能7.2.5税收的分类107.2.1税收的基本要素税收制度简称税制，是国家各种税收法令和征收办法的总称。基本要素纳税人征税对象税率

11纳税人也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。纳税人和负税人的区别负税人是指最终承受税款的单位和个人。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）。12征税对象也称课税客体，即对什么进行征税。征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。税基（taxbase）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从价计征。税目：征税对象内容上的具体化13税率指税额与征税对象数额或税基之间的比例。税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。类别名义税率和实际税率平均税率和边际税率14名义税率~实际税率名义税率是税法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。15平均税率~边际税率平均税率指全部应纳税额占全部税基的比例。公式：为平均税率，为全部应纳税额，为全部税基。边际税率指应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。公式：为边际税率，为应纳税额的增量，为税基增量。16按边际税率的变动情况划分：定额税率比例税率累进税率17定额税率即固定税额，指按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。定额税率计算简便，但缺乏弹性。18比例税率指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。但在调节收入差距方面，有一定的局限性。具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。19累进税率指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。全额累进税率和超额累进税率20全额累进税率指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。21超额累进税率指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。22全额累进税率~超额累进税率全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象：表7-1累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。23表7-1全额累进税率和超额累进税率的比较应税所得额(0,1000](1000,3000](3000,5000]适用税率5%10%15%应税所得额（元）边际税率全额累进税额超额累进税额平均税率10005%1000×5%=501000×5%=505%300010%3000×10%=30050+2000×10%=2508.33%500015%5000×15%=75050+200+2000×15%=55011%24在表7-1中：假如应税所得额为3000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。25尽管以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。若平均税率随收入的增加而增加，则该税种具有累进性。表7-2所示。26表7-2税种的累进性应税所得额（元）应纳税额（元）边际税率平均税率2000804%300015015%5%500030015%6%1000075015%7.5%277.2.2税制的其它要素税制的其他要素附加与加成减税与免税起征点与免征额纳税环节违章处理28附加与加成附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。按国家税法规定的税率征收的税款称正税，正税以外征收的税款称为副税。附加的比例有两种形式按征税对象的数额征收一定比例的附加按正税税额征收一定比例的附加附加收入一般由地方财政支配29附加与加成加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。如劳务报酬所得30减税与免税减税指减征部分税款免税指免交全部税款

目的发挥税收政策的鼓励或限制作用或者照顾某些纳税人的特殊情况。31减税与免税的三个措施规定免税和减税项目，对某些需要鼓励的事业或某种行业，明确规定给予免税或减税以支持其发展。起征点，指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。免征额，指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。32纳税环节和纳税期限纳税环节指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。在多个环节征税的，称为多环节课税。正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。33纳税环节和纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。目的是为了促使纳税人及时依法纳税，以便及时地保证国家财政支出的需要。同时也是税收强制性和固定性的体现。34违章处理

指对纳税人违反法律、法规行为的处理。税收强制性特征的具体体现。违章行为包括：违反税收征管制度的行为，违反税收制度法规的行为以及拖欠税款、滞纳金和罚款的行为。违反税收制度法规的行为诸如偷税、抗税、骗税等。35偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。367.2.3税收的特征强制性

指税收是政府以法令的形式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。固定性指政府以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。37无偿性从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。在市场经济中，税收事实上是政府部门与私人部门之间的一种交换关系。也即，政府承担着提供公共产品的义务，从而享有依法征税的权利；私人部门享有消费公共产品的权利，因而负有依法纳税的义务。可见，在现代财政理论中，将无偿性视为税收的基本特征之一是不恰当的。387.2.4税收的职能税收职能是指税收所具有的内在功能。税收作用则是税收职能在一定条件下的具体体现。税收的职能作用主要表现在三个方面:39国家财政收入的主要来源税收的基本职能；已占国家财政收入的90%以上。调控经济运行的重要手段经济决定税收，税收反作用于经济；作为经济杠杆，对资源配置和社会经济发展产生影响；既可以调节宏观经济总量，也可以调节经济结构。调节收入分配的重要工具规范政府、企业和个人之间的分配关系。40除此之外，税收还具有监督经济活动的作用通过税收增减及税源的变化，及时掌握宏观经济的发展变化趋势；征管活动中了解微观经济状况，纠正纳税人在生产经营及财务管理中存在的问题。由于税收管辖权是国家主权的组成部分，是国家权益的重要体现，所以在对外交往中，税收还具有维护国家权益的重要作用。

417.2.5税收的分类按课税对象的不同分类所得税：对纳税人的所得额或收益额课税。包含个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。流转税：也称商品税，指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课征得一类税。包括增值税、营业税、消费税、关税等财产税：对纳税人的财产按数量或价值进行课征的税。包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。42行为税：以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。如城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税。资源税：对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。43以计税依据的不同分类

从量税：以计税对象的重量、件数、容积、面积等为计税依据，按预先确定的单位税额计征。诸如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等从价税：以课税对象的价格作为计税依据，按一定比例课征的一类税。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等44以税款是否包含在商品价格内分类价内税：税款包含在应税商品价格内的税。如我国现行的消费税、营业税和关税等。计税简便，征收费用低价外税：税款不包含在应税商品价格内的税。如增值税。价税分开，透明度高。45以课税的主客体不同分类对人税：着眼于人，根据人的纳税能力课税。古老形式：人头税，按人征收，同等纳税；现代形式：各国普遍征收的所得税。对物税：着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。

46以税权归属的不同分类中央税：由中央政府征收、收入归中央政府支配地方税：由地方政府征收、收入归地方政府支配47以税负是否容易转嫁为标准分类直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担如所得税、社会保障税、财产税等。间接税：税负比较容易转嫁。主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如