《财务管理（第二版）》学习情境十一如何进行税收筹划

1学习情境十一如何进行税收筹划

学习目标

内容讲解

任务导入

2任务导入3内容讲解任务一税收筹划的内涵及特征任务二税收筹划的原则及基本思路任务三流转税税收筹划任务四所得税税收筹划任务五财产、行为、资源税的纳税筹划任务六企业纳税筹划案例分析4任务一税收筹划的内容及特征一、税收筹划的内涵及作用二、税收筹划的基本特征三、偷税、避税与税收筹划5任务一税收筹划的内容及特征一、税收筹划的内涵及作用（一）税收筹划的内涵

税收筹划概念在西方国家几乎是家喻户晓，而从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶，这是我国市场经济发展的必然产物，是纳税人纳税观念的转变和提高的表现。微观意义上的税收筹划，一方面要求正确履行纳税义务，不错计、漏计也不多计税负，避免无谓地增加企业的税收负担；另一方面要求纳税人通过对多种经营活动的选择和不同纳税方案的比较，选择最佳纳税方案，获得节税利益。6任务一税收筹划的内容及特征一、税收筹划的内涵及作用（一）税收筹划的内涵1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用4、税收筹划的目的是使企业税后利润最大化5、税收筹划活动风险与收益并存6、税收筹划活动要充分考虑实际税负水平7、税收筹划要考虑边际税率，进而考虑税收筹划的边际收益和边际成本8、税收筹划要有全局观，以整体观念和系统思维来看待不同的税收方案7任务一税收筹划的内容及特征一、税收筹划的内涵及作用（二）税收筹划的作用二、税收筹划的基本特征（一）合法性（二）筹划性（三）综合性（四）整体性（五）目的性（六）普遍性8任务一税收筹划的内容及特征三、偷税、避税与税收筹划（一）偷税的涵义及特征1、偷税的涵义

偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。偷税也可以称为逃税，具有明显的欺诈性和违法性。9任务一税收筹划的内容及特征三、偷税、避税与税收筹划（一）偷税的涵义及特征2、偷税的主要特征（1）偷税的目的是非法占有税款；（2）偷税在手段上采取故意制造错弊、涂改凭证、伪造单据、更改账表等技术，采用欺诈方法达到减轻税负的目的；（3）偷税属于非法经济行为，造成国家税款的大量流失，造成个人、小集体非法致富，导致经济活动不公正和败坏社会风气。10任务一税收筹划的内容及特征三、偷税、避税与税收筹划（二）避税的涵义及特征1、避税的涵义

避税是指纳税人在不违反法律的前提下，通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小化的经济行为。11任务一税收筹划的内容及特征三、偷税、避税与税收筹划（二）避税的涵义及特征2、避税的主要特征（1）合法性，或称非违法性。即避税所使用的方式是合法的或是非违法的，“纳税人行为不具有欺诈的性质”。这是避税区别于偷税之处。（2）避税的手段表现为巧妙地利用税法漏洞来减轻税负。（3）可能被认为是不道德的。3、对避税的共识12任务一税收筹划的内容及特征三、偷税、避税与税收筹划（三）税收筹划与避税、偷税的比较1、税收筹划与避税、偷税的共同点2、税收筹划与避税、偷税的区别3、税收筹划的认识误区13任务二税收筹划的原则及基本思路一、税收筹划的基本原则二、税收筹划的前提条件三、税收筹划的基本思路四、税收筹划的工作流程14任务二税收筹划的原则及基本思路一、税收筹划的基本原则（一）守法原则（二）综合原则（三）经济原则（四）事前筹划原则（五）整体原则（六）具体问题具体分析原则15任务二税收筹划的原则及基本思路二、税收筹划的前提条件（一）税收政策要具有可选择性（二）税务行政执法要严肃公正（三）税收筹划主体要具备良好的专业素质（四）税收筹划企业应有相当的经营规模和收入规模16任务二税收筹划的原则及基本思路三、税收筹划的基本思路（一）选择节税空间大的税种契入1、经济活动与税收相互影响的因素2、税种自身的因素（二）从税收优惠契入（三）从纳税人构成契入（四）从影响应纳税额的相关因素契入17任务二税收筹划的原则及基本思路四、税收筹划的工作流程（一）筹划企业基本情况与需求分析（二）筹划企业相关财税政策盘点归类18任务三流转税税收筹划一、增值税的税收筹划二、营业税的税收筹划三、消费税的税收筹划19任务三流转税税收筹划一、增值税的税收筹划（一）针对增值税纳税人的税收筹划1、含税销售额无差别平衡点增值率的计算假定X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率3%。一般纳税人增值率为：X=(S-P)/S一般纳税人应缴增值税=S/(1+17%)×17%-P/(1+17%)×17%

=（S×X）/(1+17%)×17%小规模纳税人应缴增值税=S/(1+3%)×3%要使一般纳税人与小规模纳税人的应缴税额相等，必有：（S×X）/(1+17%)×17%=S/(1+3%)×3%X=20.05%当增值率低于20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以降低纳税成本；当增值率高于20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以降低纳税成本。企业可以按照自身的实际购销情况，根据上述情况做出选择。20任务三流转税税收筹划一、增值税的税收筹划（一）针对增值税纳税人的税收筹划2、不含税销售额无差别平衡点增值率的计算假定X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率3%。一般纳税人增值率为：X=(S-P)/S一般纳税人应缴增值税=S×17%-P×17%=S×X×17%小规模纳税人应缴增值税=S×3%要使一般纳税人与小规模纳税人的应缴税额相等，必有：S×X×17%=S×3%X=17.65%当增值率低于17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以降低纳税成本；当增值率高于17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以降低纳税成本。企业可以按照自身的实际购销情况，根据上述情况做出选择。21任务三流转税税收筹划一、增值税的税收筹划（二）针对增值税计税依据的税收筹划1、销项税额的筹划（1）销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物等22任务三流转税税收筹划一、增值税的税收筹划（二）针对增值税计税依据的税收筹划1、销项税额的筹划（2）销售结算方式的税收筹划直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、委托代销、预收款销售等23任务三流转税税收筹划一、增值税的税收筹划（二）针对增值税计税依据的税收筹划1、销项税额的筹划（3）销售价格的税收筹划24任务三流转税税收筹划一、增值税的税收筹划（二）针对增值税计税依据的税收筹划2、进项税额的税收筹划（1）进项税额抵扣时间的税收筹划（2）供货方的税收筹划（3）运输费用的税收筹划（三）针对增值税税率的税收筹划25任务三流转税税收筹划二、营业税的税收筹划（一）针对营业税纳税人的税收筹划1、避免成为营业税纳税人2、纳税人之间进行合并（二）针对营业税计税依据的税收筹划（三）针对营业税税率的税收筹划26任务三流转税税收筹划三、消费税的税收筹划（一）针对消费税纳税人的税收筹划（二）针对消费税计税依据的税收筹划（三）针对消费税税率的税收筹划27任务四所得税税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划三、企业所得税税率的税收筹划28任务四所得税税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划（一）纳税主体身份的选择1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择2、子公司与分公司的选择（二）纳税主体身份的转变29任务四所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（一）应税收入的税收筹划1、收入确认金额的税收筹划2、收入确认时间的税收筹划（二）扣除项目的筹划1、期间费用的税收筹划2、成本项目的税收筹划3、固定资产的税收筹划4、公益性捐赠的税收筹划30任务四所得税税收筹划三、企业所得税税率的税收筹划（一）享受低税率政策的税收筹划（二）居民企业与非居民企业选择的税收筹划31任务五财产、行为、资源税的纳税筹划一、房产税的税收筹划二、车船税的税收筹划三、城市维护建设税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划五、资源税的税收筹划32任务五财产、行为、资源税的纳税筹划一、房产税的税收筹划（一）合理确定房产原值的税收筹划（二）房产修理、更新改造的筹划（三）房产投资联营的筹划33任务五财产、行为、资源税的纳税筹划二、车船税的税收筹划（一）税率临界点的税收筹划（二）特殊规定的税收筹划34任务五财产、行为、资源税的纳税筹划三、城市维护建设税的