讲义第1讲-审计基本原理

审计（2019）考试辅导原创不易，侵权必究第页审计高频题库班第一编审计基本原理一、单项选择题1.下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中，错误的是（）。A.在某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织和人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果管理层和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【答案】D【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督，选项D错误。2.下列有关注册会计师保持职业怀疑的相关说法中，正确的是（）。A.注册会计师保持职业怀疑，应当摒弃“存在即合理”的逻辑思维B.会计师事务所的业绩评价机制会促进注册会计师对职业怀疑的保持程度C.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关D.职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪【答案】A【解析】会计师事务所的业绩评价机制会“促进或削弱”注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行，选项B错误；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，选项C错误；审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款可能已被篡改，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪，选项D错误。3.下列有关注册会计师合理运用职业判断的相关说法中，不恰当的是（）。A.在完成审计工作阶段，不涉及职业判断B.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为不恰当决策的理由C.注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心D.保持独立性、客观和公正可能有助于提高职业判断质量【答案】A【解析】职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注册会计师执业的各个环节，选项A不恰当。4.下列各项中，关于审计的固有限制的说法中，不恰当的是（）。A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序的理由B.注册会计师完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作C.注册会计师在特定的情况下，可以成为鉴定文件真伪的专家D.某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除【答案】C【解析】注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家，选项C不恰当。5.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【答案】D【解析】选项A不正确，重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法将其降低；选项B不正确，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险；选项C不正确，检查风险只能控制、不能消除；选项D，通过实施更多的审计程序，获取更充分的审计证据，可以将检查风险降低到可接受的水平，这样审计风险也能够控制在可接受的水平。6.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（）。A.注册会计师的审计范围受到限制B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.被审计单位提出大幅度削减审计费用D.环境变化对被审计单位审计服务的需求产生影响【答案】D【解析】在完成审计业务前，可能导致被审计单位变更业务的原因包括：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，选项D正确。7.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师的下列做法中，恰当的是（）。A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序【答案】D【解析】如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关。为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可以在报告中提及已执行的程序，选项D恰当。8.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常先选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位所处行业和经济环境B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额【答案】D【解析】确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项A）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。选项D，以前年度审计中识别出的错报的数量和金额属于在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素。9.下列关于错报的说法中，错误的是（）。A.判断错报包括管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B.事实错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报C.判断错报包括管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异D.事实错报是由于被审计单位收集和处理数据产生的错误【答案】B【解析】选项B，属于推断错报。10.下列关于免责条款或限制条款对询证函回函可靠性的影响的表述中，错误的是（）。A.格式化的免责条款可能不会影响回函信息的可靠性B.限制条款可能不会影响回函信息的可靠性C.免责条款“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”可能不会影响回函的可靠性D.限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”可能不会影响回函的可靠性【答案】D【解析】选项D所述限制条款影响回函中所包含信息的完整性，使得注册会计师对回函信息产生怀疑，从而影响回函的可靠性。11.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（）。A.实施分析程序的目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑原计划实施的进一步审计程序【答案】C【解析】在总体复核阶段实施分析程序，不如实质性分析程序那样详细和具体，所以不足以达到与实质性分析程序相同的保证水平，选项C错误。12.注册会计师所需获取的审计证据的数量受各种因素的影响，以下相关说法中，错误的是（）。A.审计证据的质量越高，所需的审计证据越多B.审计客户规模越大，需要的审计证据可能越多C.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多D.业务越复杂，需要的审计证据可能越多【答案】A【解析】审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少，选项A错误。13.下列各项中，不属于审计抽样基本特征的是（）。A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.所有抽样单元被选取的机会均等C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论【答案】B【解析】审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项A）；（2）所有抽样单元都有被选取的机会（选项C）；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项D）。在非统计抽样中，所有抽样单元都有被选取的机会，但是被选取的机会不一定均等，选项B错误。14.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况【答案】C【解析】在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要包括下列情况：（1）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序（选项B）；（2）注册会计师选择的总体不适合于测试目标（选项A）；（3）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况（选项D）。15.下列有关在细节测试中使用审计抽样得出结论的说法中，错误的是（）。A.在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计B.使用货币单元抽样法时，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额C.如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师可以直接作出接受总体的结论D.如果注册会计师在设计样本时，将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报【答案】C【解析】如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师要考虑总体的实际错报金额仍有可能超过可容忍错报的风险，考虑抽样风险后，进一步评价样本结果。16.下列关于信息技术一般控制对控制风险的影响的说法中，错误的是（）。A.如果一般控制有效，注册会计师可以更多地信赖应用控制，测试这些控制的运行有效性B.如果应用控制得到了有效设计，即使一般控制无效，也不影响应用控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性C.注册会计师通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性D.信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响【答案】B【解析】无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，即使这些应用控制本身得到了有效设计，选项B错误。17.下列各项中，有关数据分析的说法，错误的是（）。A.数据分析是通过数据记录的格式来提取数据B.数据分析能够帮助注册会计师以快速、低成本的方式实现对被审计单位整套完整数据进行检查C.分析质量的提高程度取决于必须以正确方式提取、分析和连接的基础数据D.数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于为判断提供支撑并提供见解【答案】A【解析】数据分析是通过基础数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式，选项A错误。18.下列各项中，属于在审计工作底稿中包括的内容是（）。A.已被取代的审计工作底稿B.重复的文件记录C.管理建议书D.作废的文本【答案】C【解析】草稿、初步的、废弃的、重复的、被取代的等都不能放入审计工作底稿中，选项ABD错误。19.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中错误的是（）。A.应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况B.记录如何解决不一致的情况时，应当保留不正确的审计工作底稿C.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见【答案】B【解析】记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或