第五章 特殊行业的个人所得税征管课件

第五章

特殊行业的个人所得税征管本章主要根据现行税法，对新闻出版业、律师事务所、广告业、演出市场、建筑安装业、机动出租车、等特殊行业个人所得税征管制度作简单介绍。1第一节新闻出版业从业人员个人所得税征管一、收入项目确认1、任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得、编审人员校对、审稿，广告人员从事本单位业务，因工作需要而完成本单位课题或学术论文等从本单位取得的所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。2、除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。3、特约记者因作品在新闻出版单位发表而取得的所得，按“劳务报酬”所得项目征收个人所得税。4、出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”计征个人所得税。5、非本单位人员从事广告介绍服务取得的所得，按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。6、非本单位人员从事校对、审稿取得的所得，按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。7、非本单位人员与新闻出版单位人员合作的课题或学术论文因发表取得的所得，按“稿酬所得”项目征收个人所得税；虽未发表，但从合作单位取得的所得，按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。二、广告人员的费用扣除问题鉴于新闻出版行业广告人员的工作实际，凡属本单位且费用包干的广告人员，对其征收个人所得税时，在法定费用扣除前，可给予适当扣除，即扣除30%的费用后再按税法规定计算缴纳个人所得税。三、代扣代缴规定凡向个人支付应税收入的新闻出版单位是个人所得税的代扣代缴义务人，应按税法规定认真履行扣缴义务。单位内的各个部门支付个人收入时应建立支付个人收入明细表制度，准确反映本部门支付个人收入情况，并于月底前送单位财务部门汇总、计算扣缴税款。广告部门支付非本单位人员的报酬，应记录收款人员的姓名、身份证号码、所在单位、支付金额、预扣税款等情况。新闻出版单位不按上述规定办理的，主管地方税务机关将根据征管法和个人所得税法的有关规定予以处理。2第二节律师事务所从业人员个人所得税征管

律师事务所从业人员个人所得税的计征要区分不同的从业人员以及不同的收入项目来确定，具体是：1、律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。2、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。3、律师事务所支付给雇员（包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同）的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。4、作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入按不超过当月分成收入的30%扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。5、兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金性质的所得，律师事务所应按“工资、薪金所得”应税项目2代扣代缴个人所得税，在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的，为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。6、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按照“劳务报酬所得”应税项目征收个人所得税，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。扣缴义务人在支付受聘人员劳务报酬时，凡每次支付其劳务报酬不超过800元的（含800元），按3%预扣率全额计算代扣；每次支付劳务报酬超过800元的，按税法对“劳务报酬所得”征税的规定税率代扣。对于取得劳务报酬所得的受聘人员，能够提供合法凭证的，于年度终了后一个月内，凭雇佣单位支付劳务报酬的证明、劳务协议、税务机关的完税凭证以及其他有关资料，到取得报酬所得的所在地主管税务机关提出申请，经税务部门审核后，按照税法规定对其应纳税款给予汇算清缴，多退少补。7、律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或者个人代扣代缴。3第四节演出市场个人所得税征管一、纳税人及扣缴义务人凡参加演出（包括舞台演出、影视演出、录音、录像、拍摄影视和在歌厅、舞厅、卡拉OK厅、夜总会、娱乐城参加演出等）而取得报酬的演职员（包括演员、导演以及其他职员），应就其取得的收入缴纳个人所得税。向演职员支付报酬的单位和个人是个人所得税的扣缴义务人。二、适用税目1、演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬为劳务报酬所得，按次缴纳个人所得税。参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得，按月缴纳个人所得税。2、电影（视）制片厂为了拍摄影视片而聘请非本厂导演、演职人员，其所取得的报酬，按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。3、创作的影视分镜头剧本，用于拍摄影视片取得的所得，不能按“稿酬所得”计征个人所得税，而应按以上原则确定是按“工资、薪金所得”还是按“劳务报酬所得”项目征税。但作为文学创作在书报杂志上出版、发表取得的所得，应按“稿酬所得”项目征税。4、电影制片厂买断已出版的作品或向作者征稿而支付给作者的报酬，属于提供著作权的使用权而取得的所得，应按“特许权使用费所得”应税项目计征个人所得税。5、电影文学剧本以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，按“稿酬所得”应税项目计征个人所得税。三、纳税地点参加组台（团）演出的演职员取得的报酬，由主办单位或承办单位通过银行转帐支付给演职员所在单位或发放演职员演出许可证的文化行政部门或其授权单位的，经演出所在地主管税务机关确认，由演职员所在单位或发放演职员演出许可证的文化行政部门或其授权单位，按实际支付给演职员个人的报酬代扣个人所得税，并在原单位所在地缴入金库。组台（团）演出，不按上述办法支付演职员报酬，或者虽按上述办法支付报酬，但未经演出所在地主管税务机关确认的，由向演职员支付报酬的演出经纪机构或者主办、承办单位扣缴个人所得税，税款在演出所在地缴纳。5第四节演出市场个人所得税征管四、税额确定对于申报的演职员报酬明显偏低又无正当理由的，主管税务机关可以在查账核实的基础上，依据演出报酬总额、演职员分工、演员演出通常收费额等情况核定演职员的应纳税所得，扣缴义务人据此扣缴税款。演职员取得报酬后，按规定上交给单位和文化行政部门的管理费及收入分成，经主管税务机关确认后允许税前扣除。演职员取得的报酬为不含税收入的，扣缴义务人支付的税款应按以下公式计算：1、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率）2、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）]÷[1－税率×（1－20%）]3、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数公式1、2中的税率是指不含税所得按不含税级距对应的税率，公式3中的税率是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。五、相关部门的义务演出经纪机构领取《演出经营许可证》、《临时营业演出许可证》或变更以上证件内容的，必须在领证后或变更登记后的30日内到机构所在地主管税务机关办理税务登记或变更税务登记。文化行政部门向演出经纪机构或个人发放《演出经营许可证》和《临时营业演出许可证》时，应将演出经纪机构的名称、住所、法人代表等情况抄送当地主管税务机关备案。演出活动主办单位应在每次演出前两日内，将文化行政部门的演出活动批准件和演出合同、演出计划(时间、地点、场次)、报酬分配方案等有关材料报送演出所在地主管税务机关。演出合同和演出计划的内容如有变化，应按规定程序重新向文化行政部门申报审批并向主管税务机关报送新的材料。六、纳税申报有下列情形的，演职员应在取得报酬的次月七日内自行到演出所有地或者单位所在地主管税务机关申报纳税：1、在两处或者两处以上取得工资、薪金性质所得的，应将各处取得的工资、薪金性质的所得合并计算纳税。2、分笔取得属于一次报酬的。3、扣缴义务人没有依法扣缴税款的。4、主管税务机关要求自行申报纳税的。6第五节服务业从业人员个人所得税征管

一、收入项目认定对从事饮食、文化娱乐、保健服务以及其他服务的从业人员，因为任职、受雇取得的所得，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税；纳税人独立从事各种技艺、提供税法列举项目的劳务而取得的所得，按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。纳税人取得的所得项目难以界定的，由主管税务机关确定。二、税额确定对纳税人不能提供真实、准确的收入资料，或提供的资料不完整，不能正确计算应纳税所得额和税额的，采取定期定额办法计征个人所得税。对流动性大，难于控管的劳务报酬所得，实行预扣税款办法。即凡向个人支付劳务报酬的扣缴义务人，应在支付所得的同时，按照支付金额依20%的比例税率预扣税款。扣缴义务人在次月7日内向当地主管地税机关申报解缴已预扣的税款，纳税人凭扣缴义务人开具的《代扣代收税款凭证》，于年终后的三个月内凭有效证明向支付单位所在地主管地税机关申报，清算税款。扣缴义务人对从业人员实际支付的所得，超过主管税务机关核定额20%的，应主动到税务机关进行申报并补扣税款。7第六节广告市场从业人员个人所得税征管

一、纳税人和扣缴义务人凡在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象及劳务并取得所得的个人为个人所得税纳税义务人；直接向上述个人支付所得的广告主、广告经营者或受托从事广告制作的单位和广告发布者为个人所得税的扣缴义务人。其中：“广告主”是指为推销商品或提供劳务，自行或委托他人设计、制作、发布广告的法人、其他经济组织或者个人；“广告经营者”是指受托提供广告设计、制作、代理服务的法人、其他经济组织或者个人，如广告公司等；“从事广告制作的单位”指受广告主或广告经营者委托而从事广告设计、制作的法人、其他经济组织或者个人，既可以是广告公司，也可以是从事广告产品设计、制作、加工的其他企业、单位或个人；“广告发布者”是指为广告主或者广告主委托的广告经营者发布广告的法人及其他经济组织，如报社、电台、电视台等。二、适用税目1、纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。2、纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供其他劳务取得的所得，视其情况分别按照税法规定的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。3、扣缴人的本单位人员在广告设计、制作、发布过程中取得的由本单位支付的所得，按工资、薪金所得项目计算纳税三、税额确定纳税人以现金、实物和有价证券以外的其他形式取得所得，税务机关可以根据其所得的形式和价值，核定其应纳税所得额，据以征税。对于不能准确提供或划分个人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象及劳务而取得的所得的纳税人，主管税务机关可以根据支付总额等实际情况，参照同类广告活动名义、形象及其他劳务提供者的所得标准，核定其应纳税所得额，据以征税。四、扣缴方法个人从事广告业务取得的收入，除工资、薪金所得以外，均实行按次征收或按次扣缴。五、关于“次”的认定劳务报酬所得以纳税人每参与一项广告的设计、制作、发布所取得的所得为一次；稿酬所得以在图书、报刊上发布一项广告时使用其作品而取得的所得为一次；特许权使用费所得以提供一项特许权在一项广告的设计、制作、发布过程中使用而取得的所得为一次。上述所得，采取分笔支付的，应合并为一次所得计算纳税8第八节出售住房个人所得税征管

一、适用税目根据个人所得税法的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。二、税额确定个人出售自有住房的应纳税所得额，按下列原则确定：(1)个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。(2)个人出售除已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用住房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级(含县级)以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照成本价(或标准价)购买的公有住房。经济适用住房价格按县级(含县级)以上人民政府规定的标准确定。（3）职工以成本价(或标准价)出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。3、为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的价值可全部或部分予以免税。具体办法为：(1)个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据”，并纳入专户存储。(2)个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额(原住房为已购公有住房的，原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下同)的，全部退还保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。(3)个人出售现住房后1年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。(4)个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。(5)跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证