项目九认识西方的成本计算方法

项目九认识西方的

成本计算方法职

业

能

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目

标会运用变动成本法、标准成本法和作业成本法的操作方法与我国的成本计算方法进行比较，了解中外成本计算方法的优缺点及其差异；能根据西方成本计算方法对相关内容进行计算和简单操作。项

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法本项目学习内容任务一变动成本法的认知任务二标准成本法的认知任务三作业成本法的认知任

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知本任务学习内容

一、变动成本法的描述二、变动成本法的运用三、变动成本法优点和局限性评价任

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知一、变动成本法的描述变动成本法是西方管理会计中经常采用的一种成本计算方法。在正常的产品生产中，变动生产成本会随着产品产量的变动成正比例变动，而固定生产成本则在产品产量变动时保持相对不变的状态。变动成本法认为只有变动生产成本才能计入产品成本。而固定生产成本则属于期间费用，应当在销售收入中予以补偿。任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念

是指在计算产品成本和存货成本时，只计算产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期间费用全额列入利润表，作为当期销售收入的一个扣减项目的成本计算方法。变动成本法任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念

是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时数或机器工作小时数。按成本性态来认识和分析成本并将成本重新进行分类，有助于进一步加强成本管理，挖掘内部潜力，促使企业搞好经营预测和决策，争取实现经济效益的最大化。成本性态任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念

固定成本是指在一定相关范围内，成本总额不随业务量的增减变动而变化的成本。按直线法计提的固定资产折旧、管理人员薪酬、职工培训费和财产保险费等都属于固定成本。固定成本的概念是针对成本总额而言的。固定成本总额在一定时期和一定的业务量范围内保持不变，业务量的增减变动，使单位业务量所分摊的固定成本发生相应变动，所以，单位固定成本与业务量的增减成反比例变动。固定成本任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念固定成本与业务量的关系图业务量固定成本总额o图9－1固定成本总额与业务量的关系业务量单位固定成本o图9－2单位固定成本与业务量的关系任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念

变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量的增减变动而成正比例变动的那部分成本，包括直接材料成本、直接人工成本等。变动成本的概念也是就其总额而言的。从单位业务量的变动成本来看，它又是相对固定的，不受业务量增减变动的影响。变动成本任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念变动成本与业务量的关系图业务量单位变动成本o图9－4单位变动成本与业务量的关系业务量变动成本总额o图9－3变动成本总额与业务量的关系任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念总成本可以按一定方法分解成变动成本和固定成本。总成本习性模型可用下式表示：总成本＝固定成本总额＋变动成本总额总成本＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量上述总成本的计算公式可写成：y＝a＋bx式中，y表示总成本；a表示固定成本；b表示单位变动成本；x表示业务量。总成本习性模型任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念总成本习性模型oy=a+bx业务量成本图9－5总成本习性模型bxa任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念

许多成本项目既不是纯粹的变动成本，也不是纯粹的固定成本，而是同时兼具固定成本和变动成本的性质，故称之为混合成本。在相关范围内，该类成本会随业务量的变动会发生不规则变动。为了满足管理当局规划、决策与控制的需要，必须利用成本习性分析的方法将混合成本划分为固定与变动两部分。混合成本按其与业务量之间的表现规律，通常有三种基本形式：延期变动成本、半固定成本和半变动成本、曲线变动成本。混合成本任

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知一、变动成本法的描述变动成本法的基本概念混合成本的三种基本形式o业务量成本图9－7半固定成本和半变动成本业务量成本o图9－6延期变动成本o业务量成本图9－8曲线变动成本任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法工程分析法合同分析法历史成本分析法任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法工程分析法

是运用工业工程的研究方法研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法合同分析法

是根据企业签订的各种合同等资料以及企业内部制定的各种管理费用核算制度中明确规定的成本计算方法，分别确定属于变动成本的费用和属于固定成本的费用。该方法适用于有明确计算方法的各种初始变量成本，如电话费，其账单上的基数为固定成本，而耗用量多少的计价部分则为变动成本。任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法历史成本分析法

的基本做法就是根据以往若干期间的历史数据，分析实际成本与业务量之间的依存关系的规律，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本分析法主要有高低点法、散布图法和回归直线法三种具体做法。任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法历史成本分析法－－高低点法高低点法是以某一期间相关范围内的最高点与最低点业务量混合成本之差，与同一期间两者业务量之差来确定单位变动成本与固定成本的方法。其计算公式如下：Y＝a+bxb＝高低点成本之差高低点业务量之差a＝高点半变动成本总额－b×高点业务量或a＝低点半变动成本总额－b×低点业务量公式中字母的含义及例9－1见教材P.267任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法历史成本分析法－－散布图法散布图法是将混合成本的历史数据以散布图的形式画到坐标系中，再根据目测，在各个散布点之间画一条直线，即目测出总成本线。目测的直线应尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要相等。出的直线与纵轴的交点即为a值，而后根据b＝

（y-a）/x求得b值，即可以得到混合成本计算公式y=a+bx。式中字母表示的含义与高低点法公式中的所表示的含义相同。任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法历史成本分析法－－散布图法举例：P.268例9－2。绘制的管理费用与产品月产量关系图见9－9所示.任

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知一、变动成本法的描述混合成本的分解方法历史成本分析法－－回归直线法回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。计算公式如下：a＝b＝或b＝根据结果建立混合成本计算公式：

y＝a+bx，式中的字母的含义与前述相同。例9－3见P.269任

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知一、变动成本法的描述变动成本法与制造成本法的区别采用变动成本法计算时，产品成本中只包括在生产过程中所消耗的变动生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），固定制造费用则作为期间费用，全额列入利润表。由于固定制造费用是随会计期间发生的，是与生产经营活动持续时间相联系的费用，并随着时间的消失而消耗，所以应当将其作为期间费用处理。为此，形成了变动成本法与制造成本法三点区别，即：产品成本构成不同；存货计价不同；利润确认不同。任

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知二、变动成本法的运用运用变动成本法计算产品成本按照制造成本法计算的产品成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用；而按照变动成本法计算的产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本，计入当期损益。举例：P.270例9－4任

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知二、变动成本法的运用运用变动成本法计算存货成本按照制造成本法计算的产品成本，包括了生产过程中的全部生产费用，因此完工产品成本和在产品成本中不仅包含了变动的生产成本，也包含了一部分的固定制造成本。而采用变动成本法计算时，只将变动成本计入了产品成本，因此，在完工产品成本和在产品成本中不包括固定制造成本。举例：P.270例9－5任

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知二、变动成本法的运用运用变动成本法计算盈亏产销平衡情况下，两种成本计算法所确定的各期损益相同。即：当期生产产量＝当期销售量按制造成本法确认的净利润

＝按变动成本法确认的净利润举例：P.271例9－6产销平衡下的盈亏计算任

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知二、变动成本法的运用运用变动成本法计算盈亏产销不平衡情况下，两种成本计算法所确定的各期损益不同。当期生产量＞当期销售量按制造成本法确认的净利润

＞按变动成本法确认的净利润举例：P.271例9－7产销不平衡下的盈亏计算任

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知二、变动成本法的运用运用变动成本法计算盈亏当期生产量＜当期销售量按制造成本法确认的净利润

＜按变动成本法确认的净利润举例：P.271例9－8产销不平衡下的盈亏计算任

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知二、变动成本法的运用变动成本法计算损益的程序在变动成本法下确定损益时，首先要用营业收入补偿本期实现的销售产品变动成本，确定出贡献边际，再用贡献边际补偿固定成本，确定出当期营业利润。在制造成本下，要按照传统式损益确定程序确定损益，首先用产品销售收入补偿本期的产品销售成本，计算出产品销售毛利，再从中减去销售费用等，计算出当期营业利润。从短期看，按照变动成本法和制造成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期看，两种成本计算方法计算出来的营业利润最终是一致的。任

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知三、变动成本法的优劣评价变动成本法的优点变动成本法是为了加强企业内部管理而产生的。它能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间变化规律的信息，因此，它有助于加强成本管理，强化会计预测、控制和业绩考核等职能。变动成本法具体有以下优点：促使企业树立市场观念；便于简化成本核算；便于强化成本管理。任

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知三、变动成本法的优劣评价变动成本法的局限性不符合公认财务会计准则的成本概念以及对外提供财务会计报告的要求。传统的成本观念，包括固定生产成本此观念在世界范围内得到广泛的支持和认可，并作为对外报告的标准。而按照变动成本法确定的产品成本显然不能满足这一要求。不能满足长期经营决策的要求。变动成本法是建立在成本性态分析基础之上的。它以成本性态相关范围假定为前提，而成本性态受到多个因素的影响，企业固定成本和变动成本的水平不可能一直不变。长期经营决策会突破相关范围的限制。任

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二

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知本任务学习内容

一、标准成本法的描述二、标准成本法的运用三、标准成本法优点和局限性评价

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知

一、标准成本法的描述标准成本的概念起源于美国南北战争之后，是基于泰勒的管理过程标准化的思想而建立起来的。20世纪30年代美国会计学界，经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本制度。随着管理会计的发展，标准成本制度在成本预算控制方面得到了广泛的应用，发展成为包括标准成本制定、差异分析、差异处理三个组成部分的完整成本控制系统，而不单是一种成本计算方法。

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知

一、标准成本法的描述标准成本法的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用以评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本基本上排除了不应该发生的浪费，因此被认为是一种“应该”成本。标准成本在计划期内保持不变，它可以作为预计产品销售价格、销售收入和库存商品价值的计算基础。标准成本制度与一般的成本计算方法不同，它将日常核算与差异分析、成本控制与成本计算有机地结合在一起。具体的操作是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异的原因，使差异成为向企业发出的一种“信号”。然后以此为线索，进一步查明形成差异的原因和责任，并据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。任

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知一、标准成本法的描述变动成本法的含义标准成本主要有以下两层含义：单位产品的标准成本。它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。计算公式为：

单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量

×标准单价实际产量的标准成本。它是根据实际产量和单位产品标准成本计算出来的。计算公式为：

标准成本＝实际产量×单位产品标准成本

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二

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知

一、标准成本法的描述变动成本的种类理想的标准成本。是在现有技术、设备和经营管理达到最优状态下的目标成本水平。正常的标准成本。是以正常的技术、设备和经营管理水平为基础制定的目标成本。现实的标准成本。是在正常标准成本基础上，考虑到目前的实际情况而制定的目标成本，是根据合理的耗用量、费用耗用水平和生产能力利用程度制定的切合实际情况的一种标准成本。现实标准成本是通过努力能够达到的、切实可行的标准成本。任

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知一、标准成本法的描述标准成本制定的原理企业制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，然后确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。无论哪个成本项目，都要先确定其用量标准和价格标准，然后将两者相乘后得出标准成本。在产品生产过程中，由于种种原因会造成产品的实际成本与标准成本不符。这种实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异。

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一、标准成本法的描述标准成本制定的原理直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异的分析方法基本相同。实际成本的高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格。其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类，即：成本差异＝实际成本－标准成本

＝价格差异＋数量差异

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一、标准成本法的描述标准成本制定的原理固定制造费用可以根据具体的情况分别进行二因素分析和三因素分析。二因素分析法将固定制造费用差异分解为耗费差异和能量差异；三因素分析法将固定制造费用差异分解为耗费差异、闲置能量差异和效率差异。

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二、标准成本法的运用处理程序与账户设置运用标准成本法计算产品成本的处理程序一般包括：制定标准成本，揭示成本差异，对发生的生产费用按标准成本和差异分别归集，产品完工分别结转完工产品的标准成本与实际成本脱离标准成本的差异。标准成本法的处理程序

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二、标准成本法的运用处理程序与账户设置为适应用标准成本法计算产品成本，除设置“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“变动制造费用”和“固定制造费用”等按标准成本计价的账户外，还要设置“材料价格差异”、“材料用量差异”、“薪酬率差异”、“人工效率差异”、“变动制造费用开支差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用开支差异”、“固定制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等反映实际成本与标准成本差异的账户。标准成本法的账户设置

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二、标准成本法的运用标准成本法的应用实例9－9直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异产生的基本原因有两个：一是材料实际价格脱离标准价格，称为直接材料价格差异；二是材料实际用量脱离标准用量，称为直接材料用量差异。计算公式如下：计算直接材料的价差和量差直接材料成本差异＝直接材料价格差异+直接材料用量差异直接材料价格差异＝实际用量×（实际价格－计划价格）直接材料用量差异＝计划价格×（实际用量－计划用量）

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二、标准成本法的运用标准成本法的应用实例9－9直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际薪酬率脱离标准薪酬率，其差额按实际工时计算确定的金额，称为直接人工薪酬率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准薪酬率计算确定的金额，称为直接人工效率差异。计算公式如下：计算直接人工的价差和量差直接人工成本差异＝直接人工的薪酬率差异+直接人工效率差异直接人工的薪酬率差异＝实际工时×（实际薪酬率－计划薪酬率）直接人工效率差异＝计划薪酬率×（实际工时－定额工时）

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二、标准成本法的运用标准成本法的应用实例9－9变动制造费用差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。也可分解为“价差”和“量差”两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准小时分配率的差异，按实际工时计算的金额，称为变动制造费用开支差异。量差是指实际工时脱离标准工时的差异，按计划变动费用分配率计算确定的金额，称为变动制造费用效率差异。计算变动制造费用的价差和量差变动制造费用差异＝变动制造费用开支差异+变动制造费用效率差异变动制造费用开支差异＝实际工时×（实际分配率－计划分配率）×（实际工时－定额工时）变动制造费用效率差异＝计划变动制造费用分配率

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二、标准成本法的运用标准成本法的应用实例9－9将固定制造费用差异分为开支差异、闲置能量差异和效率差异进行分析的方法称为固定制造费用分析的三因素分析法。计算固定制造费用的三差异固定制造费用差异＝固定制造费用开支差异+固定制造费用效率差异固定制造费用闲置能量差异+固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率）×固定制造费用效率差异＝（固定制造费用标准分配率实际工时－实际产量的标准工时

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二、标准成本法的运用标准成本法的应用实例9－9根据对直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用各影响因素的计算结果，分别进行会计处理，编制相关的会计分录。详见P.277-278相关会计处理

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三、标准成本法的优劣评价标准成本法的优点为衡量成本水平提供适当的尺度。标准成本是正常生产经营条件下应当发生的成本。可作为企业成本水平衡量尺度。标准成本可以为企业进行经营决策提供有用的数据。在制定产品价格或评价有关方案的经济效益时，利用标准成本便于进行较客观、具有科学依据的“差别成本”分析。简化日常的账务处理和各期报表的编制。将标准成本和成本差异分别列示，原材料、生产成本、库存商品和主营业务成本都可按标准成本入账，从而简化日常的账务处理和各期报表的编制工作。

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三、标准成本法的优劣评价标准成本法的局限性与实际成本法相比，标准成本法更重视计划性和控制性，对成本核算方面的关注不如实际成本法。标准成本法往往根据一定时期实际产量的实际消耗量和实际价格与实际产量的标准消耗量和标准价格的计算比较来揭示差异，但因为没有专用的差异凭证，因而要查明差异的原因还需要做很多细致的工作。标准成本法较多地体现了事先计划、事中控制和事后分析的管理思想。但是，对于生产计划不稳定、原材料价格波动频繁的企业或行业，应用标准成本法就有较多的困难。

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三

作

业

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知本任务学习内容

一、作业成本法的描述二、作业成本法的运用三、作业成本法优点和局限性评价任

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三

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知一、作业成本法的描述作业成本法是20世纪80年代西方管理会计内容的新拓展，其主要做法是计算产品成本时，先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业成本分摊到产品成本中去。任

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三

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知一、作业成本法的描述标准成本法的概念作业成本法是以作业为核心，确认和计量所有作业耗用的企业资源，在将耗用的资源成本准确计入作业的基础上，合理选择成本动因，将所有作业成本分配并计入成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法建立在“作业”的基础上，因此需要搞清与作业相关的几个概念。

任

务

三

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业

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知

一、作业成本法的描述作业成本法的几个概念

是基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围内的工作。根据企业业务范围，作业可分为四类：单位作业，是使单位产品或服务受益的作业；批别作业，是使一批产品受益的作业；产品作业，是使某种产品的每个单位都受益的作业；支持作业，是为维持企业正常生产而使所有产品都受益的作业。

作业

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三

作

业

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知

一、作业成本法的描述作业成本法的几个概念

是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业就是作业链。

作业链价值链

是从货币和价值的角度反映的作业链，生产经营环节就是作业链。能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加顾客价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。但是无效作业不等于无用作业。

任

务

三

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知一、作业成本法的描述作业成本法的几个概念

是指影响企业资源消耗变化、产品质量和生产周期的任何事件和情形。成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素。凡能导致成本发生变化，就是成本动因。根据成本动因在资源流动中所处的位置，可分为资源动因和作业动因。资源动因。是指资源被消耗的方式和原因，它反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。作业动因

。指各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。

动因成本

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一、作业成本法的描述作业成本法的原理作业成本法的基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。为此按两个步骤进行成本计算：设置作业成本库。在确认作业、主要作业和作业中心的前提下，按同质作业设置作业成本库。以资源动因为基础，将间接费用分配到作业成本库。由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设