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会计制度盈余管理论文一、盈余管理的动机第一,从筹资的动机来看,上市公司进行盈余管理的根本目的就在于筹资,尤其是公司第一次发行股票时,在〔公司法〕中就明确的要求企业必须在三年内连续的盈利方能申请上市,因此企业为了上市,就会加强盈余管理和财务包装,进而“合法合规〞的获得上市的资格,并通过对企业盈余报表的粉饰,为企业股票价格的提升注入了强劲的动力。例如,上市公司在准备配股时,证监会要求公司在近期三年内的净资产收益必须每年高于10%,而为能源、基础设施或者原材料生产企业则能低于9%,而为了到达这一标准,很多上市公司就会通过盈余管理对净资产收益率进行调整,进而到达知足配股标准的需要。第二,从避税的动机来看,很多公司之前所以加强盈余管理,一个主要的原因就是为了避税,究其根本源头,主要是当前我们国家税法体制还有待进一步完善,加上我们国家出台了诸多优惠政策,加强公司在会计政策和方法选用时的灵敏性较大,往往利用其对应纳税额进行调低,最终获得照顾性税率的指标,进而到达减轻税负的目的。第三,为了更好地获得政策成本,这是由于一些企业在会计数据上面临着严格的管控,若财务成果与一定界线存在偏差,此时其就会对政策严厉的限制,对其生产经营正常的开展带来影响。所谓很多企业为了降低政策成本,往往会想方设法的将报告盈余降低,并以非垄断的形象展示出来。第四,为了更好地躲避债务契约对其带来的约束。这是由于债权人和企业之间往往会签订债务契约,进而到达预防企业利用债权人的资产获利而对债权人的利益带来损害,因而,主要包括了很多保护债权人利益的相关条款,不仅不能过度的发放股利,而且对超额贷款也坚决否认,甚至提出不能给亏损的企业贷款,因此很多企业就不可能轻易地违背这些约定,若企业所处的债务状况可能导致违法债务契约,企业就会对报告利润调整并增加,进而在降低违约风险的同时到达提高本身信贷级别的目的。二、上市公司盈余管理产生的原因〔一〕公司组织构造缺陷构成上市公司的管理体制上,主要以两权分离为主,实际构成三足鼎立的局面,但是也导致矛盾突出状况。首先,一些公司的董事会自行决定公司的管理层人选,如总经理人选,甚至有可能出现一个人既是董事会成员又是管理层人员,这样,董事会就失去了对管理层的监督职能,使得公司在组织构造上存在缺陷。其次,就是某一股东占有大量股权,有可能对董事会人选的选择进行垄断,进而到达控制董事会的目的,进而为了本身利益忽视其他股东的利益,把握控制权影响公司的发展方向,这就是所谓的股权配比不合理,权利集中导致言论独大的现象。再次,在上市公司的治理构造中,鉴于股东能够选出董事会而监事会也是由股东选出,所以两者缺少直接的限制权和决定权,并且在相关法律中赋予监事会的权利有限,这就使得监事会并不能很好地制约董事会,因此造成了监事会名存实亡的情况出现。此外,由于我们国家没有一个权威公认的企业内部控制制度,使得我们国家部分企业内部控制制度存在缺陷,没能发挥应有的作用。再加上现今很多企业对内部控制的重要性认识缺少,公司治理构造不完善以及部分人员素质等原因,使得会计信息的真实性和可靠性降低。正是上述矛盾的存在为盈余管理提供基础。〔二〕制度缺失引发盈余管理在制度上对于上市公司的管理通常只能从我们国家的〔公司法〕〔证券法〕中寻找根据,其中对于成立上市公司提出了详细的要求,包括上市公司上市的资格,十分处理,配股以及停牌等都提出了相关要求。其中,根据〔证券法〕中的相关规定,公司想要上市的要求之一就是必须在近三年内到达连续营利,在公司无法到达要求为了上市即便是明知资格不够照旧不肯罢休,财务虚报,报告作假的现象层出不穷,为盈余管理提供了条件。其次就是公司成功上市,为了使公司壮大,将要面对着配股,增发新股,发行债券,募集资金等局面,而这些都需要公司有较高的盈利能力支撑的,所以上市公司为提高公司盈利水平也是绞尽脑汁。再者就是公司上市以后,假如出现三年连续利润入不敷出的情况,上市公司将会采取盈余管理措施保住其地位。〔三〕相关的证券会计管理规定不符合企业发展的要求必须施行盈余管理我们国家的会计准则存在一些缺少之处,现行的〔企业会计准则〕以及〔会计准则〕的制定适用于某一类型企业,并不是用于某一个固定企业的详细细则,因而,需要会计人员在执行的经过中本人选择适用于本身企业的会计准则,会计估计等,并且企业发展的状况是复杂多变的,而会计准则的规定却存在一定的滞后性和局限性并没有随之改变,所以目前在市场经济的环境中传统的会计准则无法完全避免盈余管理。统观企业发展的实际,能够看出公司动机不纯、管理上的以权谋私行为以及债权人的干预等也都成为公司施行盈余管理的重要因素。三、上市公司盈余管理的治理对策盈余管理的存在仅仅是企业的一种侥幸心理,虽然盈余管理能够使得企业在短期内获利,但是对于公司的经济没有提升与拉动作用,不利于其长期发展。主要的原因就在于其参杂在企业内部的组织构造、制度管理、经济业务等各个方面。〔一〕规范会计行为对于治理盈余管理来讲实际上策略、手段都是非常丰富的,但是基于笔者的看法,首先,在思想高度上面提升观念,落实思想教育,开展课程培训,保证相关财务人员准确理解一些会计理论在实际运用经过中所造成的经济后果和经济影响,以及牵涉本身的责任,使得财务人员能够正确的划定盈余管理与财务造假的界线,真正的做到对企业内外相关信息使用者提供真实可靠的财务信息。其次,就是对于会计规范进行严格管理,减少现有会计规范中可供财务人员选择的会计程序和会计方法,明晰不够详细的规定,加强规范的可操作性。同时及时进行补充修订和进一步完善会计规范、管理,使其符合企业发展的步伐。〔二〕加强监督管理之所以出现盈余管理,究其原因就在于上市公司与证券监管部门双方的相互较量所致,实际上双方的较量是一种循环的经过,所以讲加强盈余管理就要在监督管理上下功夫。1.制定新的股票发行标准。当前,我们国家证监会对于股票上市,配股的相关政策,依靠单一指标,同时像净资产收益率指标不是一个很容易就能获得验证的数据。这就增加了上市公司对盈余管理进行操纵的可能性。所以应该利用多个指标建立一个能够综合全面反响公司能力的标准。例如,不仅将净资产收益率作为对配股资格认定的唯一评价指标,能够同时参加偿债能力、营运能力等等。同时,针对不同行业,不同类型的企业施行建立不同的多个参数的标准,以到达更确切的反映企业能力的目的。所以极其需要一个相对健全的标准。但是这个标准的建立也必须明确社会责任,这是非常重要的,只要建立在社会责任基础上的指标才能愈加准确地反映出公司的发展潜力、责任归属,而这些仅仅利用单一标准是无法准确衡量的。2.变更上市交易准则要求。我们国家对于公司上市有明确的要求。其中对于暂停上市或者终止上市的规定是非常严苛的,假设终止上市那么对于企业来讲其面临的将是盈余管理,尽管对公司施行终止上市是一种有效的管理手段,但是其催生的盈余管理弊端颇多。就施行终止行为对公司来讲的确是有失偏颇,首先就是其在发展的起步阶段碰到阻碍无法前进是能够理解,但是这种阻碍未必是永久的。再者就是每个公司的实际状况是不一样的,有的或许是暂时的处于亏损状态,但是未必就没有前景,所以在施行终止之前应该做的就是要对于公司的潜力、盈亏状况做一番考察,防止片面性。〔三〕会计行业信息公开,要有理有据,管理措施要符合现实需要会计准则对于盈余管理所起到的实际作用是不可忽视的。首先,基于我们国家对于会计准则的讨论,能够发现出于经济提升的原因政府以及学者都在会计准则上面下足了功夫。当前我们国家为了保障企业的经济运行,顺利募集资金,实现与国际接轨的步伐,我们国家的会计准则也逐步趋向国际化。此时的会计核算标准将使企业的权利愈加集中,实际进行会计操作的时候,往往会出现弄虚作假、虚报资产的现象,那么盈余管理是无法躲避的。其次,就是企业的发展是存在不同的阶段不同的层次的,发展是动态的。但是会计规范是以为制定一段时间内静止不变的,所以即便会计准则制定的时候看似非常完美在实际的运用中也会出现漏洞。因而,面对不断发展的企业规模,成果仅仅将管理的希望放在会计准则上面是远远不够的,愈加需要的是积极强化数据、资料、报告的公开性,强调会计师的职业理念,促使其判定能力进步,当然对于问题人员、事件必须坚决惩戒。1.强化会计数据、资料、报告的公开工作。要建立健全的会计准则体系,当前情况下应立足于更多的公司信息公开,讲出他们的各自的观点,以及态度同时做出各自行为对报表数据的影响的评估。那么就能够有充分的理来历证实其内的各种信息计算的正确性。财务报表因此能够反映更多的情况,附注的作用只是对一些大家熟知的信息情况做简单的阐释,目的是在某个层面对上市公司的盈余进行规范制约,进一步对某些内容进行公开,就能以这种形式来保证竞争的公正性。2.进一步加强注册会计师职业精神、提升判定能力。目前,从我们国家的审计行业的现状来看,由于一些公司在治理构造上的缺陷,使得董事会不能有效地限制管理层,进而使得管理层对会计师事务所的聘用有相当大的话语权,甚至把握支付费用的多少,能否继续聘用等相关影响审计工作的的权利,严重影响了审计的独立性因素。因而,我们应当完善、规范注册会计师事务所的聘用和更换体制。把委托人和被审计单位区分开来,在面对上市公司时,能够由董事会聘用并且支付审计费用,避免审计受限于管理层,同时可以以采用公开企业更换审计单位的原因,以增加审计独立性。我们国家的注册会计师人才紧缺,原因是通过注册会计师认证的人数少之又少,综合注册会计师行业人才情况来看,大多数的从业者能力仅限于理论阶段,没有过多的实践经历,不能很好的判别、解决在审计中出现的各种各样的不合理的盈余管理问题。自从我们国家对现行的注会考试制度进行了全面改革以后,将整个注册流程分为两个阶段分别进行测验,参加完专业技能考试并成绩合格和进行综合性的能力测验,只要两者均到达要求才能进行从业资格的认定。因而,丰富的实践经历对参考者具有非常重要的意义。制度一经全面施行,使得我们国家注册会计师,不仅从数量上有了长足的进步,而且在质量上也有了质的飞跃,同时对我们国家审计工作也具有非常重要的意义。因而,加大审计人员后续教育,加强审计独立性,完善审计制度就是对上市公司盈余的遏制这一观点,也就有了现实的意义。3.强化责任追查体制。应当加大对相关违规行为的惩罚力度,严格执行相关规定,追查违规人员的相关责任,杜绝盈余管理在这方面违规操作的因素。就目前来看,不仅要从法律规章制度入手,加大相关法律建设的力度,对违规者,实行高压零容忍态度,实行一票否决制,一旦发现违规立即停业整顿,同时还要进行金钱上的处理惩罚。〔四〕从制度上

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