审计学定1第三章审计证据与审计工作底稿课件

四、审计证据的取证方法取证要求取证程序取证方法四、审计证据的取证方法取证取证取证四、审计证据的取证方法我国《独立审计具体准则第5号》第十六条规定：“注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及出证、重新计算、重新执行和分析程序等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。”四、审计证据的取证方法1.取证方法——单项审计程序单项审计程序（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序1.取证方法——单项审计程序单项审计程序（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。例如，被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）检查记录或文件是指注册（二）检查有形资产

（盘点法）定义：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。适用情形：主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。提供证据类型：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。注意事项：检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。（二）检查有形资产

（三）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。（三）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行（四）询问定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作用：知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。提供证据的可靠性：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。调查问卷（四）询问定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计（五）函证定义：函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。提供证据的可靠性：通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。如何运用函证程序参见《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》及其指南。（五）函证定义：函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第（六）重新计算（验算法）重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。（六）重新计算（验算法）重新计算是指注册会计师以人工方式或使（七）重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如:注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。（七）重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅（八）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序的具体运用参见《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》及其指南。（八）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间（一）风险评估程序风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。如何实施风险评估程序参见《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》及其指南。风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。（一）风险评估程序风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识（三）实质性程序注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。——what注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。可见，注册会计师应当执行实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。——why如何实施实质性程序参见《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》及其指南。（三）实质性程序注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实银广夏公司案例银广夏公司案例ST银广夏08年年报ST银广夏08年年报银广夏公司案例广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；1994年6月上市，曾被为“中国第一蓝筹股”；98－2001年，累计虚增利润7.7156亿；2001年8月，暴财务丑闻；2002年5月，接受证监会处罚；2002年6月，暂停上市；2002年12月，恢复收市交易。2004年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审计意见。银广夏公司案例广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；银广夏公司案例造假过程

99年11月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每股的利润做到0.8元；董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润；根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据；

99年的财务造假从购入原材料开始；银广夏公司案例造假过程银广夏公司案例造假过程虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据；伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等；伪造产品出口；虚开增值税发票229份。银广夏公司案例造假过程银广夏公司案例审计情况注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则；注册会计师未能有效执行应收账款函证程序注册会计师未执行分析性测试程序；天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定；对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注。银广夏公司案例审计情况银广夏公司案例对会计责任人的处罚

2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。银广夏公司案例对会计责任人的处罚银广夏公司案例对审计责任人的处罚拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。吊销中天勤会计师事务的执业资格；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；追究中天勤会计师事务所负责人的责任。银广夏公司案例对审计责任人的处罚中天勤冤不冤？中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。

中天勤冤不冤？中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师*ST广厦*ST广厦2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序①确定取证内容②选择证据来源③明确取证方法④实施取证⑤初步分析证据⑥整理证据四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序①确定取证内（二）审计证据的整理和分析1.审计证据整理的目的使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据。可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充分性）。有利于作出恰当的审计结论。2.审计证据整理的主要方法分类（按其与审计目标的关系归类）如：资产盘存类证据可归为一类2）比较（证据之间比较、与审计目标比较，分析其特征）通过比较分析判断审计证据的证明力强弱、是否符合要求3）计算（对证据中有关数据汇总、计算）4）小结与综合（对审计证据归纳总结，得出局部结论；对局部结论综合分析得出整体审计意见）审计证据的取舍取舍标准（1）金额大小；（2）问题性质的严重程度。分清事实的现象与本质排除伪证（二）审计证据的整理和分析1.审计证据整理的目的导入案例

注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：

导入案例导入案例①销货发票的副本②实物证据③被审单位管理层声明④被审单位律师声明⑤发料汇总表⑥应收账款函证回函⑦存货监盘表⑧银行对账单⑨对行业成本变化趋势分析表⑩电脑打印出的费用明细表⑾口头证据请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？导入案例①销货发票的副本⑦存货监盘表请问：上述证据如何分类？导入案例分析资料在以上11项证据中，第①③⑤⑩⑾项证据不可依赖。因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。导入案例分析资料第二节审计工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档审计报告日后对工作底稿的变动第二节审计工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质一、审计工作底稿的概念（P47）审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

一、审计工作底稿的概念（P47）二、审计工作底稿的性质（P47）审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿的内容：

总体审计策略具体审计计划分析表总量备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书核对表业务约定书二、审计工作底稿的性质（P47）审计工作底稿可以以纸质、电子（二）审计工作底稿组成审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。（二）审计工作底稿组成审计工作底稿通常包括分析表主要是指对被三、审计工作底稿的格式、内容和范围

工作底稿的基本内容

被审单位名称审计项目名称审计时间或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及页次编者姓名复核日期复核者姓名复核日期其他需说明的事项三、审计工作底稿的格式、内容和范围工作底稿的基本内容被审（二）具体要素明确审计客体明确审计内容明确审计时间范围1.被审单位名称2.审计项目名称3.审计地点或期限（二）具体要素明确审计客体明确审计内容明确审计时间范围1.被（二）具体要素4、审计过程及记录记载审计内容及结果6、审计标识及说明特定的书面符号5、审计结论记录审计人员的专业判断∧：纵加核对＜：横加核对B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函C\：已收回询证函（二）具体要素4、审计过程及记录记载审计内容及结果6、审计标（二）具体要素7、索引号及页次8、编制者的姓名、编制日期9、复核者姓名及复核日期交叉引用、底稿之间保持清晰的勾稽关系。明确责任，便于检查10、其他应说明的事项在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为Cl，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，列示单个固定资产原值及累计折旧的明细表编号，包括房屋建筑物（编号为C1-1-l）、机器设备（编号为Cl-l-2）、运输工具（编号为Cl-1-3）、其他设备（编号为C1-1-4）。示例（二）具体要素7、索引号及页次8、编制者的姓名、编制日期审计工作底稿基本内容及要素——举例被审单位名称审计项目名称审计项目的时点或期间审计过程记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及日期其他应说明事项复核者姓名及日期审计工作底稿基本内容及要素——举例被审单位名称审计项目名称审审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿三、审计工作底稿的编写与复核编制复核三、审计工作底稿的编写与复核编制四、审计工作底稿的复核审计复核项目内部人员的复核项目质量控制复核四、审计工作底稿的复核审计复核项目内部人员的复核项目质量控制（二）审计工作底稿的复核目的：为了保证审计的质量，首先要确保审计工作底稿的质量，因此审计组织应建立完善的审计工作底稿复核制度。程序要求：复核人员做好复核记录，书面表示复核意见，并且要求复核人签名盖章，监督、协助注册会计师修改、完善审计工作底稿。复核级别项目组内部复核——项目负责人负责项目质量控制复核——上市公司报表审计必须实施（二）审计工作底稿的复核目的：项目质量控制复核与项目组内部复核的区别共性：在内容和目的等方面具有一定的相似性1.复核主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自实施的复核），项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参与该业务的人员，独立地对特定审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。2.复核对象不同。项目组对每项审计业务都应当实施项目组内部复核，

而会计师事务所只对特定审计业务才实施独立项目质量控制复核。准则规定对上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核。对其他审计业务，如果符合会计师事务所内部的适当标准,也应当对其进行项目质量控制复核。对金融机构、风险较高的IT行业、关系国计民生的大型国有企业的审计业务3.复核要求不同。项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。项目质量控制复核应当突出重点，包括客观评价项目组作出的重大判断和在出具审计报告时得出的结论。项目质量控制复核与项目组内部复核的区别共性：在内容和目的等方五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限五、审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。五、审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿归档的性质五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得在规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。会计师事务所应当自审计业务中止之日起，对审计工作底稿至少保存10年。五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限六、审计报告日后的工作底稿变动审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。六、审计报告日后的工作底稿变动A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（）的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。A.未学过审计准则和相关要求B.不了解通达公司所处的具体经营环境C.未曾接触过通达公司审计工作D.不了解通达公司所属行业的会计问题——单选课上做一做答案：CA会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。单选注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2009年1月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2018年C.至少保存至2019年D.长期保存答案：C单选注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行多选下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）。A.审计调整分录汇总表B.企业营业执照C.公司章程D.审计计划答案：AD多选下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）。答案例：应付账款的审计

审计疑点审计人员在审查A公司“应付账款”明细账时，发现5月9日45#凭证记录“应付账款”增加了5万元；5月10日52＃凭证记录偿还5万元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能存在问题，决定进一步追踪查证。

问题审计人员应如何取得审计证据确认该业务是否存在问题？案例：应付账款的审计审计疑点案例：应付账款的审计

取证方法

调阅45＃、52＃记账凭证及其所附原始凭证；确定“应付账款”业务的真实性；函证“应付账款”的往来单位，确定应付账款数额。

案例：应付账款的审计取证方法案例：应付账款的审计

追踪调查

45＃记账凭证内容如下：借：物资采购50000贷：应付账款－－甲公司50000所附单据为供货单位发票一张、合同一份，规定付款期为一个月，如果10天内付款，给予现金折扣10%。案例：应付账款的审计追踪调查案例：应付账款的审计

追踪调查

52＃记账凭证内容如下：借：应付账款－－甲公司50000贷：银行存款45000库存现金5000所附原始凭证为“转账支票存根”和“现金收据”两张。（分析上述会计处理中存在什么问题？）案例：应付账款的审计追踪调查案例：应付账款的审计

调查取证调查收款单位甲公司：发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。

询问出纳人员：出纳供认是由会计李某从保险柜中领出现金并签发支票用于结算货款。

审查领条：审查领条时发现“领条”与“现金收据”字迹一样，现金收据纯属仿造。案例：应付账款的审计调查取证案例：应付账款的审计审计结论

由于财务制度不严，会计李某利用职务之便贪污现金0.5万元。

调整账项

收到李某退回赃款时，作如下会计分录：借：库存现金5000贷：应付账款5000案例：应付账款的审计审计结论课后作业注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销货发票副本与购货发票；（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？课后作业注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证课后作业阅读《教材》P46页“例3－1”。

《教材》P53页“练习题”。课后作业本章小结

本章主要内容审计证据的内涵、种类

实物证据书面证据口头证据环境证据审计证据的特性

充分性适当性评价充分性、适当性应考虑的因素审计证据的获取

获取审计证据的总体程序具体审计程序审计程序、审计证据和认定的关系审计工作底稿的要素和复核审计工作底稿的定义和分类审计工作底稿的内容和格式审计工作底稿的编制和复核本章小结

审计证据的内涵、种类实物证据书面证据口本章小结审计证据审计工作底稿本章小结审计证据审计工作底稿

休息了！！

Haveabreak!休息了！！

Haveabreak!粗心大意是事故的温床，马虎是安全航道的暗礁。11月-2211月-22Sunday,November6,2022主动出击，抢得先机，活动有序，提高效率。00:59:2600:59:2600:5911/6/202212:59:26AM有品质才有市场，有改善才有进步。11月-2200:59:2600:59Nov-2206-Nov-22质量—带给你看得见的未来，说不出的精彩。00:59:2600:59:2600:59Sunday,November6,2022你的品味，我的品质，好的搭档，你我都需要。11月-2211月-2200:59:2600:59:26November6,2022没有品质便没有，企业的明天。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22追求品质卓越，尽显企业精华。06十一月202212:59:26上午00:59:2611月-22莫道违章是小事，斑斑事故是教训。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022目标明确，坚定不移，天道酬勤，永续经营。2022/11/60:59:2600:59:2606November2022齐心筑牢防火墙壁，携手打造平安家园。12:59:26上午12:59上午00:59:2611月-22质量前进一步，管理花十分努力。11月-2211月-2200:5900:59:2600:59:26Nov-22安全保健康千金及不上。2022/11/60:59:26Sunday,November6,2022事事落到实处，安全有备无患。11月-222022/11/60:59:2611月-22谢谢大家！粗心大意是事故的温床，马虎是安全航道的暗礁。11月-2211四、审计证据的取证方法取证要求取证程序取证方法四、审计证据的取证方法取证取证取证四、审计证据的取证方法我国《独立审计具体准则第5号》第十六条规定：“注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及出证、重新计算、重新执行和分析程序等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。”四、审计证据的取证方法1.取证方法——单项审计程序单项审计程序（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序1.取证方法——单项审计程序单项审计程序（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。例如，被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）检查记录或文件是指注册（二）检查有形资产

（盘点法）定义：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。适用情形：主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。提供证据类型：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。注意事项：检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。（二）检查有形资产

（三）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。（三）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行（四）询问定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作用：知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。提供证据的可靠性：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。调查问卷（四）询问定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计（五）函证定义：函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。提供证据的可靠性：通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。如何运用函证程序参见《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》及其指南。（五）函证定义：函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第（六）重新计算（验算法）重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。（六）重新计算（验算法）重新计算是指注册会计师以人工方式或使（七）重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如:注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。（七）重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅（八）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序的具体运用参见《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》及其指南。（八）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间（一）风险评估程序风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。如何实施风险评估程序参见《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》及其指南。风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。（一）风险评估程序风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识（三）实质性程序注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。——what注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。可见，注册会计师应当执行实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。——why如何实施实质性程序参见《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》及其指南。（三）实质性程序注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实银广夏公司案例银广夏公司案例ST银广夏08年年报ST银广夏08年年报银广夏公司案例广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；1994年6月上市，曾被为“中国第一蓝筹股”；98－2001年，累计虚增利润7.7156亿；2001年8月，暴财务丑闻；2002年5月，接受证监会处罚；2002年6月，暂停上市；2002年12月，恢复收市交易。2004年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审计意见。银广夏公司案例广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；银广夏公司案例造假过程

99年11月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每股的利润做到0.8元；董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润；根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据；

99年的财务造假从购入原材料开始；银广夏公司案例造假过程银广夏公司案例造假过程虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据；伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等；伪造产品出口；虚开增值税发票229份。银广夏公司案例造假过程银广夏公司案例审计情况注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则；注册会计师未能有效执行应收账款函证程序注册会计师未执行分析性测试程序；天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定；对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注。银广夏公司案例审计情况银广夏公司案例对会计责任人的处罚

2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。银广夏公司案例对会计责任人的处罚银广夏公司案例对审计责任人的处罚拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。吊销中天勤会计师事务的执业资格；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；追究中天勤会计师事务所负责人的责任。银广夏公司案例对审计责任人的处罚中天勤冤不冤？中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。

中天勤冤不冤？中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师*ST广厦*ST广厦2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告2010年报审计报告四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序①确定取证内容②选择证据来源③明确取证方法④实施取证⑤初步分析证据⑥整理证据四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序①确定取证内（二）审计证据的整理和分析1.审计证据整理的目的使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据。可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充分性）。有利于作出恰当的审计结论。2.审计证据整理的主要方法分类（按其与审计目标的关系归类）如：资产盘存类证据可归为一类2）比较（证据之间比较、与审计目标比较，分析其特征）通过比较分析判断审计证据的证明力强弱、是否符合要求3）计算（对证据中有关数据汇总、计算）4）小结与综合（对审计证据归纳总结，得出局部结论；对局部结论综合分析得出整体审计意见）审计证据的取舍取舍标准（1）金额大小；（2）问题性质的严重程度。分清事实的现象与本质排除伪证（二）审计证据的整理和分析1.审计证据整理的目的导入案例

注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：

导入案例导入案例①销货发票的副本②实物证据③被审单位管理层声明④被审单位律师声明⑤发料汇总表⑥应收账款函证回函⑦存货监盘表⑧银行对账单⑨对行业成本变化趋势分析表⑩电脑打印出的费用明细表⑾口头证据请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？导入案例①销货发票的副本⑦存货监盘表请问：上述证据如何分类？导入案例分析资料在以上11项证据中，第①③⑤⑩⑾项证据不可依赖。因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。导入案例分析资料第二节审计工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档审计报告日后对工作底稿的变动第二节审计工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质一、审计工作底稿的概念（P47）审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

一、审计工作底稿的概念（P47）二、审计工作底稿的性质（P47）审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿的内容：

总体审计策略具体审计计划分析表总量备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书核对表业务约定书二、审计工作底稿的性质（P47）审计工作底稿可以以纸质、电子（二）审计工作底稿组成审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。（二）审计工作底稿组成审计工作底稿通常包括分析表主要是指对被三、审计工作底稿的格式、内容和范围

工作底稿的基本内容

被审单位名称审计项目名称审计时间或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及页次编者姓名复核日期复核者姓名复核日期其他需说明的事项三、审计工作底稿的格式、内容和范围工作底稿的基本内容被审（二）具体要素明确审计客体明确审计内容明确审计时间范围1.被审单位名称2.审计项目名称3.审计地点或期限（二）具体要素明确审计客体明确审计内容明确审计时间范围1.被（二）具体要素4、审计过程及记录记载审计内容及结果6、审计标识及说明特定的书面符号5、审计结论记录审计人员的专业判断∧：纵加核对＜：横加核对B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函C\：已收回询证函（二）具体要素4、审计过程及记录记载审计内容及结果6、审计标（二）具体要素7、索引号及页次8、编制者的姓名、编制日期9、复核者姓名及复核日期交叉引用、底稿之间保持清晰的勾稽关系。明确责任，便于检查10、其他应说明的事项在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为Cl，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，列示单个固定资产原值及累计折旧的明细表编号，包括房屋建筑物（编号为C1-1-l）、机器设备（编号为Cl-l-2）、运输工具（编号为Cl-1-3）、其他设备（编号为C1-1-4）。示例（二）具体要素7、索引号及页次8、编制者的姓名、编制日期审计工作底稿基本内容及要素——举例被审单位名称审计项目名称审计项目的时点或期间审计过程记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及日期其他应说明事项复核者姓名及日期审计工作底稿基本内容及要素——举例被审单位名称审计项目名称审审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿三、审计工作底稿的编写与复核编制复核三、审计工作底稿的编写与复核编制四、审计工作底稿的复核审计复核项目内部人员的复核项目质量控制复核四、审计工作底稿的复核审计复核项目内部人员的复核项目质量控制（二）审计工作底稿的复核目的：为了保证审计的质量，首先要确保审计工作底稿的质量，因此审计组织应建立完善的审计工作底稿复核制度。程序要求：复核人员做好复核记录，书面表示复核意见，并且要求复核人签名盖章，监督、协助注册会计师修改、完善审计工作底稿。复核级别项目组内部复核——项目负责人负责项目质量控制复核——上市公司报表审计必须实施（二）审计工作底稿的复核目的：项目质量控制复核与项目组内部复核的区别共性：在内容和目的等方面具有一定的相似性1.复核主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自实施的复核），项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参与该业务的人员，独立地对特定审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。2.复核对象不同。项目组对每项审计业务都应当实施项目组内部复核，

而会计师事务所只对特定审计业务才实施独立项目质量控制复核。准则规定对上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核。对其他审计业务，如果符合会计师事务所内部的适当标准,也应当对其进行项目质量控制复核。对金融机构、风险较高的IT行业、关系国计民生的大型国有企业的审计业务3.复核要求不同。项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。项目质量控制复核应当突出重点，包括客观评价项目组作出的重大判断和在出具审计报告时得出的结论。项目质量控制复核与项目组内部复核的区别共性：在内容和目的等方五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限五、审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。五、审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿归档的性质五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得在规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。会计师事务所应当自审计业务中止之日起，对审计工作底稿至少保存10年。五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限六、审计报告日后的工作底稿变动审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。六、审计报告日后的工作底稿变动A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（）的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。A.未学过审计准则和相关要求B.不了解通达公司所处的具体经营环境C.未曾接触过通达公司审计工作D.不了解通达公司所属行业的会计问题——单选课上做一做答案：CA会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。单选注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2009年1月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2018年C.至少保存至2019年D.长期保存答案：C单选注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行多选下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）。A.审计调整分录汇总表B.企业营业执照C.公司章程D.审计计划答案：AD多选下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（