山昆印仑市公开课一等奖省赛课获奖课件

第五章存货山昆印仑山昆印仑第1页存货存货性质和范围发出存货计价期末存货计价周转材料计划成本存货概念和分类存货范围确认存货盘存与控制存货初始计量取得存货核实存货成本流转假设各种存货计价方法比较成本与可变现净值孰低可变现净值确定成本与可变现净值孰低利用存货估价账户设置账务处理本章结构孰低会计处理发出存货计价方法取得存货计价包装物核实存货披露低值易耗品核实山昆印仑第2页本讲关键内容计价核实不一样方法计量方法实际成本法计划成本法实地盘存法永续盘存法个别计价法先进先出法后进先出法一次加权平均法移动加权平均法孰低法估价法摊销法单项比较法分类比较法总额比较法毛利率法成本率法差异率法一次摊销法五五摊销法分期摊销法山昆印仑第3页第一节存货性质和范围

一、存活概念与分类

(一)存货概念及性质存货是非货币非债权流动资产，其中包含：各类材料、商品、在产品、半成品、产成品。存货有两大特点，一是有仅次于货币资金流动性，二是含有时效性和潜在损失可能性。(二)分类1.按经济用途分类：销售、生产、其它；2.按存放分类：库存、在途、委托加工、委托代销。3.按起源分类：外购、自制、委托外单位加工。山昆印仑第4页二、存货范围确实认存货范围确实认基本标准是依据全部权进行确认。

三、存货盘存与控制

(一)实地盘存制本期耗用=期初结存+本期购入－期末结存(二)永续盘存制期末结存=期初结存+本期购入－本期耗用

(三)实地盘存制与永续盘存制比较实地盘存制以存计耗，简化日常核实，适用自然损耗对象。永续盘存制核实详细，有利于掌握动态进行控制，适用无自然损耗对象。山昆印仑第5页第二节取得存货计价

一、存货初始计量

存活初始计量就是确定入账价值。

《企业会计准则第1号--存货》要求，存货应该按照成本进行初始计量。其中包含采购成本、加工成本和其它成本。二、取得存活核实

实际成本法核实：

(一)外购原材料会计处理

1.发票账单与材料同时抵达企业采购业务借：原材料应交税金—增值税(进项)贷：银行存款(或其它货币资金、应付票据)

山昆印仑第6页2.已经付款或已经开出承兑商业汇票，但材料未抵达或还未验收入库时借：在途物资应交税费----增值税(进项)贷：银行存款(或其它货币资金、应付票据)3.材料已经验收入库，但发票账单等结算凭证未到而未付款采购业务借：原材料应交税费----增值税(进项)贷：应付账款----暂估账款4.预付货款借：预付账款贷：银行存款5.购入材料发生短缺、毁损①额内耗损：提升单位成本入库；②供货责任：借：应付账款；贷：原材料。③意外灾害：借：待处理财产损益；贷：原材料。保险企业负担部分：借：其它应收款；贷：待处理财产损益。企业自己负担部分：借：营业外支出；贷：待处理财产损益。山昆印仑第7页(二)自制材料会计处理借：原材料；贷生产成本(三)委托加工物资会计处理委托加工过程包含：拨付加工材料、支付加工费及税金、收回加工物资。1.拨付加工材料借：委托加工物资；贷：原材料(或库存商品)。2.支付加工费及税金借：委托加工物资、应交税费—增值税(进项)；贷：银行存款。3.收回加工物资借：原材料或低值易耗品等；贷：委托加工物资。(四)投资者投入存货会计处理借：原材料；应交税费----增值税(进项)；贷：实收资本(五)盘盈存货借：原材料；贷：待处理财产损益。山昆印仑第8页第三节发出存货计价

一、存货成本流转假设

存货成本流转假设就是采取一定方法将存货成本在发出存货和期末存货之间进行分配，侧重满足以下某一目标：一是保持资产计价准确性，二是保持收益计量准确性，三是保持存货成本流动与实物流动一致性，四是有利于企业将低税负和增加现金流量。由此形成了个别计价法、先进先出法、后进先出法、一次加权平均法和移动平均法等五种方法。

山昆印仑第9页二、发出存货计价方法

(一)个别计价法个别计价法是按照购入或生产时确定单位成本，逐一确认计算发出存货和期末存货实际成本方法。(适合内容简单核实)(二)先进先出法先进先出法是假定发出存货是按照购入存货次序先进先出，发出存货单位成本都是先期入库单位成本，先期成本转出后再按次先入库存货单位成本，余下存货都是最新成本。(保障存货成本与现价相近，适合实地盘存法核实)(三)后进先出法后进先出法是按最终入库存货成本计算，这么发出存货成本更靠近市场价。(更表达现时成本，但，在我国当前不允许!)(四)加权平均法(按期)加权平均单价=(期初结存成本+本期入库成本)/(期初结存数量+本期入库数量)(五)移动加权平均法(按次)移动加权平均成本=(前次结存成本+此次入库成本)/(前次结存数量+此次入库数量)

山昆印仑第10页第四节期末存货计价

按《企业会计准则》要求，存货应该在期末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于存货成本差额，计提存货跌价准备。一、成本与可变现净值孰低含义

成本与可变现净值孰低法是指比较二者采取较低者计价方法。二、可变现净值确实定

①取得市场现价证据②考虑存货用途③以协议为准，超出部分按市场价估价。

三、成本与可变现净值孰低利用

①单项比较法，即逐一比较取较低者来确定存货期末成本。②分类比较法，即每类存货取较低者来确定存货期末成本。③总额比较法，即按全部存货总成本与可变现净值总额比较以较低者为期末全部存货成本。

山昆印仑第11页某企业有A、B、C、D四种存货，按其性质不一样分为甲、乙两类，各种存货成本与可变现净值已经确定，见左表。请按三种不一样方法确定期末存货成本。项目成本可变现净值甲类25002400A1000800B15001600乙类50005200C2300D30002900总计75007600单项比较分类比较总额比较2400800150050002900720074007500期末存货数据按三种不一样方法确定时末存货成本山昆印仑第12页期末，企业应该全方面清查存货。存在以下情况计提存货跌价准备：①市价连续下跌，并预计不可能回升；②使用该原材料生产成本大于产品销售价格；③不使用原材料成本高于现行市价；④企业提供商品或劳务价格逐步下跌；⑤其它足以证实该存货已经发生减值情况。存在以下情况，将存货账面价值全部转入当期损益：①已经霉烂变质；②已经过期无转让价值；③生产中已经不再需要，又无使用价值和转让价值；④其它足以证实该存货已经无使用价值和转让价值。借：当期损益；贷：存货类科目。存货跌价准备当期损益山昆印仑第13页四、成本与可变现净值孰低法会计处理按企业确定比较方法确定时末价值之后，进行以下账务处理：1.成本低。不需账务处理。2.可变现净值低。可按直接转销法或备抵法进行账务处理①直接转销法。借：资产减值损失；贷：相关存货类科目。此法，简练。但，要经常调整明细账。②备抵法。期末比较应提取存货跌价准备和已提取存货跌价准备，应提大则补，已提大则冲。提取或补提存货跌价准备时，借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。冲回或转销存货跌价准备时，借：存货跌价准备；贷：资产减值损失。此法，增加一个过渡科目，但，不需要经常调整明细账。山昆印仑第14页某企业年末账面成本为10万元，预计可变现净值为9万元。年年末账面成本不变，预计可变现净值为8.5万元。20末账面成本不变，预计可变现净值为9.7万元。20末账面成本不变，预计可变现净值为10.5万元。按备抵法作出各年账务处理。①末：10－9=1万元借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000②年末：10－8.5－1=0.5万元借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备5000③20末：10－9.7－1.5=－1.2万元借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失12000④20末：账面价值已经对于现值，将存货跌价准备余额1+0.5－1.2=0.3全部冲掉。借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失3000山昆印仑第15页

五、存货估价零售批发商业企业，惯用估价方法有三种：(一)毛利率法是用本期销售净额乘以上期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本一个方法。此法适合用于商业企业简化计算。计算公式以下：毛利率=销售毛利/销售净额×100%销售净额=商品销售收入－销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利期末存货成本=期初成本+本期购货成本－本期销售成本山昆印仑第16页

【例】某商场月初存货14600元，本月购货85000元，销货10元，销售退回与折让累计1000元，上月该类商品毛利率为20%，计算本月销售成本和月末存货成本。本月销售净额=10－1000=119000销售毛利=119000×20%=23800销售成本=119000－23800=95200月末存货成本=14600+85000－95200=4400山昆印仑第17页(二)零售价法(也称成本率法)是用成本占零售价百分比(成本率)计算期末存货成本一个方法。详细内容以下：①期初存货和本期购货同时按成本和零售价统计；②本期销货仅按销价统计③期末存货售价总额=期初存货售价+本期购货售价－本期销货售价④成本率=(期初存货成本+本期购货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)×100%⑤期末存货成本=期末存货售价总额×成本率⑥本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本山昆印仑第18页项目成本销价期初存货1000012500本期购货4500067500可供销售商品=期初存货+本期购货5500080000成本率=55000/80000=0.6875减：销售收入64000期末存货售价=80000－6400016000期末存货成本=16000×0.687511000本期销货成本=55000－1100044000【例】某商店1月份期初库存成本1万元，售价1.25万元；本期购入成本4.5万元，售价总额6.75万元；本期销售收入6.4万元。按零售价法计算期末存货成本和本期销货成本。计算见下表：山昆印仑第19页

(三)进销差率法平时，进、销、存均按售价记账，售价与进价差额计入“商品进销价差”科目，期末经过进销价差率计算已销商品分摊进销价差，并据此调整本期销售成本。进销价差率=(期初库存进销差价+本期购入进销差)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%本期销售商品应分摊进销差价=本期商品销售收入×进销差价率【以上例计算购销业务，并作会计分录】①统计购货。借：库存商品67500贷：商品采购45000商品进销差价22500②统计本期销售收入。借：银行存款64000贷：主营业务收入64000山昆印仑第20页同时，结转商品销售成本。借：主营业务成本64000贷：库存商品64000计算进销差价率=(期初库存进销差价+本期购入进销差)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%=[(12500－10000)+(67500－45000)]/[12500+67500]=31.25%已销商品应分摊进销差价=64000×0.3125=0③冲转销售成本借：商品进销差价0贷：主营业务成本0本期商品销售实际成本是64000－0=44000元。商业零售企业在编制期末资产负债表时，存货项目中商品存货，应依据“库存商品”科目余额16000元扣除“商品进销差价”科目标期末余额16000×0.3125=5000，按差额列示16000－5000=11000元。

山昆印仑第21页第五节周转材料

周转材料包含包装物、低值易耗品、建筑模板、脚手架等。一、包装物核实

包装物依据用途和特点能够归入原材料、低值易耗品、固定资产和库存商品进行核实。也能够独立设置科目核实。

(一)包装物入库核实。借：包装物，贷：银行存款(二)生产领用包装物核实。借：生产成本，贷：包装物(三)随同商品销售包装物核实。1.单独计价。借：银行存款，贷：其它业务收入。借：其它业务成本，贷：包装物。2.不单独计价。借：销售成本，贷：包装物。(四)出租出借包装物核实。核实主要内容包含：发出、收回、报废、没收押金等内容。山昆印仑第22页(四)出租出借包装物核实出租包装物要收于租金，出借包装物是无偿使用。1.发出包装物不论出租还是出借都必须先交纳押金。收到押金时：借：银行存款，贷：其它应付款。收到租金时：借：银行存款，贷：其它业务收入。为了反应包装物损耗价值降低情况，包装物价值有两种摊销方法。①一次摊销法。出租摊销时：借：其它业务成本；贷：包装物。出借摊销时：借：销售费用；贷：包装物。②五五摊销法。即领用时摊销二分之一，报废时再摊销另二分之一。出租出借时：借：包装物—出租(借)；贷：包装物—库存。同时按包装物成本50%，借：其它业务成本或销售费用；贷：包装物—摊销。报废时按包装物成本50%，借：其它业务成本或销售费用；贷：包装物—摊销。同时，注销包装物成本及其已摊销价值，借：包装物--摊销；贷：包装物—出租。期末，包装物科目标借方余额表示期末库存未用包装物实际成本，和出租出借以及库存包装物摊余价值。山昆印仑第23页2.收回包装物收回包装物应退还押金，借：其它应付款，贷：银行存款。入库包装物时，一次摊销或分期摊销只登记备查账簿，不做会计处理；五五摊销，借：包装物—库存包装物；贷：包装物—出租(借)包装物。3.包装物报废一次摊销，报废时已无价值，残料可入库。借：原材料，贷：其它业务成本。五五摊销，还有二分之一价值，借：其它业务成本或销售费用，贷：包装物—包装物摊销。4.没收预期未退包装物押金借：其它应付款贷：应交税费(增值税)其它业务收入假如需要交纳消费税，借：其它业务成本，贷：应交税费(消费税)

山昆印仑第24页二、低值易耗品核实低值易耗品是企业生产经营中必需单项价值小使用时间短易损耗物品。(一)设置总分类核实科目“低值易耗品”(二)核实内容：购入与摊销。摊销方法：一次、五五和分期摊销法。(三)举例：3月份工具车间领用一批工具，计划成本元。8月份该批工具报废，残料估价60元交材料库，低值易耗品成本差异率2%。采取计划成本计价和五五摊销法核实，编制会计分录。(1)3月份领用：①结转低值易耗品成本：借：低值易耗品—在用贷：易耗品成本—在库②同时，摊销50%价值：借：制造费用—工具车间1000贷：易耗品成本—在库1000(2)8月份报废：①二次摊销：借：制造费用—工具车间940贷：低值易耗品—摊销940借：原材料—辅助材料60低值易耗品—摊销1940贷：低值易耗品—在用(3)分配结转报废低值易耗品应负担成本差异借：制造费用—工具车间40贷：材料成本差异—低值易耗品40山昆印仑第25页第六节计划成本法

计划成本法是企业存货收入、发出和结余均按制订计划成本进行结算一个方法。

1.什么是成本？2.什么是价值？3.同一事物成本与价值表达是什么关系？4.实际成本与计划成本是什么关系？

JJDSK.XD.XG.JG山昆印仑第26页1.什么是成本？成本是为了获取某种事物而支付价值。2.什么是价值？价值是客体对主体需求满足。3.同一事物成本与价值表达是什么关系？同一事物成本与价值表达是盈亏关系。同一事物对于买卖双方分别表现为价值与成本，为了取得这种事物付出成本，用这种事物换来另一个事物是这种事物实现价值。成本含有确定性，已经付出不可改变；价值含有不确定性，不一样使用方法实现价值不一样，盈亏就表达在不一样使用过程中。当一个事物取得使用价值大于取得这种事物付出成本时，就是赢利；当全部使用价值实现后依然低于取得这种事物付出成本时，就是亏损。4.实际成本与计划成本是什么关系？实际成本=计划成本±成本差异依据实际成本与计划成本关系，计划成本法核实存货设置“材料采购”、“材料成本差异”和“原材料”三个总分类核实科目进行核实。山昆印仑第27页实施计划成本法必须设置三个科目：1.原材料借方登记验收入库计划成本，贷方登记发出材料计划成本，期末借方余额反应库存材料计划成本。2.材料采购借方登记购入材料实际成本和结转相对计划节约差额，贷方登记验收入库实际成本和结转相对计划超支差额。期末借方余额反应企业已经付款但还未抵达或还未验收入库材料实际成本。3.材料成本差异借方登记发生材料成本超支差异，贷方登记发生材料成本节约差异，以及结转发出材料应负担成本差异(超支蓝字，节约红字)，期末借方余额反应库存原材料实际成本大于计划成本，期末贷方余额反应库存原材料实际成本小于计划成本。山昆印仑第28页二、账务处理(一)取得原材料账务处理采取计划成本法计价核实，不论材料是否验收入库，都必须经过“材料采购”科目核实实际采购成本，待验收入库后，在按计划成本转入“原材料”科目，同时结转材料成本差异。(二)发出材料账务处理平日发出材料按计划成本转出至成本费用类科目，期末经过“材料成本差异”科目将发出材料和期末材料成本调整为实际成本。实际成本=计划成本±成本差异发出实际成本=发出计划成本+发出应分摊成本差异发出应分摊成本差异=发出计划成本×本月成本差异率本月成本差异率=(月初结存成本差异+本月收入成本差异)/(月初结存计划成本+本月收入计划成本)×100%三、存货披露要在表外公布存货核实会计政策和存货组成。山昆印仑第2