审计目标计划审计工作与重要性市公开课一等奖省赛课获奖课件

第二章

审计目标、审计计划与主要性审计目标计划审计工作与重要性第1页基本内容与要求本章内容主要包含审计目标及其确定；审计计划内容、编制与审核方法；审计主要性判断方法。学习本章要求学生：了解审计目标、审计计划与审计主要性概念、内容与特点，审计计划编制方法；掌握审计目标确实定方法与审计主要性判断方法。

课时分配：4课时。审计目标计划审计工作与重要性第2页本章重点与难点重

点：审计计划编制，审计主要性水平判断，审计主要性利用。难

点：审计主要性水平在报表层和账户层分配，审计主要性水平详细利用。审计目标计划审计工作与重要性第3页本章导入毕业后你目标或理想是什么？（成为一名优异注册会计师？大企业财务经理？企业家？）为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？审计目标计划审计工作与重要性第4页

会计报表认定与审计总目标审计详细目标审计程序审计证据审计意见审计目标计划审计工作与重要性第5页

第一节审计目标一、审计目标：审计主体所期望到达最终止果或境地

（一）审计总目标

正当性：一贯性：公允性：审计目标计划审计工作与重要性第6页

公允性含义：在全部重大方面公允地反应了企业财务情况、经营结果和财务变动情况。详细了解符合会计准则要求不存在重大错误和误导披露程度适当不存在重大漏报或有意隐瞒等审计目标计划审计工作与重要性第7页（二）审计目标演进第一阶段，弊端审计阶段：审计目标是查错防弊。第二阶段，会计报表审计阶段：以验证会计报表真实、公允为主审计目标。第三阶段，验证报表真实公允与查错防弊并重阶段。审计目标计划审计工作与重要性第8页学生思索：结合我国审计外部环境以及近期美国几大企业爆出会计造假案实际，你认为当前民间审计目标内容应包含哪些？是否能够考虑将真实性替换公允性审计目标？

审计目标计划审计工作与重要性第9页二、审计详细目标（一）被审计单位管理当局认定

涵义：管理当局对会计报表所做陈说或申明。包含明示性认定和暗示性认定审计目标计划审计工作与重要性第10页

管理当局认定性质和特点认定种类

性

质特

点1、存在或发生

资产负债表所列各项资产、负债、权益在特定日期均存在，全部已进行会计统计交易在特定时间均已发生，没有虚构。与资产负债表、损益表相关；如有错误，主要与会计报表组成要素高估（夸大错误）相关。审计目标计划审计工作与重要性第11页

2、完整性

在会计报表中全部应列示交易和事项均已列入，没有遗漏。与资产负债表、损益表相关；如有错误，主要与会计报表组成要素低估（缩小错误）相关。认定种类

性

质

特

点

3、权利和义务

在特定日期，各项资产均属企业权利，各项负债均是企业义务。只与资产负债表相关；如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。审计目标计划审计工作与重要性第12页认定种类性

质特

点4、估价或分摊

各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当方法进行计价，列入会计报表金额正确。与全部报表相关；如有错误，一定影响金额；包含总值估价、净值估价和计算准确性三方面内容。5、表示与披露会计报表上特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。与全部报表相关；如有错误，属分类不妥、披露不充分。审计目标计划审计工作与重要性第13页（二）审计详细目标（1）总体合理性（2）真实性（3）完整性（4）全部权（5）估价（6）截止（7）准确性（8）分类（9）披露审计目标计划审计工作与重要性第14页（三）管理当局认定与审计详细目标关系图被审计单位认定确定详细目标出发点和依据存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表示与披露详细目标总目标详细化项目目标按每一个项目分别确定目标审计目标计划审计工作与重要性第15页小组讨论管理当局五类认定是确定每个帐户详细审计目标出发点，以存货为例，由管理当局会计报表怎样认定推论得出详细审计目标？审计目标计划审计工作与重要性第16页管理当局认定详细审计目标普通审计目标利用于存货项目审计目标

1、总体合理性（1）全部存货及销售成本合理，看来无主要错报1、存在与发生2、真实性（1）资产负债表日，已统计全部存货均存在2、完整性3、完整性（1）现有存货均盘点并计入存货总额3、权利与义务4、全部权（1）企业对全部存货均拥有全部权（2）存货未作抵押审计目标计划审计工作与重要性第17页4、估价与分摊

5、估价

（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货价格无重大错误，单价与数量乘积正确，详细数据加总正确（2）当存货可变现净值降低时，已冲减存货价值6、截止

（1）年末采购截止是恰当（2）年末销售截止是恰当7、机械准确性

（1）存货项目标总计数与总帐一致审计目标计划审计工作与重要性第18页5、表示与披露8、披露（1）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货抵押或转让已作揭示9、分类（1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类审计目标计划审计工作与重要性第19页案例：塔奇•罗丝会计师事务所在编制联区金融集团租赁企业1981年度审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该企业大量审计风险原因，联邦机构指责该年度审计“没有进行充分计划和监督”。实际上，1981年度审计计划“大部分是以前年度审计计划延续”。

第二节审计计划审计目标计划审计工作与重要性第20页缺点以下：1.没有对超期应收租赁款账户内部会计控制加以测试2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回应收租赁款3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账核销政策是否被实际执行4.大多数执行1981年度审计聘约审计人员对客户以及租赁行业情况非常陌生最终，美国证券交易委员会决定对该事务所进行处罚，要其负担企业出具虚假会计汇报所带来损失。案例分析：审计目标计划审计工作与重要性第21页审计计划内容

审计计划是审计人员为了高效地完成某项审计业务而制订预期性、整体性工作安排，包含总体审计计划和详细审计计划

三个关键领域审计要求审计成本审计风险审计目标计划审计工作与重要性第22页审计计划目标：1.及早地确定客户要求和期望2.及早地发觉需要重点审计问题和领域，并确定适当审计范围3.降低无须要工作，简化已完成工作复核4.最大程度地降低时间压力5.选取适当人员审计目标计划审计工作与重要性第23页了解客户基本情况；签署审计约定书；执行初步分析性复核程序；初步评价主要性水平；了解与测试客户内部控制制度，评价审计风险；制订初步审计策略；确定检验风险及设计实质性测试。

审计计划阶段工作包含以下几项：审计目标计划审计工作与重要性第24页一、了解客户基本情况问题与思索：

为何要了解客户情况？要了解客户哪些方面情况？审计目标计划审计工作与重要性第25页这一阶段要完成三个任务：

前期准备工作获取客户经营方面背景信息获取客户法律责任方面信息审计目标计划审计工作与重要性第26页前期准备工作（一）接收或继续客户审计委托

1.对新客户调查2.续聘（二）确认客户审计目标（三）签署审计业务约定书作用和内容（四）配置适当审计人员审计目标计划审计工作与重要性第27页获取客户经营方面信息作用：

有效地评价风险有效地执行审计工作更加好地与客户沟通评价管理层陈说可靠性评价会计标准和会计披露适当性审计目标计划审计工作与重要性第28页所需获取信息1.客户所属行业2.客户经营活动3.客户组织结构审计目标计划审计工作与重要性第29页获取上述信息路径1.查阅上一年度工作底稿2.查阅行业业务经营资料3.参观被审计单位工场4.问询内部审计人员5.问询管理当局6.决定关联方及其交易存在7.考虑相关会计和审计公告影响审计目标计划审计工作与重要性第30页获取客户法律责任方面信息1.企业章程和法律法规2.董事会会议统计审计目标计划审计工作与重要性第31页二、签定审计业务约定书问题与思索：

为何要签定业务约定书？业务约定书约定什么内容？审计目标计划审计工作与重要性第32页三、执行初步分析性复核程序问题与思索：

为何进行初步分析性复核程序？（确定重大差异及审计重点领域）怎样进行分析？（对比分析、趋势分析、比率分析）审计目标计划审计工作与重要性第33页分析性复核用途：1.在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其它审计程序性质、时间及范围2.在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以搜集与账户余额和各类交易相关特殊认定证据3.在审计汇报阶段，用于对被审计会计报表整体合理性作最终复核审计目标计划审计工作与重要性第34页进行初步分析性复核目标（一）了解客户经营情况（二）评价企业连续经营能力（三）识别可能错报、漏报（四）降低实质性测试程序审计目标计划审计工作与重要性第35页了解客房经营情况评价企业连续经营能力识别可能出现错报、漏报降低实质性程序计划阶段执行阶段汇报阶段执行分析性复核程序目标和使用时间审计目标计划审计工作与重要性第36页分析性复核类型分析性程序：进行企业相关财务数据同行业平均数据比较进行历史同期数据比较进行企业实际数据同企业预算数据比较进行企业实际数据同审计人员预期数据比较审计目标计划审计工作与重要性第37页（一）比较企业相关财务数据和行业平均数据（二）比较历史同期数据

1.本年余额和以前年度余额进行比较2.同一总账不一样年度明细项目标比较3.进行比率分析

惯用财务比率：（三）比较企业实际数据和企业预算数据（四）比较企业实际数据和审计人员预期数据审计目标计划审计工作与重要性第38页惯用财务比率惯用财务比率制造企业原材料周转率销售费用率销售利润率本年度应付销售税金/以前年度应付销售税金可能存在错误存货、销售成本错误、存在过时原材料销售费用错报、漏报销售利润分类错误、未入账销售收入将不属于本年度税金计入本年度账户审计目标计划审计工作与重要性第39页分析性复核步骤（一）确定目标（二）设计分析性复核程序审计目标计划审计工作与重要性第40页（三）选取适当数据1.数据相关性2.数据可靠性3.数据连续性4.数据可分解性审计目标计划审计工作与重要性第41页（四）确定基准数据1.差异超出一定金额2.差异超出一定百分比3.固有审计风险审计目标计划审计工作与重要性第42页（五）执行测试、分析结果、得出结论1.审计人员了解程度2.其它审计程序结果3.固有审计风险审计目标计划审计工作与重要性第43页审计计划编制及审核审计目标计划审计工作与重要性第44页总体审计计划主要事项：1.审计目标、审计范围及重点审计领域确实定是否恰当2.时间预算是否合理3.审计小组组员选派与分工是否恰当4.对被审计单位内部控制制度信赖程度是否恰当5.对审计主要性确实定及审计风险评定是否恰当6.对教授、内部审计人员及其诗人员工俄利用是否恰当审计目标计划审计工作与重要性第45页详细审计计划主要事项：1.审计程序能否到达审计目标2.审计程序是否适合各审计项目标详细情况3.重点审计领域中各审计项目标审计程序是否恰当4.重点审计程序制订是否恰当审计目标计划审计工作与重要性第46页案例：

在巴克雷斯企业集体上诉案中，因为巴克雷斯企业在申请发行债券时所递交S－1表中包含错误披露，而且这些错误披露属于重大。在核实报表时毕马威会计师事务所审计人员又没有推行应尽慎重责任。所以，注册会计师应对其承诺负责。第三节审计主要性审计目标计划审计工作与重要性第47页一、审计主要性涵义

1、审计主要性

错报或漏报程度影响报表使用人判断或决议它是错报或漏报上限审计目标计划审计工作与重要性第48页2、审计主要性了解

错报或漏报客观存在错报或漏报数量界限界定主要性数额（确定主要性水平）

思索：由谁确定？站在什么角度确定？是否存在对每一个客户均适用数量限额？

审计目标计划审计工作与重要性第49页龙华股份有限企业案例

若将龙华股份企业主要性水平确定为10万元，意味着什么？对审计人员意义；经过执行相关审计程序查出10万元以上错报或漏报。若把主要性水平确定为5万与10万有何不一样结果？（对审计过程和审计结果影响）审计主要性利用贯通审计业务全过程审计目标计划审计工作与重要性第50页二.审计计划阶段主要性水平初步判断和应用

（一）报表层次主要性水平判断

确定判断基础：

资产总额净资产额营业收入额营业成本额利润总额(普通为最敏感原因)

净利润额

因地制宜、恰当确定审计目标计划审计工作与重要性第51页计算各报表主要性水平固定比率法变动比率法

基础总资产或总收入中较大者审计目标计划审计工作与重要性第52页报表层次主要性水平选定若依据资产负债表计算出主要性水平与依据利润表计算出数额不一样怎样办？若在审计计划阶段被审计单位报表还未编制出来怎样处理？审计目标计划审计工作与重要性第53页对主要性水平进行判断时应考虑其它原因以往审计经验相关法规对财务会计特殊要求被审计单位经营规模及业务性质内部控制与审计风险评定结果会计报表各项目标性质及其相互关系会计报表各项目标金额及波动幅度

主要性水平是否确定越低越好？（表达慎重性）审计目标计划审计工作与重要性第54页（二）账户层次主要性水平判断

账户层次主要性水平与报表层次主要性水平涵义趋同，即每一账户能够容忍最大错报或漏报。分解方法分解基础—资产负债表（为何不把损益表作为分解基础？）分解时需考虑账户性质和审计成本平均分解与合理考虑相关原因分解审计目标计划审计工作与重要性第55页（三）审计计划阶段考虑主要性水平目标主要性水平与审计证据关系反向审计证据数量充分既与审计主要性相关；也与被审项目本身主要程度相关，但要注意区分。审计目标计划审计工作与重要性第56页分配主要性水平普通方法及标准1.项目标审计程度2.项目发生差错可能性3.项目受关注程度审计目标计划