学习情境应付职工薪酬业务核算.市公开课一等奖省赛课获奖课件

企业财务会计学习情境7.3：应付职员薪酬业务核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第1页【工作任务】

学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实确认:职员薪酬业务核实

发放:职员薪酬业务核实

学习情境7流动负债业务核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第2页学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实【知识准备】

职员薪酬是指企业为取得职员提供服务而给予职员各种形式酬劳以及其它相关支出。一、职员薪酬主要内容

1.职员工资、奖金、津贴和补助；2.职员福利费；3.社会保险费；——“五险”4.住房公积金；——“一金”

计提百分比学习情境应付职工薪酬业务核算.第3页苏州“五险一金”计提百分比种类单位百分比个人百分比养老保险20%8%医疗保险9%2%+5失业保险2%1%工伤保险1%—生育保险1%—住房公积金12%12%累计45%23%+5学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第4页学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实

5.工会经费和职员教育经费；以其自产产品作为非货币性福利发放给职员将拥有房屋等资产无偿提供给职员使用将租赁住房等资产供职员无偿使用6.非货币性福利；

7.因解除与职员劳动关系给予赔偿；（又称解聘福利）8.其它与取得职员提供服务相关支出。工会经费2%职员教育经费1.5%学习情境应付职工薪酬业务核算.第5页应付职员薪酬实际发放职员薪酬数额分配计入相关成本费用项目标职员薪酬数额应付未付职员薪酬1、负债类账户；2、按应付职员薪酬项目设置明细账：——工资——职员福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职员教育经费——非货币性福利学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实二、应付职员薪酬核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第6页学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实

1.“应付职员薪酬——工资”

工资核实业务流程图确认工资核实发放工资核实

学习情境应付职工薪酬业务核算.第7页审核考勤统计产量统计扣款通知发放工资通知单提现划款发放工资审核审批编制工资结算汇总表分配工资工资费用分配表审核填制记账凭证登账财务部门出纳会计制单会计记账会计会计主管企业领导人事部门工资核实业务流程图学习情境应付职工薪酬业务核算.第8页确认工资核实编制工资结算汇总表学习情境应付职工薪酬业务核算.第9页借记“管理费用”科目借“在建工程”、“研发支出”科目管理部门人员销售人员在建工程、研发人员生产部门人员借记“生产成本”、“制造费用”科目借记“销售费用”科目

将应确认职员薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职员薪酬，编制“工资费用分配表”。确认工资核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第10页借：生产成本—基本生产成本（A产品）220000生产成本—基本生产成本（B产品）200000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职员薪酬—工资562000确认工资核实编制分配工资分录学习情境应付职工薪酬业务核算.第11页借：应付职员薪酬—工资42000贷：其它应付款—职员养老保险810

—职员医疗保险390

—职员失业保险200

—住房公积金600应交税费—个人所得税40000

结转代扣款项确认工资核实编制结转代扣款项分录学习情境应付职工薪酬业务核算.第12页发放工资核实填制现金支票学习情境应付职工薪酬业务核算.第13页提取现金发放工资核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第14页发放工资发放工资核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第15页借：应付职员薪酬—工资520000贷：库存现金520000

借：库存现金

520000贷：银行存款520000

发放工资核实编制提取现金发放工资分录学习情境应付职工薪酬业务核算.第16页学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实

2.“应付职员薪酬——职员福利”

确认职员福利费支付职员福利费

学习情境应付职工薪酬业务核算.第17页确认职员福利费核实关于职工福利确认

企业在计量应付职员薪酬时，应该注意是否国家有相关明确计提标准。国家要求了计提基础和计提百分比，应按照国家要求标准计提（当前要求百分比是14%）。比如：借：生产成本–A产品20*14%

–B产品00*14%

制造费用70000*14%管理费用60400*14%销售费用11600*14%贷：应付职员薪酬—职员福利56*14%学习情境应付职工薪酬业务核算.第18页【经典业务举例】

企业下设一所职员食堂，企业在岗职员共计200人，其中生产车间170人，管理部门30人，企业对每个职员企业每个月需补助食堂100元。【业务分析】

该企业应该提取职员福利=200×100=20000（元），其中，生产车间职员对应福利费17000元应记入“生产成本”科目，管理部门职员对应福利费3000元应记入“管理费用”科目。因福利费还未发放，所以记入“应付职员薪酬——职员福利”账户贷方。会计分录：借：生产成本17000管理费用3000贷：应付职员薪酬—职员福利20000确认职员福利费核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第19页发放职员福利费核实关于职员福利发放

企业支付职员福利费时，借记“应付职员薪酬——职员福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。学习情境应付职工薪酬业务核算.第20页

业务：东方股份有限责任企业以现金支付李某生活困难补助800元。【业务分析】

用现金支付给职员生活困难补助，应借记“应付职员薪酬—职员福利”，贷记“库存现金”。借：应付职员薪酬—职员福利800贷：库存现金800【经典业务举例】发放职员福利费核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第21页学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实

3.应付职员薪酬——社会保险费

4.应付职员薪酬——住房公积金确认“五险一金”核实支付“五险一金”核实

学习情境应付职工薪酬业务核算.第22页企业计提“五险一金”

，应该依据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职员薪酬——社会保险费（或住房公积金）”科目。确认“五险一金”核实

企业缴纳“五险一金”由两部分组成:

企业应交纳部分，由企业按百分比计提；

职员应交纳部分，从职员工资中代扣。（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）

学习情境应付职工薪酬业务核算.第23页确认“五险一金”核实企业应交纳部分，由企业按百分比计提

“五险一金”明细表借：生产成本—基本生产成本（A产品）95260生产成本—基本生产成本（B产品）86600制造费用30310管理费用26153.2销售费用5022.8贷：应付职员薪酬—社会保险费187146

—住房公积金56200学习情境应付职工薪酬业务核算.第24页确认“五险一金”核实职员应交纳部分，从职员工资中代扣

借：应付职员薪酬—工资

2000

贷：其它应付款—社会保险费1400

—住房公积金600

工资代扣款项明细表学习情境应付职工薪酬业务核算.第25页

支付时借：应付职员薪酬—社会保险费（企业负担部分）187146

—住房公积金（企业负担部分）56200其它应付款—社会保险费（代扣职员部分）1400

—住房公积金（代扣职员部分）

600贷:银行存款（总交纳金额）245346

支付“五险一金”核实学习情境应付职工薪酬业务核算.第26页学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实

5.“应付职员薪酬——工会经费”

6.“应付职员薪酬——职员教育经费”确认工会经费、职员教育经费核实支付工会经费、职员教育经费核实

学习情境应付职工薪酬业务核算.第27页确认工会经费、职员教育经费借：生产成本—基本生产成本（A产品）7700生产成本—基本生产成本（B产品）7000制造费用2450管理费用2114销售费用406贷：应付职员薪酬—工会经费11240

—职员教育经费8430学习情境应付职工薪酬业务核算.第28页支付工会经费、职员教育经费借：应付职员薪酬—工会经费11240

—职员教育经费8430贷:银行存款19670

支付时

学习情境应付职工薪酬业务核算.第29页学习子情境7.3应付职员薪酬业务核实以其自产产品作为非货币性福利发放给职员将拥有房屋等资产无偿提供给职员使用将租赁住房等资产供职员无偿使用

非货币性福利包含：

非货币性福利是指企业为取得职员提供服务而给予职员非货币形式酬劳。

7.“应付职员薪酬——非货币性福利”

学习情境应付职工薪酬业务核算.第30页

东方股份有限责任企业将自产50件产品作为福利发放给企业管理人员。该批产品单件成本为900元，市场销售价格为每件1000元（不含增值税）。该企业为增值税普通纳税人，适用增值税税率为17%，不考虑其它相关税费。

【经典业务举例】以其自产产品作为非货币性福利发放给职员学习情境应付职工薪酬业务核算.第31页第一步：确认企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职员，应该依据受益对象，按照该产品公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬。【相关要求】以其自产产品作为非货币性福利发放给职员第二步：发放企业以自产产品作为职员薪酬发放给职员时，应确认主营业务收入，借记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时结转相关成本。

包括增值税销项税额，还应进行对应处理。学习情境应付职工薪酬业务核算.第32页【案例分析】【业务分析】第一步：确认应确认应付职员薪酬=50×1000×（1+17%）=58500（元）应记入“管理费用”科目标金额=50×1000×（1+17%）=58500（元）以其自产产品作为非货币性福利发放给职员

东方股份有限责任企业企业为增值税普通纳税人，将自产50件产品作为福利发放给企业管理人员，账务处理以下：【会计分录】借：管理费用58500贷：应付职员薪酬—非货币性福利58500学习情境应付职工薪酬业务核算.第33页以其自产产品作为非货币性福利发放给职员【业务分析】第二步：发放该企业向职员发放本企业产品作为福利，同时要依据相关税收要求，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。该企业应确认主营业务收入=50×1000=50000（元）该企业应确认增值税销项税额=50×1000×17%=8500（元）该企业应结转销售成本=50×900=45000（元）借：应付职员薪酬—非货币性福利58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本45000贷：库存商品45000【会计分录】学习情境应付职工薪酬业务核算.第34页

第一步：确认企业将拥有房屋等资产无偿提供给职员使用，应该依据受益对象，将该住房每期应计提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目。【相关要求】第二步：计提折旧

同时借记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。将拥有房屋等资产无偿提供给职员使用学习情境应付职工薪酬业务核算.第35页【经典业务举例】

业务：东方股份有限责任企业为部门经理级别以上职员提供汽车无偿使用，该企业共有部门经理以上职员10名，每人提供一辆桑塔纳汽车无偿使用，假定每辆桑塔纳汽车每个月计提折旧1000元。【业务分析】

本例中，该企业为部门经理级别以上职员提供汽车无偿使用，依据受益对象，确认应付职员薪酬应该计入管理费用。借：管理费用10000贷：应付职员薪酬——非货币性福利10000计提折旧时：借：应付职员薪酬——非货币性福利10000贷：累计折旧10000将拥有房屋等资产无偿提供给职员使用学习情境应付职工薪酬业务核算.第36页

第一步：确认企业将租赁住房等资产供职员无偿使用，应该依据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职员薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象非货币性福利，直接计入当期损益和应付职员薪酬。

【相关要求】第二步：支付租金借记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”科目。将租赁住房等资产供职员无偿使用学习情境应付职工薪酬业务核算.第37页【经典业务举例】

业务：东方股份有限责任企业为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该企业共有副总裁以上高级管理人员3名，企业为其每人租赁一套公寓，月租金为每套2000元。【业务分析】

本例中，该企业为副总裁以上高级管理人员租赁公寓无偿使用，依据受益对象，确认应付职员薪酬应该计入管理费用。借：管理费用6000贷：应付职员薪酬——非货币性福利6000支付租金时：借：应付职员薪酬——非货币性福利6000贷：银行存款