日本税收制度简介

日本税收制度简介日本是亚洲东部太平洋上的一个群岛国家。国土面积为37.79万平方公里，2001年人口为1.27亿人。日本是世界上经济最发达的国家之一，经济实力仅次于美国列世界第二位，属于高收入国家，2001年国内生产总值为503.59万亿日元（2001年平均汇率：1美元=121.58日元）。一、日本税制概况日本实行中央、都道府县、市町村三级课征的制度，由中央征收的税称为国税，由都道府县征收的税为地方税，日本的税收立法权统一在国会，各种税法都要经国会批准，主要税种管理权集中在中央，一些地方税的解释权或减免权归地方政府。日本实行的是中央地方兼顾型税制，国税、地方税是两个相互独立的体系。国税由大藏省管理，地方税由自治省管理。日本现行税制共有53个税种，国税的主要税种有：个人所得税、法人税、消费税、遗产和赠与税、地价税、酒税、烟税、挥发油税、地方道路税、石油天然气税、印花税、汽车重量税等；地方税的主要税种有：个人和法人居民税、个人和法人事业税、不动产购置税、汽车税、汽车购置税、轻油交易税、固定资产税、特别土地持有税、事业所税、城市规划税等。另外，日本的社会保障税不是独立的税种，而是以加入保险的形式缴纳的。在日本现行税制中，国税所占比重极大，地方税所占比重相对较小。日本的主要税种日本国税和地方税的主要税种是个人所得税、法人税、消费税、遗产税和赠与税、社会保障税及居民税等。（一）个人所得税个人所得税是对在日本的居民和非居民的所得课征的一种税。1、纳税人。日本个人所得税纳税人包括居民和非居民。居民是指在日本居住1年或1年以上的个人，应就其在日本境内外的全部所得课税。但居民如果无永久居住日本的意图而在日本设有住所或居民并连续居留日本未达5年者，则被视为非永久居民，应就其在日本来源所得，以及在日本境内支付或汇入日本的境外来源所得课税。个人在日本没有住所，且在日本居留未达1年者，称为非居民，就其在日本境内来源所得课税。2、课税对象、税率。日本个人所得税的课税对象是各类所得，包括利息所得、分红所得、不动产所得、薪金所得、退职所得、事业所得、转让所得、山林所得、临时所得、其他所得等。所得扣除项目主要有：基础扣除、配偶扣除、抚养扣除、残疾人扣除、老人扣除、孤寡扣除、勤工俭学扣除、医疗费扣除、社会保险费扣除、人寿保险费扣除、损失保险费扣除、捐赠款扣除、小规模企业共济款扣除、杂项扣除等。其中，配偶扣除、抚养扣除、基础扣除等已从35万日元提高到38万日元。日本居民应缴纳的个人所得税适用超额累进税率，1995年实施减税后的税率如下表：级数应纳税所得额税率（%）1不越过330万日元的部分102超过330万日元至900万日元的部分203超过900万日元至1800万日元的部分304超过1800万日元的部分37工薪人员的工薪所得扣除最低为65万日元。工薪所得扣除率表:工薪所得最低扣除额扣除率（%）超过162.5万日元至180万日元的部分65万日元40超过180万日元至360万日元的部分72万日元30超过360万日元至660万日元的部分126万日元20超过660万日元至1000万日元的部分186万日元10超过1000万日元的部分220万日元5个人所得税的起征点因基本生活扣除额等因素影响而有所变化，目前，夫妇带两个孩子的标准工薪家庭的个人所得税起征点为384.2万日元。日本非居民纳税：因工作滞留在日本的时间不满1年的纳税人通常被视为非必恭必敬纳税人，该非居民纳税人必须按20%的比例税率缴纳工薪税，而不论工薪来源何处。如果该非居民纳税人作为本国居民在本国纳税，则不在日本缴纳工薪税。如果该国与日本订有税收协定，该国居民在日本停留时间不满183天，其雇主是非居民或外国公司，其工资不是由日本的分支机构支付，则可免除上述20%的税。非居民如不符合上述条件，则须缴纳20%的工薪税。当非居民来源于日本的营业所得属于在日本常设机构的劳务所得，或属于日本的不动产销售收入或租金，均要按居民的相同累进税率征税。非居民在日本设有常设机构，其个人营业所得与该常设机构有关，应缴纳个人居民税和个人事业税。日本税法规定，在日本或从日本向居民或非居民、国内公司或公司支付的股息、利息，都要缴纳预提税。在国税上，股息税率为20%，银行存款、有价证券的国税利息税率为15%，居民税率是5%。非居民不必缴纳5%的预提居民税。支付给非居民和法人的债券或欧洲债券的利息和清偿所得等，可免征预提税。3、应纳税所得额和应纳税额的计算。①个人扣除项目包括：基本生活扣除标准为38万日元配偶扣除标准为38万日元；抚养扣除标准为38万日元；医疗费扣除最高限额为200万日元；社会保险费扣除按照家庭构成扣除标准不同，独身为11.4万日元。夫妇为22万日元，1个孩子的家庭为28.3万日元，2个孩子的家庭为38.4万日元；人寿保险费扣除的最高限额为10万日元；损害保险费扣除最高限额为1.5万日元；捐赠款扣除的计算公式为：特定捐赠款合计金额一1万日元，或者，（年收入金额又25%）-1万日元，其中较少金额作为扣除标准；残疾人扣除标准为27万日元；老年扣除标准为50万日元；鳏寡扣除标准为27万日元；勤工俭学扣除标准为27万日元；小企业互助款扣除标准为实际支付的全部金额；各种损失扣除的计算公式为：（灾害损失金额+关联支出金额）一年收入金额义10%。或者，灾害关联支出金额一5万日元，其中较多金额者作为扣除标准。②股息抵免和外国税额抵免。日本个人所得税法为避免个人所得税和法人税的双重征税设置了股息抵免项目。应纳税总所得额低于1000万日元时，扣除额为股息所得的10%,应纳税总所得额超过1000万日元时，扣除额为股息所得的10%和超过部分的股息所得的5%的合计金额。为避免国内个人所得税和外国个人所得税的双重征税，设置了外国税额抵免。日本居民的国外源泉所得，依据外国法律已缴纳的外国税额可以从日本的个人所得税和居民税中抵免。③有价证券转让收益征税。为了方便个人投资者纳税，从2003年1月1日起证券公司对日本居民或在日本国内拥有常设机构的非居民在证券公司开设的专用账户，免除个人所得税申报事务。作为临时措施，从2003年1月1日至2005年12月31日，在专用账户上转让上市股票（持有期超过1年），证券公司减按10%代征代缴个人所得税，并设置了100万日元的特别扣除项目。此外，2001年11月30日至2002年12月31日购进的上市股份于2005年至2007年之间转让时，购进成本为1000万日元的转让收益享受免税待遇。对于某些特殊的指定证券（法人股、可转换债券）减按20%（15%为国税、5%为地方居民税）征收，转让损失于当期未能扣除的部分，可以在以后的3年内结转扣除。4、征收方法。个人所得税的征收，依所得来源性质不同而分别采用申报征收法和源泉征收法。对利息、分红、工资、退职所得等实行源泉征收，对其他所得实行申报征收。通常采取预交和汇算两种交纳形式。个人纳税人将上年应纳所得税额减去上年源泉征收所得税额后作为预交基础税额。第一期是当年7月1日到31日为止，第二期是当年11月1日到30日为止。每期交纳预交基础税额的1/3。个人纳税人应在提出确定所得申报表时，将汇算应交所得税，即年应纳税额减去预交和源泉征收税额后的余额，向国家交纳。（二）法人税法人税亦称公司税或公司所得税，是对以营利为目的的法人组织征收的一种税。日本的法人税开征于20世纪30年代，最初所占比重较小，第二次世界大战后，法人税就逐渐成为仅次于个人所得税的第二大税种。1、纳税人。法人税的纳税人包括国内法人和外国法人。国内法人是指在日本国内设立总机构的法人；外国法人是指机构设在日本境外的法人。法人税税法规定，国内法人应就其境内外的全部所得缴纳法人税；外国法人只就其来源于日本境内的所得缴纳法人税。2、课税对象、税率。日本法人税的课税对象是企业的利润所得。国内法人就经营所得（指企业从事各种经营行为的利润所得）、清算所得（指企业在解散、合并时的清算所得）、退休年金基金（对按规定建立的退休年金基金产生的利息征收，由银行、保险公司等代扣代缴）缴纳法人税。外国法人来源于日本境内的所得共分为11类：经营活动及资产运用所得、提供劳务所得、不动产租赁所得、存款利息所得、股息所得、贷款利息所得、广告所得、生命保险基金所得、外国企业风险准备金、从匿名组合等组织分得的所得、资产转让所得。日本法人的税率如下：资本额在1亿日元以下的中小企业，年应纳税所得额在800万日元以下的部分，适用税率为22%；超过800万日元的部分，税率为30%。资本额超过1亿日元的大中型企业，税率为30%。3、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算。应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的利润总额减去费用后的余额。法人税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额又适用税率①股息的处理：实行法人之间分配股息扣除制度。法人A对法人B持股达25%以上、持续时间在6个月以上的，法人A从法人B取得的股息全额不征税；持股低于25%时，取得的股息80%不征税。②向外国分支机构支付的特许权使用费：日本法人向外国分支机构支付的特许权使用费允许扣除，但是必须符合独立公平交易价格的规定。对资本弱化公司而言，负有关联公司债务的日本法人支付利息的可扣除部分受到限制。运用公式计算出的负债资产比例超过3：1时，不得扣除负债利息。③固定资产折旧：纳税人可以选择使用余额递减法和直线法。残值是购置成本的10%。网站服务器的使用年限为4年。税法规定了不同种类固定资产的使用年限和使用上述两种方法时的年折旧率。日本公司所得税固定资产折旧率简表不同类型固定资产使用年限（年）直线法折旧率（%）余额递减法折旧率（%）办公用钢筋水泥建筑502.04.5客车616.631.9电子计算机4/516.631.9桌椅或者木制橱柜812.525.0制造业自动化成套设备1010.020.6钢铁业成套设备147.115.2④亏损结转：法人合并、分立发生的经营亏损，可以向后结转5年，即允许从今后5年内实现的利润中抵扣（特殊情况允许结转7年至10年），不论法人税还是法人居民税均不允许亏损向前结转。⑤准备金制度：税法允许为今后可能发生的费用或损失列支的税收制度。现行准备金包括：坏账准备金、返销品调整准备金、特别维修准备金、海外投资风险准备金和金属矿山预防灾害准备金。⑥交际费扣除：从2003年起，对资本金在1亿日元以下的法人，交际费列支标准为400万日元，允许实际扣除90%。⑦留存利润征税制度：为防止关联公司内部过度使用节税策略，日本规定了公司内部留成比例最高限额，对年度留存利润超过规定扣除限额的部分，采用特别税率征收。考虑到内部留成是中小企业的重要资金来源，因此对其超额留存利润适用较低的三级累进税率：对不超过3000万日元的部分，税率为10%；超过3000万日元至1亿日元的部分，税率为15%；超过亿日元的部分，税率为20%。从2003年至2006年期间，对于自有资本比率低于50%的中小企业，停止适用留存利润征税制度。⑧捐赠款扣除:用于振兴科教文卫或社会福利事业的捐赠款，允许全额扣除。慈善捐款的扣除比率为应纳税所得的1.25%或者实收资本的0.125%，但是，对外国分支机构的捐款则一概不予扣除。⑨未向税务机关提供收款人姓名、住址等信息资料的费用支出一概不能扣除。除了征收正常的法人税和居民税以外，对这类费用支出还将适用48.28%的特殊税率征税。⑩2002引进母公司合并纳税制度：合并前母公司产生的亏损允许向后结转5年，从企业重组后的年度应纳税所得额中抵扣。4、征收方法：日本法人税实行自行纳税制度。法人税的申报有蓝色申报和普通申报两种。蓝色申报是指对于有较为健全的记账凭证和会计制度，并能正确计算和缴纳税款的法人企业，经税务批准，可使用蓝色申报表进行纳税申报。实行蓝色申报制度的法人，在亏损结转、准备金的建立、固定资产折旧等方面，比普通法人享有较多的税收优惠。普通申报，亦称白色申报，纳税人必须在事业年度终了后两个月内向税务机关提交纳税申报表并缴清税款，逾期不缴税款或申报不实、少缴法人税税款的，税务机关可根据税法的有关规定，给予处罚。（三）消费税消费税是对商品和劳务的增值额课征的一种税，属于多阶段增值型课税，于1989年4月1日开征。纳税人是进行商品交易或提供劳务的所有自然人和法人，其征税范围几乎覆盖了所有的商品交易和劳务。该税实行多环节多次课征制。在税率设计上，实行单一比例税率，税率为5%。在日本国内提供货物及劳务必须缴纳5%的消费税。出口产品为零税率，进口产品则需缴此税。提供应纳税销售额或劳务额低于4亿日元的纳税人可选用简易课税法，根据企业的性质，对销售和劳务按固定税率0.3%（批发）和1.2%（劳务）征税。日本消费税以纳税人的总销货额与总进货额的差额为计税依据。此外，日本税法还对某些特殊商品交易和提供劳务行为作出了免税规定，主要有土地转让、公债券、公司信用债券、通货及其他支付手段的交易、社会保险业务、劳保医疗、教育，以及国际运输、租赁业、出口商品、邮票发票等。（四）遗产和赠与税日本遗产税是对财税继承人或遗赠财产接受人征收的一种税。纳税人是通过继承或遗赠而取得财产的个人。课税对象是继承或遗赠取得的财产总额扣除被继承人的现有债务和丧葬费用后的余额。除特殊情况外，财产按取得时间的时价计算。日本遗产税的计税依据是纳税人取得的财产总额扣除遗产的基础扣除额后的余额，遗产的基础扣除额按继承人每人定额计算。该税实行超额累进税率，最低一级税率为10%，最高一级税率为70%。在日本通过继承方式接受财产的个人需缴纳遗产税，遗产税根据继承财产的价值计算，即减基础扣除5亿日元，再加上1亿日元乘以法定继承人数。在此基础上计算的总遗产税额按实际分配给继承人的资产价值比例决定每位继承人的遗产税额，遗产税税率也是800万日元以下的适用10%税率，2亿日元以上的适用70%税率。通常，未亡配偶继承的遗产在一定限度内免征遗产税，其限额是法定继承份额或1亿6千万日元中的金额较大者。赠与税是指日本政府对赠与财产接受人征收的一种税。纳税人是因接受赠与而取得财产的人。课税对象是赠与财产金额。纳税人在税法施行地有住所的，以其在当年取得的赠与财产的全部金额征税。无住所的，以其在税法施行地取得的赠与财产金额征税。日本赠与税以纳税人取得的赠与财产金额减去基础扣除和配偶扣除后的余额为依据，基础扣除为60万日元，配偶扣除视不同情况而定。该税也实行超额累进税率，最低一级税率为10%，最高一级税率为70%。在日本通过赠与取得另一个人的财产的个人需缴纳赠与税，赠与税按日历年度征收。150万日元以下适用10%的税率，1亿日元以上的适用70%的税率。日本遗产税和赠与税都采取由纳税人自行申报缴纳的方法。日本赠与税规定，取得赠与财产按规定应纳赠与税者，必须在其受赠年的次年2月1日至3月15日前，向税务机关提出详细记载征税金额、赠与税额及其他政令规定事项的申报书，并在申报限期内缴纳税款。（五）社会保障税在日本，健康福利养老金、失业和劳动者灾害补偿保险是政府主办的、雇主和雇员参加的制度。除了劳动者灾害补偿保险，其他保费由雇主和雇员均摊。税率为：每月健康保险的保费是月标准补偿万日元以下部分的8.2%；每月福利养老