《基础会计（第3版）》项目六 会计账簿

第四章账户与复式记账任务一

会计账簿概述任务二

会计账簿的内容、启用与记账规则任务三

会计账簿的格式和登记方法任务四

对账任务五

错账更正方法任务六

结账任务七

会计账簿的更换与保管项目六会计账簿正确理解会计账簿的概念和意义，掌握账簿按其用途、账页格式和外形特征等不同标准的分类。正确理解会计账簿与账户的关系。正确理解会计账簿的内容、启用与登记规则。熟悉会计账簿的格式和登记方法。掌握对账方法，能进行账证核对、账账核对、账实核对正确掌握对账、结账、错账更正的方法，能熟练运用划线更正法、红字更正法、补充登记法。熟练掌握结账方法。正确掌握会计账簿的更换与保管方法。学习目标【导入案例】项目导航：张明、孙峰、李元是三名普通高校的在校大学生，他们打算自主创业，申请到了5万元的创业资助，成立了一家信息技术服务公司，他们聘请了具有会计从业资格的同学刘璇担任会计工作。这是一个锻炼实践能力的绝好机会，刘璇既兴奋又不免担心，毕竟自己还是第一次真正接触会计工作，如何将自己的会计专业知识运用于实际，在公司成立初始做好建账工作呢？应该设置什么账簿？如何启用账簿？应该遵守怎样的登账规则？登错账了怎么办？又该如何进行对账和结账？刘璇的这些问题都将在本项目中得到解答。任务描述：

能够正确理解会计账簿的概念和意义，掌握账簿按其用途、账页格式和外形特征等不同标准的分类，正确理解会计账簿与账户的关系。任务一

会计账簿概述？账簿一、会计账簿的概念和意义

会计账簿（简称账簿）是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。会计账簿的作用1．记载和储存会计信息。2．分类和汇总会计信息。3．检查和校正会计信息。4．编报和输出会计信息。二、会计账簿的种类（一）按用途分类（二）按账页格式分类（三）按外形特征分类（一）按用途分类

账簿按其用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿

。1.序时账簿（1）概念：又称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。（2）种类：普通日记账和特种日记账（按记录内容不同）

普通日记账：将所有的经济业务，按其发生时间顺序登记。

特种日记账：将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记。如“现金日记账”，“银行存款日记账”等。2.分类账簿（1）概念：是指对经济业务进行分类登记的账簿。（2）分类：总分类账和明细分类账（按反映内容详细程度不同）

总分类账，简称总账，是根据总分类账户开设的账簿，用来登记各项资产、负债、所有者权益、成本费用和收入的增减变动情况，提供总括核算资料的分类账簿。

明细分类账，简称明细账，是根据总分类账户所属的二级或明细账户开设的账簿，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。3.备查账簿（1）概念：简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能登记或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。（2）备查账簿由各单位根据需要自行设置。（二）按账页格式分类

账簿按账页格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1.两栏式账簿

两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。2.三栏式账簿

三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。

总分类账、日记账和债权、债务明细分类账一般采用三栏式格式。三栏式账簿3.多栏式账簿

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目即借方和贷方中按需要分设若干专栏的账簿。

成本、费用类明细账等一般采用多栏式格式。多栏式账簿4.数量金额式账簿

数量金额栏式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，分别设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

原材料、库存商品、产成品等明细账一般采用数量金额式格式。数量金额式账簿（三）按外形特征分类

账簿按外形特征的不同，分为订本账、活页账和卡片账。1.订本账（1）概念：它是指在账簿启用前已将若干账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。（2）优点：可以防止抽换账页，避免账页散失。（3）缺点：不便于记账分工和用机器记账，不能预留账页。（4）适用范围：总分类账和现金、银行存款日记账。2.活页账（1）概念：它是在账簿指把若干张零散的账页装在活页账夹中的账簿。（2）优点：能随时增加、抽换账页，利于分工。（3）缺点：造成账页散失与被人故意抽换。（4）适用范围：明细分类账。3.卡片账（1）概念：它是将账户所需格式印刷在硬卡上，然后将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添。（2）优点：应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。（3）缺点：若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。（4）适用范围：固定资产的核算。

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。

三、会计账簿与账户的关系1.会计账簿在会计核算中处于重要地位，是会计核算的（

）。A.首要环节

B.最终环节

C.基础环节D.中间环节

2.账簿（

）分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

A.按其用途B.按外表形式C.按账页格式D.按登记的方式3会计账簿与账户的关系任务小结1会计账簿的概念和意义2会计账簿的分类任务描述：

能够正确启用会计账簿，并熟练掌握记账规则。

任务二

会计账簿的内容、启用与登记规则？一、会计账簿的基本内容1．封面：封面应写明账簿名称、记账单位和会计年度。2．扉页：单位名称、账簿名称、起止页数、册次；启用的日期和截止日期；经管账簿单位会计机构负责人、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期；账户目录等。3．账页：（1）账户名称；（2）登账日期栏；（3）凭证种类和号数栏（记录记账凭证的种类及凭证编号）；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次。账户的名称（会计科目作为账户的名称）日期（记录经济业务的日期）凭证种类和号数（记录记账凭证的种类及编号）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）账页二、会计账簿的启用

在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿启用登记表”。三、会计账簿的登记规则登记账簿必须严格遵循的八个规则：1．准确完整2．注明记账符号3．书写留空4．正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水5.特殊记账使用红色墨水6.顺序连续登记7.结出余额8.过次承前1.下列选项中，属于账簿基本内容的有（

）。A.封面 B.扉页C.底面 D.账页2.会计账簿启用登记表的填写要求是（

）。A.填写启用日期和启用账簿的起止页数B.填写记账人员姓名和会计主管姓名并加盖签章C.加盖单位公章D.接办人、监交人的姓名、加盖公章3.下列关于会计账簿记账规则的表述中，不正确的是（

）。A.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格、不要写满格，一般占1/2格

B.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页C.没有余额的账户，应在“借或贷"栏内写“平"字，并在“余额"栏用“√”表示D.账页记满时，应办理转页手续3会计账簿的登记规则任务小结1会计账簿的基本内容2会计账簿的启用任务描述：

能够熟练掌握会计账簿的格式，能够进行各种类型账簿的登记。任务三

会计账簿的格式和登记方法？一、日记账的格式与登记方法

各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。

现金日记账与银行存款日记账可采用三栏式或多栏式，实务中常见的是三栏式。（一）现金日记账1.概念

现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证(记录从银行提取现金业务)，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。2.现金日记账的格式与内容3.现金日记账的登记方法日期栏：记账凭证的日期应与现金实际收付日期一致。凭证栏：登记入账的收付款凭证（现收、现付、银付）的种类和编号，以便于查账和核对。摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。对方科目栏：现金收入的来源科目或支出的用途科目。收入、支出栏：现金实际收付的金额。要做到“日清”、“月结”。（二）银行存款日记账

1.概念

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行业务)按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。2.银行存款日记账的格式与内容3.银行存款日记账的登记方法主要内容与现金日记账的登记方法相似，但以下两项除外：凭证栏：银收、银付、现付。结算凭证栏：填写相应的结算方式和号数，以便与开户银行对账。二、总分类账的格式与登记方法总分类账是按照总分类账户登记以提供总括会计信息的账簿。

总分类账簿最常用的格式为三栏式账簿。

登记方法：可以根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。

（一）明细分类账的格式

根据经济管理的要求和各明细账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。三、明细分类账的格式与登记方法1.三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的账页，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”等债权、债务结算账户。

三栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。三栏式明细分类账的格式与内容2.多栏式明细分类账

概念：多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。

种类：按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方多栏、借贷方均为多栏三种格式。借方多栏式明细分类账适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。（1）借方多栏式明细账贷方多栏式明细分类账适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目的明细分类核算。（2）贷方多栏式明细账借方贷方多栏式明细分类账适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”账户的明细分类核算。（3）借方贷方多栏式明细账3.数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”、“库存商品”等。

数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。3.数量金额式明细分类账（二）明细分类账的登记方法明细分类账根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证和汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。

原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用类明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。【实例专栏】某企业生产甲产品领用的原材料剩余1000元，余料退回仓库。会计分录为：借：原材料1000贷：生产成本1000

1.在三栏式总分类账中，必须设有（

）专栏。A.数量 B.金额C.借贷D.对方科目2.明细账的格式有（

）。A.三栏式 B.多栏式

C.数量金额式D.平行登记式3.下列关于明细账登记方法，表述正确的有（

）。A.明细账根据记账凭证登记 B.应收账款明细账应逐日逐笔登记C.原材料明细账可以汇总登记 D.固定资产明细账应逐日逐笔登记3明细分类账的格式和登记方法任务小结1日记账的格式和登记方法2总分类账的格式和登记方法任务描述：能够熟练掌握对账方法，能进行账证核对、账账核对、账实核对。

任务四

对账？对账的含义与内容

（一）对账的含义

对账：就是核对账目。（二）对账的内容

对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。一、账证核对

账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。（账簿——凭证）

主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及记账方向等的核对。

账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

1．总分类账各账户记录核对。（编制试算平衡表）2．总分类账与所属明细分类账核对。（总账、明细账）3．总分类账与序时账（日记账)核对。（总账、序时账）4．明细分类账之间的核对。(会计部门—使用部门账)二、账账核对三、账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。三、账实核对

账实核对包括四项内容：1．现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（现金账面数——库存现金）2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（银行存款账面数——银行对账单）3．各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；（财物账面数——财物库存数）4．有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。（债权债务账面数——对方单位）1.下列项目中，属于账证核对内容的是（

）。A.会计账簿与记账凭证核对B.总分类账簿与所属明细分类账簿核对C.原始凭证与记账凭证核对 D.银行存款日记账与银行对账单核对2.下列对账事项，属于账账核对的是（)。A.银行存款日记账与银行对账单的核对B.债权债务明细账与对方单位债务明细账的核对C.账簿记录与原始凭证的核对D.总分类账簿与所属明细分类账簿核对3.各种应收、应付款项明细分类账的账面余额与有关债务人、债权人的相关账面金额核对，属于（

）。 A.账证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.账表核对3账实核对任务小结1账证核对2账账核对任务描述：

能够正确掌握对账、结账、错账更正的方法，能熟练运用划线更正法、红字更正法、补充登记法。

任务五

错账更正方法？一、划线更正法

在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。

更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销；然后，将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

【例6-1】会计张丽在结账之前，发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，将7684错写成6784。更正方法如下：

应将6784整个数字全部用红线划去，再在红线上面空白处用蓝字写上7684，并在更正处加盖记账人员名章。

由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。主要适用于以下两种情况：1.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目有错，致使账簿记录错误，应采用红字更正法予以更正。

更正方法：先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账；然后，用蓝或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。二、红字更正法

【例6-2】厂部领用原材料15000元，会计李明填制记账凭证时，误填为借记“制造费用”科目，并已据以登记入账。请你帮助李明更正错账。更正方法如下：借：制造费用15000

贷：原材料15000借：管理费用15000

贷：原材料150002.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目正确，但所填金额大于应填金额，并已据以登记入账。

更正方法：将多记金额，用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，据以登记红字入账。二、红字更正法【例6-3】天元公司接受投资者货币资金投资50000元，已存入银行。误作下列记账凭证，并已登记入账。

借：银行存款60000

贷：实收资本60000

应将多记的金额用红字作出于上述科目相同的会计分录，并登记入账。

借：银行存款10000

贷：实收资本

10000三、补充登记法

若记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目正确，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。

更正方法：将少记金额，用蓝字或黑字填制一张记账凭证，并据以登记入账。

【例6-4】通过开户银行收到某购货单位偿还前欠货款180000元，误将其金额写为150000元，并已登记入账。

借：银行存款150000

贷：应收账款150000

应将少记金额用蓝或黑字填制一张记账凭证，并登记入账。

借：银行存款30000

贷：应收账款300001.划线更正法：类型：凭证无误，记账有误方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字（单划）或数字（全划），并盖章。２.红字更正法：类型：凭证有误（１）科目有误：红字一张（原记账凭证）蓝黑字一张（正确凭证）（２）金额多列：红字一张（数为其差）３.补充更正法：类型：凭证有误，数字少列蓝黑字一张（数为其差）错账更正方法总结1.划线更正法更正账簿中的错误数字时，应（

）。A.用一条蓝线将整个数字全部划掉B.用多条红线将整个数字全部划掉

C.用一条红线将有错误的数字划掉D.用一条红线将整个数字全部划掉2.某企业通过银行收回应收账款8000元，在填制记账凭证时，误将金额记为6000元，并已登记入账。当年发现记账错误，更正时应采用的更正方法是（

）。A.重编正确的收款凭证 B.划线更正法C.红字更正法 D.补充登记法3.下列各种工作的错误中，应当用红字更正法予以更正的是（

）。A.在登记账簿时将256元误记为265元，记账凭证正确无误B.在填制记账凭证时，误将“应收账款”科目填写“应付账款”，并已登记入账C.在填制记账凭证时，误将3000元填作300元，尚未入账D.记账凭证中的借贷方向用错，并已入账3补充登记法任务小结1划线更正法2红字更正法任务描述：能够正确理解结账的基本程序，并熟练掌握结账的基本方法。任务六

结账？一、结账的内容

1.概念：

结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。2.内容：结清损益账，计算利润（转账凭证）结清实类账：计算发生额、余额二、结账的程序结账程序包括四个步骤：1．结账前，将本期发生的经济业务全部记入有关账簿。2．按权责发生制调整账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3．将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4．结算出资产负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并将期末余额结转下期。1.不需月结：最后一笔通栏划一单红线。2.按月结算：最后一笔通栏划一单红线，再结出本月发生额、余额再划一单红线。3.需结计本月累计发生额：结算年初至本月累计发生额，1—11月份下面标出单红线，12月末划双红线。4.总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，划双红线。5.年终结账，有余额的账户结转下年——摘要栏注明“结转下年”；在下一年度新建账户的第一行摘要栏注明“上年结转”。三、结账的方法【实例专栏】结账的具体方法见下表