浙江省从业资资格考试《初级会计实务》重点题(六)

浙江省从业资资格考试《初级会计实务》重点题（六）＞单选题ー1某企业只生产甲产品,本年度销售量为800件,单价是10元,单位变动制造成本为6元,单位变动销售和管理成本为1元,则该产品边际贡献为（）元。2000400024003600【答案】C【解析】［解析］800x（10-6-1）=2400元＞单选题ー22007年2月20日,黄海公司销售ー批材料给红星公司,同时收到红星公司签发并承兑的ー张面值100000元,年利率7%、半年期、到期还本付息的票据。8月20日,红星公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,黄海公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元,红星公司以10000股抵偿该项债务,股票市价为每股9.6元,印花税税率为4%。。红星公司应确认的债务重组收益为（）元。86000B.7500C.10000D.384【答案】B【解析】［解析］计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额:＞单选题ー3下列有关金融资产会计处理的表述中,正确的是（）〇A,持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入,计入投资收益B,持有至到期投资在持有期间确认利息收入时,应当选择各期期初市场利率作为实际利率C.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益D.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益【答案】A【解析】暂无解析＞单选题ー4在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,下列有关会计处理正确的是（）〇A,以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础B,以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础C.换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延D.换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本【答案】A【解析】［解析］按照《企业会计准则第7号ーー非货币性资产交换》准则的规定,在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,对于换入的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。＞单选题ー5某企业生产某产品的固定成本为45万元,单位可变成本为15元,产品单位售价为20元,其盈亏平衡点的产量为（）件A.128572250030000D.90000【答案】D【解析】Q=450000^-（20-15）=90000件＞单选题ー6下列选项中应当采用权益法核算的是（）〇A,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资B,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资C.投资公司对投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资D,投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资【答案】A【解析】暂无解析＞单选题ー7会计机构负责人办理交接手续时,由（）负责监交。A.单位负责人B.其他会计人员C.会计机构负责人D.单位档案管理人员【答案】A【解析】一般会计人员办理交接手续,由单位的会计机构负责人负责监交;会计机构负责人办理交接手续,由单位负责人负责监交,必要时可由上级主管部门派人会同监交。＞单选题ー8长江股份有限公司(本题下称长江公司)为上市公司,20x7年1月1日递延所得税资产余额为396万元;递延所得税负债余额为990万元,适用的所得税税率为33%〇根据20x7年颁布的新税法规定,自20x8年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%〇该公司20x7年利润总额为5961.79万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:⑴20x7年1月1日,以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20x9年12月31日。长江公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。(2)20x6年12月15日,长江公司购入ー项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。长江公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定长江公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。⑶20x7年6月20日,长江公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)20x7年7月13日,长江公司从二级市场以银行存款购入乙公司公开发行的股票1〇〇万股,每股价格15元,手续费3万元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。长江公司至20xフ年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为!6.03元。(5)20x7年9月12日,长江公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。长江公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时ー并计入应纳税所得额。(6)20x7年10月10日,长江公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。长江公司预计履行该担保责任很可能发生担保支出,发生2200万元支出的可能性为80%,发生2000万元支出的可能性为20%〇税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。⑺其他有关资料如下:①长江公司预计20x?年1月1日存在的暂时性差异将在20x8年1月1日以后转回。②长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求:根据上述资料,回答下列问题:2007年应交所得税为（）万元。2020.452666.9926402000【答案】C【解析】［解析］应纳税所得额=税前会计利润5961.79一国债利息收入81.79+固定资产折旧120+废水超标排放被环保部门处以罚款300—交易性金融资产公允价值变动损益500+预计担保支出2200=8000（万元）,应交所得税=8000x33%=2640（万元）。＞单选题ー9甲股份有限公司（以下简称甲公司）为エ业生产企业,从20x7年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A、B两种产品。甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,假定税法规定因担保以外的或有事项产生的预计损失在实际发生时均允许税前扣除,企业的担保损失不允许税前扣除,甲公司未来能够产生足够的应纳税所得额。甲公司20x8年发生如下事项:⑴甲公司为A产品提供“三包”确认的预计负债在20x8年年初账面余额为40万元,A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用,在年末按当年A产品销售收入的2%预计。金额单位:万元项目第一季度第二季度第三季度第四季度A产品销售收入80012001400600发生的三包费用!5103020其中:原材料成本1081015人工成本5255用银行存款支付的其他支出ー-15-甲公司20x8年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下：⑵甲公司为B产品提供“三包”服务确认的预计负债在20x8年年初账面余额为10万元,B产品已于20x7年7月31日停止生产,B产品的“三包”服务截止日期为20x8年12月31日。甲公司库存的B产品已全部售出。20x8年第四季度发生的B产品“三包”费用为8万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。(3)20x8年9月20日甲公司接到法院的传票,受到乙公司的起诉,乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权,要求甲公司予以赔偿,赔偿金额为80万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,认为对乙公司予以赔偿的可能性在80%以上,最有可能发生的赔偿金额为50〜60万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的,如果需要赔偿,已经基本确定丙公司将承担全部责任。(4)20x8年12月5日,甲公司涉及ー项担保诉讼案件,甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为80%,根据案件的进展情况以及律师的估计,如果败诉则企业赔偿300万元的可能性是60%,赔偿200万元的可能性是30%,赔偿100万元的可能性为!0%〇要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至5题。下列关于甲公司对其或有事项的处理,正确的是()〇A.甲公司20x8年为A产品提供"三包"应计提的预计负债为115万元B,甲公司20x8年末为B产品确认的预计负债余额为0C,与乙公司的诉讼中,由于全部赔偿责任由丙公司承担,因此甲公司不需要确认预计负债D.20x8年12月5日,甲公司因该担保事项应确认的预计负债为250万元【答案】B【解析】［解析］选项ん质产品应计提的预计负债=（800+1200+1400+600*2%=80（万元）;选项B,20x7年7月31日停止生产,"三包"服务截止日期为20x8年12月31日,则20x8年末,为B产品计提的预计负债应全部转出，预计负债的余额变为〇;选项C,与乙公司的诉讼中,全部赔偿责任由丙公司承担,但是甲公司还是应该按照最佳估计数确认预计负债;选项D,甲公司因该担保事项应确认的预计负债为300万元。＞单选题ー10某装饰企业所属的A项目于2012年10月完工,工程完工时共发生材料费30万元,项目管理人员工资8万元,行政管理部门发生的水电费共2万元。根据企业会计准则及相关规定,应计入工程成本的费用为（）〇2万元30万元32万元38万元【答案】D【解析】工程成本相当于エ业产品的制造成本或营业成本。为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费,直接计入工程成本。为工程施工而发生的各项施工间接费（间接成本）分配计入工程成本。企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用,直接计入当期损益。因此，行政管理部门发生的水电费不属于工程成本。工程成本的费用=材料费+项目管理人员エ资=30+8=38（万元）。＞单选题ー11某工业企业下设供电、供水两个辅助生产车间,采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2014年5月,供水车间交互分配前实际发生的生产费用为315000元,应负担供电车间的电费为94500元;供水总量为1750000吨（其中:供电车间耗用175000吨,基本生产车间耗用122500〇吨,行政管理部门耗用350000吨）。供水车间2014年5月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（沅。283500368550378000409500【答案】B【解析】本题考核辅助生产费用分配的交互分配法。本题采用的是交互分配法分配辅助生产费用,原理:先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率（单位成本），进行一次交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用）按对外提供劳务的数量,在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。＞多选题ー12下列各项中,投资方不应确认投资收益的有（）。A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B.采用权益法核算长期股权投资,被投资方因自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产而增加资本公积C,采用权益法核算长期股权投资,被投资方可供出售金融资产公允价值上升D,采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派股票股利【答案】B,C,D【解析】［解析］选项BC,投资方应按享有的份额调整资本公积;选项D,投资方不作会计处理。＞多选题ー13下列各项中,属于会计政策变更的有（）〇A,固定资产折旧由年限平均法改为双倍余额递减法B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法C,所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法D,期末存货由成本计价改为按成本与市价孰低计价【答案】C,D,E【解析】暂无解析＞多选题ー14下列交易中,属于非货币性资产交换的有（）〇A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的ー项土地使用权换取ー栋生产用厂房C,以持有至到期的公司债券换取ー项长期股权投资D,以ー批存货换取ー台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取ー台运输设备并收取24万元补价【答案】B,E【解析】［解析］非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产,因此.AC两项不属于非货币性资产交换;认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。50X00=50%>25%,因此D项不属于非货币性资产交换;24+200=12%<25%,因此E项属于非货币性资产交换。>多选题ー15下列做法中,不违背会计信息质量可比性要求的有（A,因客户的财务状况恶化,将坏账准备的计提比例提高B.因预计发生年度亏损,将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C.因专利申请成功,将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D,因减持股份,使原投资比例由90%减少到30%,从而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资后续计量由成本法改为权益法核算E,因追加投资,使原投资比例由50%增加到80%,从而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，将长期股权投资后续计量由权益法改为成本法核算【答案】A,D,E【解析】［解析］选项B和选项C的会计处理不符合会计准则的规定,违背了会计信息质量可比性要求。＞多选题ー16下列说法正确的有（）。A,企业的全部经营活动是ー系列相互关联的作业组成的B,在以产量为基础的传统成本计算方法中,对于制造费用的分摊是建立在“产量高的产品耗用的资源多"的前提下C,在作业成本法下,直接成本可以直接计入有关产品,而其他间接成本则首先分配到有关作业,计算作业成本,然后,再将作业成本分配到有关产品D,在作业成本法下,运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品【答案】A,B,C【解析】［解析］在作业成本计算中,成本动因可分为资源动因和作业动因。其中,运用资源动因可以将资源成本分配给有关作业。＞多选题ー17A上市公司根据2007年3月新颁布的企业所得税法,自2008年1月1日起适用的所得税税率由33%改为25%。根据公司的未来发展计划,预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007年A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下:(1)2007年3月21日,A公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产,公允价值为2000万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为2200万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。2007年12月3日将该股票出售,取得价款2500万元。假定税法规定,资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,待出售时ー并计入。(2)2007年6月21日,A公司与部分职エ签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后,A公司不能单方面解除。根据该协议,A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职エー次性支付补偿款1000万元。假定税法规定,与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。⑶2007年6月30日,A公司在对存货进行清查时,发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀,预计只能降价出售,故计提了存货跌价准备100万元。销售部门提供的销售计划表明,该批产品拟于2008年1月对外出售。根据税法规定,企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。(4)2007年6月30日,A公司应收D公司账款余额为1000万元。因B公司当期发生严重亏损,A公司对该应收账款计提了100万元坏账准备。按照税法规定,计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议,该笔债权将于2008年1月清偿。(5)2007年6月30日,A公司购买的国库券划分为持有至到期投资,按照实际利率确认的半年利息收入100万元,按照票面利率确认的半年应收利息120万ノl〇（6）至2007年12月31日,事项⑵至⑸未发生任何增减变动。200?年度A公司实现会计利润5000万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答以下问题。A公司2007年12月31日,所得税的会计处理正确的有（）〇2007年:12月31日应交所得税为!550万元2007年12月31日应交所得税为!980万元2007年12月31日"递延所得税负债”科目余额为零2007年12月31日"递延所得税资产"科目余额为300万元2007年利润表中"所得税费用"项目金额为1680万元【答案】B,C,D,E【解析】［解析］B选项,2007年12月31B应交所得税=（5000+1000+100+100-200*33%=1980（万元）；C选项,交易性金融资产全部出售,故原确认的"递延所得税负债"科目余额全部转回;D选项,2007年12月31日"递延所得税资产”科目余额=1200x25%=300（万元）；E选项,2007年利润表中"所得税费用”项目金额为（1980-300）=1680（万元）。＞多选题ー18下列属于会计政策变更的项目是（）。A.长期股权投资核算由成本法改为权益法B,坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法C.备抵法下坏账估计比率由0.3%变为0.5%D,折旧计提的方法由直线法变为加速法E.折旧率由10%提高到15%【答案】A,B【解析】暂无解析＞多选题ー19在资产负债表编制过程中,负债内容中的（）需要根据财务计划现金流量表中的对应项及相应的本金偿还项进行计算。A.应付账款B,预收账款C,建设投资借款D.流动资金借款E.短期借款【答案】C,D【解析】暂无解析＞简答题ー20东方股份有限公司是一家在香港上市的股份有限公司,该公司2004年度的财务会计报告经董事会批准于2005年4月15日对外报出。该公司的财务会计报告在送交审计过程中发现如下需要调整的事项:(1)2004年1月1日东方公司以300万元的投资购入西方公司的股份,拥有西方公司的股份数占西方公司有表决权股份数的15%(无重大影响或共同控制)，且该项投资在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量,东方公司对此长期股权投资采用成本法进行核算,2004年7月1日又投资400万元购入西方公司15%的股份,至此东方公司拥有西方公司的股份数达到30%,对西方公司有重大影响,东方公司认为只有股份数达到西方公司的50%时,才能采用权益法进行核算。为此东方公司对西方公司的投资仍然采用成本法进行核算。(2)2004年1月1日,东方公司将一座桥梁的使用权出租给南方公司,合同规定的出租期为3年,3年后东方公司收回使用权,南方公司一次性支付30万元给东方公司,在此3年的出租期间桥梁的维护和保养由东方公司负责,为此东方公司将30万元的金额作为其他业务收入计入了相关科目。东方公司对业务(1)的会计处理是否正确为什么若不正确,请简述正确的会计处理。【答案】东方公司对事项⑴的会计处理不正确,因为2004年1月1日购买时,拥有西方公司的股份数占西方公司有表决权股份数的15%(无重大影响或共同控制),且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,因此根据《企业会计准则第2号ーー长期股权投资》的规定,应采用成本法核算。当2004年7月1日再次对西方公司投资,股份数达到西方公司有表决权股份数的30%,且对西方公司有重大影响时,此时东方公司应采用权益法进行核算,而不能再采用成本法,为此东方公司应作为会计政策变更采用追溯调整法进行调整,会计报表的相关项目也ー并调整。此外,根据新的会计准则的相关规定,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资才能采用权益法核算,即使东方公司拥有的股份数达到西方公司有表决权股份数的50%以上，且实质上西方公司是东方公司的子公司时，也只能采用成本法核算,不能采用权益法核算,因此不能仅仅根据占有被投资单位的股份数来决定采用权益法还是成本法。为此东方公司应予以调整或修改。【解析】暂无解析＞简答题ー21A公司2009年的资产负债表和利润表如下所示:资产负债表2009年12月31日单位:万元资产年末年初负债及股东权益年末年初流动资产:流动负债:货币资金10フ短期借款3014交易性金融资产59交易性金融负债86应收利息0.20.1应付票据211应收票据6.826.9应付账款1440应收账款8060应付职エ薪酬11应收股利2012应交税费34其他应收款100应付利息54存货4085应付股利105其他流动资产2811其他应付款914流动资产合计200211其他流动负债80流动负债合计9099非流动负债:长期借款10569非流动资产:应付债券8048可供出售金融资产515长期应付款4015持有至到期投资100预计负债00长期股权投资100100递延所得税负债〇〇长期应收款00其他非流动负债00固定资产17087非流动负债合计225132在建工程128负债合计315231固定资产清理〇〇股东权益:无形资产90股本3030长期待摊费用46资本公积33递延所得税资产〇〇盈余公积3012其他非流动资产54未分配利润137155非流动资产合计315220股东权益合计200200资产总计515431负债及股东权益总计515431利润表2009年单位:万元项目本期金额上期金额ー、营业收入750700减:营业成本640585营业税金及附加2725销售费用!213管理费用8.2310.3财务费用22.8612.86资产减值损失05加:公允价值变动收益00投资收益10二、营业利润40.9148.84加:营业外收入16.2311.16减：营业外支出00三、利润总额57.1460减:所得税费用17.1418.00四、净利润4042(2)A公司2008年的相关指标如下表。表中各项指标是根据当年资产负债表中有关项目的年末数与利润表中有关项目的当期数计算的。指标2008年实际值净经营资产净利率15.70%税后利息率7.21%净财务杠杆62.45%杠杆贡献率5.30%权益净利率21%⑶计算财务比率时假设:“货币资金’’全部为金融资产;“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”不收取利息,“应收股利”全部是长期股权投资的;“应付票据”等短期应付项目不支付利息;“长期应付款”是由融资租赁引起的;“应付股利”全部是普通股的应付股利;“投资收益”均为经营资产的收益,财务费用全部为利息费用。要求:计算2009年的净经营资产净利率、税后利息率、净财务杠杆、杠杆贡献率和权益净利率;按(1)、⑵的要求计算各项指标时,均以2009年资产负债表中有关项目的年末数与利润表中有关项目的当期数为依据;【答案】净经营资产净利率=税后经营净利润/净经营资产xl00%=56/437.8xl00%=12.79%【解析】暂无解析＞简答题ー22振光有限责任公司是一家中外合资经营企业,2008年度发生了以下事项:(1)1月21日,公司接到市财政局通知,市财政局将要来公司检査会计工作情况。公司董事长兼总经理胡某认为,公司作为中外合资经营企业,不应受《中华人民共和国会计法》的约束,财政部门无权来检查。(2)3月5日,公司会计科一名档案管理人员生病临时交接工作,胡某委托单位出纳员李某临时保管会计档案。(3)4月15日,公司从外地购买了一批原材料,收到发票后,与实际支付款项进行核对时发现发票金额错误,经办人员在原始凭证上进行了更改,并加盖了自己的印章,作为报销凭证。(4)5月2日,公司会计科科长退休。公司决定任命自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任王某为会计科科长。(5)6月30日,公司有一批保管期满的会计档案,按规定需要进行销毁。公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册,档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了字,并于当天销毁。(6)12月1日,公司董事会研究决定,公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字、盖章后报出。要求:根据上述情况和会计法律制度的有关规定,回答下列问题:该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定为什么【答案】公司档案部门销毁会计档案的做法不符合会计法律制度。【解析】暂无解析＞简答题ー23甲公司20x4年实际发行在外普通股的加权平均数和20x5年年初发行在外普通股股数均为50000万股,20x5年初发行了30000万份的认股权证,每ー份认股权证可于20x6年7月1日转换为甲公司1股普通股,行权价格为每股6元,市场平均价格为每股10元。甲公司20x5年年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下:20x5年12月31日单位:万元资产年末余额年初余额负债和股东权益年末余额年初余额流动资产:流动负债:货币资产12008000短期借贷25001800交易性金融资产90003000应付账款30001000应收账款52004500应交税费990400存货118009000应付利息900300流动资产合计3800024500流动负债合计73903500非流动资产:菲流动负债可供出售金融资产〇〇长期借款24451070持有至到期投资70005000应付债款!00000长期股权投资150009800预计负债200固定资产5500040000递延所得税负债990330无形资产56107000非流动负债合计136351400递延所得税资产2640825负债合计210254900股本权益股本5000050000资本公积1500015000盈余公积!400012000费流动资产合计8525062625未分配利润232255225股东权益合计!0222582225资产合计12325087125负债和股东权益总计!232508712520x5年度单位:万元项目年度金额上年金额ー、营业收入90000减:营业成本63000营业税金及附加4500销售费用!000管理费用2000财务费用500资产减值损失200加:公允价值变动收益（损失以"-”号填列）1200投资收益（损失以"」号填列）770其中:对联营企业和合营企业投资〇二、营业利润（亏损以“，号填列）20770加：营业外收入5280减：营业外支出100其中:非流动资产处置损失。三、利润总额（亏损总额以“，号填列）25950减：所得税费用5950四、净利润（净亏损以“，号填列）20000五、每股收益(一)基本每股收益0.4(二)稀释每股收益0.420x6年1月1日至4月28日财务报告批准报出前,甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错:(1)甲公司于20x5年1月1日投资于乙公司,持有乙企业的股权比例达到25%,并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时,实际支付的价款为1950万元,另支付相关交易费用50万元。20x5年1月1日乙公司净资产公允价值为10000万元,其账面净资产为8000万元,增值的2000万元,系乙公司所持有的某项无形资产的增值,该项无形资产原账面成本为1100万元,预计使用寿命为10年,累计摊销100万元,预计尚可使用8年,预计净残值为零。20x5年度,乙公司分派20x4年度的利润3000万元,当年实现净利润5000万元;因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为500万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算,收到乙公司分派的现金股利确认为20x5年度的投资收益。⑵20x5年12月发现一台管理用设备未入账。该设备系20x2年12月购入,实际成本为4000万元,甲公司经管理当局批准按照4000万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为!0年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧,当年度计提了400万元的折旧。(3)甲公司20x5年10月10日从资本市场上购入丙公司3%的股份,即900万股,每股市场价格为6.8元,另支付6万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。20x5年12月31日,该项股票的市场价格为每股8元。甲公司在会计处理时,将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算,将发生的相关交易费用计入了当期投资收益,将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。⑷甲公司以前年度的存货未发生减值。在20x5年年末存货成本为12000万元,甲公司在年末计算存货可变现净值时,按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件13万元计算。甲公司年末库存12000件,预计进ー步加工所需费用总额3500万元,预计销售所发生的费用总额为300万元,为此甲公司确认了200万元的存货跌价损失。经查发现,甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为9600件,其余存货不存在不可撤销合同,为此,应按照一般对外销售价格每件1.1万元出售。(5)20x5年12月,甲公司因排放污水而造成周围小区水污染,为此,小区居民联合向法院提起诉讼,要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失1000万元。甲公司经与其律师讨论,认为败诉的可能性大于胜诉的可能性,如果败诉将承担1000万元或者800万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时,因疏忽未计提该项损失。按照税法规定,因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。(6)甲公司计算的稀释每股收益0.4元,未考虑潜在普通股的影响。20x4年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为50000万股,无潜在普通股。假定:甲、乙公司的所得税税率均为33%,涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债,不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配。要求:编制甲公司与上述会计差错相关