734-初稿-资料好少啊

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战略管理会计在我国企业中的应用问题研究

摘要

企业由于其工作职责的特殊性决定了其在战略管理会计核算和财务管理方面的特殊性。战略管理会计基础工作规范颁布实施十多年以来,企业战略管理会计基础工作有了很大程度的改善,战略管理会计核算质量得到了相应的提高,单位的纳税意识也进一步增强。但是随着我国财政体系改革的不断深入，特别是随着国库集中收付制度的实施，战略管理会计集中核算制度的解体，当前企业内部所实行的战略管理会计制度在很多方面已经不能适应企业发展的需要，企业战略管理会计基础工作面临新的考验和挑战。如果不对这些问题加以改进就会影响战略管理会计核算质量,弱化战略管理会计的监督职能,也会造成国家税收的损失。怎样强化企业的战略管理会计基础工作，维护正常的战略管理会计工作秩序，为经济发展夯实战略管理会计基础，提供强有力的基础支撑，就此问题本文进行了深入调研和思考。

关键词：企业战略管理会计；内部控制；战略管理会计核算；战略管理会计问题；改进措施

Abstract

Institutionsistoexercisestatepowermustbe,hascertaingovernmentfunctions,themanagementofsocialpublicaffairstheorganization.Institutionsofthefinancialaccountingiscomparedcommonlysimple,buttheirjobfunctionstheparticularityofitsintheaccountingandfinancialmanagementparticularity.Basicaccountingstandardissuedandimplementedsincemorethantenyears,theinstitutionaccountingfoundationworkhavealargedegreeofimprovement,accountingqualityhasbeenimproved,theunitalsofurtherenhancetheawarenesstopaytax.ButasChina'sfinancialsystemreform,especiallywiththeconcentrationandimplementationofthesystemofaccountingthecollapseoftheintegratedaccountingsystem,thecurrentinstitutionsthattheinternalaccountingsysteminmanywaysalreadycannotadapttotheneedsofthedevelopmentoftheinstitutions,theinstitutionaccountingfoundationworkfacesnewtestandchallenge.Ifwrongtheseimprovementswillaffectthequalityofaccounting,weakeningtheaccountingsupervisionfunction,alsocancausethelossoftaxrevenueforthecountry.Howtostrengtheninstitutionsbasicaccountingwork,maintainthenormalorderoftheaccountingwork,layingthefoundationfortheeconomicdevelopmentofaccounting,provideastrongfoundationtosupportthisissuethispaperfurtherresearchandthinking.

Keywords:Institutionaccounting;Internalcontrol;Accounting;Accountingproblems;Improvementmeasures

目录

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1绪论

1绪论

1.1研究的背景

1.1.1企业现状

内部战略管理会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠战略管理会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证战略管理会计资料和资产的安全完整。要使内部战略管理会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部战略管理会计及与战略管理会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。

我国的企业包括各级政府及教育、科技、文化、医疗等单位，数量众多，资产庞大，拥有的资产也几乎全部为国有资产。据财政部公布的全国企业资产清查结果，全国企业已近130万家，国有资产总额达到万亿元，其中净资产总额达到5.31万亿元，占国有净资产总额的35.14%。

1.1.2企业战略管理会计现状

企业战略管理会计是全面、系统、连续地记录企业资金运动过程，反映和监督企业执行国家预算情况的战略管理会计。行政

企业战略管理会计

分为企业战略管理会计与企业战略管理会计两大体系，是各级行政机关、企业和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的战略管理会计专业，是预算战略管理会计的组成部分。企业战略管理会计与企业战略管理会计虽然是两个不同的体系但都属于预算战略管理会计的组成部分，战略管理会计要素分类和主要账务处理方法相同，战略管理会计报表种类及主要项目也相同。

建国后，我国企业的战略管理会计也经历过四次大的改革。目前，企业分别执行相应的战略管理会计准则和制度。企业执行的是财政部1996年10月颁布并于1997年1月1日实施的《企业财务规则》和1997年5月颁布并于1998年1月1日实施的《企业战略管理会计准则》；行政单位执行的是财政部1998年1月颁布实施的《行政单位财务规则》和《行政单位战略管理会计制度》。

战略管理会计基础工作规范颁布实施十多年以来,企业战略管理会计基础工作有了很大程度的改善,战略管理会计核算质量得到了相应的提高,单位的纳税意识也进一步增强。但是随着我国财政体系改革的不断深入，特别是随着国库集中收付制度的实施，战略管理会计集中核算制度的解体，当前企业内部所实行的战略管理会计制度在很多方面已经不能适应企业发展的需要，企业战略管理会计基础工作面临新的考验和挑战。

1.1.3《企业战略管理会计制度》的修订

《企业战略管理会计制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范企业战略管理会计核算、服务企业预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及企业自身改革发展的逐步推进，对企业的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，《企业战略管理会计制度》已经难以满足企业管理和发展的需要。

为适应公共财政体制深化改革和企业改革发展的要求，进一步规范企业战略管理会计行为，提高企业战略管理会计信息质量，促进企业加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价，根据《中华人民共和国战略管理会计法》等国家有关法律、法规，财政部在深入研究和广泛调研的基础上，对《企业战略管理会计制度》（财预字[1997]288号）进行了全面修订，起草了《企业战略管理会计制度（征求意见稿）》。

《企业战略管理会计制度（征求意见稿）》主要修订内容为：1、新增财政改革政策涉及的战略管理会计核算；2、配合《财务规则》做出相应修改；3、计提固定资产折旧和无形资产摊销；4、进一步完善战略管理会计科目设置和相关战略管理会计核算；5、完善财务报表体系和战略管理会计报表格式。

1.1.4《企业内部控制规范》的修订

近年来，企业财务管理水平和经济活动的合规合法性总体上得到不断提升。但是，部分单位仍存在管理制度设计不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题。具体表现为有些单位经济管理混乱，缺乏内部控制，造成资产损失浪费；有些单位利用虚假发票或掩盖不合规支出，或套取资金，设立“小金库”；更有甚者采用“白条抵库”、虚构业务等方式贪污挪用财政资金。此外，出借银行账户、违规处置国有资产、未经批准擅自对外签订经济合同等现象也时有发生。因此，有必要通过建立健全内部控制制度，来堵塞漏洞、消除隐患，防范企业的重大经济活动风险。

财政部在借鉴《企业内部控制规范》的基础上，重点把握企业特点、研究内部控制基本理论对我国企业的适用性，理清企业财务管理有关法律法规与《企业内部控制规范》的关系，同时借鉴美国联邦政府内部控制准则等国外规范，扎实推进基础性研究工作。形成规范讨论稿后，向财政部内十个相关司局正式书面征求意见，并深入北京、广西、福建、深圳、青海、江苏等省、市基层单位进行实地调查研究。在充分听取各方面意见的基础上，经过反复修改完善，形成了《规范》征求意见稿。

《企业内部控制规范（征求意见稿）》的主要修订内容为：1、将内部控制基本原理与企业具体情况相结合；2、对业务管理规定和行业财务规则进行整合和充实；3、更加强调内部监督；4、明确主管部门对企业内部控制建设的外部监督和业务指导作用。

1.2研究的目的和意义

当前，我国战略管理会计集中核算制度正随着我国财政体系改革深入，特别是随着国库集中收付制度的实施而解体，企业的发展对企业内部所实行的战略管理会计制度提出了更高的要求。如果不及时对这些问题加以改进就会影响战略管理会计核算质量,弱化战略管理会计的监督职能,也会造成国家税收的损失。怎样强化企业的战略管理会计基础工作，维护正常的战略管理会计工作秩序，为经济发展夯实战略管理会计基础，提供强有力的基础支撑，就此问题本文进行了深入调研和思考。

战略管理会计及相关人员在贯彻执行内部战略管理会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在战略管理会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强战略管理会计人员的继续教育，不断提高战略管理会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重战略管理会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持战略管理会计人员定期轮岗制度。战略管理会计岗位定期轮换制度，不仅让战略管理会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、懒、慢的作风，同时也能提高战略管理会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现战略管理会计人员的不法行为的发生。行政企业指具有行政管理职能的企业，其履行的是执法监督和社会一些管理职能，如部门所属的执法监督、监管机构等。

本文认为，在建立有中国特色的企业战略管理会计时,除了借鉴国外的一些经验之外,还应当以具有前瞻性、科学性的理论研究为先导，以企业战略管理会计工作的实践和经验为载体，进一步更好地完成企业战略管理会计工作。因此，本文首先对企业战略管理会计进行了概述，阐述了企业战略管理会计的一些基本理论知识，介绍了企业战略管理会计的定义、企业战略管理会计基础、企业战略管理会计目标和要素等。其次，着重阐述了当前我国企业战略管理会计体系存在的问题，最后，针对我国企业战略管理会计存在的问题，提出了企业战略管理会计具体改进措施。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

美国政府战略管理会计准则委员会（U.S.GovernmentAccountingStandardsBoard，简称GASB）至今已经发布三十三个政府战略管理会计准则。1991年成立的联邦战略管理会计准则顾问委员会（FederalAccountingStandardsAdvisoryBoard，简称FASAB）至今，共发布了2份理论公告和8份战略管理会计准则公告用于公立非营利组织战略管理会计的核算，理论公告分别是“主体与揭示”和“联邦财务报告的目标”，8份战略管理会计准则公告主要涉及非营利组织的资产和负债、贷款和担保、存货、固定资产、收入、管理成本等方面的战略管理会计确认和核算。国际战略管理会计师联合会1996年专门成立国际公立单位委员会，研究制定《公立单位战略管理会计准则》，该委员会的成立，标志着政府战略管理会计走上了国际趋同之路。1997年GASB印发《政府战略管理会计与财务报告汇编》，全面、完整、系统地反映了政府受托管理公共财务自愿的业绩和履行受托责任情况。

1.3.2国内研究现状

阎达五，赵西卜（2003）认为企业战略管理会计准则与企业战略管理会计准则在要素定义、基本原则等方面的近似性，企企业业务内容及管理模式的融合性以及近年来民间非营利组织的大量涌现，不但需要重新规范非营利组织战略管理会计行为，而且有必要将两套准则合一。并借鉴西方国家两套战略管理会计准则合一的做法，提出了建立具有合一性质的企业及非营利组织战略管理会计准则的方法设想。

张静（2008）认为我国企业战略管理会计准则与企业战略管理会计准则在战略管理会计要素定义和基本原则等方面有许多相似之处，在业务处理的内容和核算方法等方面也存在着一些相同之处，这些相似和相同之处说明我国企业战略管理会计准则和企业战略管理会计准则合一是有可能的。

李学军（2008），从四个方面系统的分析了我国现行企业战略管理会计准则和战略管理会计制度存在的不足，并提出了改革企业战略管理会计改革的设想。

乔春华（2009）对《准则》是否应单独设计进行了评析，对《准则》设计中的战略管理会计目标、战略管理会计原则、战略管理会计要素、财务报告等问题作了探讨。

1.3.3研究评述

不少西方发达国家已形成了比较成熟健全的非营利组织战略管理会计理论，这些理论在非营利组织战略管理会计体系的建立和完善上发挥了巨大的指导作用。我国企业战略管理会计研究历史较短，还处于起步阶段，大都从战略管理会计目标、战略管理会计主体、战略管理会计核算基础等方面开展了研究，且研究不够深入。

2企业战略管理会计问题

2.1内部控制中存在的问题

2内部控制意识相对薄弱

良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。目前一些企业缺乏内部战略管理会计控制理念，只是把内部战略管理会计控制制度看成束缚人限制人的条条框框，现实中有的单位尚未建立起内部战略管理会计控制系统。对内部控制重要性的认识不够，对财务与战略管理会计工作重视程度不够以及对经费支出缺乏基本的控制意识。目前，企业尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准,对不少经费支出(比如业务招待费、差旅费等)采用实报实销制度,致使财务监督与控制流于形式,只要有相应审批人员签字同意,战略管理会计人员就要实施报销。

2.1.2战略管理会计基础工作较为薄弱，财务人员素质有待提高

有效的管理控制需要有坚定的基础，目前企业财务基础工作仍较薄弱，基础工作规范化还存在问题，需进一步强化。企业的战略管理会计人员核算较企业而言相对简单，因此企业的战略管理会计人员素质要求不如企业战略管理会计那么高，致使战略管理会计人员素质过低。战略管理会计人员对内部控制执行不力的主要原因是品质、能力和知识等素质问题。知识不足、观念落后，使业务判断不够准确，造成了战略管理会计信息质量失真等，也可以说战略管理会计人员的素质水准直接影响着内部控制的有效性。

2.1.3财务管理制度很不健全

有效的管理控制需要有坚实的基础,包括制度建设等。由于对内部战略管理会计控制制度的认识欠缺，多数企业内部战略管理会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部战略管理会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人,还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。

2.1.4战略管理会计内外监督机制不到位，考核奖惩乏力

目前，我国的企业普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，没有建立起对单位战略管理会计工作和经济活动的监督机制。外部监督的弱化也容易使内部战略管理会计控制失效，不产生压力。单位往往重视资金预算分配和使用，而轻视资金使用效益和监督，不利于企业加强财务管理。缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部战略管理会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部战略管理会计控制制度流于形式。

2.1.5尚未建立配套的追究问责制

当内部战略管理会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部战略管理会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。

2.2战略管理会计集中核算存在的问题

2.集中核算中心的职能与财政改革措施的衔接亟待完善

随着财政管理方式、改革措施的不断推行，集中核算中心的职能出现一些衔接上的困难，突出表现在：把“国库集中收付”与“战略管理会计集中核算”认为是一回事，核算内容和服务功能出现偏差，部分业务处理不当，易出现重复记账的行为；核算单位的部分业务（如政府采购支出、非税收人和罚没收人监管等），集中核算中心没有充分发挥监管的作用；同时，报账员业务能力跟不上财政改革的需要，向集中核算中心报送的基础信息与财政改革实施的要求不符，致使集中核算中心出现账务处理错误等现象。

2.2.2核算基础存在的问题

当前，我国企业的战略管理会计制度核算基础实行的仍是收付实现制，所反映的内容是年度之内的现金流量，这就很容易造成战略管理会计信息的失真。主要表现在以下两个方面：一是无论是上期、本期或者下期，只要是收入便作为本期收入，而支出也记为本期支出，这不但不能客观的反应资金的流向，同时也让收支配比失去了意义。二是无法客观反映出企业的投资情况，例如对于跨战略管理会计期间的资本性支出，收付实现制下一般性支出和资本性支出混淆的做法，致使企业的国有资产规模信息失真，从而造成对资产的监管的失控。

2.2.3不能完全堵塞经费支出漏洞

节约财政支出，从源头上预防和治理腐败，是实行战略管理会计集中核算的出发点。核算中心由于对各个下属单位的经济业务缺乏必要的了解，对下属组的印鉴相符；二是看单位拿来的票据是否合格。这种监督审核，实质上只能做到以单据论单据。如果上面两点都符合要求，即使单位用合法的票据套取现金，核算中心也无法控制，不合理支出不会减少，漏洞不能完全堵塞，腐败行为照样发生。另外，核算组设备购置费、正常运转费和业务单位各种凭证资料的购置费，也是一笔不小的开支。

2.2.4核算缺乏科学性与规范性

当前，我国企业的财政资金缺乏专户管理及核算的规范性，主要体现为:一方面，工作人员缺乏预算外资金的具体概念，错误的认为预算外的资金不属于财政资金，因此常常滥用预算外资金，将其作为本单位的内部资金随意使用；另一方面，企业中战略管理会计核算科目的设计不合理，其中出现了一些本来在战略管理会计规定中没有的科目，例如应缴收入等，但是仍存在混用、错用战略管理会计科目的现象，影响了财政资金的性质。

2.3现行企业战略管理会计制度存在的问题

2.3.1战略管理会计目标的定位模糊

战略管理会计目标必须满足使用者对财务信息的需求。目前我国企业的战略管理会计目标对使用者的范围定位还较为模糊，在对战略管理会计信息的规定上也不够全面。主要表现为：一是对战略管理会计信息使用者范围限定的过小；二是所提供战略管理会计信息的要求规定过窄。战略管理会计目标的不确定导致了所反映企业责任履行情况的不全面，同时不利于使用者对战略管理会计主体当期运营状况的判断。

2.3.2战略管理会计科目设置混乱

当前企业对战略管理会计科目设置的内容与企业战略管理会计科目设置的内容差别还是很大的，由于企业种类的不同，而导致了预算管理的不同，各个企业所采用的科目调协也不尽相同，这使得科目设置混乱，已经成为我国企业普遍存在的一个现象。

2.3.3战略管理会计报告体系不健全

战略管理会计报告是政府部门对社会公众报告财务受托责任履行情况的主要形式。而当前企业所采用的报告体系，仅有收入、资产负债表、支出表，很难全面的反映出企业整体的财务情况，企业的报表体系之中缺少现金流量表，这对现金的变动情况也无法表现出来。现阶段，部分企业的经营性收入已然成为其收入的主要来源，但是根据相关规定，企业的经营性收支要按照权责发生制原则进行核算从而经营收支结余并不能反映经营现金净流量的增减变动。

2.4战略管理会计信息化存在的问题

2.4.1信息化思路不清，管理关系不顺

现有战略管理会计信息不能或完全不能反映企业资产信息的全貌，战略管理会计信息化管理的宏观架构没有建立起来。由于企企业绩效的差异性，事业战略管理会计核算的目的也只是简单的收付实现，由于没有成本效益考核的要求，整体来看，企业的战略管理会计核算以及战略管理会计信息的管理并没有真正被提到重要的位置，有的甚至连基本的地位都没有。由于没有外部战略管理会计信息化的系统性要求，企业内部管理者对信息化建设的思路也不清晰，更不用说构建宏观管理的架构。而企业则不一样，由于只有不断地提高掌握信息的程度，才能不断地提高管理的水平和管理的有效性，以最终达到提高效益的目标。ERP、供应链管理、价值链管理均是基于这样的情况提出的具体解决对策和手段。

2.4.2企业战略管理会计信息化制度不健全，缺乏系统性

理论指导实践，制度规范行为，企业由于具体情况的千差万别，在内部管理及其制度建设方面也是参差不齐。一些企业信息化工作起步早，管理相对较为规范，制度建设也相对比较健全；而另外一些企业，由于信息化工作起步晚，因此在内部管理及其制度建设方面极其滞后，甚至基本没有什么管理制度。从总的角度来看，企业的战略管理会计信息化制度不健全，尤其缺乏系统性。

2.4.3企业战略管理会计信息化管理手段落后，管理信息不充分

计算机技术和信息管理软件的应用，变革性地改变了信息管理的模式。但是由于缺乏统一的要求和系统的规划，加之其本身的机制问题，企业战略管理会计信息化的手段参差不齐，有的甚至至今仍停留在很原始的水平上。以教育系统为例，有的高校已建立起较为完善的、网络化的集成式战略管理会计信息化体系，实现了准确有效地管理和适时动态地监控；有的高校整个战略管理会计信息化系统分散、有的甚至停留在手工阶段，相对而言手段极其落后，这个情况在整个企业系统中，是较为普遍的，其根源在于未能与时俱进，将先进的管理思想和管理手段运用到企业战略管理会计信息化工作的实践中去。

2.4.4对企业的战略管理会计信息化人才建设没有提出明确的要求

由于企业的特殊性，各具体单位在人才对事业发展的作用在认识上程度不一，实践中就更是千差万别，也正是因为如此，有的单位或部门管理水平和效率就高，有的单位或部门管理水平和效率低，甚至很低。战略管理会计信息化是新形势下对于信息管理的一种管理手段和管理思想上的一次变革，必须有与时俱进的人才队伍建设的思想和做法。因为效率的提高最终还是必须依赖于人的主观能动性的发挥。

3企业战略管理会计问题存在的原因

3.1内控制度、利益驱动及教育等内部因素

3.1.1

内控制度

不健全、不完善、约束力不强

主要表现在以下几个方面：一是部分内控制度仅是建立在理论的基础之上，不符合战略管理会计部门实际工作需要而被“搁浅”二是有的工作环节存在制度“盲区”。三是

战略管理会计制度

。

3.1.2

个人利益

或小集体利益的驱动

主要表现为以下两种情况：一种情况是一些单位战略管理会计部门要害岗位员工经不起金钱诱惑，为谋取个人利益采取伪造，变造票据或单据等行为，窃取巨额资金：另一种情况是一些单位的领导为谋求表面工作业绩或为办好

职工集体福利

等.在实际工作不佳的情况下，只好采取虚调数据、虚列成本等方式达到自己的目的。

3.1.3单位缺少法制教育

由于部分单位长期忽视对员工的法制教育，导致员工法制意识淡薄、法制观念不强。如有的员工把挪用公款误认为是暂时借用单位资金.只要以后能补上就行这种模糊的认识导致了在

出纳

、

储蓄

等要害部门和岗位的工作人员挪用公款的现象不断发生。

3.2监督、政府干预及不良风气等外部因素

3.2.1外部监督乏力

企业违规方面监管较多，而缺乏对以防范风险战略管理会计风险为核心的审慎性监管和对战略管理会计业务的事前、事中、事后全过程的动态跟踪监管.而且也存在财政、

税务

、

审计

等行政机关多头监管而监管乏力的问题。

3.2.2部分地方政府干预企业战略管理会计业务

企业背上了沉重的债务负担。这样企业。

3.2.3不良的社会风气影响

当前，由于享乐主义、拜金思想盛行，相当一部分单位的干部职工崇尚享乐，特别是一些领导干部公款参与请客送礼、参加高消费的娱乐活动、装修豪华办公室、购配高档小汽车等，为满足私欲，大都采用编造、伪造战略管理会计信息等手段。

3.2.4政策性原因

目前我国的部分战略管理会计制度已远远不适用于实际工作需要，造成企业战略管理会计风险不能及时反映或风险累加一是

战略管理会计标准

不统一、可比性差。尽管财政部颁布了企业统一

战略管理会计科目

.但从目前的执行结果看，并不理想。目前各企业战略管理会计战略管理会计科目名称虽然相同，但核算内容不一致。二是

战略管理会计核算方法

不一致.业务处理在核算环节没有统一的标准。三是

战略管理会计信息披露

内容不够全面，特别是对有关战略管理会计信息未能客观全面地披露这些现象不仅使

战略管理会计信息系统

。

3.2.5体制性原因

主要是由于目前我国企业的战略管理会计管理体制仍沿袭计划经济时期的“统一领导、分级管理”，按行政区域分级核算，层层建立

明细账

、逐级上报，使战略管理会计核算工作处于分割状态，很难控制人为因素。

从实践来看,企业战略管理会计的集中核算方式既有优点,也暴露出一些在战略管理会计监督管理上的薄弱环节。由于集中管理、战略管理会计人员素质相对较高,使战略管理会计核算基础工作较为规范,政策执行上较为统一,但现行的战略管理会计集中核算方式,从某种意义上讲,仍属于“代理记账”范畴,特别是未能进行事前防范、事中跟踪问效,日常监控也较为薄弱。许多地方政府对所属企业实行战略管理会计集中核算改革,改革过程中,由于人调整较大,无暇顾及战略管理会计人员培训、内部控制制度建设方面,因而这些工作没有跟上。

4企业战略管理会计改进措施

国内外环境的变化,对企业战略管理会计基本框架中的战略管理会计目标、战略管理会计主体、核算基础和财务报告等产生了重要的影响。为了使我国企业战略管理会计既能有效支持单位预算与财政管理又可在较高程度上符合国际惯例要求,我国必须对企业战略管理会计基本框架的一些内容进行改进。

4.1战略管理会计内部控制方面改进措施

4.1.1加强及提高对内部战略管理会计控制制度的认识

《战略管理会计法》和《内部战略管理会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的战略管理会计工作和战略管理会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部战略管理会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部战略管理会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部战略管理会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部战略管理会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部战略管理会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及战略管理会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部战略管理会计的有效控制。

4.1.2建立健全单位的内部战略管理会计控制制度

依照《战略管理会计法》第二十七条规定和《内部战略管理会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部战略管理会计控制制度。内部战略管理会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。

4.1.3提高战略管理会计人员素质，规范战略管理会计基础工作

2001年4月16日，朱镕基总理在考察上海国家战略管理会计学院时作出整顿和规范战略管理会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个战略管理会计人员最基本的职业道德和行为准则。

4.1.4完善外部监督机制

多数企业由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是战略管理会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。

财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部战略管理会计控制制度进行检查，改变单位内部战略管理会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部战略管理会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

4.2战略管理会计集中核算方面改进措施

4.2.1转变战略管理会计职能，从核算型向管理型转化

目前战略管理会计核算中心的主要工作是资金支付和战略管理会计核算，如果将战略管理会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。必须加强预算资金支付的事前控制，在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付，而不能到支付完了事后才来明确。核算中心工作人员在收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付，如何支付，然后才通知银行付款。战略管理会计核算中心的发展，必须要从核算型向管理型转变，尽快扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。

4.2.2正确处理现行开支标准与实际支出的关系

在战略管理会计集中核算实践中，现行企业开支标准与具体繁杂的实际支出有一定的差距，如何把握好既坚持规章制度，提高资金使用效益，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证单位正常业务活动的开展，这是对核算中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。一方面，如果对超出标准的开支一律不予报销，则有可能影响各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展；另一方面，统一财务制度开支标准是事业财务工作中正确处理事、人、钱、物四者之间关系的主要依据和标准。如果对超出规定的开支只要单位领导审批后就一律报销，这不仅违背了财务制度，放弃了战略管理会计监督，而且还可能助长不正之风和腐败现象，最终也不利于各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展。因此，处理好开支标准与实际支出的关系尤为重要。

4.2.3完善预算编制与管理

企业的预算应涵盖所有部门的公共资金，因此其预算的编制应该以部门为单位，参考各种性质的财政资金，并在部门年度预算中充分体现。一般编制部门预算应综合考虑各种形式，统筹各部门的各项资金，并将预算内与预算外的全部资金纳入企业预算管理中。因此，应进一步推进企业的预算管理改革，扩大部门预算范围，制定科学、合理的定额标准，改善预算支出的科目体系。通过事先编制预算行为，适当延长预算时间，确保预算的细化，可具体到某个部门甚至某个项目，促进预算的科学合理性、实用性、可操作性。预算单位应将所有的财政支出严格按照标准及相应科目纳入预算，当预算经过相关部门审核批准后，必须严格执行，不得随意更改；财政部门则对单位实行预算的编制、下达、拨付资金以及资金使用的全过程进行监管，并跟踪问责，切实提高预算管理质量，为战略管理会计集中核算奠定良好基础。

4.2.4加强审计，明确责任

战略管理会计集中核算的主体是政府，凭借的职能是政府社会经济管理权和国有资产所有权。实施战略管理会计集中核算，必须加强战略管理会计人员的服务意识，加强审计对战略管理会计的再监督，从更高的层次上去规范战略管理会计人员行为，防止其滥用政府权力和形成新的官僚作风。战略管理会计人员离不开与钱财打交道，有着较高的执法风险，只有强化风险意识，进一步明确责任，加强对战略管理会计人员上岗、任期和离任前的定期及不定期审计力度，才能确保战略管理会计信息的质量，提高战略管理会计信息的真实性，确保战略管理会计人员清正廉洁和健康成长。

4.2.5加快推进电算化管理

首先，对企业的电算化进程，包括材料的保管条件、保管方式等做出明确规定，提出电算化战略管理会计档案管理人员的职责范围，并严格按照规定开展工作；其次，对纸质档案与磁性介质档案实行分类管理，尤其磁介质战略管理会计档案应保存为制度形式，做好备份，这样可避免由于介质损坏或者人为因素造成数据丢失，带来不必要的损失。介于磁性介质的特殊性，管理人员必须加强对电算化战略管理会计档案的定期备份与检查，避免战略管理会计信息的损坏。

4.3战略管理会计制度方面改进措施

4.3.1渐进式引进修正的权责发生制

企业采用修正的权责发生制战略管理会计基础在国外的实践中是成功的。所谓修正的权责发生制，即：在现有收付实现制基础上，按照权责发生制原理，对预算战略管理会计事项有选择、有步骤地采用权责发生制战略管理会计基础予以确认和计量，建立较为合理、完善的预算战略管理会计核算基础。实际上，权责发生制和收付实现制，作为两种战略管理会计确认基础不是完全对立的排斥的，它们是可以相互补充，共同存在的。这两种核算基础是可以根据具体的战略管理会计事项和特定的环境、条件选择较为合理的核算基础，即所谓：修正的权责发生制或修正的收付实现制。在国际上，大部分国家都是实行修正的应计制或修正的现金制基础因此，根据我国的具体情况，借鉴国际经验，采用修正的权责发生制（或修正的收付实现制）战略管理会计基础也是可行的。我们需要逐步创造条件，采取渐进式的改革，保证政府预算、战略管理会计核算等正常秩序的前提下，要从修正的权责发生制开始，不断积累经验，逐步向完全的权责发生制过渡。

4.3.2明确定位战略管理会计目标

在战略管理会计目标的定位上，既要考虑到信息使用者的需求，也要认识到战略管理会计自身的实际需求。因此，笔者认为企业的战略管理会计目标要设定成“如实反映”。“如实反映”是指客观的反映企业的财务状况。这样做的原因，一是有助于规划企业未来的现金流量；二是有助于战略管理会计监管职能的发挥；三是有助于协调各方利益，消除信息的不对称。“如实反映”战略管理会计目标的内容主要包括：提供能够真实反映企业运行状态的经济资源，并提供对这些资源的要求权发生变动交易的数据等等。

4.3.3完善财务报告体系

健全的财务报告体系所提供的财务信息要真实、全面，要具有预测性。笔者认为可以将主体财务报告同辅助财务报告相结合，也就是总体报告编制出以后，再用辅助报告进一步说明。此外，还要对财务分析指标体系进行修改，例如增加一些能够反映出企业社会效益的指标，增加能够反映对外投资收益的相关指标。这样一个财务报告体系就能够全面反映出现金流量、资产存量，进而有利于全方位的分析，对企业日常动作过程所出现的问题，及时提出校正，使企业的效益实现最大化，同时也能够帮助战略管理会计信息的使用者把握企业的发展前景，做出科学的判断。

4.3.4重新界定企业战略管理会计准则适用范围

我们应将我国预算战略管理会计体系准确界定为企业战略管理会计体系,将企业与非营利组织战略管理会计准确界定为公共战略管理会计体系。再根据我国的实际情况,应建立起既符合本国国情又与国际惯例相协调的具体包括财政总预算战略管理会计、行政单位战略管理会计以及公立且纳入预算管理的企业战略管理会计的企业战略管理会计体系。私立及不纳人预算管理的企业战略管理会计则应与民间非营利组织战略管理会计等共同构成一个与企业战略管理会计、企业战略管理会计相并列的非营利组织战略管理会计体系。这样既结合了我国目前企业的复杂性和特殊性、很好地解决了企业的归属问题,同时政府战略管理会计体系的建立也符合财政预算管理制度的改革。

4.4战略管理会计信息化方面改进措施

4.4.1合理规划战略管理会计信息化系统的建设

有效的、准确的战略管理会计信息来源于先进的信息处理平台，没有一套先进的手段，在当前这样的信息量巨大的情况下，要产生有效、准确的信息是不可能的。因此各企业必须依据统一的技术标准来建立适合自己本身实际情况的战略管理会计信息化处理平台，可依据实际情况分期分批地予以实现。

4.4.2加强战略管理会计信息化方面人才的培训和培养

人才队伍的素质要与技术进步、管理进步同步提高，从而真正形成良性循环。以科技进步推动管理进步，以管理进步推动战略管理会计信息化人才队伍的建设。因为战略管理会计信息化系统建设，归根结底要依赖于战略管理会计人员的素质提高和主观能动性地发挥，没有一支综合素质过硬，业务娴熟的战略管理会计信息化人才，来谈战略管理会计信息化建设是非常不切实际的。

4.4.3建立健全管理制度，并与技术平台相辅相承

战略管理会计信息化系统就其本质来讲，其实就是一套硬件系统，无论多么先进的硬件系统，都必须有一套与之对应的“软件系统”即管理制度来保证它的顺利运行，尤其是通过技术手段所不能克服或解决的问题就必须通过制度来进行约束。因此作为主管部门必须从全局的角度来系统地进行管理制度的设计，以保证所需采集信息的有效性。

4.5其他方面改进措施

4.5.1实行财务公开

主要内容有：财务收入与支出情况；预算外资金的收入、上缴、开支、下拨情况；上级专项收支、下拨情况；固定资产的购置、使用和变卖情况；基建投资来源、所办经济实体及所有门店出租的管理费、利润及使用情况；招待费开支情况；医药费、差旅费、会议费使用情况等。在机关公开场合或单位电子政务内网上设立财务公开墙，接受群众监督。

4.5.2完善固定资产的管理

首先，固定资产调拨时，应该认真办理调入、调出手续，设置“固定资产调拨单”，随同财产一起到调入单位，调入单位验收入账，做到手续完备。上下级之间无偿调拨固定资产业务发生后及时办理手续极为重要，确保账实相符。其次，应该定期组织固定资产的清查，发现有报废、报损的固定资产，及时查明原因，填写“固定资产报废、报损处理表”，经有关人员签字确认，作为固定资产减少账务的处理依据。使固定资产的报废、报损有据可查，规范固定资产的管理，防止国有资产流失。

4.5.3实施财务集中统一管理

实施财务集中统一管理是加强单位财务管理的有效办法，是现代企业财务管理的发展方向。面对日益增多的财务风险和外部财务检查、审计力度的加大，单位内部要协调统一财务政策，加强内部监督。首先要做好内部政府采购和项目的招投标工作，从源头上预防财务风险；其次要做好各类支出的跟综检查和审计，防止在经费使用过程中出现问题；最后要做好工程的验收和考核工作。对经营项目要推进目标管理，事先有预算，中间有检查，事后有审计和分析考核，不能以承包代替管理。

总结

综上所述，随着我国财政体系改革的不断深入，当前企业战略管理会计暴露出重重问题。本文从公共受托责任、委托代理、公共财政和新公共管理理论等理论基础出发，探讨了我国企业战略管理会计目标、战略管理会计任务等方面的问题。着重指出了企业战略管理会计在内部控制、战略管理会计集中核算、战略管理会计制度、战略管理会计信息化等方面存在诸多问题，这些问题阻碍了我国企业的发展，企业战略管理会计工作面临新的考验和挑战，对企业战略管理会计问题的改进势在必行。因此务必要加强企业战略管理会计内部控制的力度，提高战略管理会计集中核算的科学性，建立健全相关战略管理会计制度，完善单位战略管理会计信息化网络，让我国企业战略管理会计健康发展。

改进企业战略管理会计的现有问题是一个系统而复杂的工程，本文对企业战略管理会计进行研究和总结的过程中，某些具体的细节还有待进一步的细致和深入，还应进行更细致的分类，收集所需数据进行实证分析，这也是本人在未来学习中继续努力的方向。

我们有理由相信，随着社会的进步和企业战略管理会计改革的推进，企业战略管理会计理论体系及其职能一定会不断地向前发展，进而逐步得到完善。做好企业的战略管理会计制度改革，从而在制度上保障企业的财务工作，使我国企业战略管理会计工作得到良性发展。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.《财政总预算战略管理会计制度》[M].中国财政经济出版社.1997,(6).

[2]中华人民共和国财政部.《行政单位战略管理会计制度》[M].