建立符合谨慎性会计原则的贷款呆帐准备金制度

创立切合审慎性管帐原那么的贷款呆帐预备金制度自1993年以来，我国的贷款呆帐预备金制度从无到有，并不竭美满，获得了可喜结果，这是审慎性管帐原那么在金融业务中的详细运用，在理论和理论上都是一次庞大打破。但也不容否认，我国的呆帐预备金制度在管帐核算、税务处置惩罚及遵照审慎性原那么等方面还存在不和谐之处，致使呆帐预备金制度尚未充实发挥其效用。一、题目：呆帐预备金计提尚未能充实表现审慎性管帐原那么?企业管帐准那么?划定：“管帐核算应当遵照审慎原那么的要求，公正核算大概产生的丧失和用度。〞这一划定为我国贸易银行管帐实验审慎原那么提供了有力的政策根据。审慎性管帐原那么要求对利润的预计和纪录要审慎和守旧，对丧失的估价和纪录要充实，同时要保持富足的预备金以补充丧失。从外貌上看，贷款计提呆帐预备金是表现了审慎原那么，但从现实上看，对丧失的估价和纪录并不充实，现计提的呆帐预备金无法抵抗贷款风险丧失。详细表示在：1、计提比例单一，与现行的贷款五级分类办理不相顺应。1998年，我国贸易银行推行了贷款五级分类办理，这是银行妥当谋划的必要，是中心银行金融羁系的必要。其核心内容是：按照贷款的风险程度对贷款质量作出评价，以审慎地对待大概产生的风险丧失。按其初志，各行在管帐核算上应按照贷款的差异风险按差异的比例计提呆帐预备。1998年财务部〔1998〕302号文件，对我国金融机构的呆帐预备金的提取措施做了不少革新，但对呆帐预备金的计提比例不停未修订，仍实行的是1993年制度中的1％的单一比例。任何一项银行谋划业务的实现都离不开银行管帐事情，单一的计提比例在很大程度上制约了贷款五级分类办理的实验和推广。2、计提比例偏低，与我国贸易银行的高风险不相当。银行也是高风险行业，现行的1％的计提比例，从我国贷款丧失率来看，是极不顺应的。比年来，受内部因素和外部环境的影响，我国贸易银行信贷资产中逾期贷款的比例上升，呆帐丧失率远不止1％。据报道，停顿1999年底，国有四大贸易银行帐面需核销的呆帐贷款占其贷款总额的2.7％，加上逾期和板滞贷款中应该核销的部门，总计需核销的呆帐大概为8％或9％。由此可见，1％的计提比例只会使“呆帐预备金〞帐户产生“透支〞、入不够出，根底无法抵抗风险丧失。西方国度不但总体的计提比例较高，并且容许各行按照贷款风险程度自行决定分类计提比例。3、预备金的计提时点与呆帐的核销时点不配比，违犯了实时性管帐原那么，影响了管帐信息的真实性。1998年5月财务部呆帐预备金提取新措施划定：我国的金融机构的呆帐预备金按年末贷款余额的1％差额提龋将计提时点由本来的“年初〞改为“年末〞，其缘故原由之一是为了使贸易银行计提呆帐预备的时点与体例报表的时点一样等，以淘汰管帐信息在时点上的偏向。但是，“本年度新增长的贷款计提预备金，而本年核销的呆帐不再补提，其丧失表现鄙人一年度帐上〞的划定是一种丧失推延入帐的做法，不但与实时性原那么相悖，并且，也影响了管帐信息的真实性。4、计提金额没有剔除呆帐核销数额，与现实预备金程度不等。现行呆帐预备金计提公式是：本年呆帐预备=本年末贷款余额〔扣除托付贷款和拆借资金〕×1％-上年末呆帐预备金余额。外貌上看，本年末差额提取的呆帐预备金数额是应与“上年末呆帐预备金余额〞比拟力，假设高于那么冲回多提的差额，假设低于那么补足少提的差额。但是，呆帐预备金是为了抵抗贷款风险而计提的风险备抵基金，如有呆帐核销，那么需将核销的呆帐从“上年末呆帐预备金余额〞中扣减，现行管帐帐务上也是作了“借：呆帐预备金，贷：XX贷款〞的管帐分录，淘汰“呆帐预备金〞帐户的余额。但是本年末提取呆帐预备金时，核销的呆帐的预备金仍存在，这就出现了管帐假象：本应增长用度付出却增长了利润。举例说明如下：假设某行上年末贷款组合余额为50,000万元，按1％的计提比例应计提预备金为500万元，假设本年核销呆帐500万元，并无新增贷款余额，那么按理说，由于核销呆帐500万元，此时，预备金帐户已无余额，因此本年末理应计提495万元的贷款呆帐预备金，即：〔贷款余额50,000万元-核销的呆帐500万元〕×1％。但是，按现行制度划定，本年呆帐预备=〔贷款余额50,000万元-核销的呆帐500万元〕×1％-上年末呆帐预备金余额500万元=495万元-500万元=-5万元。可见，由于差额提取的差额因素改为上年末的呆帐预备金余额，没有思量当年核销呆帐因素，致使原有的年末呆帐余额与贷款余额的1％比例干系丧失，不但不提取，反而要冲回所谓多提的差额，造成年末预备金数额与现实程度不等。5、呆帐预备金既有平凡预备金的性子，又利用着专项预备金的本能机能，处于两难田地。按照?巴塞尔协议?的划定，按贷款组合余额的必然比例提取的平凡呆帐预备金可作为隶属本钱。我国的呆帐预备金从其计提要领上看，不是按风险巨细提取的，与单项资产或某类资产的贬值无关，因此，应用于平凡呆帐预备金。但从其核销的要领看，它又负担着核销呆帐的重任，因此，具有平凡预备金和专项预备金双重性子。假设将如今的呆帐预备全部纳入隶属本钱，似缺乏科学的理论根据；假设不纳入，它又不是按风险分类提取的专项预备。至此，性子的双重性，不但在理论上，并且在管帐核算及有关划定方面都出现了抵牾。二、核心：如那边置惩罚管帐审慎性原那么的运用与税收之间的干系按1998年呆帐预备金提取的划定：“呆帐预备金从本钱中列支〞。那么呆帐预备金提的多，利税就少；反之，利税增长。可见审慎性原那么的运用将直接影响到国度财务的收支。呆帐预备金是贸易银行提取的一种风险赔偿基金。贸易银行是高风险行业，应遵照国际老例，充实预计丧失，呆账预备金计提几多应由各行按照其贷款的风险度自行决定。同时，专项预备金是贷款代价的淘汰部门，即贷款评估日贷款存在的内涵丧失，属于银行正常谋划中的业务用度付出，应列入本钱。但从宏不雅经济及包管税收的角度，那么不克不及因夸大审慎性原那么而影响国度税收，呆帐预备金只是贷款丧失存在着大概的预期，虽极有大概产生，但并不是真正的丧失产生，也不必然产生，并且，贷款呆帐的冲销并未放弃债权。可见，由于贸易银行与财务部在职责、目的、长处等方面的差异，对呆帐预备金计提比例、要领等看似简朴的题目，现实操纵起来就很难告竣和谐同等。对呆帐预备金是难免、全免照旧部门免税等题目，既要充实表现审慎性原那么，又要不影响税收，确实并非易事。从长远看，贸易银行审慎性原那么的运用与增长国度税收，二者的长处目的是同等的。鉴于现存抵牾，发起可接纳以下措施：1、得当进步平凡预备金的计提比例，确定专项预备金分类计提的比例区间。西方国度一样平常是提取三种预备金：一是平凡预备金，按贷款组合余额的必然比例提取；二是专项预备金，按照贷款分类及各种别的贷款内涵丧失程度，按差异比例计提；三是特殊预备金，按贷款的差异种别，如国别、行业等提龋为了改变我国呆帐预备双重性子，更真实地反响贷款产生丧失的大概，更正确地反响银行的红利本领和资产质量，促进银行业充实运用审慎性原那么抵抗风险，笔者以为，至少应提取平凡和专项两种预备金。从如今税制革新等外部环境看，完全放开计提比例办理机遇尚未成熟，但为了与贸易银行贷款五级风险分类办理相顺应，可得当进步平凡预备金的计提比例，并确定专项呆帐预备的计提比例区间，给予银行必然政策容许范畴内的计提呆帐预备的自主权。2、接纳管帐收益与税收收益得当分散的做法。现行制度划定，呆帐预备金从本钱中列支，以致于银行与财务在长处方面产生抵牾，可接纳管帐收益与税收收益得当分散的做法。外洋对呆帐预备金的税务处置惩罚各有差异，有的接纳全免或部门免税的政策，也有的国度那么不予免税。如美国对提取的平凡预备金和专项预备金均难免税，对付防范国度风险的特殊预备金予以免税；澳大利亚专项预备金和平凡预备金也均难免税，对注销呆帐可以免税；加拿大平凡预备金和国别风险预备金难免税，对呆帐注销和有疑问贷款表外科目提取的公正专项预备金的90％可以免税；新加坡对平凡预备金免税，特殊预备金那么难免税。因此，结合我国国情，鉴戒外洋履历，综合长处分派干系，笔者以为：平凡预备金具有隶属本钱的性子，应难免税，仍将此作为税收基数，对风险较大的专项预备金，终究呆帐丧失要从中核销，可实验部门免税，出现呆帐丧失较大时，再按照现实核销金额予以退税。如许，既包管国度税收，又使银行拥有必然的计提专项预备金的自主权。3、改计提要领为每季度一次，以渐渐实现呆帐预备金的动态计提。从呆帐预备金的计提要领看，“呆帐预备金应按年初贷款余额的必然比例计提，当年核销的呆帐用年初的预备金冲抵〞的要领虽也存在一些不敷之处，但它切合呆帐预备金的性子和计提、核销的步伐，比“核销的呆帐鄙人一年补提预备金〞的做法要公正。计提呆帐预备和核销呆帐最