②交易性金融资产

任务要点投资的分类债券类①持有至到期②交易性金融资产③供出售金融资产权益类①交易性金融资产②可供出售金融资产债券类债券类持有至到期定义企业购入的诸如固定利率债券（有正面意图）并持有至到期都属于持有至到期投资的范围计价方法摊余成本（不使用公允价值）交易性金融资产供出售金融资产持有至到期-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,000

10%票面利率的债券（20X1年1/1），因为折价

，所以支付92,600，债券在20X6年1/1到期，到期收益率12%，利息在每年的7/1和1/1收取。1、计算债券的现值P0

PV

I

%

PV

I

%

PV

I

%

PV(1

kd

)

(1

k

)

2

(1

k

)

nd

dP

PV

I

%

(PVIFA

n

)

PV

(PVIF

n

)0

kd

kd=100000*10%/2*7.36DR：持有至到期

92600CR：现金

92600*0.558=92600持有至到期-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,000

10%票面利率的债券（20X1年1/1），因为折价

，所以支付92,600，债券在20X6年1/1到期，到期收益率12%，利息在每年的7/1和1/1收取。2、实际利率法计算摊余成本持有至到期-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,000

10%票面利率的债券（20X1年1/1），因为折价

，所以支付92,600，债券在20X6年1/1到期，到期收益率12%，利息在每年的7/1和1/1收取。2、实际利率法计算摊余成本20X1

7/1

DR：

现金

5000

持有至到期投资-利息调整556CR：利息收入

555620X112/31

DR：应收利息5000,持有至到期投资-利息调整589CR：利息收入5589资产负债表应收利息5000持有至到期投资93745利润表利息收入11,145持有至到期-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,000

10%票面利率的债券（20X1年1/1），因为折价

，所以支付92,600，债券在20X6年1/1到期，到期收益率12%，利息在每年的7/1和1/1收取。3、如果ABC公司在20X5年11月1日提前出售债券，售价99750因为这个价格不会对债券的市场利率有重大影响，所以还是看做持有至到期11月1日距离到期日还有2个月20X5

11/1确认利息

DR：持有至投资-利息调整1011*4/6

674CR：利息收入

674确认出售DR：现金103083（99750CR：利息收入

5000*4/6

3333持有至到期99663获益

87利息）债券出售价值（不含计提利息）99750减：20X5

11/1

面值：20X5年7/1

摊余成本98989加：7/1-11/的折扣摊销获益投资和基金投资，买进卖出交易频繁。债券类债券类持有至到期交易性金融资产定义企业为了近期内出售而持有的债券投资、计价方法1、每期期末需要进行公允价值调整2、未实现的损益需要包括在收益汇总，主要形成损益的原因是公允价值变化可供出售金融资产债券类债券类持有至到期交易性金融资产可供出售金融资产定义不划分为持有至到期和交易性金融资产的投资为可供出售金融资产计价方法1、每期期末按照公允价值入账（remeasuredat

fairvalue)2、未实现的损益记入其他综合收益3、已实现的损益记入收益可供出售金融资产-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,00010%票面利率的债券（20X1年1/1），因为溢价

，所以支付108,155，债券在20X6年1/1到期，到期收益率

8%，利息在每年的7/1和1/1收取。1、计算债券的现值P0(1

k

)

(1

k

)

2

(1

k

)

n

d

d

d

PV

I

%

PV

I

%

PV

I

%

PVP

PV

I

%

(PVIFA

n

)

PV

(PVIF

n

)kdkd*0.676=108,1550=100000*10%/2*8.111DR：可供出售金融资产108155CR：现金

108155可供出售金融资产-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,000

10%票面利率的债券（20X1年1/1），因为溢价

，所以支付108,155,债券在20X6年1/1到期，到期收益率

8%，利息在每年的7/1和1/1收取。2、实际利率法计算可供出售金融资产-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,000

10%票面利率的债券（20X1年1/1），因为溢价

，所以支付108,155

，债券在20X6年1/1到期，到期收益率8%，利息在每年的7/1和1/1收取。2、实际利率法计算20X1

7/1

DR：CR:现金5000可供出售金融资产-利息调整674利息收入

432620X1

12/31

DR：应收利息5000,CR:可供出售金融资产-利息调整701利息收入5589如果20X1年12/31公允价值107000（账面值106780）DR：可供出售金融资产-公允价值调整220CR：未实现收益22020X1

12/31应收利息5000可供出售金融资产107000累计其他综合收益220利息收入8625可供出售金融资产-经典案例ABC公司买了XYZ公司总面值100,000

10%票面利率的债券（20X1年1/1），因为溢价

，所以支付108,155

，债券在20X6年1/1到期，到期收益率8%，利息在每年的7/1和1/1收取。3、如果ABC公司在20X4年7月1日出售债券，售价102500DR：现金102500损失

333CR：可供出售金融资产面值102,833债券与权益的对比种类持有至到期交易性金融资产可供出售金融资产分类债券权益债券权益债券权益确认持有损益NO-----YESYESYESYES确认未实现损益------收益收益其他综合收益入账摊余成本公允价值公允价值权益类投资施加影响会计方法控制合并报表显著权益法无影响公允价值/成本法Ownership%100%50%20%0%注:如果小于20%，有显著影响，需要用权益法成本法：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益权益类权益类交易性金融资产可供出售金融资产交易性金融资产日期公允价值10/1

yr1$1512/31

yr1133/1

yr220如果买入5000股10/1

yr1DR：交易性金融资产75000CR：现金7500012/31yr1DR：

未实现持有损失

10000（2*5000）CR：交易性金融资产-公允价值损益变动10000如果股价上升，借贷相反，同时第一年期末的交易性金融资产是13*5000=65000交易性金融资产日期公允价值10/1

yr1$1512/31

yr1133/1

yr2203/1

yr2出售DR：现金100000（20*5000）CR：交易性金融资产

65000（75000-10000）处置收益

25000未实现处置收益

10000可供出售金融资产日期公允价值4/1

yr1$2512/31

yr13212/31

yr2275/1

yr331如果买入1000股4/1

yr1DR：可供出售金融资产25000CR：现金

2500012/31

yr1DR：公允价值调整

7000（32-25）*1000CR：未实现收益

7000资产账面值=1000*32=32000其他综合收益=7000可供出售金融资产日期公允价值4/1

yr1$2512/31

yr13212/31

yr2275/1

yr33112/31

yr2DR：未实现收益

5000CR：公允价值调整5000（32-27）*1000资产账面值=1000*27=27000累计其他综合收益=2000

（7000-5000）5/1

yr3处置DR：现金31000累计其他综合收益2000CR：可供出售金融资产27000处置可供出售金融资产收益

6000权益法投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。投资企业按照被投资单位分派的现金股利（不含股票股利）计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，不确认当期损益。权益法ABC公司20X1年1/1

了XYZ公司20%的，价值200,000，对XYZ施以重大影响，确认为可供出售金融资产，一年内没有其他

关联方交易，XYZ在20X1年8/1

并支付了30,000现金股息,20X1年的净利润是100,000包括常规利润80,000和非经常性获益20,000资产负债表账面价值公允价值可折旧资产（剩余10年）500,000600,000其他不可折旧资产（土地）200,000250,000合计700,000850,000负债250,000280,000普通股350,000留存收益100,000合计700,000权益法ABC公司20X1年1/1

了XYZ公司20%的，价值200,000，对XYZ施以重大影响，确认为可供出售金融资产，一年内没有其他

关联方交易，XYZ在20X1年8/1

并支付了30,000现金股息,20X1年的净利润是100,000包括常规利润80,000和非经常性获益20,00020X1

1/1DR：股权投资-XYZ

200,000

CR：现金200,00020X1

8/1分红DR：现金

6000

CR：股权投资-XYZ

6000CR：常规投资收入16,000非经常性项目投资收入4,00020X1

12/31XYZ净利润DR：股权投资-XYZ

20,000折旧资产公允价值增加DR：投资收入2000

CR：股权投资2000权益法ABC公司20X1年1/1

了XYZ公司20%的，价值200,000，对XYZ施以重大影响，确认为可供出售金融资产，一年内没有其他

关联方交易，XYZ在20X1年8/1

并支付了30,000现金股息,20X1年的净利润是100,000包括常规利润80,000和非经常性获益20,000资产负债表获取成本20X1

1/1200,000加：正常经营收入16,000非经常性项目收入4,00020,000减：股息收入6000超过公允价值的折旧20008,000持有价值212,000如果投资亏损超过持有面值停止使用权益法并不在确认额外的损失，如果没有该限制，需要确认额外损失权益法ABC公司20X1年1/1

了XYZ公司20%的，价值200,000，对XYZ施以重大影响，确认为可供出售金融资产，一年内没有其他

关联方交易，XYZ在20X1年8/1

并支付了30,000现金股息,20X1年的净利润是100,000包括常规利润80,000和非经常性获益20,000利润表正常经营收入16,000减：超过公允价值部分折旧2000合计14,000加：非经常性项目收入4,000合计18,000合并报表法。通过取得子公司的收购法定义：指企业合并时，非同一控制下企业合并采用的股权，强调公允价值收购相关成本:中间人佣金、咨询费用、

用合并报表ABC公司用120元每股的价格收购了XYZ公司30,000股面值10元的普通股，同时支付了50,000的其他费用。获得XYZ公司DR：投资XYZ

3,600,000CR：普通股300,000资本溢价

3,300,000支付其他费用DR：服务费50,000CR：

现金

50,000合并报表合并报表比较简单的方法：公允价值下的资产-负债和获取成本比较，获取成本大，确认商誉，反之确认廉价收购收益合并报表总结投资的分类债券类①持有至到期②交易性金融资产③供出售金融资产权益类①交易性金融资产②可供出售金融资产1

经典例题EXAMPLE在第一年的7月1日，Denver公司收购了3,000股Eagle公司，该公司一共发行在外股数

10,000股，每股价值$20（不包含公允价值），第一年的12/15，Eagle支付了$40,000股息