基础班lz全55讲讲义第12

第六章建账建制 记账实务

本章考情分析

本章属于非重点内容，主要介绍建账建制方面的基础知识。在中，本章很少出题，题型主要以单选题、多选题为主。对本章内容，不用花费太多精力，掌握重点即可。

本章近三年分值统计

本章 大纲要求

一、了解 建账记账的适用范围

二、熟悉 建立简易账或复式账的基本要求三、熟悉 建立财务制度的基本内容

四、熟悉代制记账凭证、代作账务处理、 编制会计报表的操作规范

本章基本结构框架

第一节 建账建制的适用范围与基本要求

一、 建账建制的适用范围

根据相关规定， 、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构 建账，具体范围如下：

有固定经营场所的 、私营经营业户；

名为国有或集体实为 、私营经营业户；

个人租赁、承包经营企业。

年份

单选题

多选题

简答题

综合题

分值合计

2017年

1.5分

—

—

—

1.5分

2016年

—

—

—

—

0分

2015年

—

—

—

—

0分

对于经营规模小，达不到建账标准的业户，可自行建账，也可聘请社会中介机构建账。

二、 建账建制的基本要求

户设立复式账与简易账的划分标准

【提示】建立简易账的 工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进

账、库存商品（材料）盘点表、利润表，以收支方式 和反映生产经营情况并进行简易

会计核算。简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核算的 户其会计制度和财务制度应

与设立复式账的 业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。

【例题·单选题】关于 户建账的说法，错误的是（ ）。（2012年考题改编）

在20万元以上的，应建复式账

从事货物生产的，月销售额在6万元以上的，应建复式账

提供 应税劳务的，月销售额在3万元以上的，应建复式账

从事货物批发或零售的，月销售额在8万元以上的，应建复式账

【】C

【 】提供 应税劳务的 月销售额在4万元以上的，应建立复式账，所以选项C错误。

第二节 建账建制的基本内容与操作规范

一、 建账建制的基本内容

代建 工商户财务会计制度

代建工商户复式账会计制度

税务师为工商户建立复式账簿，应按《工商户会计制度（试行）》的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。

代建工商户简易账会计制度

税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，应按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、报送。

标准

复式账

简易账

20万元以上

10万元~20万元

提供 应税劳务的 月销售额

40000元以上

15000元~40000元

从事货物生产的 月销售额

60000元以上

30000元~60000元

从事货物批发或零售的 月销

售额

80000元以上

40000元~80000元

【提示】复式账要编报资产负债表、应税所得表、留存利润表，简易账只有应税所得

表。

【例题·单选题】税务师为

工商户代建复式账簿，在办理年度个人所得税申报时，

按 工商户会计制度的规定，应代为编制（

），报送主管财税机关。

A.资产负债表、损益表、现金流量表

B.资产负债表、应税所得表、损益表

C.资产负债表、留存利润表、现金流量表

D.资产负债表、应税所得表、留存利润表

【

】D

【

】税务师为

工商户建立复式账簿，在办理年度个人所得税申报时，按

工

商户会计制度的规定，应代为编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税

机关。

2.准确履行纳税义务

凡是按

工商户进行税务登记管理的，均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费

用和损失后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。

（1）收入确认按权责发生制的原则，确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各

项收入。

（2）成本列支范围是

户从事生产经营所发生的各项直接支出和应记入成本的间接

费用。包括：实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件，外购半成品、

、动力、

包装物等直接材料；实际发生的商品进价成本、

费、装卸费、包装费；实际支出的折

旧费、修理费、水电费、差旅费、租赁费（不包括融资租赁）、低值易耗品等，以及支付

给生产经营从业

的工资。

【提示】业主取得的工资不允许扣除，自2011年9月1日起，业主生计费用扣除标准

为3500元/月。

（3）费用列支范围是

户从事生产经营过程中所发生的销售费用、

用和财务

费用。

（4）损失列支范围包括存货、固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然

或

者意外事故损失。另外，包括在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐

赠等。

（5）下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：

①资本性支出（不得直接税前扣除），包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其

他资产的支出，对外投资的支出；

②被没收的财物及支付的罚款；

③缴纳的个人所得税以及各种

的滞纳金、罚款；

④各种赞助支出（指非

性赞助）；

⑤自然

或者意外事故损失有赔偿的部分；

⑥分配给投资者的股利；

⑦用于个人和家庭的支出；

⑧与生产经营无关的其他支出；

⑨国家税务

规定

扣除的其他支出。

【例题1·单选题】下列项目在计算

工商户的个人所得税应纳税所得额时，可以在

税前扣除的是（

）。（2017年）

A.

的滞纳金

B.被没收的财物损失

C.行政罚款支出

D.生产过程中耗费的原料成本

【

】D

【例题2·多选题】

工商户的下列支出，

制度中不允许税前扣除的有

（

）。

A.用于个人和家庭的支出

B.非

性质的赞助支出

C.分配股利

D.经营性支出

E.由于自然

造成损失的赔偿部分

【

】ABCE

【

】选项D可以按规定在税前扣除。

二、

记账操作规范

对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管

1.代制会计凭证

审验和批准。

会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证（包括

、外来）和记账凭证

两种。税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。

（1）审核原始凭证

税务师

记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始

凭证。

（2）代制记账凭证

2.代为编制会计账簿

（1）现金

账和

存款

账，应由纳税

的出纳

登记，税务师负责审核

有关凭证和登记内容，保证账实相符。

（2）总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账，税务师每月应将当月已完成

的经济业务全部登记入账，并于月份终了时结出总账、各分类账户的本期发生额和期末余

额，作为编制会计报表的主要依据。

（3）明细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账一般采用活页式账簿。

税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作（账证、账账、账实），在会计

期末即月份、季度和年度终了时进行结账，确定本期收入、成本、费用和应税所得。

3.代为编制会计报表

（1）设置复式账的

工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表。

（2）设置简易账的

工商户仅要求编

税所得表。

4.

纳税申报

主要包括

、

税、印花税等税种纳税申报，

工商户的所得税，应单独填

报《

工商户所得税年度申报表》，在年度终了后3个月内汇算清缴，实行多退少补。

【相关 】企业所得税

应当在年度终了后5个月内进行汇算清缴。

5.

纳税

【例题1·单选题】下列关于

建账记账业务的说法，符合有关规定的是

（

）。

A.税务师 记账不包括

制作原始凭证

B.税务师为

工商户建账时，应严格按 工商户会计制度的规定，不得自行减少

会计科目

C.税务师不得

客户进行对账和结账工作

D.税务师可

登记

存款

账

【

】A

【

】选项B：税务师为

工商户建立复式账簿，应按

户会计制度的规定，设

置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增减或合并某些会计科目；选项C：税务师

可以

客户进行对账和结账工作；选项D：现金

账和

存款

账，应由纳税单

位的出纳

登记，税务师负责审核有关凭证和登记内容，保证账实相符。

【例题2·单选题】税务师代建

工商业户简易账，按照制度规定除设置简易会计科

目核算外，还要按月编制并向主管财政、

报送的报表是（

）。（2013

年）

A.留存利润表

B.资产负债表

C.应税所得表

D.

存款余额调节表

【

】C

【

】税务师代建

工商户简易账的，除设置简易会计科目核算外，还要按月编制

应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、

报送。

【例题3·单选题】某

工商户委托某税务师

建账记账，2017年度计提本

年生产

工资津贴等合计12000元，其中应在税后列支费用为