增值税课件讲义整理

第2章--增值税第2章--增值税1本章内容增值税概述增值税税制要素（纳税人、征税对象、税率）增值税计算增值税申报与缴纳本章内容增值税概述22.1增值税概述什么是增值税？增值税（ValueAddedTax）是以商品或服务价值中的增值额为课税对象所征收的一种税。2.1增值税概述什么是增值税？3第2章--增值税课件4第2章--增值税课件5第2章--增值税课件6生产环节销售额增值额小麦面粉面包零售环节100举例：30402010307090100生产环节销售额增值额小麦面粉面包零售环节100举例：304072.2纳税人2.2纳税人82.2.1基本规定在我国境内销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2.2.1基本规定在我国境内销售或进口货物，提供加工、9对“境内”的界定：1.销售货物的起运地或所在地在境内。2.提供的应税劳务发生在境内。3.应税服务或无形资产的销售方或购买方在境内。4.所销售或租赁的不动产在境内。5.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。注意：如果应税服务完全发生在境外或无形资产、有形动产完全在境外使用，则不属于境内，不交税。对“境内”的界定：1.销售货物的起运地或所在地在境内。10练一练：下列各项是否符合增值税“境内”的界定？是否需要在我国缴纳增值税？1.我国某企业销售其位于美国的商品房2.英国某培训学校为在英国留学的某中国学生提供培训服务3.法国公司将一项商标权转让给中国的企业，用于该中国企业在新加坡的子公司生产的商品4.中国某企业将其在中国的铁矿石开采权转让给一家德国公司练一练：下列各项是否符合增值税“境内”的界定？是否需要在我国11重点：增值税纳税人的分类一般纳税人小规模纳税人划分标准税收上的区别认定程序分类需掌握的事项重点：增值税纳税人的分类一般纳税人划分标准税收上的区别认定程12划分标准

所有行业的企业，年销售额在500万元以下的为小规模纳税人。划分标准所有行业的企业，年销售额在500万元以下的为小规模纳13两个小问题年销售额未达标可以成为一般纳税人吗？年销售额超过标准的可以不做一般纳税人吗？两个小问题年销售额未达标可以成为一般纳税人吗？14年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。条件：1、有固定的生产经营场所。2、按统一规定设置账簿。3、能提供准确税务资料。年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向15认定程序判断：某企业从事办公用品的生产销售，年销售额达到600万元，该企业认为自己达到一般纳税人标准，自动成为一般纳税人，无需办理任何手续，这种理解对吗？解析：一般纳税人需向税务局办理登记手续，小规模纳税人不需要。认定程序判断：某企业从事办公用品的生产销售，年销售额达到60161、一般纳税人具有领购、开具、使用专用发票的资格，而小规模纳税人没有。2、一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，小规模纳税人采用简易办法，不能抵扣进项。纳税上的区别纳税上的区别172.3征税对象2.3征税对象18账务处理取销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务销售应税服务情况发生改变销售无形资产销售不动产值税一般规定是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产。账务处理取销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务销售应税服务19应税服务的具体项目7个行业现代服务业交通运输业邮政业电信业建筑业金融业现代服务业生活服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务生活服务业文化体育服务医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务应税服务的具体项目7个行业现代服务业交通运输业研发和技术服务20应税服务中几个项目的解释1.邮政业不包括中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司提供的服务。2.金融业包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。金融商品转让是指转让外汇、有价证券和其他金融商品所有权的业务活动。应税服务中几个项目的解释1.邮政业213.现代服务业（生产性服务业）其中，租赁服务包括融资租赁和经营性租赁。融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。4.生活性服务业包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。5.销售无形资产无形资产包括专利和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。3.现代服务业（生产性服务业）22视同销售行为混合销售行为兼营行为特殊规定视同销售行为特殊规定23视同销售行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；视同销售行为（1）将货物交付他人代销；24视同销售行为（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售行为（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供25【练习】下列属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是（）。A.某工厂外购钢材用于扩建厂房B.家具生产厂家委托商店代销家具C.机床厂外购棉大衣用于职工福利D.某企业在A市的分公司甲将库存商品移送给本市的分公司乙销售答案:B【练习】下列属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是（26【练习】下列（）属于视同销售货物，应计算增值税销项税额。A.某商店将外购水泥捐赠给灾区用于灾后重建B.服装厂将自产的服装发给员工当工作服C.钢铁厂将自产的钢材用于投资D.商场购进一批饮料发给员工答案:ABC【练习】下列（）属于视同销售货物，应计算增值27混合销售行为一项销售如果既涉及货物又涉及服务，被称为混合销售。混合销售如何征税要看纳税人的主营业务。从事货物生产、批发、零售的纳税人发生混合销售行为，按照销售货物征税；其他的按照销售服务征税。混合销售行为一项销售如果既涉及货物又涉及服务，被称为混合销售28兼营行为纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产或不动产适用税率不同的，应当分别核算，未分别核算的，从高适用税率。兼营行为纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售292.4税率及征收率2.4税率及征收率30

税率基本税率16％（货物、加工修理修配劳务、有形动产租赁）低税率10%、6%零税率征收率——3%（小规模纳税人）——5%（小规模纳税人销售不动产、一般纳税人销售、出租不动产简易计税）税率基本税率16％（货物、加工修理修配劳务、有形动31适用低税率10%的项目：1.粮食（初级产品）、食用植物油2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品及电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。

适用低税率10%的项目：32其他低税率10%交通运输业不动产租赁邮政业销售不动产基础电信服务转让土地使用权建筑业6%增值电信服务金融业服务业（租赁除外）销售无形资产其他低税率10%交通运输业不动产租赁邮政业销售不动产基础电信332.5应纳税额的计算2.5应纳税额的计算34

一般纳税人应纳税额的计算（重点）进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（重点）35一般纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税服务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。一般纳税人应纳税额的计算计算公式：36销项税额的计算公式：销项税额＝（不含税）销售额×税率不含税销售额＝含税销售额1＋税率含税销售额的换算：价税分离销项税额的计算公式：不含税销售额＝含税销售额1＋税率含税销售37（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务、发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额=价款+价外费用价外费用实际上是价外收入例如：包装费、手续费、包装物租金、运输装卸费等（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税38价外费用是含税收入，在征税时要换算成不含税收入再并入销售额征税。

注意：注意：39（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣方式销售问题1：折扣有几种类型？问题2：这两种折扣在税收上处理一样吗？商业折扣现金折扣商业折扣——折后价计税现金折扣——折扣前价格计税举例：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的折扣。乙公司于10日内付款，甲公司此项业务的销项税额如何计算？（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣方式销售问题1：折扣有几40征税规定1、商业折扣如果销售额和折扣额开一张发票，可以按照折后价计税，现金折扣不能扣除，全额计税。2、仅限于货物价格的折扣，不包括实物折扣。征税规定412、以旧换新销售思考：商场举行家电以旧换新活动。一台洗衣机市场价4000元，顾客可用家中同品牌旧洗衣机抵值500元，实际支付现金3500即可。问：商场按哪个价格计算销项税额？征税规定：一般商品按新货物的价格计算交税，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）2、以旧换新销售思考：商场举行家电以旧换新活动。一台洗衣机市423、还本销售还本销售是指货物销售一定期限后，销售方一次或分次向购货方退还全部或部分货款的行为。征税规定：还本销售的销售额为货物的全部价款，不得扣除还本支出。思考：某公司采用还本方式销售商品，本月共取得含税销售额58.5万元，协定半个月后将其中10万元返还给买方。问：该公司应如何纳税？3、还本销售还本销售是指货物销售一定期限后，销售方一次或分次434、以物易物销售思考：A公司用自产的一批售价10000元的商品换取B公司等值原材料。问：A公司该行为是否需要纳税？征税规定：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额,并计算进项税额。4、以物易物销售思考：A公司用自产的一批售价10000元的商44【例题】某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，不含税销售额为20000元，原材料已入库。

【解析】销项税额＝20000×16%＝3200（元）

进项税额＝20000×16%＝3200（元）

应纳增值税＝3200－3200＝０

【例题】455.包装物押金思考：A公司销售一批商品，货款为10000元（不含税）同时向客户出借包装物，收取押金200元。问：A公司该笔业务销项税额是多少？包装物押金未逾期不交税，逾期时交税。押金什么情况下算逾期？逾期——按合同约定实际逾期或超过1年。对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。5.包装物押金思考：A公司销售一批商品，货款为10000元包46注意：1、包装物押金都是含税的。将包装物押金并入销售额征税时，要先将其换算成不含税的数。2、包装物押金不应混同于包装物租金。（包装物租金在销售货物时作为价外费用处理）3、酒类产品押金的特殊处理除啤酒、黄酒外，不管是否逾期，一律在收到时计税。注意：47例题：某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，不含税出厂价格3000元/吨，共实现销售额60000元。同时收取包装物押金3480元，已单独设账核算。销项税额=[60000+3480÷（1+16%）]×16%=10080（元）例题：某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，不含税出厂48（三）核定销售额的计算

华安服装公司自制一批工作服发给员工，这一行为是否需要交税？如果需要如何计算税额？（三）核定销售额的计算华安服装公司自制一批工作服发给员工，49核定销售额的顺序和方法：1.按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均售价确定；2.按其他纳税人最近时期同类平均售价确定；3.按组成计税价格确定。第2章--增值税课件50组成计税价格的计算公式：1、一般货物、服务、无形资产、不动产组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）2、应征消费税的货物组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税税额组成计税价格的计算公式：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率51例题：某企业为增值税一般纳税人，2017年4月销售两批自产货物，第一批500件，第二批300件，不含税的销售价格分别为每件120元和100元。另外，本月将1000件货物对外投资。以上货物属于同一规格，质量相同。计算该企业4月的销售额和销项税额。加权平均销售价格＝（120×500＋100×300）/（500＋300）＝112.5元4月销售额＝120×500＋100×300＋112.5×1000＝202500元例题：某企业为增值税一般纳税人，2017年4月销售两批自产货52例题：某食品厂为增值税一般纳税人，2018年6月生产加工一批新口味的糕点1000件，每件成本价30元（无同类产品市场价格），全部发给本企业职工做福利，应如何进行税务处理？（成本利润率10%）销项税额＝1000×30×（1＋10％）×16％＝5280（元）例题：某食品厂为增值税一般纳税人，2018年6月生产加工一批53

常见的含税收入包括：价外费用、逾期包装物押金、零售收入和普通发票收入都视为含税收入，征税时要先换算成不含税收入，再并入销售额征税。小结常见的含税收入包括：小结54二、进项税额的计算（一）进项税额的基本含义进项税额是纳税人购进货物、应税劳务、服务、无形资产及不动产时所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。抵扣范围抵扣时间准予抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额二、进项税额的计算（一）进项税额的基本含义抵扣范围准予抵扣的55（二）准予抵扣的进项税额以票抵扣计算抵扣（二）准予抵扣的进项税额以票抵扣561、以票抵扣①增值税专用发票上注明的增值税额；②海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款完税凭证上注明的增值税额。1、以票抵扣57不动产进项税额抵扣的特殊规定2016年5月1日后取得的在会计制度上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。不动产进项税额抵扣的特殊规定2016年5月1日后取得的在会计58例题2016年6月5日，A公司购进办公大楼一栋，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，A公司取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。当年抵扣60%：1000×60%=600（万元）——2016年6月抵扣剩余400万元，2017年6月抵扣例题2016年6月5日，A公司购进办公大楼一栋，该大楼用于592016年6月：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）6000000

应交税费——待抵扣进项税额4000000

贷：银行存款2017年6月：借：应交税费——应交增值税（进项税额）4000000贷：应交税费——待抵扣进项税额40000002016年6月：602、计算抵扣适用于未取得法定扣税凭证的外购农产品计算公式：进项税额=买价×10%纳税人购进的用于生产销售税率为16%货物的农产品，扣除率为12%。增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书2、计算抵扣增值税专用发票61（三）不得抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的进项税额。注意：纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（三）不得抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免税62（2）非正常损失的购进货物以及相关的劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失或霉烂变质，以及因违法违规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（2）非正常损失的购进货物以及相关的劳务和交通运输服务。非正63（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用的进项税额。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和64例题：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。

A.差旅费中的火车票B.差旅费中的住宿费

C.差旅费中的餐费

D.用于招待客户的烟酒例题：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（65判断：下列各项业务均已取得增值税专用发票，其进项税额可否抵扣？1.某一般纳税人企业6月份购进一批防暑降温用的白糖、茶叶发给员工2.企业将外购的钢材用于修建厂房3.企业将外购钢材用于修建职工宿舍，判断：下列各项业务均已取得增值税专用发票，其进项税额可否抵扣66（四）进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，发生上述不准抵扣进项税额情况的，应将其进项税额从当期进项税额中扣减。什么情况需要进项税额转出？1、用途发生改变2、发生非正常损失（四）进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，发生67什么时间转出？——用途发生改变或非正常损失的当月转出数额如何计算？1、能准确确定的，按实际数额转出2、不能准确确定的，按实际成本计算进项税额转出数=当期实际成本×税率

什么时间转出？68某自行车厂2月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售价为420元（不含税），应如何处理？应做进项税额转出处理：300×10×65%×16%=312（元）某自行车厂2月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元（材69例题：某食品厂（一般纳税人）2017年8月因管理不善，致使库存的从农民手中购进的农产品发生霉烂变质。该批农产品上月购入，进项税额已于上月抵扣，账面实际成本为9000元。

进项税额转出=9000÷（1-10%）×10%=1000（元）

例题：某食品厂（一般纳税人）2017年8月因管理不善，致使库70注意：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%应于当期做进项税额转出，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。不动产在建工程发生非正常损失的，其已抵扣的进项税额当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。注意：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建71进项税额抵扣时间开票之日起360天内申请认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。对纳税信用A级、B级、C级、M级的一般纳税人取得的增值税发票不再进行扫描认证。进项税额抵扣时间开票之日起360天内申请认证，并在认证通过的72注意当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。

注意73进项税额申报抵扣的条件：1、用途上符合税法规定

2、取得法定扣税凭证（普通发票不能抵扣）3、抵扣时间符合规定小结小结74例题：A公司为增值税一般纳税人，2018年6月发生如下经济业务：（1）购进原材料，取得专用发票上注明的货款100万，增值税17万。（2）从农业生产者手中购进粮食一批，支付价款30万元，取得农产品销售发票，货物验收入库。（3）销售一批货物，开具增值税专用发票上注明价款150万元，货款已通过银行收取。（4）将生产的一批新产品（非消费税应税产品）发给职工作福利，成本12万元，无同类产品价格，成本利润率为10%。（5）没收到期未归还的货物包装物押金5.8万元。要求：请根据上述资料计算该企业当期销项税额、进项税额和应纳税额。例题：A公司为增值税一般纳税人，2018年6月发生如下经济业75销项税额＝150×16％＋12×（1＋10％）×16％＋5.8÷（1＋16％）×16％＝26.912（万元）进项税额＝17＋30×10％＝20（万元）应纳税额＝26.912－20＝6.912（万元）销项税额＝150×16％＋12×（1＋10％）×16％＋5.76一般纳税人销售自己使用过的固定资产1、未抵扣过进项税额的固定资产（2009年1月1日前购入的）应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%采用简易办法，只能开具普通发票2、已抵扣过进项税额的固定资产（2009年1月1日后购入的）销项税额=含税售价÷（1+16%）×16%可以开具增值税专用发票一般纳税人销售自己使用过的固定资产1、未抵扣过进项税额的固定77例题：某公司2018年8月销售一批已使用过的旧车，其中卡车一辆（2007年购入），售价5万元（含税），该车未抵扣过进项税额；客车2辆（2015年购入），售价8万元/辆（含税），购入时已抵扣过进项税额。计算应交的增值税税额。卡车应纳税额=50000÷（1+3%）×2%=970.87（元）客车应纳税额=80000×2÷（1+16%）×16%=22068.97（元）例题：某公司2018年8月销售一批已使用过的旧车，其中卡车一78进口货物应纳税额的计算计算公式：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋（消费税）关税＝关税完税价格×关税税率到岸价进口货物应纳税额的计算计算公式：到岸价79例题：某商场2017年10月进口玩具一批，在国外买价为40万，运抵海关起卸前的包装费、运输费、保险费共计20万，已知该货物的关税税率为15%，货物报关后商场缴纳了进口环节增值税并取得了完税凭证。该批玩具在国内全部销售，取得不含税销售额80万。关税完税价格＝20＋40＝60万应纳关税＝60×15%＝9万组成计税价格＝60＋9＝69万进口环节应纳的增值税＝69×17%＝11.73万国内销售环节应纳税额=80×17%-11.73=1.87例题：某商场2017年10月进口玩具一批，在国外买价为40万80小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人按简易方法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。应纳税额＝不含税销售额×征收率不含税销售额＝含税销售额1＋征收率小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人按简易方法计算应纳税额81例题：某汽车配件商店为增值税小规模纳税人。2018年3月购进零配件15000元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元，该商店本月应纳增值税是多少？应纳税额＝（18000+2000）/（1+3%）×3%例题：某汽车配件商店为增值税小规模纳税人。2018年3月购822.6征收管理2.6征收管理83征收管理纳税义务发生时间纳税期限纳税地点——用来判断销项税额所属时期征收管理纳税义务发生时间——用来判断销项税额所属时期84纳税义务发生时间一般情况：收到销售款或开出发票当天（1）采取直接收款方式销售货物

为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天。（2）采取托收承付和委托收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期当天；无书面合同或合同没有约定的，为发出货物当天。纳税义务发生时间一般情况：收到销售款或开出发票当天85（4）采取预收款方式销售货物为货物发出的当天。生产期超过12个月的货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期当天。提供租赁服务的，为收到预收款的当天。（5）采取委托代销方式销售货物为收到代销清单或货款的当天；未收到清单或货款的，为发货满180天的当天。（4）采取预收款方式销售货物86（6）视同销售货物为货物移送的当天（7）从事金融商品转让为金融商品所有权转移的当天。（8）进口货物为报关进口的当天。第2章--增值税课件87纳税期限1、3、5、10、15日、1个月或1个季度纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税期限1、3、5、10、15日、1个月或1个季度881、固定业户在机构所在地或居住地纳税2、非固定业户在销售地或应税行为发生地纳税；未在销售地纳税的，由机构所在地或居住地税务机关补征；3、进口货物在报关地海关纳税。

纳税地点1、固定业户纳税地点89注意：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。经批准，也可由总机构汇总纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。

注意：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自90第二节脏腑辨证第二节脏腑辨证91脏腑辨证的概念：脏腑辨证是在藏象理论指导下，对四诊收集的病情资料进行分析归纳，以判断脏腑病变部位、性质、正邪盛衰等情况的一种辨证方法。脏腑辨证的意义：具有概念准确、内容具体、系统完整等特点，易于临床掌握应用，成为中医辨证体系中极为重要的一种基本辨证方法，为内、外、妇、儿等临床各科普遍采用。脏腑辨证的内容：脏病辨证、腑病辨证、脏腑兼病辨证脏腑辨证的概念：脏腑辨证是在藏象理论指导下，对四诊收集的病情92一、心与小肠病辨证心的生理功能和系统连属小肠的生理功能心的病变主要表现：心脉和神志异常心的病变常见症心悸、怔忡、心痛、脉结或代；心烦、失眠、健忘、多梦；甚至神昏、谵妄、癫狂等虚证包括：心气虚、心阳虚、心血虚、心阴虚实证包括：火扰、痰阻、血瘀、气滞、寒凝等一、心与小肠病辨证心的生理功能和系统连属93（一）心气虚证概念：心气虚证是指心气不足，鼓动无力所表现的证候临床表现：心气虚证：心悸，气短，或自汗，神疲乏力，活动后诸症加重，面色淡白，舌淡苔白，脉虚。辨证要点：心悸与气虚证表现共见（一）心气虚证概念：心气虚证是指心气不足，鼓动无力所表现的证94（二）心阳虚证概念：心阳虚证是指心阳虚衰，鼓动无力，虚寒内生所表现的证候心阳虚证：心悸怔忡，心胸憋闷或痛，形寒肢冷，气短神疲，自汗，面色白光白，或面唇青紫，舌质淡胖或紫暗，苔白滑，脉微弱或结代。辨证要点：心悸怔忡，心胸憋闷与阳虚证表现共见。（二）心阳虚证概念：心阳虚证是指心阳虚衰，鼓动无力，虚寒内生95（三）心血虚证概念：心血亏虚，心失濡养所表现的证候，称为心血虚证。临床表现：心血虚证：心悸，失眠，多梦，健忘，眩晕，面色淡白或萎黄，唇舌色淡，脉细等。辨证要点：心悸，失眠，多梦与血虚证表现共见。（三）心血虚证概念：心血亏虚，心失濡养所表现的证候，称为心血96（四）心阴虚证概念：心阴虚证是指心阴亏虚，心失濡养，虚热内扰所表现的证候。心阴虚证：心烦，心悸，失眠，多梦，口干咽燥，手足心热，潮热，盗汗，颧红，舌红少津，脉细数等。辨证要点：心烦，失眠，多梦与阴虚证表现共见。（四）心阴虚证概念：心阴虚证是指心阴亏虚，心失濡养，虚热内扰97（五）心火亢盛证（小肠实热证）概念：心经火热炽盛所形成的实热证候。临床表现：心胸烦热，失眠，甚则狂躁谵语，面赤，口苦，尿黄，便干，舌尖红赤，苔黄，脉数有力。或见口舌生疮，赤烂疼痛；或见吐血、鼻出血；或见肌肤疮疡，红肿热痛；或小便赤涩，尿道灼痛，甚则尿血。辨证要点：心及与心相关的组织器官实热内炽表现。（五）心火亢盛证（小肠实热证）概念：心经火热炽盛所形成的实热98（六）心脉痹阻证概念：心脉痹阻证是指瘀血、痰浊、阴寒、气郁等因素使心脏络脉气血运行不畅或阻滞不通所表现的证候。临床表现：心悸怔忡，心胸憋闷疼痛，痛引肩臂前臂，时痛时止。瘀阻心脉：疼痛如针刺，舌质紫暗，或瘀斑瘀点，脉细涩或结代。痰阻心脉：闷痛，体胖多痰，身倦困重，舌苔白腻，脉沉滑。（六）心脉痹阻证概念：心脉痹阻证是指瘀血、痰浊、阴寒、气郁等99寒凝心脉：剧痛暴作，得温痛减，畏寒肢冷，舌淡苔白，脉沉迟或沉紧。气滞心脉：疼痛而胀，胸胁胀闷，善太息，舌淡红或暗红，苔薄白，脉弦。辨证要点：心悸，怔忡，心胸憋闷或疼痛。其疼痛因成因不同而个具特点，并伴有相应的表现。寒凝心脉：剧痛暴作，得温痛减，畏寒肢冷，舌淡苔白，脉沉迟或沉100（七）痰迷心窍证概念：是指痰浊阻闭心窍，以致神志异常所表现的证候。临床表现：精神抑郁，表情淡漠，意识模糊，甚至昏不知人，面色晦暗，胸闷痰多，舌苔白腻，脉滑等。或神志痴呆，喃喃自语，举止失常；或突然昏仆，不省人事，口吐痰涎，喉中痰鸣，两目上视，手足抽搐，口出猪羊叫声。辨证要点：神志异常与痰浊内盛表现共见。（七）痰迷心窍证概念：是指痰浊阻闭心窍，以致神志异常所表现的101（八）痰火扰心证概念：是指痰火扰乱心神，以致神志异常所表现的证候。临床表现：发热心烦失眠，神昏谵语，口渴气粗，面红目赤，尿黄便秘，吐痰黄稠，或喉间痰鸣，舌红苔黄腻，脉滑数。或见狂躁妄动，打人毁物，骂詈妄言，不避亲疏等。辨证要点：神志异常与痰热（火）表现共见。（八）痰火扰心证概念：是指痰火扰乱心神，以致神志异常所表现的102（九）小肠实热证概念：小肠实热证是指心火下移，致小肠里热炽盛所表现的证候临床表现：心中烦热，口渴喜冷饮，口舌生疮，小便赤涩，尿道灼痛，尿血，舌质红苔黄，脉数。辨证要点：小便赤涩灼痛与心火热炽表现共见。（九）小肠实热证概念：小肠实热证是指心火下移，致小肠里热炽盛103二、肺与大肠病辨证肺的生理功能和系统连属大肠的生理功能肺的病变主要表现：宣降失常和通调水道异常肺的病变常见症鼻塞流涕、喉痛、胸痛、咳嗽、哮喘、咯痰、咯血、声音异常等。肺的虚证包括：气虚、阴虚多见肺的实证包括：风、寒、燥、热等外邪侵袭及痰饮停聚所致。大肠病证以湿热侵袭常见二、肺与大肠病辨证肺的生理功能和系统连属104（一）肺气虚证概念：肺气不足，以致主气及卫外机能减弱所表现的证候。临床表现：咳喘无力，少气短息，神疲乏力，动则益甚，面色淡白，语声低怯；或自汗，畏寒，易于感冒；舌淡苔白，脉虚无力。辨证要点：咳喘无力与气虚证表现共见（一）肺气虚证概念：肺气不足，以致主气及卫外机能减弱所表现的105（二）肺阴虚证概念：肺的阴液不足，以致肺失滋润所表现的虚热证候，称为肺阴虚证。临床表现：咳嗽无痰，或痰少而粘，不易咯出，甚则痰中带血，或声音嘶哑，口燥咽干，形体消瘦，五心烦热，潮热盗汗，颧红，舌红少津少苔，脉细数等。辨证要点：干咳或痰少而粘与阴虚证共见（二）肺阴虚证概念：肺的阴液不足，以致肺失滋润所表现的虚热证106（三）风寒犯肺证概念：外感风寒侵袭，肺卫失宣所表现的证候，称为风寒束肺证。临床表现：咳嗽，痰白稀薄，鼻塞，流清涕，微恶风寒发热，头身疼痛，苔薄白，脉浮紧。辨证要点：咳嗽为主，兼风寒表证（三）风寒犯肺证概念：外感风寒侵袭，肺卫失宣所表现的证候，称107（四）风热犯肺证概念：风热邪气侵犯肺卫所表现的证候，称为风热犯肺证。临床表现：咳嗽，咳吐黄稠痰，鼻塞，流浊涕，或咽喉疼痛，身热，微恶风寒，口微渴，舌尖红，苔薄黄，脉浮数。辨证要点：咳嗽为主，兼风热表证（四）风热犯肺证概念：风热邪气侵犯肺卫所表现的证候，称为风热108（五）燥邪犯肺证概念：外感燥邪，侵犯肺卫所表现的证候，称为燥邪犯肺证。临床表现：干咳无痰，或痰少而粘，难以咯出，甚或胸痛、咯血，或咽喉疼痛，身热，微恶风寒，口微渴，舌尖红，苔薄黄，脉浮数。辨证要点：干咳痰少而粘，唇、舌、咽、鼻干燥（五）燥邪犯肺证概念：外感燥邪，侵犯肺卫所表现的证候，称为燥109（六）痰热壅肺证概念：是指痰热互结，壅滞于肺，所形成的实热证候。临床表现：咳嗽，咯痰黄稠，气喘息粗，甚则鼻翼煽动，壮热口渴，烦躁不安，大便干结，小便短赤，或胸痛，咳吐脓血腥臭痰，舌红苔黄腻，脉滑数。辨证要点：咳喘、痰黄稠而多与里实热证共见（六）痰热壅肺证概念：是指痰热互结，壅滞于肺，所形成的实热证110（七）痰湿阻肺证概念：是指痰浊阻滞于肺，肺失宣降所形成的证候。临床表现：咳嗽，咯痰色白，量多易出，胸闷，甚则气喘、喉中痰鸣，舌淡苔白腻，脉滑。辨证要点：咳嗽，痰多、色白、质粘，容易咯出（七）痰湿阻肺证概念：是指痰浊阻滞于肺，肺失宣降所形成的证候111（八）大肠湿热证概念：湿热蕴结大肠，传导失职所表现的证候，称为大肠湿热证。临床表现：腹痛，下痢脓血，里急后重，或暴注下迫，色黄而臭，肛门灼热，小便短赤，身热口渴，或恶寒发热，舌红苔黄腻，脉滑数或濡数。辨证要点：下痢粘胴或泄泻与湿热证共见（八）大肠湿热证概念：湿热蕴结大肠，传导失职所表现的证候，称112（九）大肠液亏证概念：大肠液亏证是指津液不足，不能濡润大肠，传导不利所表现的证候临床表现：大便干燥，艰涩难排，数日一行，口干咽燥，或口臭，或头晕，舌质红而少津，脉细或细涩辨证要点：大便干燥，艰涩难排（九）大肠液亏证概念：大肠液亏证是指津液不足，不能濡润大肠，113三、脾与胃病辨证脾的生理功能和系统连属胃的生理功能脾的病变主要表现：运化水谷和运化水液、升清固摄以及统摄血液异常脾的病变常见症状：腹胀腹痛，纳呆，便溏泄泻，肢体困重，水肿，内脏下垂，出血，月经过多，崩漏等脾病的虚证有：脾气虚、脾气下陷、脾不统血、脾阳虚脾病的实证多由湿热或寒湿之邪困阻所致三、脾与胃病辨证脾的生理功能和系统连属114胃的病变主要表现：受纳腐熟水谷功能异常以及胃失和降胃的病变常见症状：脘胀或痛，食少，呕吐，呃逆，嗳气胃病常见的证候有：胃阴虚证、胃热证胃的病变主要表现：受纳腐熟水谷功能异常以及胃失和降115（一）脾气虚证概念：脾气不足，功能减退表现的证候，称为脾气虚证。其功能减退或表现为脾失健运，或表现为脾气下陷，或表现为脾不统血，均以脾失健运为基础。临床表现：脾失健运证：腹胀纳少，食后胀甚，便溏，肢体倦怠，神疲乏力，少气懒言，形体消瘦，面色萎黄，或浮肿，舌淡苔白，脉缓弱。（一）脾气虚证概念：脾气不足，功能减退表现的证候，称为脾气虚116脾气下陷证：脾气虚的基础上，兼见脘腹坠胀，或肛门重坠，便意频数，或久泄不止，或小便浑浊如米泔，甚则脱肛、子宫下垂等。脾不统血证：脾气虚的基础上兼见便血，尿血，皮下出血，牙龈出血，鼻出血，或妇女月经过多，崩漏等。辨证要点：脾失健运：腹胀纳少，便溏与气虚证共见脾气下陷：脘腹坠胀，内脏下垂与脾失健运表现共见脾不统血：出血与脾气虚脾失健运表现共见脾气下陷证：脾气虚的基础上，兼见脘腹坠胀，或肛门重坠，便意频117（二）脾阳虚证概念：脾阳虚衰，失于温运所形成的虚寒证候，称为脾阳虚证。临床表现：腹胀腹痛，喜温喜按，畏寒，四肢不温，纳少，便溏，口淡不渴，或见肢体困重，浮肿，小便不利，或见带下量多色白清稀，舌质淡胖，苔白滑，脉沉迟无力。辨证要点：腹胀、纳少、便溏与虚寒之象共见（二）脾阳虚证概念：脾阳虚衰，失于温运所形成的虚寒证候，称为118（三）寒湿困脾证概念：寒湿之邪困阻中焦，脾胃纳运功能失常所形成的证候，称为寒湿中阻证。临床表现：脘腹痞胀或痛，纳呆便溏，恶心呕吐，口淡，头身困重，或肢体浮肿，或面目肌肤发黄如烟熏，或妇女白带量多，舌淡胖，苔白腻，脉濡缓。辨证要点：腹胀、纳少、便溏与寒湿内盛共见（三）寒湿困脾证概念：寒湿之邪困阻中焦，脾胃纳运功能失常所形119（四）湿热蕴脾证概念：湿热蕴结中焦，脾胃纳运功能失常所形成的证候，称为湿热蕴脾证。临床表现：脘腹痞闷，纳呆呕恶，大便溏泄，小便短黄，肢体困重，或面目肌肤发黄如橘子色，或皮肤发痒，或身热起伏，或汗出热退，继而复热，舌红，苔黄腻，脉濡数。辨证要点：腹胀、纳少、便溏与湿热内蕴表现共见（四）湿热蕴脾证概念：湿热蕴结中焦，脾胃纳运功能失常所形成的120（五）胃阴虚证概念：胃阴不足，胃失濡润所表现的证候，称为胃阴虚证。临床表现：胃脘隐隐作痛，饥不欲食，或胃脘嘈杂，或干呕呃逆，口燥咽干，大便干结，小便短少，舌红少津少苔，脉细数等。辨证要点：胃脘隐痛或嘈杂，饥不欲食与阴虚证共见（五）胃阴虚证概念：胃阴不足，胃失濡润所表现的证候，称为胃阴121（六）胃阳虚证概念：胃阳虚证是指胃阳不足，胃失温煦所表现的证候临床表现：胃脘隐痛，喜温喜按，得食痛减，泛吐清水或不消化食物，面色白光白，畏寒肢冷，神疲乏力，舌质淡，舌苔白，买沉迟无力辨证要点：胃脘隐痛而喜温喜按及阳虚证一般表现（六）胃阳虚证概念：胃阳虚证是指胃阳不足，胃失温煦所表现的证122（七）胃热炽盛证证概念：胃中火热炽盛所表现的实热证候，称为胃热炽盛证，简称胃热证。临床表现：胃脘灼痛，拒按，渴喜冷饮，或消谷善饥，或口臭，或牙龈肿痛、溃烂、出血，大便秘结，小便短黄，脉滑数。辨证要点：胃脘灼痛及火热内炽一般表现（七）胃热炽盛证证概念：胃中火热炽盛所表现的实热证候，称为胃123四、肝与胆病辨证肝的生理功能和系统连属胆的生理功能肝的病变主要表现：肝失疏泄和肝不藏血肝的病变常见症：情绪抑郁，或急躁易怒，胸胁少腹胀痛，眩晕，肢体震颤，手足抽搐，以及目疾，月经不调，睾丸疼痛等。胆病多见：口苦，黄疸，惊悸，胆怯及消化异常等四、肝与胆病辨证肝的生理功能和系统连属124肝的虚证包括：肝阴虚、肝血虚多见肝的实证包括：气郁、火热、寒邪、湿热之邪侵犯而致。本虚标实证：肝阳上亢、肝阳化风胆的病证以肝胆同病的肝胆湿热证常见肝的虚证包括：肝阴虚、肝血虚多见125（一）肝血虚证概念：由于肝血不足，所系组织器官失养所表现的证候，称为肝血虚证；临床表现：肝血虚证：头晕目眩，面白无华，爪甲不荣，视物模糊或夜盲，或见肢体麻木，关节拘急不利，手足震颤，肌肉瞤动，或见妇女月经量少、色淡，甚则闭经，舌淡，脉细等。辨证要点：目、筋、爪、冲脉失养与血虚证共见（一）肝血虚证概念：由于肝血不足，所系组织器官失养所表现的证126（二）肝阴虚证概念：由于肝阴亏损，所表现的虚热证候，称为肝阴虚证。临床表现肝阴虚证：头晕眼花，两目干涩，或胁肋隐隐作痛，或见手足蠕动，面部烘热或颧红，口干咽燥，舌红少津少苔，脉弦细数等。辨证要点：头、目、肝络失养与阴虚内热表现共见（二）肝阴虚证概念：由于肝阴亏损，所表现的虚热证候，称为肝阴127（三）肝气郁结证概念：肝气郁结证是指由于肝失疏泄，而致气机郁滞所表现的证候。临床表现：胸胁或少腹胀满窜痛，情志抑郁，善太息，或见咽喉部异物感，或见瘿瘤、瘰疬，或见胁下癥块，或见乳房作胀疼痛、痛经、月经不调、甚则闭经，舌苔薄白，脉弦。辨证要点：肝经所经过部位胀痛，情志抑郁，或妇女月经不调（三）肝气郁结证概念：肝气郁结证是指由于肝失疏泄，而致气机128（四）肝火炽盛证概念：肝经火热炽盛，气火上逆所表现的实热证候。临床表现：胁肋胀痛，急躁易怒，不寐或恶梦纷纭，或头晕胀痛，耳鸣如潮，或耳内肿痛流脓，面红目赤，口苦口干，或吐血、衄血，大便秘结，小便黄短，舌红苔黄，脉弦数。辨证要点：头痛、胁痛、易怒、耳鸣与火热表现共见（四）肝火炽盛证概念：肝经火热炽盛，气火上逆所表现的实热证候129（五）肝阳上亢证概念：由于肝肾阴亏，以致肝阳偏亢于上所表现的证候。临床表现：眩晕耳鸣，头目胀痛，面红目赤，急躁易怒，失眠多梦，腰酸膝软，头重脚轻，舌红少津，脉弦或弦细数。辨证要点：眩晕耳鸣，头目胀痛，面红目赤，急躁易怒，腰膝酸软（五）肝阳上亢证概念：由于肝肾阴亏，以致肝阳偏亢于上所表现的130（五）肝风内动证概念：是泛指以眩晕欲仆，抽搐，震颤等动摇特点为主的一类证候。分类：肝阳化风、热极生风、阴虚生风、血虚生风。（五）肝风内动证概念：是泛指以眩晕欲仆，抽搐，震颤等动摇特点1311.肝阳化风概念：由于肝阳升发太过，亢逆无制所导致的一类动风证候。临床表现：眩晕欲仆，头摇头痛，步履不正，肢体震颤，项强，语言蹇涩，手足麻木，舌红苔腻，脉弦细有力。甚或突然昏倒，不省人事，口眼喎斜，半身不遂，舌强不语，喉中痰鸣。辨证要点：素有头晕目眩等肝阳上亢征象，突然出现眩晕欲仆，头胀头痛，肢体震颤，语言謇涩，甚则卒然昏倒，半身不遂等表现1.肝阳化风概念：由于肝阳升发太过，亢逆无制所导致的一类动风1322.热极动风概念：由于邪热炽盛，燔灼肝经所导致的动风证候。临床表现：高热烦躁，手足躁扰，四肢抽搐，颈项强直，角弓反张，甚则神志昏迷，两目上视，牙关禁闭，舌质红绛，苔黄燥，脉弦数。辨证要点：高热与动风之象共见2.热极动风概念：由于邪热炽盛，燔灼肝经所导致的动风证候。1333.阴虚动风概念：由于阴液亏虚，筋脉失养所导致的动风证候。临床表现：眩晕耳鸣，手足蠕动，潮热颧红，口燥咽干，形体消瘦，舌红少津、少苔，脉弦细数。辨证要点：手足蠕动等动风之象与阴虚内热表现共见3.阴虚动风概念：由于阴液亏虚，筋脉失养所导致的动风证候。1344.血虚生风概念：由于血液亏虚，筋脉失养所导致的动风证候。临床表现：肢体麻木，肌肉瞤动，手足震颤，眩晕耳鸣，面色无华，爪甲不荣，舌质淡白，脉细弱。辨证要点：手足震颤、肢体麻木、肌肉瞤动等风动之象与血虚表现共见4.血虚生风概念：由于血液亏虚，筋脉失养所导致的动风证候。135（七）胆郁痰扰证临床表现：惊悸不寐，烦躁不安，口苦，泛恶呕吐，胸闷胁胀，头晕目眩，耳鸣，舌红苔黄腻，脉弦滑辨证要点：失眠、惊悸、或眩晕、耳鸣，舌苔黄腻（七）胆郁痰扰证临床表现：惊悸不寐，烦躁不安，口苦，泛恶呕吐136五、肾与膀胱病辨证肾的生理功能和系统连属膀胱的生理功能肾的病变主要表现：生长、发育、生殖功能障碍，水液代谢失常及二便异常，纳气异常以致呼吸失调。肾的病变常见症：腰膝酸软或痛，耳鸣耳聋，齿摇发脱，水肿，余沥不禁、遗尿、癃闭、小便失禁，五更泄泻，呼多吸少，男子阳痿、早泄、遗精、精少不育，女子经少、经闭、不孕，小儿生长发育迟缓，成人早衰等。五、肾与膀胱病辨证肾的生理功能和系统连属137膀胱病多见：排尿异常，如尿频、尿急、尿痛、尿闭等肾病多虚证，常因禀赋不足，或老年精气亏虚，或久病及肾，或房事不节等导致，形成阴、阳、精、气亏虚的证候膀胱的病证以湿热导致的膀胱湿热证常见膀胱病多见：排尿异常，如尿频、尿急、尿痛、尿闭等138（一）肾阳虚证概念：肾阳虚衰，温煦失职所形成的虚寒证候，称为肾阳虚证。临床表现：腰膝酸软，面色白光白或黧黑，形寒肢冷，尤以下肢为甚，神疲乏力，舌淡苔白，脉沉细无力，尺部尤甚。或性欲减退，男子阳痿、早泄、精冷，女子宫寒不孕；或见便泻稀溏，五更泄泻；或小便频数、清长、夜尿频多、癃闭；或身体浮肿，腰以下肿甚，按之没指，小便短少；或心悸气短，或咳喘痰鸣。辨证要点：全身功能低下与寒象共见（一）肾阳虚证概念：肾阳虚衰，温煦失职所形成的虚寒证候，称为139（二）肾阴虚证概念：肾阴虚证是指由于肾阴亏损，失于滋养所致形成的虚热证候。临床表现：腰膝酸软，眩晕耳鸣，失眠多梦，男子遗精、早泄，女子经少、经闭、或见崩漏，口燥咽干，五心烦热，骨蒸潮热，盗汗，颧红，小便黄少，舌红少津、少苔或无苔，脉细数。辨证要点：头晕耳鸣，腰膝酸痛，男子遗精，女子经少与虚热表现共见（二）肾阴虚证140（三）肾精不足证概念：肾阴虚证是指由于肾精亏损，以致生长、发育以及生殖功能障碍所表现的证候。临床表现：小儿发育迟缓，身体矮小，囟门迟闭，智力低下，肌肉骨骼痿软，动作迟钝；成人早衰，耳鸣耳聋，健忘恍惚，神情呆钝，两足痿软，发脱齿摇；精亏则生殖功能低下，故男子则精少不育，女子经闭不孕；舌淡，脉细弱。辨证要点：小儿发育迟缓，成人生殖功能低下，早衰（三）肾精不足证141（四）肾气不固证概念：是指肾气亏虚，封藏固摄功能失职所表现的证候，称肾气不固证。临床表现：腰膝酸软，神疲乏力，耳鸣，舌淡苔白，脉弱。（1）肾虚膀胱失约：小便频数、清长、余沥不尽，夜尿频多、小便失禁；（2）肾虚封藏失职，精关不固：男子滑精早泄；（四）肾气不固证概念：是指肾气亏虚，封藏固摄功能失职所表现的142（3）冲任带脉失固：女子带下清稀量多，月经淋漓不尽，胎动易滑。辨证要点：腰膝酸软，膀胱、精关、任带失固与气虚表现共见（3）冲任带脉失固：女子带下清稀量多，月经淋漓不尽，胎动易滑143（五）膀胱湿热证概念：湿热蕴结，膀胱气化失职所表现的证候。临床表现：尿频、尿急、尿痛，小便黄赤短少，或浑浊，或尿血，或有砂石，腰部胀痛，舌红苔黄腻，脉滑数。辨证要点：尿频、尿急、尿道灼痛、尿短黄与湿热之象共见（五）膀胱湿热证概念：湿热蕴结，膀胱气化失职所表现的证候。144六、脏腑兼证辨证两个或两个以上的脏腑发生的病证，称为脏腑兼证。脏腑兼证，包括脏与脏相兼、脏与腑相兼，腑与腑相兼。六、脏腑兼证辨证两个或两个以上的脏腑发生的病证，称为脏腑兼证145（一）心肾不交证概念：是指心肾水火既济失调所导致的心肾阴虚，心阳偏亢的证候。临床表现：心烦少寐，多梦，头晕耳鸣，健忘，腰膝酸软，或遗精，五心烦热，潮热盗汗，口咽干燥，舌红少苔或无苔，脉细数。辨证要点：心烦、失眠、耳鸣、腰酸、遗精与虚热表现共见（一）心肾不交证概念：是指心肾水火既济失调所导致的心肾阴虚，146（二）心肾阳虚证概念：心肾阳虚证是指心肾阳气虚衰，失于温运所表现的证候临床表现：心悸，怔忡，腰膝酸冷，畏寒肢厥，神疲乏力，或朦胧欲睡，；肢体浮肿，小便不利，唇甲青紫，舌质青紫淡暗，舌苔白滑，脉弱辨证要点：心悸怔忡，肢体浮肿与虚寒表现共见（二）心肾阳虚证概念：心肾阳虚证是指心肾阳气虚衰，失于温运所147（三）心肺气虚证概念：心肺气虚证是指心肺两脏气虚，功能减退所表现的证候临床表现：心悸，咳嗽，痰液清稀，喘促气短，动则加重，胸闷，面色淡白，舌质淡，舌苔白；或唇舌淡紫，脉弱或结代辨证要点：心悸，咳喘与气虚证表现共见（三）心肺气虚证概念：心肺气虚证是指心肺两脏气虚，功能减退所148（四）心脾两虚证概念：由于心血虚、脾气虚所形成的证候。临床表现：心悸怔忡，失眠多梦，头晕健忘，食欲不振，腹胀便溏，倦怠乏力，面色萎黄，或皮下出血，女子月经量少、或淋漓不尽，舌质淡，脉细弱。辨证要点：心悸，失眠，腹胀，纳少，便溏与气血亏虚表现共见（四）心脾两虚证概念：由于心血虚、脾气虚所形成的证候。149（五）心肝血虚证概念：心肝血虚证是指血液不足，心肝失养所表现的证候临床表现：心悸，失眠，健忘，多梦；头晕目眩，视物模糊，肢体麻木，震颤，拘挛，爪甲不荣，女子月经量少色淡，甚则闭经，面白无华，舌质淡白，脉细辨证要点：心神及头目、筋脉、爪甲、冲任等失养表现与血虚证一般表现共见（五）心肝血虚证概念：心肝血虚证是指血液不足，心肝失养所表现150（六）肺肾气虚证概念：肺肾气虚证是指肺肾两脏气虚，摄纳无权所表现的证候，又称肾不纳气证。临床表现：咳嗽无力，喘促气短，呼多吸少，动则喘息加重，腰膝酸软，耳鸣，神疲乏力，声低懒言，自汗，舌质淡，舌苔白，脉弱。辨证要点：久病咳喘，呼多吸少，动则益甚与气虚证表现共见。（六）肺肾气虚证概念：肺肾气虚证是指肺肾两脏气虚，摄纳无权所151（七）肺肾阴虚证概念：肺肾阴虚证是指肺肾阴液亏虚，虚火内扰所表现的证候临床表现：干咳或咳嗽痰少，或痰中带血，或声音嘶哑，腰膝酸软，耳鸣，男子遗精，女子经少或崩漏，形体消瘦，五心烦热，骨蒸潮热，盗汗颧赤，口咽干燥，舌红少苔，脉细数辨证要点：干咳痰少，腰酸遗精与阴虚内热表现共见（七）肺肾阴虚证概念：肺肾阴虚证是指肺肾阴液亏虚，虚火内扰所152（八）脾肺气虚证概念：脾肺气虚证是指脾肺两脏气虚，功能减退所表现的证候临床表现：腹胀，纳少，便溏；久咳不止，痰液清稀，喘促气短；或面肢浮肿；神疲乏力，声低懒言，自汗，面白无华，舌质淡，舌苔白滑，脉细或弱辨证要点：腹胀，纳少，便溏，咳喘与气虚证表现共见（八）脾肺气虚证概念：脾肺气虚证是指脾肺两脏气虚，功能减退所153（九）脾肾阳虚证概念：脾肾阳虚证是指脾肾阳气亏虚，温化失权所表现的证候临床表现：形寒肢冷，腰膝或下腹冷痛，久泄久痢，或五更泄泻，或下利清谷；小便不利，面浮肢肿，甚则腹水，面色白光白，舌质淡胖，舌苔白滑，脉沉迟无力。辨证要点：久泄久痢，水肿，腰腹冷痛与虚汗表现共见（九）脾肾阳虚证概念：脾肾阳虚证是指脾肾阳气亏虚，温化失权所154（十）肝火犯肺证概念：肝火犯肺证是指肝火炽盛，上逆犯肺，致使肺失清肃所表现的证候，又称为木火刑金。临床表现：胸胁灼痛，急躁易怒，头胀头晕，面红目赤，烦热口苦，咳嗽阵作，痰黄而粘，甚则咯血，舌质红，舌苔黄，脉弦数。辨证要点：胸胁灼痛，急躁易怒，咳嗽或咯血与实热表现共见（十）肝火犯肺证概念：肝火犯肺证是指肝火炽盛，上逆犯肺，致使155（十一）肝胃不和证概念：肝胃不和证是指肝气郁结，横逆犯胃，胃失和降所表现的证候。临床表现：胸胁脘腹胀满甚则疼痛，郁闷或急躁易怒，喜太息；纳少，呃逆，嗳气，吞酸嘈杂，舌质淡红，舌苔薄白或薄黄，脉弦或弦数。辨证要点：脘胁胀痛，呃逆，嗳气，吞酸嘈杂，情志郁闷（十一）肝胃不和证概念：肝胃不和证是指肝气郁结，横逆犯胃，胃156（十二）肝郁脾虚证概念：肝脾不调证是指肝气郁结，横逆犯脾，脾失健运所表现的证候。临床表现：胸胁胀满甚则疼痛，郁闷或急躁易怒，喜太息；纳少腹胀，便溏不爽，或大便溏结不调，肠鸣矢气，或腹痛欲泻，泻后痛减，舌质淡红，舌苔薄白，脉弦。辨证要点：胸胁胀满，纳少，腹胀，便溏，情志不疏（十二）肝郁脾虚证概念：肝脾不调证是指肝气郁结，横逆犯脾，脾157（十三）肝肾阴虚证概念：肝肾阴虚证是指肝肾阴液亏虚，虚火内扰所表现的证候。临床表现：头晕目眩，耳鸣如蝉，腰膝酸软，胁痛，失眠多梦，健忘，男子遗精，女子月经量少，低热或五心烦热，盗汗颧红，口燥咽干，舌红少苔，脉细数。辨证要点：腰酸胁痛，眩晕，耳鸣，遗精与阴虚内热表现共见（十三）肝肾阴虚证概念：肝肾阴虚证是指肝肾阴液亏虚，虚火内扰158（六）肝胆湿热证概念：肝胆湿热证是指湿热蕴结肝胆，疏泄功能失常所表现的证候。临床表现：胁肋胀痛或灼热，纳呆，腹胀，口苦，泛恶欲吐，大便不调，小便短赤，或身目发黄，或发热，或寒热往来，或阴部潮湿瘙痒、湿疹、肿痛，或带下黄臭，舌质红，舌苔黄腻，脉滑数或弦数。辨证要点：胁肋胀痛，纳呆，或见身目发黄，或阴部瘙痒，或带下黄臭，伴湿热内蕴表现（六）肝胆湿热证概念：肝胆湿热证是指湿热蕴结肝胆，疏泄功能失159第2章--增值税第2章--增值税160本章内容增值税概述增值税税制要素（纳税人、征税对象、税率）增值税计算增值税申报与缴纳本章内容增值税概述1612.1增值税概述什么是增值税？增值税（ValueAddedTax）是以商品或服务价值中的增值额为课税对象所征收的一种税。2.1增值税概述什么是增值税？162第2章--增值税课件163第2章--增值税课件164第2章--增值税课件165生产环节销售额增值额小麦面粉面包零售环节100举例：30402010307090100生产环节销售额增值额小麦面粉面包零售环节100举例：30401662.2纳税人2.2纳税人1672.2.1基本规定在我国境内销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2.2.1基本规定在我国境内销售或进口货物，提供加工、168对“境内”的界定：1.销售货物的起运地或所在地在境内。2.提供的应税劳务发生在境内。3.应税服务或无形资产的销售方或购买方在境内。4.所销售或租赁的不动产在境内。5.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。注意：如果应税服务完全发生在境外或无形资产、有形动产完全在境外使用，则不属于境内，不交税。对“境内”的界定：1.销售货物的起运地或所在地在境内。169练一练：下列各项是否符合增值税“境内”的界定？是否需要在我国缴纳增值税？1.我国某企业销售其位于美国的商品房2.英国某培训学校为在英国留学的某中国学生提供培训服务3.法国公司将一项商标权转让给中国的企业，用于该中国企业在新加坡的子公司生产的商品4.中国某企业将其在中国的铁矿石开采权转让给一家德国公司练一练：下列各项是否符合增值税“境内”的界定？是否需要在我国170重点：增值税纳税人的分类一般纳税人小规模纳税人划分标准税收上的区别认定程序分类需掌握的事项重点：增值税纳税人的分类一般纳税人划分标准税收上的区别认定程171划分标准

所有行业的企业，年销售额在500万元以下的为小规模纳税人。划分标准所有行业的企业，年销售额在500万元以下的为小规模纳172两个小问题年销售额未达标可以成为一般纳税人吗？年销售额超过标准的可以不做一般纳税人吗？两个小问题年销售额未达标可以成为一般纳税人吗？173年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。条件：1、有固定的生产经营场所。2、按统一规定设置账簿。3、能提供准确税务资料。年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向174认定程序判断：某企业从事办公用品的生产销售，年销售额达到600万元，该企业认为自己达到一般纳税人标准，自动成为一般纳税人，无需办理任何手续，这种理解对吗？解析：一般纳税人需向税务局办理登记手续，小规模纳税人不需要。认定程序判断：某企业从事办公用品的生产销售，年销售额达到601751、一般纳税人具有领购、开具、使用专用发票的资格，而小规模纳税人没有。2、一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，小规模纳税人采用简易办法，不能抵扣进项。纳税上的区别纳税上的区别1762.3征税对象2.3征税对象177账务处理取销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务销售应税服务情况发生改变销售无形资产销售不动产值税一般规定是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产。账务处理取销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务销售应税服务178应税服务的具体项目7个行业现代服务业交通运输业邮政业电信业建筑业金融业现代服务业生活服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务生活服务业文化体育服务医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务应税服务的具体项目7个行业现代服务业交通运输业研发和技术服务179应税服务中几个项目的解释1.邮政业不包括中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司提供的服务。2.金融业包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。金融商品转让是指转让外汇、有价证券和其他金融商品所有权的业务活动。应税服务中几个项目的解释1.邮政业1803.现代服务业（生产性服务业）其中，租赁服务包括融资租赁和经营性租赁。融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。4.生活性服务业包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。5.销售无形资产无形资产包括专利和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。3.现代服务业（生产性服务业）181视同销售行为混合销售行为兼营行为特殊规定视同销售行为特殊规定182视同销售行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；视同销售行为（1）将货物交付他人代销；183视同销售行为（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售行为（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供184【练习】下列属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是（）。A.某工厂外购钢材用于扩建厂房B.家具生产厂家委托商店代销家具C.机床厂外购棉大衣用于职工福利D.某企业在A市的分公司甲将库存商品移送给本市的分公司乙销售答案:B【练习】下列属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是（185【练习】下列（）属于视同销售货物，应计算增值税销项税额。A.某商店将外购水泥捐赠给灾区用于灾后重建B.服装厂将自产的服装发给员工当工作服C.钢铁厂将自产的钢材用于投资D.商场购进一批饮料发给员工答案:ABC【练习】下列（）属于视同销售货物，应计算增值186混合销售行为一项销售如果既涉及货物又涉及服务，被称为混合销售。混合销售如何征税要看纳税人的主营业务。从事货物生产、批发、零售的纳税人发生混合销售行为，按照销售货物征税；其他的按照销售服务征税。混合销售行为一项销售如果既涉及货物又涉及服务，被称为混合销售187兼营行为纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产或不动产适用税率不同的，应当分别核算，未分别核算的，从高适用税率。兼营行为纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售1882.4税率及征收率2.4税率及征收率189

税率基本税率16％（货物、加工修理修配劳务、有形动产租赁）低税率10%、6%零税率征收率——3%（小规模纳税人）——5%（小规模纳税人销售不动产、一般纳税人销售、出租不动产简易计税）税率基本税率16％（货物、加工修理修配劳务、有形动190适用低税率10%的项目：1.粮食（初级产品）、食用植物油2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品及电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。

适用低税率10%的项目：191其他低税率10%交通运输业不动产租赁邮政业销售不动产基础电信服务转让土地使用权建筑业6%增值电信服务金融业服务业（租赁除外）销售无形资产其他低税率10%交通运输业不动产租赁邮政业销售不动产基础电信1922.5应纳税额的计算2.5应纳税额的计算193

一般纳税人应纳税额的计算（重点）进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（重点）194一般纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税服务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。一般纳税人应纳税额的计算计算公式：195销项税额的计算公式：销项税额＝（不含税）销售额×税率不含税销售额＝含税销售额1＋税率含税销售额的换算：价税分离销项税额的计算公式：不含税销售额＝含税销售额1＋税率含税销售196（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务、发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额=价款+价外费用价外费用实际上是价外收入例如：包装费、手续费、包装物租金、运输装卸费等（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税197价外费用是含税收入，在征税时要换算成不含税收入再并入销售额征税。

注意：注意：198（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣方式销售问题1：折扣有几种类型？问题2：这两种折扣在税收上处理一样吗？商业折扣现金折扣商业折扣——折后价计税现金折扣——折扣前价格计税举例：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的折扣。乙公司于10日内付款，甲公司此项业务的销项税额如何计算？（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣方式销售问题1：折扣有几199征税规定1、商业折扣如果销售额和折扣额开一张发票，可以按照折后价计税，现金折扣不能扣除，全额计税。2、仅限于货物价格的折扣，不包括实物折扣。征税规定2002、以旧换新销售思考：商场举行家电以旧换新活动。一台洗衣机市场价4000元，顾客可用家中同品牌旧洗衣机抵值500元，实际支付现金3500即可。问：商场按哪个价格计算销项税额？征税规定：一般商品按新货物的价格计算交税，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）2、以旧换新销售思