中级会计实务（课后作业第11章到第20章）试题及其详细解答

中级会计实务课后作业试题及其答案（11-20）第H一章基础班ー、单选题.甲公司于2010年1月1日发行4年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为300万元,票面年利率为6%,实际利息为8恥发行价格为278.62万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为（ ）万元。A.18 B.22.29 C.4.29 D.15.68.东方公司于2010年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%,面值总额为300000万元,发行价格总额为313347万元:支付发行费用120万元,发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价,实际利率为4%。2010年年初该应付债券的期初摊余成本为（ ）万元。A.300000B.313347C.313227D.313377.下列项目中,可能影响融资租入固定资产入账价值的是（ ）。A.融资租入固定资产的预计使用年限B,与融资租入固定资产相关的或有应收金额C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值

.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如佣金、差旅费等,应当（ ）。A.计入租入资产价值B.计入当期费用C.部分计入当期费用,部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额5.假定承租人采用融资租赁方式租入一台设备,该设备尚可使用年限为6年,租赁期为5年,承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备,该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的年限为（）。A.5年 B.6年 C.1年 D.5.5年6.信达公司2010年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款!00000万元,其中负债成份的公允价值和面值均为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用500万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。A.9950 B.10000 C.89950 D.895507.时代股份有限公司2009年1月1日发行三年期可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本的债券,面值总额为10000万元,发行收款为!0300万元,票面年利率为4%,实际利率为6%0债券的公允价值为9465.40万元。时代股份有限公司发行此项债券时应确认的“资本公积ー其他资本公积”的金额为（ ）万元。A.0B.734.60A.0B.734.60C.834.60D.100008.甲企业以融资租赁方式租入N设备,该设备的公允价值为120万元,最低租赁付款额的现值为105万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A.105 B.110 C.120 D.1229.2010年1月1日,东方公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年,租金总额8300万元,其中2010年年末付租金3000万元,2011年年末付租金3000万元,2012年年末付租金2300万元。假定在租赁期开始日（2010年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6934.64万元,租赁内含利率为10%。2010年12月31日,东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目金额为（ ）万元。A.2090.91 B.4628.10 C.2300 D.530010.甲公司某项融资租赁起租日为2009年12月31日,最低租赁付款额现值为560万元（与租赁资产公允价值相等）,承租人发生初始直接费用10万元,承租人另发生安装费20万元,设备于2010年6月20日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为40万元,未担保余值为30万元,租赁期为6年,设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2010年应计提的折旧额为（ ）万元。A.50 B.47.27 C.45.83 D.4811.下列项目中,不属于借款费用的是（）。A.借款手续费 B.因外币借款产生的汇兑差额C.债券溢价 D.债券的溢价的摊销12.腾远公司股东大会于2010年1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,腾远公司于3月5日向银行专门借款5000万元,年利率为6%,款项于当日划入腾远公司银行存款账户。3月10日,厂房正式动エ兴建。3月15日,腾远公司购入建造厂房用水泥和钢材ー批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。腾远公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则腾远公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。A.3月5日 B.3月10日C.3月15日 D.3月31日.符合资本化条件的资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过（）,应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。A.1年 B.3个月 C.6个月 D.2年.甲公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入4000万元专门借款,借款期限为3年,年利率为6%,不考虑借款手续费。将未动用的专门借款存入银行的存款年利率为3%,2010年7月1日,甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房,并预付了1〇〇〇万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至2010年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的借款利息金额为（）万元。A.10 B.45 C.120 D.2515.东方公司于2010年1月1日用专门借款开エ建造ー项固定资产,2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用,该公司为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入ー笔款项,本金为2000万元,年利率为8%,两年期。东方公司另借入两笔一般借款:第一笔为2010年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为3年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%期限为2年:东方公司2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为（ ）。A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%16.乙公司2010年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款1〇〇〇万元,年利率为4%,款项已存入银行。至2010年12月31日,因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁,该项借款存入银行所获得的利息收入为16.8万元。乙公司2010年就上述借款应予以资本化的借款利息为（ ）万元。A.0 B,0.2 C.20.2 D.4017.腾远公司于2011年1月1日动エ兴建一幢写字楼自用,在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中,不属于规定的资产支出的是（ ）。A.用银行存款支付外包工程的支出 B.用银行存款支付建设工人工资C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼 D.计提建设工人职エ福利费18.2009年7月1日,甲公司取得专门借款3000万元直接用于当日开エ建造的厂房,2009年累计发生建造支出2800万元。2009年12月1日,该公司又取得一般借款600万元,年利率为6%,在当年并未投入使用。2010年1月1日发生建造支出300万元,以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。不考虑其他因素,甲公司按季计算利息费用资本化金额。2010年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.919.甲公司从银行专门借入ー笔款项,于2010年2月1日采用出包方式开エ兴建一幢办公楼,2011年10月1日工程按照合同要求全部完工,10月31日工程验收合格,11月10日办理工程竣工结算,11月15日完成全部资产移交手续,12月1日办公楼正式投入使用。则甲公司专门借款利息停止资本化的时点应当为（ ）。A.2011年10月1日 B.2011年10月31日C.2011年11月10日 D.2011年12月1日.新华股份有限公司（以下简称“新华公司”）为建造某固定资产专门于2009年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券,债券面值为16000万元（不考虑债券发行费用）,票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2010年新华公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日,工程动エ并支付工程进度款1117万元;4月1日,支付工程进度款1000万元;4月15日至9月1日,因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工:9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算,每月按30天计算,未发生与建造该固定资产有关的其他借款,资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2010年为50万元。则2010年度新华公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。A.37.16 B.340 C.430 D.72.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额,下列说法中不正确的是（ ）。A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间,借款费用暂停资本化的期间也包括在内C.在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.一般借款的利息资本化金额与借款支出挂钩。二、多选题1.“长期借款”明细科目有（ ）。A.长期借款——本金B.长期借款——利息调整C.长期借款・—应计利息D.长期借款——应收利息2.“长期应付款”科目核算的内容主要有（ ）。A.应付融资租入固定资产的租赁费B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项C,一次性付款方式购买固定资产方式的应付款项D.应付经营租入固定资产的租赁费.下列有关一般公司债券的核算企业发行债券正确的处理有（ ）。A.按债券面值计入“应付债券——面值”B.面值与实际收到的款项的差额计入“应付债券——利息调整”C.按实际利率计算的利息计入“应付债券ー・应计利息”D.按直线法摊销溢折价.关于可转换公司债券的表述中,下列说法正确的有（ ）。A.可转换公司债券到期必须转换为股份B.可转换公司债券在未转换成股份前,要按期计提利息,并摊销溢折价C.可转换公司债券在转换成股份后,仍然要按期计提利息,也无需摊销溢折价D.可转换公司债券转换为股份时,按债券的账面价值结转,不确认转换损益.下列各项中,可能构成融资租入固定资产入账价值的有（ ）。A.最低租赁付款额B.最低租赁付款额的现值C.租赁开始日租赁资产的公允价值D.与租赁资产相关的初始直接费用.下列关于可转换公司债券的会计处理中,正确的有（ ）。A.企业发行的可转换公司债券,应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为“资本公积ーー股本溢价”B.可转换公司债券在进行分拆时ー,应对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊D.发行可转换公司债券发生的交易费用,直接计入资本公积——股本溢价.对于到期ー次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,可能借记的会计科目有（ ）。A.在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.研发支出.下列有关借款费用资本化的表述中,正确的有（ ）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生,应停止借款费用资本化.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的,应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的,应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求,不影响正常使用,应停止借款费用资本化企业判断为融资租赁的标准中,下列表述正确的有（ ）。A.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁B,承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限ラ该资产全新时可使用年限»75%时;并且租赁期+租赁开始日租赁资产尚可使用年限ユ75胎判断为融资租赁D.当在开始此次租赁前其已使用年限ラ该资产全新时可使用年限V75%时;并且租赁期+租赁开始日租赁资产尚可使用年限ユ75%,判断为融资租赁.承租人在计算最低租赁付款额的现值时,可以选用的折现率有（）〇A.同期银行存款利率B.租赁合同规定的利率C.同期银行贷款利率D,出租人的租赁内含利率.下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）〇A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.买入的需要经过相当时间建造才能完工的飞机.依据企业会计准则的规定,下列有关借款费用的表述中,正确的有（）。A.符合借款费用资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产B.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额C.在资本化期间内,专门借款利息资本化金额,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D.购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化.下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。A.经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经过6个月的建造即可达到预定可使用状态的的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备.所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准有（ ）。A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D.如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态.下列借款费用,在资本化时不需要与资产支出相挂钩的有（）〇A.一般借款辅助费用B.专门借款的利息支出C.专门借款的辅助费用D.一般借款的利息支出三、判断题.长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（含一年）的借款。（ ）.当可转换公司债券持有人行使转换权利,不应减少“资本公积ー其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。().企业发行的可转换公司债券,既含有负债成分又含有权益成份,在初始确认时将负债成份确认为“应付债券”,权益成份确认为“资本公积”,发行过程中涉及的交易费用全部确认为“应付债券”。().融资租赁不同于经营租赁,融资租赁租赁期结束后,租赁资产的所有权一定归承租人所有。( ).承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。().对于固定资产借款发生的利息支出,在竣工结算前发生的,应予资本化,将其计入固定资产的建造成本;在竣工结算后发生的,则应作为当期费用处理。 ().在资本化期间内,外币借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。().为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款的部分的资产支出加权平均数乘以专门借款的资本化率,计算确定专门借款应予资本化的利息金额 。.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出。().为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款资本化期间内实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。()四、计算题1.永旺公司于2009年12月10日与信达租赁公司签订了一份生产线租赁合同。合同主要条款如下:(1)租赁标的物:A生产线。(2)起租日：2009年12月31日。(3)租赁期：2009年12月31日至2011年12月31日。(4)租金支付方式：2010年和2011年每年年末支付租金800万元。(5)租赁期满时，A生产线的估计余值为100万元,其中永旺公司担保的余值为100万元。(6)A生产线是刚刚建造完成的,2009年12月31日的公允价值为555.71万元，预计使用年限为3年。(7)租赁期内含利率为6%。(8)2011年12月31日,永旺公司将A生产线归还给信达租赁公司。A生产线于2009年12月31日在永旺公司投入使用。生产线采用年限平均法计提折旧,与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销,并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求:(1)判断该租赁的类型,并说明理由。(2)编制永旺公司在起租日的有关会计分录。(3)编制永旺公司在2010年年末和2011年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(无法精确到最后结果的保留两位小数,答案中的金额单位用万元表示).信达股份有限公司(以下简称“信达公司”)相关交易或事项如下:(1)经相关部门批准,信达公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200万份,每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为20000万元,发行费用为378.77万元,可转换公司债券的期限为2年,自2009年1月1日起至2010年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为第一年1%,第二年2%,次年的1月1日付上一年利息;可转换公司债券在发行1年后可转换为信达公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为!0股普通股股票(每股面值1元);债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%〇(2)2010年1月1日,信达公司支付2009年度可转换公司债券利息200万元。(3)2010年7月1日,债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为信达公司普通股股票。已知复利现值系数表(部分)：期数4%5%10.96150.952420.92460.9070要求:(1)计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额,并编制相关会计分录;(2)计算2009年12月31日的摊余成本:(3)计算2010年6月30日的利息并编制7月1日转股的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造ー栋厂房,于2009年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此ー笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为フ977万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日,厂房正式动エ兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元:4月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款2000万元;10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款297フ万元;12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。上述专门借款2010年取得的收入为12フ万元(存入银行)。(2)2011年发生的与建造厂房和债务重组有关的事项如下:1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为7977万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于2009年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期超过2个月,期间银行还将加收1%的罚息。11月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。②甲公司用ー辆小轿车和ー栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元,累计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股（每股面值1元）,每股市价为4元。假定不考虑与厂房建造、债务重组相关的税费。要求:（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司在2011年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.新华公司拟建造一座大型生产车间,预计工程期为2年，有关资料如下:（1）新华公司于2010年1月1日为该项工程专门借款5000万元,借款期限为3年,年利率6%,利息按年支付;闲置专门借款资金均存入银行,假定月利率为0.5%,利息按年于每年年初收取。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款,具体如下:①2009年12月1日向某银行借入长期借款4500万元,期限为3年,年利率为6%,按年计提利息,每年年初支付;②2010年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元,票面年利率为8%,实际利率为5%,利息按年于每年年初支付,实际发行价格为1044万兀,款项已全部收存银行。(3)工程采用出包方式,于2010年1月1日动エ兴建,2010年2月1日,该项工程发生重大安全事故中断施工,直至2010年6月1日该项工程オ恢复施工。(4)2010年有关支出如下:①1月1日支付工程进度款2000万元;②7月1日支付工程进度款4500万元;③10月1日支付工程进度款3000万元。(5)截至2010年12月31日,工程尚未完工。新华公司按年计算资本化利息费用,为简化计算,假定全年按360天计算,每月按照30天计算。要求:(1)计算2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额:(2)计算2010年该项工程所占用的一般借款的平均资本化率;(3)计算该项工程所占用的一般借款利息资本化金额和费用化金额;(4)编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位用万元表示)。ー、单选题【答案】B【解析】应该照摊余成本和实际利率的乘积确认各年的利息费用,所以该债券2010年确认的利息费用=278.62X8%=22.29（万元），正确答案为B。【答案】D【解析】2010年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万元）,发行期间被冻结的资金利息会增加债券的期初摊余成本,所以选项D正确。【答案】C【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值,所以选项c符合题目要求。【答案】A【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。【答案】B【解析】计提租赁资产折旧时,承租人应当采用与自有资产应计提折旧相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧,由于承租人在租赁期届满时优惠购买,能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权,因此该设备的折旧年限为6年,所以选项B正确。【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按二者公允价值比例分摊;负债成份应承担的发行费用=500X900004-100000=450（万元）,应确认的“应付债券"的金额=90000-450=89550（万元）。7.【答案】C【解析】应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格ー负债成份的公允价值=10300-9465.40=834.60（万元）。【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用=105+5=110（万元）。【答案】B【解析】东方公司2010年12月31日长期应付款项目金额=6934.64+6934.64X10%-3000=4628.10（万元）〇【答案】A【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=（560+10+20-40）/（6X12-6）X6=50（万元）0【答案】C【解析】债券的溢折价的摊销属于借款费用核算的范围,但债券的溢价不属于借款费用的核算范围,所以选项C正确。【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:（1）资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;（2）借款费用已经发生;（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月15日,专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。13.【答案】B【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。14.【答案】D【解析】由于工程于2010年8月1日至11月30日发生非正常停エ且时间连续超过3个月,所以这段期间应当暂停资本化,这样在2010年度资本化的期间为2个月。2010年度应予资本化的利息金额=4000X6%X2/12-3000X3%X2/12-25(万元)〇【答案】B【解析】东方公司一般借款的平均资本化率=(800X8%+500X6%X6/12)G(800+500X6/12)X100%=7.52%〇【答案】A【解析】因不符合开始资本化的条件,所以应予以资本化的利息为〇。17.【答案】D【解析】计提建设工人工资和职エ福利费并未发生资产支出,所以选项D错误。18.【答案】A【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后オ可动用一般借款,所以2010年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元,2010年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100X6%X3ハ2=1.5（万元）〇【答案】A【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化,而不是以工程验收或者办理竣工结算为依据;固定资产达到预定可使用状态以后发生的借款费用应当于发生时确认为当期费用。本题目201I年10月1日工程已达到预定可使用状态。21.【答案】B【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。【答案】C【解析】专门借款的利息资本化金额只与资本化区间有关,而不与资产支出挂钩。新华公司2010年利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用ー尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=16000X3%-50=430（万元）。由于进行工程质量和安全检查停エ,属于正常中断,所以中断期间不需要暂停资本化,借款的利息费用要计入工程成本。二、多选题【答案】ABC【解析】长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款,是负债项目,不会涉及到“应收利息”的明细科目。【答案】AB【解析】长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项C,在“应付账款”科目核算,选项D通过“其他应付款”科目核算。【答案】AB【解析】企业发行的一般公司债券,无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利息调整”明细科目,采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。【答案】BD【解析】未转换股份时,会计核算与普通债券相同,正常计提利息和进行溢折价摊销。转换股份时,应确认转换日尚未确认的利息,然后按债券账面价值结转,不确认转换损益。【答案】BCD【解析】按照准则的规定,融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者,并且,承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的初始直接费用应当计入租赁资产价值。【答案】BC【解析】选项A,发行可转换公司债券的权益成分的公允价值应当确认为“资本公积ーー其他资本公积”:选项D,发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。所以选项B和C是正确的。【答案】ACD【解析】对于到期ー次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券ーー利息调整”科目,所以选项A、C和D正确。【答案】AD【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。9.【答案】ABD【解析】当在开始此次租赁前其已使用年限小该资产全新时可使用年限＜75%时;并且租赁期小租赁开始日租赁资产尚可使用年限»75%,则可判断为融资租赁。【答案】BCD【解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时,如果已知出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获得,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。【答案】AB【解析】符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。购入的飞机,对于购买方而言是无需经过构建和生产活动的,所以也不属于应予资本化的资产范围。所以选项c、D都是错误的。【答案】ABCD【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经过6个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备因时间较短,所以不属于应予资本化的资产的范围,所以选项C是错误的。【答案】ABCD【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断:（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成;（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。所以选项ABCD全部正确。【答案】ABC【解析】一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发生来测算,而专门借款的利息支出则不需要。借款的辅助费用,不管是一般借款还是专门借款,都不需要与资产支出相挂钩。三、判断题【答案】错【解析】长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。【答案】错【解析】当可转换公司债券持有人行使转换权利,应当减少“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。【答案】错【解析】与发行可转换公司债券相关的交易费用要在债券的负债成份和权益成份之间进行分摊的,不能全部确认为负债。【答案】错【解析】融资租赁的资产,在租赁期满后,承租人只有行使了优惠购买权,资产的所有权オ属于承租人。【答案】对【答案】错【解析】借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限,而不以竣工结算为界限。在资产达到预定可使用状态前的利息支出,若符合资本化条件,应予以资本化;达到预定可使用状态之后,无论是否竣工结算或者交付使用,都不能再资本化,而是应该费用化计入当期损益。【答案】错【解析】在资本化区间,对于外币借款而言,必须是专门借款的汇兑差额オ可以资本化计入资产成本:一般外币借款的汇兑差额要费用化计入当期损益。【答案】错【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。【答案】错【答案】对【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。四、计算题【答案】本租赁属于融资租赁。理由:该最低租赁付款额的现值=800/(1+6%)+800/(1+6902+100/(1+6%)2=1555.71(万元),占租赁资产公允价值的90%以上,因此符合融资租赁的判断标准,该项租赁应当认定为融资租赁。(2)起租日的会计分录:最低租赁付款额=800X2+100=1700(万元)租赁资产的入账价值=1555.71(万元)未确认的融资费用=1700-1555.71-144.29(万元)

借:固定资产ーー借:固定资产ーー融资租入固定资产1555.71未确认融资费用 144.29TOC\o"1-5"\h\z贷:长期应付款 1700①2010年12月31日支付租金:借:长期应付款 800贷:银行存款 800确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=1555.71X6%=93.34（万元）借：财务费用 93.34贷：未确认融资费用 93.34计提折旧:计提折旧=（1555.71-100）/2=727.855（万元）借：制造费用 727.855贷：累计折旧 727.855②2011年12月31日:支付租金：借：长期应付款 800贷:银行存款 800确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=144.29-93.34=5〇.95（万元）借:财务费用 50.95贷:未确认融资费用 50.95计提折旧:计提折旧=(1555.71-100)/2=727.855(万元)借:制造费用 727.855贷:累计折旧 727.855归还设备:借：长期应付款 100累计折旧 1455.71贷：固定资产——融资租入固定资产 1555.71【答案】(1)计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额①2009年1月1日发行时负债成份和权益成份相对公允价值的确认发行时负债成份相的公允价值=20000X1%X0.9615+20000X(1+2%)X0.9246=19054.14(万元)发行时权益成份的公允价值=20000-19054.14=945.86(万元)②2009年1月1日信达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用=19054.14/20000X378.77=360.86（万元）权益成份应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91（万元）。③2009年1月1日计算分摊费用以后的负债成份和权益成份的账面价值负债成份账面价值=20000-（20000-19054.14+360.86）=20000-1306.72=18693.28（万元）；权益成份账面价值=945.86-17.91=927.95（万元）。借:银行存款 19621.23应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1306.72贷:应付债券ーー可转换公司债券（面值） 20000资本公积~~^其他资本公积 927.95（2）计算2009年12月31日计算利息费用和摊余成本①计算确定信达公司可转换公司债券负债成份的实际利率设实际利率为R%,其现值=18693.28万元,已知利率为4%的现值=19054.14万元,利率为5%的现值=20000XI%X0.9524+20000X（1+2%）X0.9070=18693.28（万元）因此确定实际利率=5%②计算2009年12月31日的摊余成本2007年12月31日的摊余成本=18693.28+18693.28X5%-20000X1%（3）2010年6月30日计息和7月1日转换①计算可转换公司债券负债成份2010年6月30日摊余成本2010年6月30日摊余成本=19427.94+19427.94X5%X6/12-20000X2%X6/12=19427.94+485.70-200=19713.64（万元）〇2009年12月31日计息借:财务费用 934.66TOC\o"1-5"\h\z贷:应付利息 200应付债券——可转换公司债券（利息调整） 734.662010年6月30日计息借:财务费用 485.70贷:应付利息 200应付债券——可转换公司债券（利息调整） 285.70借:应付债券ーー可转换公司债券（面值） 19713.64资本公积——其他资本公积 927.95应付利息 200贷：股本 2 000资本公积——股本溢价 18841.59应付债券——可转换公司债券（利息调整） 286.36五、综合题1.【答案】①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点:由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工,可投入使用,达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资本化的时点为:2010年12月31日。②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额:利息资本化金额=5000X6%-127=173(万元)。2010年12月31日与专门借款利息有关的会计分录如下:借:银行存款 127在建工程——厂房 173贷:长期借款 300(5000X6%)债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000+5000X6%X2+5000X6%X1/12=5625(万元)〇TOC\o"1-5"\h\z借:固定资产清理——小轿车 120——别墅 500累计折旧 130贷：固定资产——小轿车 150——别墅 600借:长期借款 5625贷:固定资产清理ーー小轿车 90——别墅 550股本 1000资本公积"一股本溢价 3000营业外收入——债务重组利得 985借:固定资产清理——别墅 50（550-500）贷：营业外收入——处置非流动资产收益 50借：营业外支出——处置非流动资产损失 30贷:固定资产清理——小轿车 30（120-90）2.【答案】（1）计算2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额:2010年专门借款发生的利息金额=5000X6%=300（万元）资本化利息=5000X6%X8/12-3000X0.5%X2=200-30=170（万元）2010年2〜5月（费用化区间）专门借款闲置资金存入银行取得的收入=3000X0.5%X4=60（万元）2010年专门借款利息费用化金额=5000X6%X4/12-60=40（万元）（2）计算2010年该项工程所占用的一般借款平均资本化率：一般借款的平均资本化率=(4500X6%+1044X5%)4-(4500+1044)X100%=5.81%

（3）计算该项工程所占用的一般借款利息资本化金额和费用化金额:2010年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=1500X180/360+3000X90/360=1500（万兀）2010年一般借款发生的利息费用=4500X6%+1044X5%=322.20（万元）2010年一般借款应予资本化的利息金额=1500X5.81%=87.15（万元）2010年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-87.15=235.05（万元）（4）（万元）（4）编制相关会计分录:借:在建工程应收利息应付债券・一利息调整财务费用贷:应付利息257.15(170+87.15)90(30+60)27.80275.05650第十二章债务重组一、单项选择题.甲公司欠乙公司800万元货款,到期日为2010年10月30日。甲公司因发生财务困难,经协商于2010年12月15日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值600万元的固定资产抵偿所欠乙公司上述全部债务。2010年12月20日,乙公司收到该商品并验收入库,2010年12月25日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2010年9月30日 B.2010年12月15日C.2010年12月20日 D.2010年12月25日.以下方式中,不属于债务重组方式的是（）。A.以资产清偿债务B.将债务转为资本C.以固定资产换取对方的原材料D.修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述A和B两种方式.一般情况下,债务人以现金清偿债务的,债权人应将重组债权的账面价值与实际收到现金之间的差额,如果该差额在借方应当计入（）,如果该差额在贷方,应当冲减（）。A.资本公积,资产减值损失B.营业外支出,资产减值损失C.营业外支出,营业外收入D.管理费用,资产减值损失.甲公司欠乙公司货款500万元,因甲公司发生财务困难无カ偿还该款项,甲公司与乙公司协议进行债务重组,甲公司以现金清偿400万元。那么甲公司应当确认的债务重组利得为（）。

A.100B.80A.100B.80C.150 D.20.A公司应收B公司货款1000万元。B公司发生财务困难,无法偿付到期债务,经协商,A公司同意B公司按800万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。在债务重组日,下列选项中表述正确的为（ ）。A.A公司营业外支出增加200万元,B公司资本公积增加200万元B.A公司冲减资产减值损失!00万元,B公司营业外收入增加200万元C.A公司冲减资产减值损失300万元,B公司营业外收入增加200万元D.A公司营业外支出增加300万元,B公司资本公积增加200万元.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司500万元购货款进行债务重组。根据重组协议,甲公司以其产品抵偿债务,甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出,并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元,已计提的存货跌价准备为50万元,公允价值（计税价格）为350万元,乙公司没有向甲公司另行支付增值税税款。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.90.5B.150C.32D.100A.90.5B.150C.32D.100.甲公司和乙公司都是一般纳税人,适用的增值税税率均为!7%〇2010年1月1日,甲公司销售ー批材料给乙公司,货款为100万元（含税价）。2010年7月1日,乙公司发生财务困难,无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商,甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该应收账款。该产品市价为80万元,乙公司的生产成本为50万元,乙公司开具了增值税专用发票,甲公司已将该产品作为原材料入库。假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备,甲公司没有向乙公司另行支付增值税。那么甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。A.20 B.30 C.16.4 D.6.4.债务人以非现金资产清偿债务时,不影响债权人债务重组损失的因素是（ ）。A.债权人为该项债权计提的坏账准备B.受让资产的可抵扣的增值税进项税额C.债务人为偿债资产计提的非现金资产减值准备D.债权人为取得受让资产而发生的运杂费、保险费.2010年1月1日，A公司销售ー批材料给B公司,含税价为130万元。2010年7月1日,B公司发生财务困难,无法按照合同规定偿还债务。经双方协商,A公司同意B公司用ー项固定资产抵偿债务。该固定资产的公允价值为100万元,原价为240万元,累计折旧为150万元,减值准备为10万元。A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。A公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费。B公司应当确认的转让固定资产损益为()万元。A.30 B.20 C.50 D.2510.甲公司欠乙公司货款300万元,因甲公司发生财务困难,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。甲公司该项交易性金融资产的账面价值为200万元,其中成本为180万元,公允价值变动为20万元。债务重组日该项交易性金融资产的公允价值为240万元。乙公司将偿债的股票仍作为交易性金融资产进行核算,假定不考虑相关的税费等其他因素,甲公司应当确认的债务重组利得为()。A.100 B.60 C.120 D.011.2010年11月15日,A公司销售ー批商品给B公司,含税价为200万元。由于B公司发生财务困难,无法偿付该货款。2011年6月1日,经协商,A公司同意将对B公司的债权转换为对B公司的投资,所转换的股数为30万股。该股票每股面值为1元,每股市价为5元。A公司对该项债权计提了20万元坏账准备,将该股票作为长期股权投资进行核算。假定不考虑其他因素,下列说法正确的是（）〇A.A公司应确认债务重组损失50万元,B公司应确认债务重组利得50万元B.A公司应确认债务重组损失30万元,B公司应确认债务重组利得50万元C.A公司应确认债务重组损失20万元,B公司应确认债务重组利得170万元D.A公司应确认债务重组损失50万元,B公司应确认债务重组利得170万元12.2009年11月15日,A公司赊销ー批商品给B公司,含税价为15万元。由于B公司发生财务困难,无法偿付该应付账款。2010年8月1日,A公司与B公司进行债务重组,A公司同意将该项债权转换为对B公司的投资,所转换的股数为3万股,该股票每股面值为1元,每股市价为3.5元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素,B公司应当确认的债务重组利得为（）万元。A.12 B.4.5 C.2.5 D.013.下列说法中不正确的是（）。

A.以修改其他债务条件进行债务重组的,如果不涉及或有应付金额,债务人应当将重组后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值B.修改其他债务条件进行债务重组的,如果不涉及或有应付金额,债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得C.债务人的或有应付金额应当在符合条件时确认为预计负债D.修改其他债务条件进行债务重组的,债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利息14.2010年3月1日,甲公司销售ー批产品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元,增值税税额为3.4万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2010年6月1日,甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元,其余债务于2010年10月1日偿还,债务延长期间,每月收取2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为10万元,假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过了20万元,在债务重组日,乙公司应当确认的债务重组利得为（）万元。A.13.1B.13.4C.12.5D.12.3

A.13.1B.13.4C.12.5D.12.315.甲公司销售ー批商品给红星公司,价款为585万元（含增值税税额）。按照双方协议约定,款项应当于2010年6月20日之前付清。由于红星公司资金周转发生困难,不能在规定的时间内偿付甲公司货款。经协商,双方于2010年10月20日进行债务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免红星公司债务85万元,其余款项于重组日起一年后付清:债务延长期间,甲公司按年加收余款2%的利息,假定实际利率为2%,利息与债务本金一同支付。假定甲公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。甲公司应当确认的债务重组损失为（）万元。A.85 B.23 C.33 D.10）万兀。A.8B.7.5C.6.37D.5.8716.2009年4月15日,甲公司销售ー批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为30万元,增值税税额为5.1万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2009年7月6日,甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务8万元:企业债务延长至2009年10月6日支付,延长期间,每月加收余款2%的利息。重组后债务的公允价值为27.1万元。假定整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日,乙公司应确认的债务重组利得为（

）万兀。A.8B.7.5C.6.37D.5.8717.2009年3月10日,甲公司销售ー批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元,增值税税额为34000元,款项尚未收到。由于乙公司发生财务困难,2010年6月4日,甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务50000元;乙公司以ー项无形资产偿还,该无形资产在债务重组日的公允价值为60000元;其余债务延长至2010年9月4日归还。债务延长期间,每月收取余款1%的利息,利息和本金于2010年9月4日一同偿还。债务重组日重组债权的公允价值为124000元,假定整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日,乙公司应确认的债务重组利得为（）元。A.44480 B.40480 C.46000D.5000018.甲公司应收乙公司货款1500万元已逾期,双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元,已提折旧180万元,已提减值准备20万元,公允价值为260万元;长期股权投资的账面价值为フ50万元,公允价值为800万元。假定不考虑其他相关税费,则该项债务重组中债务人应计入当期损益的金额为（ ）万元。A.140B.100C.150D.190A.140B.100C.150D.190二、多项选择题1.2010年3月31日,甲公司应收乙公司的ー笔货款300万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日,甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中,属于债务重组的有（ ）。A.减免200万元债务,其余部分立即以现金偿还B.减免100万元债务,其余部分延期两年偿还C.以公允价值为300万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为200万元的可供出售金融资产偿还.关于债务重组的会计处理中,下列说法正确的有（）。A.无论债权人或债务人,均不确认债务重组损益B.债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益C.债务重组中,债权人必须做出让步D.债务重组必须是在债务人处于财务困难的条件下发生的.以下属于债务重组的方式的有（）。A.以现金清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述A、B两种方式D.以无形资产清偿债务.以非现金资产清偿全部债务的债务重组时,下列各项中不属于债务人债务重组利得的有()。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额.关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务,下列说法中正确的有()。A.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为资本公积,计入所有者权益B.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为营业外支出,计入当期损益C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益D.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益.关于债务重组中债权人的会计处理,下列说法中不正确的有（）〇A.以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益B.以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入所有者权益。债权人已对债权计提减值准备的,债权人应先将该差额冲减减值准备,减值准备不足冲减的部分,计入所有者权益C.以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益D.以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账,债权人已对债权计提减值准备的,债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额,计入所有者权益.下列关于修改其他债务条件时债务人的会计处理表述正确的有()〇A.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值B.如果不存在或有应付金额,重组债务账面价值与重组后债务入账价值之间的差额是债务人的债务重组利得C.债务人的或有应付金额在符合确认条件时确认为预计负债D.当存在或有应付金额,并且应当确认该项金额时,重组债务的账面价值与重组后应付债务和预计负债金额之和的差额是债务人的重组利得.以下关于债务重组的表述正确的有()。A.以非现金资产清偿债务时,债权人接受非现金资产,应当以公允价值入账B.存在或有条件并且符合确认条件的,债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认为债务重组利得C.债务人应当将因债权人放弃债权而享有股份的面值总额与股份公允价值之间的差额确认为资本公积D.以非现金资产清偿债务时,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,是债务人的转让资产损益.下列关于债务重组的相关会计处理中,正确的有（）。A.债务人以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出B.债务人以固定资产清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值与固定资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出C.债务人以无形资产清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值与无形资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失,计入资本公积D.债务人将债务转为资本的,债权人应当将重组债权的账面价值与债权人享有的股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出三、判断题.只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议,不论债权人是否做出让步,均属于准则所定义的债务重组。（ ）.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等,还包括了以上三种方式的组合。（ ）.以现金清偿债务,债权人已对债权计提减值准备的,债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额,先冲减减值准备,将冲减减值准备后的余额计入当期损益。（ ）.以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入资本公积。（）.以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入资本公积。（ ）.债务人以其生产的产品抵偿债务的,应做视同销售处理,要确认相应的收入,同时结转成本。（ ）.修改后的债务条款如涉及或有应付金额,债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。（ ）.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人应当确认或有应收金额,并将其计入重组后债权的账面价值。（）.债务重组以修改其他债务条件进行的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值和未来应收利息之和作为重组后债权的账面价值。（）.或有应付金额在随后会计期间没有发生的,债务人应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。（）.债务重组采用债务转为资本方式的,债权人应当将享有股份的公允价值总额确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。（）四、计算分析题.西北公司欠华北公司2000万元的货款（含税价）,因西北公司发生财务困难,双方协商进行债务重组。债务重组协议约定如下:（1）将该项债务减免300万元;（2）西北公司用其生产用的ー批原材料抵偿债务500万元,该批原材料的公允价值为500万元,成本为400万元,没有计提相关的存货跌价准备。华北公司收到该批原材料后作为库存商品处理,西北公司和华北公司均属于增值税一般纳税人,且均适用17%的增值税税率;（3）西北公司以一台X机器抵偿债务400万元,X机器的账面原价、已计提的折旧、已计提的固定资产减值准备分别为500万元、150万元、50万元,该机器的公允价值为400万元（假设西北公司转让X机器不考虑增值税）,华北公司收到X机器后作为生产用固定资产核算;（4）西北公司以其拥有的ー项交易性金融资产抵偿债务300万元,该金融资产的账面价值为280万元（其中成本为260万元,公允价值变动为20万元）,该金融资产在债务重组日的公允价值为300万元,已办理了相关的转让手续,华北公司将取得金融资产作为可供出售金融资产核算；（5）用银行存款立即清偿债务15万元；（6）华北公司将400万元的债务转换为对西北公司的投资,转换的股数为200万股,假定西北公司普通股的每股面值、每股市价分别为1元、2元,股票登记手续已办理完毕,华北公司将其作为长期股权投资,并采用成本法核算;（7）华北公司已为该笔债权计提了50万元的坏账准备。要求:做出西北公司和华北公司关于债务重组的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,2009年至2010年发生的相关交易或事项如下:(1)2009年7月30日,甲公司就应收乙公司账款5000万元与乙公司签订债务重组合同。合同规定:乙公司以其拥有的ー栋在建写字楼及ー项长期股权投资偿付该项债务;乙公司将在建写字楼和长期股权投资的所有权转移至甲公司后,双方债权债务关系解除。2009年8月10日,乙公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为500万元;乙公司该在建写字楼的账面余额为1800万元,未计提减值准备,公允价值为2000万元;乙公司该长期股权投资的账面余额为2600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为可供出售金融资产进行核算。(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至2010年1月1日累计新发生工程支出1000万元,均用银行存款支付。2010年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼,甲公司与丙公司于2009年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给丙公司。合同规定:租赁期自2010年1月1日开始,租期为5年,年租金为200万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为50年,预计净残值为零。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2010年1月1日该写字楼的公允价值为3000万元。2010年12月31日,甲公司收到租金200万元。同日,该写字楼的公允价值为3200万元。(3)2010年12月20日,甲公司与丁公司签订股权转让合同。根据转让合同,甲公司将债务重组取得的可供出售金融资产转让给丁公司,并向丁公司支付补价200万元,取得丁公司一项土地使用权。该项交换具有商业实质。12月31日,甲公司以银行存款向丁公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,甲公司可供出售金融资产的账面价值为2300万元,公允价值为2000万元;丁公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)假定不考虑交易过程中的其他相关税费影响。要求:(1)计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录;(2)计算乙公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录:(3)编制甲公司写字楼达到预定可使用状态结转成本的会计分录;(4)计算甲公司写字楼在2010年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录;(5)计算甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%〇甲公司2009年8月10日销售ー批商品给乙公司,该批商品的含税价格为585万元。销售协议约定,乙公司应当于2009年12月31日前偿还该笔款项。由于乙公司发生财务困难,未能于2009年12月31日偿还该笔款项,遂与甲公司协商进行债务重组。2010年4月15日,双方就债务重组事项达成协议。乙公司以一台管理用的设备抵偿债务,并于当日发出该设备,设备发出后,双方解除债权债务关系。乙公司用于抵债的固定资产是2005年购入的,原价为600万元,已经计提折旧180万元,为计提相关的资产减值准备,债务重组日的公允价值为500万元。假定不考虑交易中的相关税费。甲公司对该项应收款项计提了50万元的减值准备。甲公司将该项固定资产仍作为管理用的固定资产。要求:（1）计算甲公司的债务重组损失,并做出相关的债务重组分录。（2）计算乙公司的债务重组利得,并做出相关的债务重组分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析ー、单项选择题【答案】D【解析】对债务重组,以债务解除手续日期为债务重组日。【答案】C【解析】债务重组的方式主要包括了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的综合。【答案】B【解析】债务人以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额,如果该差额在借方,那么应当计入营业外支出;如果该差额在贷方,那么应当冲减当期的资产减值损失。【答案】A【解析】甲公司应当确认的债务重组利得=500-400=100（万元）。【答案】B【解析】A公司应当将重组债权的账