第四章审计的种类方法和程序课件

第四章审计的种类方法和程序2022/10/30第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序2022/10/23第四章审计的种1第二节审计的方法审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。一、审计方法的选用第四章审计的种类方法和程序第二节审计的方法审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收2二、审计的技术方法

1、审查书面资料的方法按审查书面资料的技术审阅法

核对法

查询法比较法分析法按审查书面资料的顺序顺查法逆查法按审查书面资料的数量详查法抽查法第四章审计的种类方法和程序二、审计的技术方法

1、审查书面资料的方法按审查书面资料的技32、证实客观事务的方法盘点法调节法观察法鉴定法第四章审计的种类方法和程序2、证实客观事务的方法盘点法调节法观察法鉴定法第四4审阅法

指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。第四章审计的种类方法和程序审阅法指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取5会计资料的审阅其他资料的审阅包括会计凭证、会计账簿和会计报表包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。第四章审计的种类方法和程序会计资料的审阅其他资料的审阅包括会计凭证、会计账簿和会计6审阅的技巧从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题（1）有关数据的增减有无异常〔2〕相关资料反映经济活动的真实程度〔3〕账户对应关系〔4〕时间上有无异常〔5〕购销活动有无异常〔6〕资料本身的要素内容第四章审计的种类方法和程序审阅的技巧从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计7核对法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对第四章审计的种类方法和程序核对法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物8会计资料间的核对核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。第四章审计的种类方法和程序会计资料间的核对核对记账凭证与所附原始凭证。第四章审计的种9案例一审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把“100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18，000元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。第四章审计的种类方法和程序案例一第四章审计的种类方法和程序10会计资料与其他资料的核对

核对账单核对其他原始记录第四章审计的种类方法和程序会计资料与其他资料的核对核对账单第四章审计的种类方法和程序11案例二审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本。(2)甲产品本月完工120件，月末在产品60件。(3)甲产品的在产品的投料率为80％，完工率为50％。(4)生产成本明细账如图表l—4所示。第四章审计的种类方法和程序案例二第四章审计的种类方法和程序122010摘要直接材料直接人工制造费用合计月日51月初在产品成本12000300045001950031本月生产费用552007500195008220031生产费用合计67200105002400010170031结转完工产品成本380007000172006220031月末在产品成本292003500680039500第四章审计的种类方法和程序2010摘要直接材料直接人工制造费用合计月13根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况,根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元)直接人工=10500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元)制造费用=24000÷(120＋60×50%)×(60×50％)=4800(元)在产品成本合计=19200+2100+4800=26100(元)第四章审计的种类方法和程序根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核14则在产品成本：多计材料费=29200—19200=10000(元)多计人工费=3500—2100=l400(元)多计制造费用=6800—4800=2000(元)多计在产品成本合计=10000+l400+2000=13400(元)验算结果表明，该企业多计在产品成本，造成少转完工产品成本13400元，经向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错。第四章审计的种类方法和程序则在产品成本：第四章审计的种类方法和程序15查询法比较法分析法面询—面谈、书面回答；函询—发函书面资料同相关标准比较观察推理、分解和综合第四章审计的种类方法和程序查询法比较法分析法面询—面谈、书面回答；书面资料同相关标准比16二、询问法（一）询问法实施的一般步骤1.确定询问的目的；2.收集与询问相关的背景资料；3.确定询问的对象；4.确定询问的要点，编制谈话提纲；5.确定询问时间、地点；6.面谈与记录；7.对面谈内容进行评估。（二）询问法的适用范围与条件1.在计划阶段，询问法的使用主要是为了了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制订审计方案服务；2.在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做出审计结论服务；3.在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识。（三）询问法使用过程中的注意要点1.要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员；2.实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平；3.询问前要对内容做好充分的准则；4.询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等；5.应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。第四章审计的种类方法和程序二、询问法第四章审计的种类方法和程序17四、函证法（一）函证法的一般步骤1.确定函证事项；2.编制并寄发询证函；3.收回询证函，进行分析及处理；4.在未收回询证函的情况下采取必要的替代程序。（二）函证法的适用范围和方式1.可用函证法取证的事项。主要包括银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大或异常的交易等。2.函证的方式。（1）积极函证（2）消极函证第四章审计的种类方法和程序四、函证法第四章审计的种类方法和程序18（三）询证函的编制询证函一般采用统一格式，主要包括收件人、说明函证目的、需对方确认的事项、回函的要求等。函证一般由内部审计人员以被审计单位的身份编制，由内部审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给内部审计人员而不是被审计单位，以保证回函的可靠性。（四）对函证结果的分析（五）未收到回函的情况在采用积极函证方式时，如果在限定的期间内未收到对方的回函，应该引起内部审计人员的重视，一般来说，应发送第二次乃至第三次询证函。若仍得不到答复，内部审计人员应采取替代程序。第四章审计的种类方法和程序（三）询证函的编制第四章审计的种类方法和程序19（三）、应收账款函证小练习：

2012年11月30日，被审计单位爱施德股份有限公司应收账款——深圳华侨城股份有限公司余额为30万元；审计中发现11月30日当天爱施德向华侨城发货50万元（含税），尚未做账务处理，经与客户讨论，客户承认该笔发货符合收入确认条件，应当做出调整。请编制函证并模拟回函处理。第四章审计的种类方法和程序（三）、应收账款函证小练习：第四章审计的种类方法和程序20示例

内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了询证函。内部审计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：第四章审计的种类方法和程序示例第四章审计的种类方法和程序21序号函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容122A30万2006-1-19购买Y公司30万货物属实，但款项已于2005年12月25日用于支票支付256B50万2006-1-20因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回364C64万2006-1-232005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售483D90万2006-1-25以分期付款方式购货90万元，已按购货合同于2005年12月25日首付30万5101E70万因地址错退回第四章审计的种类方法和程序序号函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容122A30万222顺查法指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。逆查法指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。第四章审计的种类方法和程序顺查法指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查23第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序24指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。详查法

优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目第四章审计的种类方法和程序指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，25指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。抽查法

优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。缺点：繁琐，易发生偏差。适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。第四章审计的种类方法和程序指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中26盘点法是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等直接盘点——审计人员亲自盘点实物；监督盘点——经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；适用于数量较大的实物，如原材料等。第四章审计的种类方法和程序盘点法是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的27在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整调节法结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收入数结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发出数－盘点日与结账日之间收入数调整公式第四章审计的种类方法和程序在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的28[调节法应用举例]2010年1月14日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业2009年12月31日乙种原材料账面结存32000千克，2010年1月14日盘点实物为42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期间入库数为50500千克，出库数为40000千克。由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表1），对相差日期中的账目数字进行了调节。第四章审计的种类方法和程序[调节法应用举例]第四章审计的种类方法和程序29表1调节表2010年1月15日工作底稿编号：

决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。材料名称审计日盘点情况结账日至审计日调节情况决算日情况盘点时间盘点数量调节时间调节数量决算日实有数决算日账面数差异年月日年月日减：入库数加：出库数1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1144200011550500400003150032000-500第四章审计的种类方法和程序表130银行余额调节表编制根据下列资料编制银行存款余额调节表

祥云公司2005年5月银行存款日记账的账面余额为600,000元，银行对账单余额为540,000元，经核对存在以下未达账款：（1）25日银行结算银行存款利息8,000元，企业尚未入账（2）26日银行代收外地汇款22,000元企业尚未入账；（3）28日企业存入转账支票100,000元，银行尚未入账；（4）29日企业开出一张支票7,000元，银行尚未入账（5）30日银行为企业代付水电费10,000元，企业尚未入账（6）28日企业开出支票13,000元，银行尚未入账。第四章审计的种类方法和程序银行余额调节表编制根据下列资料编制银行存款余额调节表第四章审31项

目金额银行对账单余额

加:企业已收，银行尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

减:企业已付，银行尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

调整后银行对账单余额-企业银行存款日记账余额

加:银行已收，企业尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

减:银行已付，企业尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

调整后企业银行存款日记账余额-第四章审计的种类方法和程序项目金额银行对账单余额加:企业已收，银行尚32观察法指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。第四章审计的种类方法和程序观察法指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方33指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。鉴定法第四章审计的种类方法和程序指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计34分析法资产金额负债和所有者权益金额流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款存货流动资产合计非流动资产固定资产长期待摊费用非流动资产合计12600.0028000.0035000.00118000.00193600.00234000.00128000.00362000.00流动负债：短期借款应付账款应付票据其他应付款应付职工薪酬应交税费流动负债合计所有者权益：实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计200000.0088000.0042000.0028000.0014600.005300.00377900.00150000.003100.0024600.00177700.00资产合计555600.00负债和所有权益合计555600.00第四章审计的种类方法和程序分析法资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债：资产合35练习题1、为了证实材料的真实数量，内部审计人员采用A盘点法B调节法C观察法D鉴定法2、对银行存款实存数的审查，通常对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账款”进行增减调节，以便根据银行对账单来验证银行存款账户的余额是否正确，这种审计方法称为A盘点法B调节法C观察法D鉴定法第四章审计的种类方法和程序练习题1、为了证实材料的真实数量，内部审计人员采用第四章审计36第四节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的基本概念

审计抽样是指内部审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。（一）审计抽样含义第四章审计的种类方法和程序第四节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的基本概念审计37审计对象总体是指内部审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或者其他资料的全部项目。内部审计人员在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性。审计样本样本是指根据选定的抽样方法，从总体中抽取的抽样单位抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。第四章审计的种类方法和程序审计对象总体第四章审计的种类方法和程序38总体10000样本100正确：99错误：1正确：9900错误：100第四章审计的种类方法和程序总体样本正确：99正确：9900第四章审计的种类方法和程序39（二）抽样风险和可信赖程度抽样风险

直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是指依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。样本量与抽样风险有什么样的关系？可信赖程度

如果用百分比来表示可能性，做成正确结论的可能性我们称为可信赖程度。第四章审计的种类方法和程序（二）抽样风险和可信赖程度抽样风险直接与抽样相关的因素造40信赖不足风险控制测试细节测试信赖过度风险抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性误受风险误拒风险也称“β风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性也称“α风险”抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性第四章审计的种类方法和程序信赖不足风险控制测试细节测试信赖过度风险抽样结果使审计人41抽样风险对审计工作的影响信赖不足风险与误拒风险信赖过度风险与误受风险降低审计效率执行额外的审计程序，增加审计工作量。导致审计人员形成不正确的审计结论第四章审计的种类方法和程序抽样风险对审计工作的影响信赖不足风险与误拒风险信赖过度风险42好人坏人好人坏人好人坏人第四章审计的种类方法和程序好人坏人好人坏人好人坏人第四章审计的种类方法和程序43审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险[坏人当好人]效果[后怕]信赖不足风险[好人当坏人]效率[后悔]细节测试误受风险[坏人当好人]效果[后怕]误拒风险[好人当坏人]效率[后悔]第四章审计的种类方法和程序审计测试抽样风险对审计工作的影响控制测试信赖过度风险[坏人当44非抽样风险与抽样无关的因素造成的不确定性。是指因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生原因：人为错误，如未找到样本中的错误；运用了不切合审计目标的程序；错误解释样本结果。第四章审计的种类方法和程序非抽样风险与抽样无关的因素造成的不确定性。是指因采用不恰当45任意抽样判断抽样又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。统计抽样指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。审计抽样的种类第四章审计的种类方法和程序任意抽样判断抽样又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经46统计抽样的意义统计抽样能够科学地确定抽样规模采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内统计抽样便于促使审计工作规范化第四章审计的种类方法和程序统计抽样的意义统计抽样能够科学地确定抽样规模第四章审计的种类47统计抽样的分类属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。用于控制测试。变量抽样：用来估计总体金额的统计抽样。适用于实质性测试，如存货、应收账款等第四章审计的种类方法和程序统计抽样的分类属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样48审计抽样的基本程序确定样本量样本的选取确定被审计总体的范围审查样本抽查结果的评价第四章审计的种类方法和程序审计抽样的基本程序确定样本量样本的选取确定被审计审查样本抽查49二、属性抽样（一）确定测试目标假定内部审计师打算审查企业是否只有在将验收报告与购货发票相核对之后，才核准支付采购原材料货款这一内部控制程序时，他们只会对该程序操作的准确性，以及购货发票与验收报告相核对的控制程序是否有效运行感兴趣。第四章审计的种类方法和程序二、属性抽样（一）确定测试目标假定内部审计师打算审查企业是50对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如下的一种或几种情况定义为偏差状态：未附验收单据的任何发票；发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；发票与验收单据所记载的数量不符；对于这项测试，需要执行的惟一程序是审查凭单并核对发票与验收单据。（二）定义属性及偏差状态第四章审计的种类方法和程序对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如下的一种或几种情况定51（三）定义待抽样总体企业对每笔采购原材料的业务均采用连续编号的凭单，并在每张凭单后附上验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。第四章审计的种类方法和程序（三）定义待抽样总体企业对每笔采购原材料的业务均采用连续编52（四）估计预计差错发生率在前三年审计中，审计师发现前述类型的例外事项分别产生了1.2％、1.3％、1.1％的偏差率。因此，审计师保守地选择了1.25％的预期偏差率。确定方法：前期审计所发现的误差；抽查少量样本并加以测试；审计人员对情况的了解与判断。预计差错发生率高，样本规模应越大。第四章审计的种类方法和程序（四）估计预计差错发生率在前三年审计中，审计师发现前述类型53（五）确定精确度抽样误差的容许界限——精确度。在样本结果上加减一定的精确度，构成精确度的界限。界限两端为精确度的上限和下限。其上限也称为可容忍误差。精确度的高低取决于审计项目的重要性。重要项目，精确度高，可容忍界限严格，可容忍误差小，需选取的样本量就应越大。第四章审计的种类方法和程序（五）确定精确度抽样误差的容许界限——精确度。精确度的高低54（六）确定可靠程度可靠程度，也叫置信度，也叫可信赖程度。测定抽样可靠性的尺度。通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。对可靠程度要求越高，需选取的样本量就应越大。（主观）可靠程度主要取决于内部控制系统。内控健全，可靠程度越高。（客观）第四章审计的种类方法和程序（六）确定可靠程度可靠程度，也叫置信度，也叫可信赖程度。对55审计师认识到验收报告与订购单之间的脱节导致的多支付给供应商购货款及误记购货与应付账款，均会对会计报表产生影响。而且，他们打算对购货、存货以及应付账款账户的存在性、发生性和计价声明估计一个较低的控制风险水平。出于这些考虑，审计师决定了一个7％的精确度上限及95％的可靠程度。第四章审计的种类方法和程序审计师认识到验收报告与订购单之间的脱节导致的多支付给供应商购56（七）确定样本数量既然规定的可靠程度是95％，那么就可以利用样本量确定表来确定样本规模。在精确度上限为7％这一列与预计差错发生率为1.25％这一行的交点处，查找出样本规模为66，样本中容许的偏差数量为1。根据样本量确定表确定样本数量。第四章审计的种类方法和程序（七）确定样本数量既然规定的可靠程度是95％，那么就可以利用57第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序58八、样本选取的方法1.随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机数表法步骤

确定随机位数（对应关系）确定随机起点确定选号路线（方向）确定样本随机选样的具体方法可以分为：简单随机抽样法、抽签抽样法、随机数表法。第四章审计的种类方法和程序八、样本选取的方法1.随机选样随机选样是指对审计对象总体或59随机数表（部分）1234567132044690372965592114810344058201584223821960708259281642089710741109037382383949876644128677959617834637916468310217927163586089381579562096718594856769402216501414614133723105509695000619588343098250700300543674814720764646381135932556898220271381293871401179645094095753349059356636318938464757071675061371015236920532122第四章审计的种类方法和程序随机数表（部分）123456713204469037296560例题审计人员决定对某机械厂4000张银行存款付款凭证进行审查，凭证编号为0001到4000，审计人员决定随机抽取800张银行存款付款凭证。因此可将有效数字定为前4位或者后4位数，并且不超过4000的数。假设审计人员将前4位数定为有效数字，从0897、0741、0903、2867、3791、2179…直至抽满800个数字为止。第四章审计的种类方法和程序例题审计人员决定对某机械厂4000张银行存款付款凭证进行审查612.系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。确定间隔数的公式：抽样间隔=总体容量/样本规模即M=N/n第四章审计的种类方法和程序2.系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起62间隔：10000/200=50随机起点：第37号支票样本：37、87（37+50）、137（87+50）……使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。例：从10000张支票中抽取200张已付支票进行审查。第四章审计的种类方法和程序间隔：10000/200=50使用系统选样方法要求总体必须是63例题假定甲公司的发票编号为1001~9000，内部审计人员拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。【要求】（1）确定随机起点为1011号，内部审计人员选取的前5张发票的编号分别为多少？（2）若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194,226,387张发票的号码分别为多少？（3）若采用1011,1025,1043三个随机起点，请写出以1025为起点的所选取的第51张发票的号码。第四章审计的种类方法和程序例题假定甲公司的发票编号为1001~9000，内部审计人员拟643.分层抽样法

分层抽样是按照一定的标准总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。分层时需注意以下几点：（1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次。（2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区别不同的层次（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。第四章审计的种类方法和程序3.分层抽样法分层抽样是按照一定的标准总体划分为若干层次，65例题审计人员审查某企业原材料的采购业务，由于每次采购的金额不同，因此，可按金额的大小进行分层，分层后再用不同的抽样方法，在不同层中抽取样本进行审查。具体见下表所示：层次分层标准（金额大小）账户数抽取数抽样方法110000.00以下500个10个简单随机抽样210000.00~50000.00100个20个系统抽样350000.00~100000.0090个30个系统抽样4100000.00以上30个30个全部审查第四章审计的种类方法和程序例题审计人员审查某企业原材料的采购业务，由于每次采购的金额不664.整群抽样法整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。实例：审计人员审查某化工企业全年的销售发票，可将全年的销售发票按旬划分为36群，现在要从中抽取出12群进行审查，采取等距抽查法，计算出抽取间隔=36/12=3。，假设第一群抽2，则样本分别由2、5、8、11、14、17、20、23、26、29、32、35旬的销售发票组成。而其中每一旬的销售发票都由若干张组成，所以整群抽样抽取的个体都是由数量不等的若干群体组成。第四章审计的种类方法和程序4.整群抽样法整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群67利用审计方法对抽取的样本进行审计。九、测试样本项目

内部审计师审查记账凭证及后附原始凭证是否包含前面定义的各种类型的偏差。在审计师执行这项测试的同时，还需要对异常事项提高警觉，如舞弊的证据。第四章审计的种类方法和程序利用审计方法对抽取的样本进行审计。九、测试样本项目内部审计682.计算样本偏差率，确定是否需要调整抽样规模（1）样本差错率与预计差错率大致相同：不调整（2）样本差错率小于预计差错率：样本规模过大，但不需调整（3）样本差错率大于预计差错率：样本规模过小，需要增加。以样本差错率代替预计差错率重新确定样本规模。十、评价样本结果1.分析偏差的性质和原因第四章审计的种类方法和程序2.计算样本偏差率，确定是否需要调整抽样规模（1）样本差错率693、得出总体结论在统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。（1）使用统计公式评价样本结果本例中样本量为66个，可接受的信赖过度风险为5%，假设偏差率为0，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：总体偏差率上限=风险系数(R)/样本量(n)=3.0/66=4.55%这说明，如果样本量为66且无一例偏差，总体实际偏差超过4.55%的风险为5%，即有95%的把握保证总体实际偏差不超过4.55%。由于审计人员可以容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体是可以接受的。也就是说，样本结果证实审计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险是适当的。第四章审计的种类方法和程序3、得出总体结论在统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直70第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序71（2）使用样本结果评价表第四章审计的种类方法和程序（2）使用样本结果评价表第四章审计的种类方法和程序72练习1.如果为审查企业是否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是：（）A．未附验收单据的任何发票；B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票；C.发票与验收单据所记载的数量不符；D.每张凭单上均附有验收报告及发票第四章审计的种类方法和程序练习1.如果为审查企业是否在将验收报告与进货发票相核对之后才73【正确答案】D【答案解析】对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”:(1)未附验收单据的任何发票；(2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。第四章审计的种类方法和程序【正确答案】D第四章审计的种类方法和程序742.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，会计师不能认同的是（）。A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率；B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果；C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响；D审计抽样只与审计风险中的检查风险相关第四章审计的种类方法和程序2.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，会计师不能认同的是75【正确答案】D3.会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（）号。A、155;B、195;C、200;D、235第四章审计的种类方法和程序【正确答案】D第四章审计的种类方法和程序76【正确答案】B【答案解析】抽样间隔（区间）为8000÷200＝40，抽取的前5张凭证的编号应为：3575115155195。即抽取的第5张凭证的编号应为195号。

第四章审计的种类方法和程序【正确答案】B第四章审计的种类方法和程序77三、变量抽样（一）平均值估计（三）差异估计（二）比率估计第四章审计的种类方法和程序三、变量抽样（一）平均值估计（三）差异估计（二）比率估计第四78练习1.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（）。A.要求的可信赖程度越高，样本量就越大；B.预期总体误差越高，样本量就越大；C.可容忍误差率越高，样本量就越小；D.预期误差越小，需选取的样本量越大第四章审计的种类方法和程序练习1.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对79【正确答案】ABC【答案解析】预期误差越大，需选取的样本量越大。

第四章审计的种类方法和程序【正确答案】ABC第四章审计的种类方法和程序802.判断属性抽样是运用于实质性测试方面的统计抽样方法，变量抽样是运用于控制测试方面的统计抽样方法。（）F3.注册会计师认为有95％的可信赖程度，亦即认为抽样结果有5％的可容忍误差。（）F第四章审计的种类方法和程序2.判断第四章审计的种类方法和程序814.在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是（）。

A、属性抽样

B、变量抽样

C、固定样本量抽样

D、发现抽样

第四章审计的种类方法和程序4.在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是（）。

825.在控制测试中所发生的抽样风险的类型有（）。

A、信赖不足风险

B、信赖过度风险

C、误拒风险

D、误受风险

第四章审计的种类方法和程序5.在控制测试中所发生的抽样风险的类型有（）。

A、836.审计人员执行实质性测试时，一般可采用（）等变量抽样方法。

A、均值估计抽样

B、发现抽样

C、比率估计抽样

D、差异估计抽样

ACD第四章审计的种类方法和程序6.审计人员执行实质性测试时，一般可采用（）等变量抽样方84

综合题1内部审计人员在对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年度财务报表进行审计。在编制审计计划时，准备在甲公司2012年度所开具的所有销售空调的销售发票中，采用随机原则抽取若干销售发票进行控制测试，检查样本销售发票是否有对应的安装验收报告。会计师确定的预期总体偏差率为1%，可容忍偏差率为4%，信赖过度风险为5%，可信赖程度为95%要求：根据下列资料，针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，请回答一下问题：（1）定义“偏差”（2）确定样本量（3）抽查出来的偏差数为1，且没有发现舞弊或者凌驾内部控制的情况，请评价所测试的内部控制运行是否有效，说明理由。（4）抽查出来的偏差数为3，且没有发现舞弊或者凌驾内部控制的情况，请评价所测试的内部控制运行是否有效，如果无效，审计人员应当如何考虑其对审计计划的修改。第四章审计的种类方法和程序综合题1内部审计人员在对甲股份有限公司（以下简称甲公司85综合题2

内部审计人员在对甲公司2012年度的财务报表进行审计。在对甲公司2012年度营业收入审计时，为了确定甲公司销售业务是否真实，会计处理是否正确，审计人员拟从甲公司2012年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售发票合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。甲公司2012年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表列示如下：第四章审计的种类方法和程序综合题2内部审计人员在对甲公司2012年度的财务报表86行号/列号(1)(2)(3)(4)(5)(1)1048015011015360201181647(2)2236846573255958531330995(3)2413048360225279726576393(4)4216793093062436168007856(5)3757039975818371665606121(6)7792106907110084275127756(7)9956272905564206999498872(8)9630191977054630797218876(9)8975914342636611028117453(10)8547536857533425398853060要求：（1）根据随机数表，假定审计人员以随机数所列数字的后4为数字与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代审计人员确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别是多少。第四章审计的种类方法和程序行号/列号(1)(2)(3)(4)(5)(1)104801587（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为100万元，审定金额为100.03万元，假定甲公司2012年度营业收入账面价值为1800万元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断甲公司2012年度营业收入的总体账面价值。第四章审计的种类方法和程序（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为100万元，审定金额88综合题3内部审计人员为了对甲公司2012年度的财务报表进行审计。在应付票据项目中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，审计人员拟从甲公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关合同、发票、货物验收单据等资料，并检查会计处理的正确性。甲公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2012年12月31日的余额为1500万元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计业务计划的要求，审计人员需从中选取6笔应付票据业务进行检查。第四章审计的种类方法和程序综合题3内部审计人员为了对甲公司2012年度的财务报表进行审89演讲完毕，谢谢听讲!再见，seeyouagain3rew2022/10/30第四章审计的种类方法和程序演讲完毕，谢谢听讲!再见，seeyouagain3rew90第四章审计的种类方法和程序2022/10/30第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序2022/10/23第四章审计的种91第二节审计的方法审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。一、审计方法的选用第四章审计的种类方法和程序第二节审计的方法审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收92二、审计的技术方法

1、审查书面资料的方法按审查书面资料的技术审阅法

核对法

查询法比较法分析法按审查书面资料的顺序顺查法逆查法按审查书面资料的数量详查法抽查法第四章审计的种类方法和程序二、审计的技术方法

1、审查书面资料的方法按审查书面资料的技932、证实客观事务的方法盘点法调节法观察法鉴定法第四章审计的种类方法和程序2、证实客观事务的方法盘点法调节法观察法鉴定法第四94审阅法

指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。第四章审计的种类方法和程序审阅法指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取95会计资料的审阅其他资料的审阅包括会计凭证、会计账簿和会计报表包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。第四章审计的种类方法和程序会计资料的审阅其他资料的审阅包括会计凭证、会计账簿和会计96审阅的技巧从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题（1）有关数据的增减有无异常〔2〕相关资料反映经济活动的真实程度〔3〕账户对应关系〔4〕时间上有无异常〔5〕购销活动有无异常〔6〕资料本身的要素内容第四章审计的种类方法和程序审阅的技巧从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计97核对法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对第四章审计的种类方法和程序核对法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物98会计资料间的核对核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。第四章审计的种类方法和程序会计资料间的核对核对记账凭证与所附原始凭证。第四章审计的种99案例一审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把“100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18，000元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。第四章审计的种类方法和程序案例一第四章审计的种类方法和程序100会计资料与其他资料的核对

核对账单核对其他原始记录第四章审计的种类方法和程序会计资料与其他资料的核对核对账单第四章审计的种类方法和程序101案例二审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本。(2)甲产品本月完工120件，月末在产品60件。(3)甲产品的在产品的投料率为80％，完工率为50％。(4)生产成本明细账如图表l—4所示。第四章审计的种类方法和程序案例二第四章审计的种类方法和程序1022010摘要直接材料直接人工制造费用合计月日51月初在产品成本12000300045001950031本月生产费用552007500195008220031生产费用合计67200105002400010170031结转完工产品成本380007000172006220031月末在产品成本292003500680039500第四章审计的种类方法和程序2010摘要直接材料直接人工制造费用合计月103根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况,根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元)直接人工=10500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元)制造费用=24000÷(120＋60×50%)×(60×50％)=4800(元)在产品成本合计=19200+2100+4800=26100(元)第四章审计的种类方法和程序根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核104则在产品成本：多计材料费=29200—19200=10000(元)多计人工费=3500—2100=l400(元)多计制造费用=6800—4800=2000(元)多计在产品成本合计=10000+l400+2000=13400(元)验算结果表明，该企业多计在产品成本，造成少转完工产品成本13400元，经向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错。第四章审计的种类方法和程序则在产品成本：第四章审计的种类方法和程序105查询法比较法分析法面询—面谈、书面回答；函询—发函书面资料同相关标准比较观察推理、分解和综合第四章审计的种类方法和程序查询法比较法分析法面询—面谈、书面回答；书面资料同相关标准比106二、询问法（一）询问法实施的一般步骤1.确定询问的目的；2.收集与询问相关的背景资料；3.确定询问的对象；4.确定询问的要点，编制谈话提纲；5.确定询问时间、地点；6.面谈与记录；7.对面谈内容进行评估。（二）询问法的适用范围与条件1.在计划阶段，询问法的使用主要是为了了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制订审计方案服务；2.在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做出审计结论服务；3.在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识。（三）询问法使用过程中的注意要点1.要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员；2.实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平；3.询问前要对内容做好充分的准则；4.询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等；5.应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。第四章审计的种类方法和程序二、询问法第四章审计的种类方法和程序107四、函证法（一）函证法的一般步骤1.确定函证事项；2.编制并寄发询证函；3.收回询证函，进行分析及处理；4.在未收回询证函的情况下采取必要的替代程序。（二）函证法的适用范围和方式1.可用函证法取证的事项。主要包括银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大或异常的交易等。2.函证的方式。（1）积极函证（2）消极函证第四章审计的种类方法和程序四、函证法第四章审计的种类方法和程序108（三）询证函的编制询证函一般采用统一格式，主要包括收件人、说明函证目的、需对方确认的事项、回函的要求等。函证一般由内部审计人员以被审计单位的身份编制，由内部审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给内部审计人员而不是被审计单位，以保证回函的可靠性。（四）对函证结果的分析（五）未收到回函的情况在采用积极函证方式时，如果在限定的期间内未收到对方的回函，应该引起内部审计人员的重视，一般来说，应发送第二次乃至第三次询证函。若仍得不到答复，内部审计人员应采取替代程序。第四章审计的种类方法和程序（三）询证函的编制第四章审计的种类方法和程序109（三）、应收账款函证小练习：

2012年11月30日，被审计单位爱施德股份有限公司应收账款——深圳华侨城股份有限公司余额为30万元；审计中发现11月30日当天爱施德向华侨城发货50万元（含税），尚未做账务处理，经与客户讨论，客户承认该笔发货符合收入确认条件，应当做出调整。请编制函证并模拟回函处理。第四章审计的种类方法和程序（三）、应收账款函证小练习：第四章审计的种类方法和程序110示例

内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了询证函。内部审计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：第四章审计的种类方法和程序示例第四章审计的种类方法和程序111序号函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容122A30万2006-1-19购买Y公司30万货物属实，但款项已于2005年12月25日用于支票支付256B50万2006-1-20因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回364C64万2006-1-232005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售483D90万2006-1-25以分期付款方式购货90万元，已按购货合同于2005年12月25日首付30万5101E70万因地址错退回第四章审计的种类方法和程序序号函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容122A30万2112顺查法指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。逆查法指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。第四章审计的种类方法和程序顺查法指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查113第四章审计的种类方法和程序第四章审计的种类方法和程序114指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。详查法

优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目第四章审计的种类方法和程序指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，115指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。抽查法

优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。缺点：繁琐，易发生偏差。适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。第四章审计的种类方法和程序指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中116盘点法是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等直接盘点——审计人员亲自盘点实物；监督盘点——经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；适用于数量较大的实物，如原材料等。第四章审计的种类方法和程序盘点法是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的117在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整调节法结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收入数结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发出数－盘点日与结账日之间收入数调整公式第四章审计的种类方法和程序在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的118[调节法应用举例]2010年1月14日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业2009年12月31日乙种原材料账面结存32000千克，2010年1月14日盘点实物为42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期间入库数为50500千克，出库数为40000千克。由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表1），对相差日期中的账目数字进行了调节。第四章审计的种类方法和程序[调节法应用举例]第四章审计的种类方法和程序119表1调节表2010年1月15日工作底稿编号：

决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。材料名称审计日盘点情况结账日至审计日调节情况决算日情况盘点时间盘点数量调节时间调节数量决算日实有数决算日账面数差异年月日年月日减：入库数加：出库数1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1144200011550500400003150032000-500第四章审计的种类方法和程序表1120银行余额调节表编制根据下列资料编制银行存款余额调节表

祥云公司2005年5月银行存款日记账的账面余额为600,000元，银行对账单余额为540,000元，经核对存在以下未达账款：（1）25日银行结算银行存款利息8,000元，企业尚未入账（2）26日银行代收外地汇款22,000元企业尚未入账；（3）28日企业存入转账支票100,000元，银行尚未入账；（4）29日企业开出一张支票7,000元，银行尚未入账（5）30日银行为企业代付水电费10,000元，企业尚未入账（6）28日企业开出支票13,000元，银行尚未入账。第四章审计的种类方法和程序银行余额调节表编制根据下列资料编制银行存款余额调节表第四章审121项

目金额银行对账单余额

加:企业已收，银行尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

减:企业已付，银行尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

调整后银行对账单余额-企业银行存款日记账余额

加:银行已收，企业尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

减:银行已付，企业尚未入账合计金额。-其中:1.

其中:2.

调整后企业银行存款日记账余额-第四章审计的种类方法和程序项目金额银行对账单余额加:企业已收，银行尚122观察法指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。第四章审计的种类方法和程序观察法指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方123指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。鉴定法第四章审计的种类方法和程序指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计124分析法资产金额负债和所有者权益金额流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款存货流动资产合计非流动资产固定资产长期待摊费用非流动资产合计12600.0028000.0035000.00118000.00193600.00234000.00128000.00362000.00流动负债：短期借款应付账款应付票据其他应付款应付职工薪酬应交税费流动负债合计所有者权益：实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计200000.0088000.0042000.0028000.0014600.005300.00377900.00150000.003100.0024600.00177700.00资产合计555600.00负债和所有权益合计555600.00第四章审计的种类方法和程序分析法资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债：资产合125练习题1、为了证实材料的真实数量，内部审计人员采用A盘点法B调节法C观察法D鉴定法2、对银行存款实存数的审查，通常对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账款”进行增减调节，以便根据银行对账单来验证银行存款账户的余额是否正确，这种审计方法称为A盘点法B调节法C观察法D鉴定法第四章审计的种类方法和程序练习题1、为了证实材料的真实数量，内部审计人员采用第四章审计126第四节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的基本概念

审计抽样是指内部审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。（一）审计抽样含义第四章审计的种类方法和程序第四节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的基本概念审计127审计对象总体是指内部审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或者其他资料的全部项目。内部审计人员在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性。审计样本样本是指根据选定的抽样方法，从总体中抽取的抽样单位抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。第四章审计的种类方法和程序审计对象总体第四章审计的种类方法和程序128总体10000样本100正确：99错误：1正确：9900错误：100第四章审计的种类方法和程序总体样本正确：99正确：9900第四章审计的种类方法和程序129（二）抽样风险和可信赖程度抽样风险

直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是指依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。样本量与抽样风险有什么样的关系？可信赖程度

如果用百分比来表示可能性，做成正确结论的可能性我们称为可信赖程度。第四章审计的种类方法和程序（二）抽样风险和可信赖程度抽样风险直接与抽样相关的因素造130信赖不足风险控制测试细节测试信赖过度风险抽样结果使