工程项目成本责任中心和核算单元划分

工程项目成本责任中心和核算单元划分工程项目成本责任中心和成本核算单元划分是实现项目责任成本与项目内部经济责任相联系的纽带。为保证责任成本管理的有效实施，根据成本费用发生（产生）的根源不同，按照“谁控制、谁承担、谁负责”的原则，依据统一的编制规定分别编制责任成本预算，将项目总成本目标分解到参与项目施工管理的各要素部门、作业层或个人，并且以合同或目标责任书方式明晰其责任范围和工作内容，确定考核方式及奖惩原则。工程项目成本责任中心是指有专人负责规定的成本责任，并行使相应管理职责的项目内部管理部门、作业队、班组和个人，反映的是项目实施各层级组织结构的职责界定及其经济责任，体现了权责利的统一和分级控制的成本管理原则。为便于成本归集和核算，将各成本责任中心的成本费用按其性质或产生的地点不同划分为相应的核算单元。成本核算单元是对各责任中心成本费用核算内容、核算方式、核算标准的进一步细化，是提高成本过程定量分析、提升成本偏差分析水平和准确确定成本调控措施的需要，同时也充分体现了责任成本管理“责任主体明确、责任范围和责任内容清晰、责任目标确定、定期核算分析标准统一、绩效考评及奖惩依据明晰”的特点和要求。第一条成本责任中心和成本核算单元划分的前提科学、合理划分成本责任中心和成本核算单元，是实施责任成本管理的关键环节，也是编制项目成本预算和实施责任成本二次分解的前提，必须重点做好以下管理基础工作：一、固化项目施工组织管理结构、平面布置、施工组织方式和资源配置使用方式。该工作是科学合理划分成本责任中心和核算单元的基础，是界定成本责任的关键环节，否则会由于管理职能部门、平面布置或施工组织方式的调整，造成成本责任的交叉、重叠或控制缺失。如项目初期的施工组织方式未考虑劳务分包施工组织模式，则有可能对劳务分包单价预控标准及其计量原则责任形成空白。二、建立健全项目岗位责任制，明晰各职能部门、作业层和管理岗位的成本责任。此项工作是改变传统的干、算分离，职责不清的传统成本管理方式的关键，根据成本管理职责界定，将项目实施过程中发生的成本费用管控责任与对应的责任单元相联系，依据统一的规定编制各成本责任中心的责任成本预算，达到责任成本管理操作性强、权责清晰、便于核算的目的。三、确定成本的可控度。责任成本与特定的成本责任中心相对应，即成本责任中心只对自己可以控制的成本负责。如项目物资部门对材料设备的采购价格负责，而工区或作业队无法控制其使用的材料设备的价格，仅对材料设备的使用、耗用数量负责。四、建立项目内控、预控标准体系，健全成本管理制度体系和组织体系，明晰项目各层级的责任成本构成、核算内容和核算标准。项目内控、预控标准体系，是责任成本管理的核心；成本管理组织体系和制度体系是成本责任中心和核算单元合理划分的基石；结合各成本责任中心责任内容的不同，根据内控预控标准确定不同成本责任中心和成本核算单元责任目标和考核标准，实现过程核算指标的量化。五、建立健全项目责任成本管理绩效考评和奖惩机制。绩效考评和奖惩机制是责任成本管理的主要构成要素，责任成本管理绩效考评指标的设定要和成本责任中心职责界定统一，与各成本核算单元的核算对象、核算内容、核算标准一致，否则，将失去绩效考评的公允性。第二条成本责任中心划分的原则一、可控性原则。即“谁负责，谁控制”。可控性原则是避免责任交叉、界定成本责任的关键，是实施责任追究遵循的主线。二、责任明晰，单独核算原则。只有既能划清责任又能进行单独核算的项目内部单位（部门或个人）才能作为一个责任中心。三、责、权、利相结合原则。责任中心的责任、义务与其经济利益挂钩，是责权利的统一。四、与项目预算匹配原则。责任成本预算编制和分解应与成本责任中心的设置相对应。五、全员、全费用覆盖原则。责任成本中心的划分应覆盖项目实施过程中的全部成本费用，项目所有的参建人员、部门和单位都应有相应的成本责任。第三条成本核算单元划分原则成本核算单元是为便于成本归集、核算、分析和信息统计，对各成本责任中心责任成本费用的细化，是实施责任成本核算、分析的基础。一级核算单元根据成本费用的性质划分，二级核算单元根据成本费用的构成划分。根据管理的需要，直接费核算单元应根据各专业的分部分项工程对成本费用组成进行二次分解。项目成本核算单元、核算对象、核算内容一经确定，不得随意更改。第四条成本责任中心和成本核算单元划分说明工程项目成本责任中心以项目组织管理机构设置为基础，按照其对成本的可控度和责任范围进行划分。工程项目成本责任中心一般分为二级。一级成本责任中心：项目经理部。二级成本责任中心：项目经理部职能部门和项目经理部所属各工区（作业队）。集团公司直管项目、各子分公司承建并设立项目分部的，成本责任中心可按三级管理。一级成本责任中心：项目经理部。二级成本责任中心：项目经理部职能部门、项目经理部所属各项目分部。三级成本责任中心：项目分部所属各工区或作业队。项目部各管理要素部门既是费用成本责任中心，又是责任成本技术管控中心；各作业队是工程实体形成过程中所消耗资源成本的责任管控中心。各成本责任中心的成本管理责任按照“谁负责、谁控制，谁控制、谁承担”的原则和管理职能界定，明确其成本管控责任。项目成本核算单元以每个成本责任中心的责任成本的属性和产生的地点、性质进行划分。一级成本核算单元:根据成本费用的性质划分为直接费核算单元和间接费核算单元。二级核算单元为一级核算单元的细化，按成本费用的组成划分。直接费核算单元根据其工程内容和专业构成进行二次分解，细化到各专业的单位工程和分部分项工程。一般有独立设计图纸的主体结构物或单位工程为一个独立的核算单元；大型临时设施及构筑物参考主体结构物单独划分核算单元；路基及路基附属按设计自然段落划分；对于比较零散和数量少的涵洞、小桥、路基可以将几个工点或几个段落按专业合并成一个核算单元。以专业分包方式组织实施的单位工程，根据专业分包合同的约定单独核算分析。工程项目成本责任中心、成本核算单元划分示例：项目经理部项目经理部专业分包成本项目各作业队项目部各职能部门专业分包成本项目各作业队项目部各职能部门直接费成本核算单元间接费成本核算单元直接费成本核算单元间接费成本核算单元其他直接费成本直接工程费成本其他直接费成本直接工程费成本征地拆迁工程ggongcheng项目各专业征地拆迁工程ggongcheng项目各专业单位工程核算单元单位工程核算单元工费材料设备费机械设备使用费工费材料设备费机械设备使用费劳务分包成本自建作业队成本劳务分包成本自建作业队成本第五条成本责任中心责任成本费用构成成本责任中心的责任成本费用，根据其成本管理责任、责任范围和责任内容分析确定。一、项目经理成本责任中心成本费用构成项目经理的责任成本为项目目标总成本中的上级单位核定的工资及附加成本费用和不可预见成本。二、项目各管理部门责任成本费用构成及核算项目部各管理部门责任成本根据其管理职责、管理内容的界定，由直接费、其他直接费、间接费组成。1.直接费与各管理部门的管理职责和管理内容相匹配，各部门直接费内容和核算方式说明如下,但需要根据管理职责的界定进行调整。工程部：由工程量总量控制及其变化、设计变更、施工方案优化、施工组织优化、技术标准变化、工程量计量等因素构成的费用。责任成本预算费用按经复核的施工图确定的工程项目工费、材料费、机械费责任成本预算总额确定；以施工图设计数量（工程项目对外验工计价计量数量）与实际施工数量（含劳务分包、专业分包计量数量）的差额、责任成本预算编制内控标准和方法核定责任直接费成本管理成果，节超按规定实施奖惩。物资部：由工程项目责任成本预算中材料设备费预算成本构成。其管理成果为材料设备预算责任成本和实际发生成本的差额，包括三部分，一是材料实际使用数量与按内控消耗标准计算的应消耗数量的差额；二是材料设备责任成本预算的内控单价标准与实际采购单价的差额；三是周转摊销材料、工具器具使用费实际支出与预算支出的差额，节超按规定实施奖惩。机械设备管理部门：由工程项目责任成本预算中机械使用费预算成本构成。其管理成果为机械设备预算责任成本和实际支出成本的差额，包括三部分，一是机械设备实际使用数量、期限与计划使用数量、期限的差额；二是机械设备责任成本预算的内控租赁单价标准与实际租赁单价的差额；三是燃油料消耗、维修费等机械使用费实际费用与预算费用的差额，节超按规定实施奖惩。安全质量部：由工程项目责任成本预算中安全生产费预算成本构成。管理成果包括两部分，一是实际发生的安全生产费用支出与责任成本预算的差额；二是实际发生的由于安全质量事故成本支出以及相关的奖惩支出，节超按规定实施奖惩。工程经济部：由项目责任成本预算总额（不包括不可预见费、安全生产费和间接费）构成。管理成果包括责任收入与实际收入的差额、责任成本与实际成本支出的差额两部分，节超按规定实施奖惩。财务部：由项目责任成本预算中间接费预算成本构成。管理成果为预算成本和实际成本的差额，节超按规定实施奖惩。办公室：由项目间接费责任成本预算中的办公和后勤保障等费用构成。管理成果为预算成本和实际成本的差额，节超按规定实施奖惩。2.间接费为项目部根据各部门人员配置和工作职责、责任