现代企业制度下内部审计组织体系研究

欢迎下载内容仅供参考现代企业制度下内部审计组织体系研究2007—1-1213:26 江志平 大中】【打】我要纠】[摘 要] 随着我国经济的快速增,经济活动越加复杂，经济行为越加国际化审变得越来越重要。内部审计作为我国社会主义审计体系的重要组成部分其重要性是不容忽视的构建内部审计组织体系应遵循以下原则独立性权威性、客观性、公正性、精练高效原则。目前我国内部审计组织体系构建在认识、地位、人员配备、业务范围、执业保障等方面存在着一些问题针对这些问题要构建高效的内部审计组织体系应从下面几个方面着手第一提高认识由传统的财务审计向经济效益审计转;第二，健全内审机,建立与现代企业制度相适应的内部审计模式；第三，改善内审人员结,提高内审人员素质；第四，逐步建立、完善内部审计职业规范。[关键词] 现代企业制度；内部审计；组织一 现代企业制度下内部审计的重要性随着生产力的高度发展，社会化程度极大提高而产生一种高级的企业管理制度称之为现代企业制度。其特征为：产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。在现代企业制度中，公司制是主要的、典型的组织形式。公司一般是根据权利机构、执行机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则,依据法律制定企业的章程,组建由股东会、董事会、监事会和经理层组成的公司组织机构.内部审计是公司治理中的一个重要环节。内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门制定的法律、法规、政策制度等标准，采用专门的程序和方法,.内部审计在,,披露经济活动资料中存在,,,打击各种经济犯罪活动。除制约作用外还有防护作用，鉴证作用和参谋作用等。企业的内部审计组织模式与企业的组织形式密切相关，为使内部审计在企业中发挥应有的作用就必须建立与现代企业制度相适应的内部审计组织体系。二 内部审计组织体系的构建原则随着我国经济的快速增长,经济活动越加复杂,经济行为越加国际化。经济越复杂，审计越重要。内部审计作为一种以经济监督和评价为主要职能的专门职业，在任何一个国家，都十分强调其工作的独立性、客观性、公正性以及内部审计工作人员的业务能力,以使其更好地履行其职责，保持应有的行为规范，保证工作质量，赢得尊重和信任.因此，建立恰当的组织制度，确保内部审计独立、客观、高效的完成任务，具有十分重大的意义。（一)独立性原则所谓独立性就是指内部审计部门和人员在执行审计业务时应在实质上和形式上独立于他所监督,,是组织的首要任务。因为独立性是内部审计应遵循的最重要的原则，独立性原则是内部审计能够客观、公正、廉洁地完成任务的基础。,独立性。:“独,是要通”.:1、内部审计的负责人应对单位具有,,这样也是为了增强独立性。（二）权威性原则.主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上,.,权，这样才能充分体现内部审计的权威性。（三)客观性原则客观性原则是指内部审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述,应当基于客观的立场、以客观事实为依据,实事求是，不掺杂个人的主观意愿,不为他人的意愿所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。公司要保证其客观性原则就应要求审计人员必须一切从实际出发，注重调查研究，只有深入了解实际才能做到主观和客观一致,做到审计结论有理有据。,.其次，.（四）公正性原则.（五）精练高效原则.现代企业制度下的,.三 我国目前内部审计组织形式及其优缺点“".”.,.（一）内部审计机构隶属财务副总(财务总监）-对财务部门负责的组织形式这种模式不管从层次、地位还是独立性方面来讲，都比较差。这种模式的内部审计机构只是开展部分日常性的审计,.而,把内部审计看成是财务机构内部自我纠正的内部这违背了审计和会计不相容的原则，这种模式模糊了会计和审计的工作。(总裁）—对总经理负责的组织形式这种模式相对于内部审计机构隶属财务副总（)的组织模式来说内部审计机构的设置层次、地位和独立性,负责公司的日常经营管理活动,有利于为经营决策，提高经营管理水平和经济利益服务。不足之处是审计范围相对窄小不利于对企业董事会成员的决策及其经.（三）内部审计机构设置在监事会%D对监事会负责的组织形式,依法和依照公司章程对董事会和经理行使职权的活动进行监督,.所以这种模式的缺陷就是权责不明、权力偏小不能直接服务于经营决策。（四)董事会下设的审计委员会—-—对董事会负责的组织形式审计委员会主要由独立董事组成，内审机构在审计委员会的领导下进行工作，它对董事会负责，业务上受独立董事的直接指导，既保证了其较高的权威性，又保证了其具有较强的独立性；这种内部审计模式有利于审计人员独立开展工作，这样的组织模式是比较理想的模式.四 目前我国内部审计组织体系构建存在的主要问题（一）认识问题———对内部审计及内部审计机构的认识存在误差,.,引起企业其他部,,,.他们把内审机构撤并或把内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员，这使得内部审计机构势单力薄，很难发挥作用。（二）地位问题———内部审计机构地位不明确、机构设置不统一，独立性差,还表现在隶属关系的极不统一，有对财务副总（财务总监）的。而且，由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的，受本部门、本单位的直接领,仅仅强调它与被审计的其审计差异极大。（三)人员配备问题———内审机构工作人员素质参差不齐，总体上不能满足现代,部知识结构不合理，内部审计人员业务、法律、外语等方面的技能不全面，使得审计技术落后。（四)业务范围问题—-—内部审计的范围受到限制从国家审计署规定的内部审计的范围上看，内部审计应包括对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度,（五）执业保障问题-——缺乏完善的内部审计法律保障其法律级次明显偏低，内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定。注册会计师审计有《注册会计师法》，政府审计有《审计法》,注册会计师审计的独立审计准则也已陆续颁布了三批，政府审计工作规范也已颁布实施。相比之下，内部审计这方面的建设明显滞后。五 构建高效内部审计组织的建议（一）提高认识，由传统的财务审计向经济效益审计转变,,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参,只审查企业经济活动的合规性与合法性的传统财务审计已”到我要审的转变,设性的建议，为企业取得最好的经济效益出谋划策。(二)健全内审机构，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离，必须建立与之相适应的内部审计模式。国际内部审计师协会《内部审计实务准则》指出:“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责"，内部审计机构是“根据高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能”的,其宗旨、权力和责任的说明(章程)，是“由高级管理层批准并得到董事会认可的”。这种双向负责、双轨报告,保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致。在董事会下设审计委员会,由审计委员会组织领导内部审计工作的组织模式,有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。在这种组织模式下，内部审计机构作为审计业务，主要发挥监督职能；作为行政内容，则承担评价、服务等职能，更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”作用的发挥。(三）改善内审人员结构,提高内审人员素质经营、管理相关的知识和经验。从目前我国的实际考虑，在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备.把“”“”参考。（四）逐步建立、完善内部审计职业规范在现代企业制度下，内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督.因此，在新形势下，内部审计应建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系，使内审工作有法可依，内审人员有章可循。广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实行专职化,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构.参考文献,2000，（2）:1—2。[2］林明晃。现代企业制度下内部审计组织模式及生命力。[3].浅谈企业内部审计,2005，（5）[4］张洪阳。论内部审计组织保证体系的构建[5]毛朝晖。中外内部审计的比较［J].审计与理财，2005，(9）：1-2。［6］叶育甫。建立监事会领导下的公司内部审计管理模式［J].广西社会科学,2004，（1)：1—3.［7]赵中元。现代企业制度下的内部审计[J].ft西经济管理干部学院学报，2004，（6）:1—2.[8］刘启春孙惠琴陈慧。上市公司内部审计模式的缺陷与重构[J］.经济师，2005,（6）：1。［9]梁学志葛宪忠赵静宴。上市公司内部审计机构的组织模式［J].中国内部审计师协会,2004，(8）：1-4。[10]张琦。现代企业制度下的内部审计刍议［J］。内蒙古财会.2000,（1）:1-3.［11]JackDiamond.TheRoleofInternalAuditinGovernmentFinancialManagement：