税法课件-17税收征收管理法

税收征收管理法

税收征收管理法是指国家制定的调整税收征收与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。现行的税收征收管理法包括《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《发票管理办法》及其《实施细则》，此外，刑法中有关危害税收征收管理罪的有关规定，也是税收征收管理法的组成部分。

《税收征收管理法》于1992年9月4日由全国人大常委会颁布、1993年1月1日起实施，1995年2月28日第一次修正、2001年4月28日第二次修正；《实施细则》于2002年9月7日由国务院颁布，2002年10月15日实施；1993年8月4日国务院发布的《实施细则》同时废止。《刑法》1979年7月1日颁布，2009年2月28日第七次修正）。

税收征收管理是指国家通过税务机关，依照税收法律政策，对纳税人和扣缴义务人在履行纳税义务方面所进行的组织、监督与检查的总称。凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及其细则；税收征管法及其细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。耕地占用税、契税征收管理的具体办法，由国务院另行规定。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。第一节、税务管理

税务管理是税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和行为。税务管理包括税务登记管理，帐簿、凭证管理，纳税申报管理和发票管理四部分。一、税务登记管理

又称纳税登记，是指纳税人、扣缴义务人依法向税务机关披露有关信息，并对其纳税人、扣缴义务人身份予以确认的一项税务活动。

税务登记包括开业登记、变更登记、注销登记以及停业、复业登记、扣缴人扣缴税款登记及外出经营税收登记。

纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。（一）开业登记

企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。（二）变更登记

从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向税务机关申报办理变更税务登记。

（三）停业、复业登记

实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当办理停业登记，（四）注销登记

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；

二、账簿、凭证的管理

凡从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人应自领取营业执照之日起15日内按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。相关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

三、纳税申报（一）纳税申报的对象

负有纳税义务、扣缴义务的单位和个人，应在发生纳税义务、扣缴义务之后，按税务机关核定的期限，办理纳税、解缴税款的申报。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（二）纳税申报的内容

纳税申报的具体内容应视不同的税种而定。（三）纳税申报的方式

1、直接申报。2、邮寄申报。

3、电子申报方式。4、代理申报。（四）纳税申报的期限和延期申报

1、纳税申报的期限纳税人、扣缴义务人应当按照各税种相关税收法规规定的纳税期限办理纳税申报。

2、延期申报纳税缴纳或者解缴税款确有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

四、发票管理与使用发票管理是税务机关对发票的印制、领购、使用和监督以及违章处罚等所采取的一系列制度的总称。

1、发票及发票管理范围发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。凡是能够据以计算缴纳税款或据以核对征税对象的票据，必须纳入发票管理的范围。

2、发票的保管

开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。

已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。第二节税收的征收

一、税款的征收方式

是指税务机关依照税法规定和纳税人生产经营管理情况以及便于征收和保护国家税款及时入库的原则而采取的具体组织入库的方法。

1、查账征收。

2、查定征收。

3、查验征收。

4、定期定额征收。

5、扣代缴、代收代缴征收。

6、委托代征。

7、邮寄申报征收。

二、税款征收程序

税款一般由纳税人直接向国家金库经收处缴纳。国库经收处将收纳的税款，随同缴款书划转支金库后，税款征收手续既告完成。税收机关征收税款时，必须开具完税凭证。完税凭证的种类包括各种完税证、缴款书、印花税票、扣(收)税凭证及其他完税证明。

三、税款征收措施（一）加收滞纳金

纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。除责令限期缴纳外，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。

（二）核定应纳税额纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；

(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（三）税收保全措施

1、税收保全措施的实施对象及实施程序

（1）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。

（2）按规定办理了税务登记的从事生产、经营的纳税人。

①当税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。②在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。③如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。所所的其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

（四）税收强制执行措施

1、税收强制执行措施的实施范围（1）税收保全措施失败。即当税务机关对纳税人采取了税收保全措施后，纳税人依然不履行纳税义务时，税务机关可以在县以上税务局（分局）局长批准后，对该纳税人采取强制执行措施。（2）纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳，但最长期限为15日。如逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。（3）纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税、抗税未缴或少缴的税款或者骗取的出口退税款，税务机关除可以无限期追征税款外，并可以采取税收强制执行措施，在采取措施之前，税务机关无需向当事人发出限期缴纳税款通知书。

2、税收强制执行措施的主要内容

(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

某税务局集贸税务所在2009年12月4日了解到其辖区经营水果的个体工商户王某（每月15日缴纳上月税款），打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2009年12月税款1200元的可能。该税务所于12月5日向王某下达了限12月31日前缴纳税款通知书，12月27日税务所发现王某准备将其剩余的货物运走，于是当天以税务所的名义由所长签发向王某下达了扣押文书，由税务人员李某一人将王某的价值约2000元的水果扣押在借用的某厂仓库里。后王某立即缴纳了税款，但因仓库保管员不在，未能及时返还。两天后税务所将扣押的水果返还王某时，发现部分水果冻坏。王某向税务局提出赔偿。

请依据税收征收管理的相关法律规定分析回答下列问题：

1、本案中税务所做出了哪些行政行为？这些行为中哪些是合法的？哪些是违法的？为什么？

2、个体工商户王某如果不满税务所的做法，依法应如何应对？

（五）税款的退还和追征1、税款的退还

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。

2、税款的追征

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，即未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受规定期限的限制。

第三节税务检查一、税务机关在检查中的权利和义务

权利：

1、查帐权。

2、场地检查权。

3、责成提供资料权。

4、询问权。

5、在交通要道和邮政企业的查证权。

6、经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。二、税务检查中相对人的权利和义务（一）税务检查中相对人的义务

1、被检查对象的义务纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

2、协助查处人的义务税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。（二）税务检查中相对人的权利监督税务机关在法定范围内按照法定程序检查；要求出示税务检查证等。

第四节违反税收征收管理的法律责任

一、纳税人违反税收管理的法律责任二、纳税人、扣缴义务人偷税行为的法律责任纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少数的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取上述所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。三、纳税人逃避追缴欠税行为的法律责任纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。四、纳税人骗取出口退税行为的法律责任以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。五、纳税人抗税行为的法律责任

以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。第五节、危害税收征收管理罪

一、偷税罪

偷税罪是指纳税人或扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款、已扣、已收税款，偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1万元以上，或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的行为。

纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五