纳税评估方法与技巧探讨

评估分析方法与技巧探讨主讲人：罗端阳联系：请看下面这个例子：某工贸公司08年综合征管软件及增值税稽核系统中信息如下：该企业采用进价核算法08年初存货元全年购进元（以认证系统08年认证专用发票金额代替）08年末存货元全年申报增值税应税收入为元，08年主营业务利润为元，主营业务税金及附加元。依据常用的财务分析等式：期初库存商品+当期购进商品-期末库存商品=本期发出商品本期发出商品+本期进销差价=本期主营业务收入如果本期发出商品+本期进销差价﹥本期主营业务收入，则差额部分为少申报的收入。根据以上等式计算分析，该企业08年发出商品为元，实现的进销差为元，而同期实现的销售收入仅元，可能少申报销售收入为元，企业存在明显的逃避纳税疑点。从数字看没问题，从逻辑关系看也差不多，通知企业约谈，结果企业会计一听就大喊“误会”，年初存货1000多万，其中有近千万是暂估入帐的，其进项发票都是在08年抵扣，以08年认证数作购进数，则年初存货应减去年初暂估的近千万金额，我们企业严格按财务制度核算，也是严格按税法规定进行申报纳税的，通过核查，确实如此，该涉税疑点消除，看上去存在重大问题的，结果是没有问题。这里就是在应用进销存推断这个常规分析工具中只看到了鱼竿，而忽视了钓鱼技术的运用，也即忽略了其他影响因素，没有考虑暂估入帐的情况，从而导致分析结果不准确。那么，如何更有效地应用商品进销存推断这个指标呢？这就是我们今天这堂课的主题，如何更有效地开展纳税评估分析。

一、纳税评估分析的定义纳税评估分析是指评估人员在开展纳税评估工作中，对评估对象的涉税信息利用一定的指标体系并采用一定的方法进行计算机自动分析、人机结合分析，从而发现纳税人存在的涉税问题，为后续的评估约谈和实地核查提供疑点信息和工作方向。

二、评估分析信息来源在进行评估分析前，我们需要对评估对象的信息资料进行归集、整理，具体包括：

(1)整理征管软件信息资料。评估对象在综合征管软件中“一户式”存储的各种纳税信息，如税务登记的基本情况，各项申报、缴税数据，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，发票领购使用信息，财务会计报表以及其他相关数据信息。

(2)归集其他系统信息。增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等，防伪税控系统开票信息，税收综合管理系统自动生成的纳税评估疑点户清册，税收管理员工作平台纳税人已完成的评估信息资料。

(3)搜集补充信息资料。根据评估工作需要，要求评估对象补充申报的数据信息，为了满足评估工作对数据的需要，部分地方国税机关设计一定的表格，对在纳税申报中没有报送的有关生产经营和财务核算方面的详细数据信息要求评估对象补充申报。如生产经营规模、产销量、产品价格、能耗、物耗、收入明细、成本费用明细、固定资产明细、库存商品、应收应付款等情况。(4)收集日常巡查信息。为全面掌握税源情况，税源管理部门普遍建立了日常巡查制度，对纳税人生产经营情况、财务核算情况发票使用情况等按一定时间开展实地核查，以及时、准确管理掌握纳税人的生产经营和财务核算方面的数据信息。评估人员在分析时应及时收集税收管理员的日常巡查信息，以充分了解评估对象的工艺流程、行业特点或生产经营特点等。

(5)归类部门交换信息。目前各级国税机关正在逐步与工商、银信、电力等相关部门建立部门信息交换机制，如工商的营业执照办证信息，电力供应部门的用电信息，自来水供应部门的用水信息，银行资金信息，海关的进出口信息，统计局、经发局采集的有关企业的经营和财务信息，其他相关部门的企业经济信息，以及财政、商务经贸等政府部门和行业自律协会发布的宏观经济运行指标和行业特定指标参数信息。评估人员应有目的的对相关交换信息进行归类，取得评估对象第三方的独立信息，以便与企业申报信息核对。

三、评估分析的分类从内容看，包含定量分析与定性分析。定量分析是指评估人员运用数理原理、规则及其特定的、具体的计算，来对评估对象中包含的量进行测定，从而确定涉税疑点信息。定性分析是通过感性和理性的结合，由评估分析人员根据自己的实践经验，综合运用税收政策和逻辑推断，从而确定涉税疑点信息。它又可分为经验分析法、逻辑分析法等。从纳税人角度看，包括纳税人静态信息分析和动态信息的分析；从税务机关角度看，包括内部信息的分析和外部信息的分析。归根结底，评估分析的就是纳税人的信息资料，掌握全面、客观、相对真实的信息资料是做好评估分析的首要前提。（一）纳税人静态信息的分析对纳税人的静态信息分析是指，对确定为评估对象的纳税人的征管信息数据和通过外部信息交换获取的纳税人相关信息进行评析，以明确纳税人存在的疑点信息和纳税人存在的疑点大小程度。主要包括以下方面的内容：1.是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；

2.纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；看似简单却容易出现问题，在实践中就发现有纳税人为调整本期应纳税额直接在进项税转出中填列负数，有纳税人对稽查补税在当期申报中将补税额直接增加进项税额合计数，而不同步调增应税收入，将应补税直接冲减了应纳税。3.收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；4.与上期和上年同期申报纳税情况有无较大差异；5.纳税人静态信息指标分析比较：（1）税收类指标分析。主要有：税负率分析、税负变动率分析、进项税额控制数综合分析等；（2）收入、成本费用、收益类指标分析。主要有：收入类指标分析如销售额变动率等、成本费用类指标分析如单位产成品原材料耗用率、营业（管理、财务）费用变动率、税前列支费用评估分析指标等、收益类指标分析如销售毛利变动率、销售利润率等；

（3）资产类指标分析。主要有：总资产和存货周转率、往来账目变动率如应收（付）账款变动率、固定资产综合折旧率、长期投资变动率、待处理流动资产损失变动率、在建工程变动率等；（4）配比指标分析。主要有：销售额变动率与应纳税额变动率配比分析、销售额与销售成本变动率配比分析、销售额与税负变动率配比分析等；

（5）其他指标分析。主要有：异常申报分析、发票存根不符分析、抵扣不符分析、滞留票分析、四小票使用情况分析等。6.根据需要应进行审核分析的其他内容。（见附件：报表分析）（二）纳税人动态信息的分析主要是应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，利用采集的纳税人的生产经营动态信息数据和纳税人第三方信息（外部信息），依据已建立的分行业、分税种纳税评估模型，测算纳税人的实际生产能力和实际销售收入，通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因，推测纳税人实际纳税能力。

纳税人动态信息分析主要包括：投入产出分析、能耗测算分析、以进控销分析、工时（工资）耗用分析、设备生产能力分析、设备生产周期分析、毛利率变动分析、产品（行业）链分析、外部信息核对分析、费用倒挤分析、资金监控分析等。四、评估分析方法与指标体系（一）增值税指标体系1.税负对比分析法2.投入产出法3.能耗测算法4.工时(工资)耗用法5.设备生产能力法6.设备生产周期法7.毛利率法8.以进控销法9.进项税额控制法10.费用倒挤法11.资金监控法12.产品(行业)链分析法13.外部信息核对法14.进销结构分析法15.综合评析法(见附件：增值税评估分析方法)(二)企业所得税评估分析指标一类指标：共4个二类指标：共15个三类指标：共25个(见附件：企业所得税纳税评估)五、具体评估分析方法1.控制比对分析法：对某一评估对象，通过采集的信息,根据纳税人评估期实际投入的各生产要素数据，采用物耗、能耗、费用、工资等因素测算纳税人的实际产量、销售量、销售收入等指标值，并与其申报的该项指标值比较，以分析其合理性的分析方法。如：投入产出法、能耗测算法、原材料耗用控制法、应税销售额控制法、应纳税额控制法等，在实际工作中应用最多。XX市08年煤炭采掘行业消耗定额吨煤生产耗用坑木：47（公斤）立方吨煤生产耗用电量：10-20（度）吨煤耗用工资：71元吨煤生产耗用火工：4（元）【案例简介】

某炼铁厂主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。1-5月生产用电度，行业单位产品耗电定额为150度/吨，申报销售收入11428万元，单价万元/吨，期初期末无库存成品，利用能耗测算法分析：

测算期产品产量吨

测算期应税销售收入万元该企业可能少申报销售收入万元2.比率比较分析法：将某一评估对象的某项相对（比率）指标与测算的同类纳税人平均水平进行比较，超出峰值的初步认定为疑点问题的分析方法。如：税负率、销售毛利率等。包括相关比率比较、结构比率比较、动态比率比较等。以税负率比较为例：横向比较税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100%纵向对比税负差异率＝（评估期税收负担率－基期税收负担率）÷基期税收负担率×100%省局税收综合管理系统对税负差异率超过±30%的，为异常。运用税负比较分析法发现企业税负异常时，还需结合其他分析方法进行多角度地深入分析，才能真正发现疑点问题。影响税负率变化的主要因素：毛利率存货变动留抵税额的变化政策因素，如09年元月1日矿产品税率由13%提高到17%，剔除固定资产抵扣的影响，在其他因素不变的情况下，则从事矿产品生产的纳税人税负理论上应比上年提高4%。案例：某市国税局纳税评估科在评估分析工作中提取了该市甲行业部分生产型企业的财务数据及经营数据。（单位：万元）要求:根据以上数据计算销售毛利率、收入费用率、能耗指标，分析A、B企业生产经营情况，并分析可能存在的问题。企业主营业务收入主营业务成本营业费用耗电量行业合计1878015400113023100A54049035650B650520841320案例分析1：

(1)行业销售毛利率=（18780-15400）/18780=18%A企业销售毛利率=（540-490）/540=9.26%B企业销售毛利率=（650-520）/650=20%

（2）行业收入费用率=1130/18780=6%A企业收入费用率=35/540=6.48%B收入费用率=84/650=12.92%

（3）行业能耗A企业能耗B企业能耗案例分析2：

A企业销售毛利率明显低于行业平均水平，而费用和能耗指标与行业水平相当，说明其生产运作正常，可能存在隐瞒销售收入或虚增成本的情况,应进一步对销售收入和购进成本进行检查；

B企业销售毛利率略高于行业平均水平，从表面看运作正常，但其收入费用率和能耗指标均高于行业平均水平1倍左右，说明运营成本偏高，可能存在账外运作、成本与收益均未记入申报资料的情况，应进一步了解其生产工艺特点和实际经营水平。3.变动率比较分析法：将某一评估对象当期某项变动指标（变动率）与测算的同类纳税人的平均水平进行比较，或与测算的历史连续若干期平均变动水平进行比较，分析增减变化方向和幅度，对指标值变动幅度超出正常峰值的初步认定为疑点问题的分析方法。如：销售额变动率、税负率变动率等。（见附件：关联分析疑点现，二税互评成效显）4.配比比较分析法：将某一评估对象存在内在配比关系（理论上应该同方向、同步变化）的两个变动率指标对比，分析增减变化方向和变化幅度，对异方向变化或同方向变化超过峰值的，初步认定为疑点问题的分析方法。如：财务费用变动率和全部借款变动率、应税销售额变动率与主营业务利润率变动率等。5.绝对指标比较分析法：将某一评估对象同一指标在不同属期的指标值进行比较，对有增加额的，分析其有无不按税收政策规定处理的分析方法。如：长期投资增加额分析、待处理流动资产损益增加分析等。案例：南方实业公司比较利润表

编制单位：南方实业公司单位：元

项目2007年2008年绝对数相对数%一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税2500000200000011000039000050000200000300001100000200009000022000300000026000001250002750003000001600002500005000011500003000050001400002640050000060000015000-11500030000011000050000200005000030000-15000500004400203013.6-29.52202566.74.50-7555.620五、净利润分析：（1）从A公司的比较利润表看，08年的销售收入虽比上年增加50万元，增长20%。但主营业务利润却比上年减少万，下降29.5%.，在收入一定的情况下，成本费用与利润成反比，因此应分析成本费用对利润减少的影响，可以结合企业的生产成本表，核查销售数量、单价、单位成本的变动是否合理；根据直接材料、工资和制造费用等要素的变动比例，确定成本核查的重点。另外，税金及附加的比例上升13.6%,与收入的上升比例相比也偏低，需要查清原因。

（2）08年的营业利润比上年增加4.5%，这是由于三项期间费用分别上升220%、25%、66.7%所致。因次，三项期间费用应作为检查的重点，注意检查各费用的会计凭证，看有无虚报、跨期列支、错列等现象；检查是否有不属于费用性质的开支，如：购置固定资产或门市部的翻建装潢或奖金分配性质的支出列入费用。其他业务利润30万，应查明来源、经营项目、会计核算、申报纳税等是否正确，有无错用税率问题。（3）利润总额增加55.6%,但是所得税只增加20%，且所得税税负率明显与企业所得税法定税率不符，税前纳税调整、税率的适用也是约谈、核查重点。

（4）总观整个报表，对那些跟往年相比增加或减少了的项目也应引起重视，比如，A公司2008年其他业务利润30万元是怎么形成的，营业外收入是什么项目？上年怎么没有？营业外支出又是什么项目？06年怎么少了？等等此类现象都应该列入约谈、核查的重点。6.结构百分比分析法：测算各组成部分占总体的比重，分析构成内容的变化和发展趋势，确定评估项目总体内部结构变动是否异常的分析方法。如：某一产品的销售收入占总销售收入的比率等。（见附件：DD煤业评估资料）7.关联交易分析法：审核比对关联企业之间的业务和资金往来情况，分析其是否存在避税问题的分析方法。如：关联企业交易价格的公允性分析等。（见附件：HL水泥公司评估案例）8.外部信息对比分析法：通过对涉及纳税人的外部相关信息和其他部门信息进行分析，用以验证评估对象是否依法如实申报，查找纳税人存在的纳税疑点问题的方法。如：第三方信息比对分析等。（见附件：XX煤矿评估案例）9.环形追踪分析法：也即产品（行业）链分析法，就是通过企业产品或其所属行业与其上下游相关的产品或行业形成的链条式关系，对企业申报信息进行分析对比，加强税源控管的一种方法。它适用于产业链相对集中在某一区域，链条内各环节经营信息易取得的企业或行业。环形追踪分析法评估模型评估期销项税额≧下游产品或行业的进项税额评估期进项税额≦上游产品或行业的销项税额

1、该分析方法主要是提示管理及评估人员，在实践工作中应充分利用企业内部信息、不同企业间关联信息、不同行业间关联信息综合的分析和挖掘管理线索，印证企业申报的真实性。不应简单、孤立、片面的管理和分析企业存在的问题。

2、这种分析方法应该是灵活多样的，信息来源更为广泛，目前仅是一些地市在部分行业间的初步探索，在不同产品和行业间其规律性表现不同。

3、目前通过金税工程提供的企业上游产品、行业的抄税信息或其申报的销项税额信息，与企业的进项税额进行对比，如不相一致，则分析企业有购进货物不入账，收入不开票，进行账外循环的可能，或上游产品、行业有隐瞒收入的可能，为实施产品链、行业链管理提供了分析信息的便利条件。

4、通过金税工程提供的企业下游产品、行业的认证信息或其申报的进项税额信息，与企业的销项税额进行对比，如不相一致，则企业有隐瞒收入的可能，或下游产品、行业有购进货物不入账、收入不开票，进行账外循环的可能。

应用环形追踪分析法注意问题

1、实施产品（行业）链管理，应选择对控制进销项起关键性作用的产品或行业；如钢铁行业，要以材料采购、废品收购、钢铁生产、钢材销售环节作为链条式管理对象。

2、对游离于金税工程之外的普通发票等信息，应尽量在本辖区的企业或行业进行收集，以提高工作的时效性和准确性。如需收集涉及外辖区的有关信息，可用函调或派员调查等方式进行。

3、应注意结合自身税源的地域性特点和优势环形追踪分析法应用案例

某市国税局在税负调查分析工作中，选择啤酒经销企业作为验证商业企业链式税负评估方法的突破口，采取向上游源头生产及批发企业收集销售信息，包括供货渠道、产品品种、客户分布、销售数量，以此为线索，按照货物流向，对下游购货企业进行纳税评估分析。1、选定链式评估的主线商品品种，摸清营销脉络该市啤酒经销市场商家众多、竞争激烈，本着先易后难的原则，首先选取哈啤、雪花、燕京、青岛等四大品牌啤酒作为税负调查分析的重点品种，一是这些品牌在本市均设有总代理商或生产基地（如哈啤在本市建立了啤酒生产厂），且经营正规，核算健全，容易取得完整的销售信息；二是这些总代理商或生产厂家向下游供货的渠道清晰、营销格局相对合理，整个营销体制比较稳定。

确定评估主线品种后，市局立即部署对这些总代理商及生产企业的啤酒销售情况展开了调查，要求其如实提供三方面情况：一是该品种在该地区的总体销售情况，如营销网络分布、营销策略、销售总规模等；二是下游经销商情况，包括企业名单、经营规模、结算方式等；三是近三年来的供货情况，要求其提供完整的、逐户的下游二级批发企业购货信息。经过认真细致的调查核实，基本掌握了全地区这四大品牌啤酒的经销情况和二级批发企业情况。从二级经销企业的户数看，雪花啤酒37户、哈啤30户、青岛啤酒1户、燕京啤酒2户，其中有些企业兼营两种以上品牌，最后确定56户纳税人。通过掌握上游总代理商或生产企业的营销信息，为下一步开展对二级经销企业的税负分析评估提供了宝贵线索。2、对二级经销企业开展实地调查针对收集到上述56户分销商的名单和地址，该市国税局进行了地域归口，部署各分局上门实地调查，在调取征管资料的同时，还要摸清相关经营情况，一是了解基本情况（诸如经营规模、店铺地段、营业面积、用工人数等）；二是货物购销及资金结算情况；三是财务状况，包括资金来源、毛利率、工资、租金等。通过取得这些纳税和经营资料，为下一步做好案头分析奠定了基础。3、上、下游企业购销数据比对，确定疑点问题在掌握了上游总代理商或生产企业营销信息的基础上，该局又通过实地调查，取得了分销商的购货和销售数据。在案头分析时，评估人员将上游企业的供货信息与下游企业的购货数据和销售数据进行了对比，以发现分销商是否存在隐瞒销售偷逃税款的问题。从比对分析结果看，取得了非常好的效果。

如从某啤酒生产厂取得的供货信息显示，某啤酒二级批发商中销售额最高的年销量高达4万～5万箱啤酒，最少的一年也能销出1万～2万箱，平均每箱获毛利1元左右。然而这些分销商（绝大部分是个体“双定户”）平均月缴纳定额税只有200～300元，纳税额与从上游供货企业获得的实际销售数据相比差距较大。按此方法，评估人员顺藤摸瓜，用行业链分析方法，对全市56户啤酒分销商的上、下游购销数据逐一加以比对、评估，发现其中48户分销商存在隐瞒销售少缴税款嫌疑，占全部评估分销商的％。4、实施约谈，取得成效针对案头分析发现的疑点问题，评估人员实施了重点约谈：一是要求企业对与上、下游企业购销数据不符的情况说明原因，二是少计销售是什么原因；三是查帐征收的小规模纳税人税负异常，低于个体定额平均税负是什么原因；四是个别纳税人连续三年亏损为什么还能持续经营；五是日常经营性费用支出如何核算，如何弥补费用支出；六是其他商品是否存在纳税问题。经过约谈，本次调查分析的56户啤酒分销商均开展了自查，其中存在问题的48户分销商自查补缴增值税和所得税万元。10.趋势分析法：将纳税人连续数月报表中的相同指标或比率数据进行对比，分析其增减、变化的方向和幅度，以确定评估项目是否异常的方法。如纳税人未遭受重大损失或影响，而实现的主营业务收入却持续下降，则应分析是否有故意少计收入的行为。11.逻辑分析法：利用纳税人生产经营中的各种已知条件和数据，根据事物之间内在的相互关系，对未知事物的结果进行推理判断，从而分析确定纳税评估项目是否异常的一种科学分析方法。如预收账款期末较期初大幅增加，而存货期末也较期初大幅增长，除承担大型设备制造的纳税人外，一般都可能存在销售商品摆存货不及时申报纳税的行为。……12.综合分析法：评估人员对各种涉税因素和影响纳税人、扣缴义务人税基的各类数据进行综合分析，从而判断纳税人、扣缴义务人是否存在涉税异常的分析方法。适用于对非规律性涉税信息的分析。13.其他分析方法：评估人员在实践中积累的其他分析方法。六、如何应用评估分析方法（一）分析方法的选取要体现针对性、实用性和多角度的特点。一要善于总结，根据日常巡查及以前纳税评估发现的问题进行延伸和细化，采用逆向思维的方式，对问题逐个还原，查找规律，建立一系列直观实用的分析方法；二是针对税种的特点、管理的重点和难点以及行业突出问题，运用不同的分析思路，研究制定相应的分析方法和模型；三是对照问题从逻辑关系、因果关系和配比关系多角度、全方位地研究制定分析方法。这样，就形成了对一个问题可以有多种评估方法进行分析，同一种方法可以运用于多个问题的分析，从而进一步确认和解决税收静态信息分析出的疑点问题。（二）分析方法的运用要具有灵活性、验证性和递进性。每一个评析方法既