债券业务案例

债权投资业务例题一、交易类债券投资例1、200年71月1日我行为赚取差价从二级市场购入马钢公司债券，面值总额为10万0元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为20年1月1日发行。取得时支付价款10万5元(含已到付息期但尚未领取的20年下半年的利息3万元)，另支付交易费用2万元，全部价款以央行存款支付。200年71月16日，收到200年6下半年的利息3万元；3月31日，该债券公允价值(净价)为10万5元。6月30日，该债券公允价值(净价)为99万元，月日，收到年上半年的利息万元。月日，将该债券全部处置，实际收到价款10万4元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。(1)200年71月1日，根据持有目的将其划分为交易性金融资产TOC\o"1-5"\h\z借：境内交易性公司债券投资成本102借：境内交易性公司债券投资应收利息3借：境内交易性公司债券投资收益2贷：缴存央行超额准备金(2)200年71月16日，收到200年6下半年的利息3万元借：缴存央行超额准备金3贷：境内交易性公司债券投资应收利息3()年月日，按债券票面利率计算利息0%1借：境内交易性公司债券投资应计利息1.5贷：境内交易性公司债券投资利息收入1.5(4)200年73月31日，该债券公允价值为10万5元公允价值变动损益-=借：境内交易性公司债券投资公允价值变动3贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益3()年月日，按债券票面利率计算利息0X=借：境内交易性公司债券投资应计利息1.5贷：境内交易性公司债券投资利息收入1.5(6)200年76月30日，该债券公允价值为99万元。公允价值变动损益9M借：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益6贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动6(7)200年77月16日,将应计利息转出借：境内交易性公司债券投资应收利息3贷：境内交易性公司债券投资应计利息3(8)200年77月16日,收到200年7上半年的利息3万元借：缴存央行超额准备金3贷：境内交易性公司债券投资应收利息3(9)200年78月16日，将该债券处置时，分三步进行会计处理。首先，按债券票面利率计算利息O%M借：境内交易性公司债券投资应计利息0.75TOC\o"1-5"\h\z贷：境内交易性公司债券投资利息收入0.75然后，将实际收到的金额10万4与该债权投资的账面余额99万、应收未收利息0.7万5的差额，确认为投资收益4.2万5借：缴存央行超额准备金104借：境内交易性公司债券投资公允价值变动3贷：境内交易性公司债券投资成本10贷：境内交易性公司债券投资应计利息0.75贷：境内交易性公司债券投资收益4.最后，将原计入该投资的公允价值变动转出，计入投资损益。借：境内交易性公司债券投资收益3贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益3总结：该投资的现金净流入=（104+）3-（+3105）+=23万元该投资的净收益=利息收入+投资收益=（1.5+1.）5+（0.-27+54.25-3）例2、20年027月1日我行为赚取差价从二级市场购入宝钢公司债券，面值总额为10万0元，票面利率为6，%3年期，一次还本付息，该债券为200年61月1日发行。取得时支付价款10万2元（其中：净价101万.元5，发行后的应计利息0.万5元），另支付交易费用2万元，全部价款以央行存款支付。3月31日，该债券公允价值（净价）为102万.元5。5月1日，将该债券全部处置，实际收到价款万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。（1）200年71月1日，根据持有目的将其划分为交易性金融资产TOC\o"1-5"\h\z借：境内交易性公司债券投资成本101.5借：境内交易性公司债券投资应计利息0.5借：境内交易性公司债券投资收益2贷：缴存央行超额准备金（）年月日，按债券票面利率计算利息0%1借：境内交易性公司债券投资应计利息1贷：境内交易性公司债券投资利息收入1（4）200年73月31日，该债券公允价值（净价）为102万.元5公允价值变动损益-=借：境内交易性公司债券投资公允价值变动1贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益1（5）200年75月1日，将该债券处置时，首先，按债券票面利率计算持有期间利息收入00=;然后，将实际收到的金额万与该债权投资的账面余额10万4、利息收入0.万5的差额，确认为投资收益0.万5借：缴存央行超额准备金105贷：境内交易性公司债券投资成本10贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动1贷：境内交易性公司债券投资应计利息1.贷：境内交易性公司债券投资利息收入0.5贷：境内交易性公司债券投资收益0.最后，将原计入该投资的公允价值变动转出，计入投资损益。

借：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益1贷：境内交易性公司债券投资收益总结：该投资的现金净流入=10（51-02）+=21万元该投资的净收益=利息收入+投资收益=（1+0）.+5（-2+0.万5元+、可供出售债权投资例1例1、我行于200年51月10日购入面值0万0元的中石化公司200年1月1日发行的、起息日为200年51月5日3年期债券，票面利率10，%每年付息一次，付息日为1月5日。购入全价95万0元，其中：净价948.万3元6，20年1月5日至10日的利息1.6万4元。债券交割日为200年51月11日，不考虑其他交易费用。我行拟将该债券持有一年后再择机出售，因此将其划分为可供出售金融资产。例1-1可供出售债权投资正常持有和出售（1）200年51月10日，确认可供出售债券投资投资。借：境内可供出售公司债券投资成本1000借：境内可供出售公司债券投资应计利息1.64贷：缴存央行超额准备金9贷：境内可供出售公司债券投资利息调整51.64（2）计算该投资的实际利率和各期的摊余成本，详见表4-。4本章例计算得出表4-4正常可供出售债券投资利息和摊余成本计算表日期持有天数本期应计利息利息收益本期折价摊销现金流量期末摊余成本X义上期X上期合计我们可以看出，表4-的4计算结果与表4-一2致，由此可以得出结论：初始确认时，债权投资的分类结果（企业持有目的和意图）不影响该债券投资本身的内涵报酬率（实际利率）。（3）200年512月31日，按票面利率计算确定应收利息，按实际利率和摊余成本计算确定利息收入借：境内可供出售公司债券投资应计利息96.99借：境内可供出售公司债券投资利息调整14.87贷：境内可供出售公司债券投资利息利息收入111.86（4）200年512月31日，该投资的公允价值全价为110万0元公允价值变动=公允价值110账0面-价值1061.86=38.14借：境内可供出售公司债券投资公允价值变动38.14贷：境内可供出售公司债券投资其他资本公积38.14（5）200年61月5日，为约定付息日，分三步进行会计处理。首先，按票面利率计算确定应收利息，按实际利率和摊余成本计算确定利息收入。借：境内可供出售公司债券投资应计利息1.37借：境内可供出售公司债券投资利息调整0.3贷：境内可供出售公司债券投资利息收入1.67然后，将原计入应计利息科目的应收未收利息结转至应收利息科目。应结转的应计利息科目余额=1.64+96.99+1.37=100借：境内可供出售公司债券投资应收利息100贷：境内可供出售公司债券投资应计利息100最后，在收到利息时，转销应收利息。TOC\o"1-5"\h\z借：缴存央行超额准备金100贷：境内可供出售公司债券投资应收利息100（6）200年61月6日，我行将该债券售出，实际收到金额为102万0元借：缴存央行超额准备金1020借：境内可供出售公司债券投资利息调整36.47贷：境内可供出售公司债券投资成本1000贷：境内可供出售公司债券投资公允价值变动38.14贷：境内可供出售公司债券投资收益18.3同时，将原计入资本公积的公允价值累积变动额转出，计入当期损益借：境内可供出售公司债券投资其它资本公积38.14贷：境内可供出售公司债券投资收益38.1例1-可2供出售债权投资发生减值（续例1-）1假如，我行没有出售该债券，200年612月31日，该债券的公允价值全价下降为95万0元。我行进行减值测试时发现，中石化公司发生严重的财务困难，市场信用评级下降，若不采取措施，该债券价格会进一步下降。我行按规定计提减值准备。（1）200年612月31日，公允价值为95万0元本期公允价值变动=公允价值95账0-面价值（摊余成本1079公.允0价2+值变动38.）1=4-167.16借：境内可供出售公司债券投资其它资本公积167.16贷：境内可供出售公司债券投资公允价值变动167.16（2）计算确定应计提的减值准备200年612月31日减值前的摊余成本=1079.02应计提的减值准备=公允价值95摊0-余成本1079.02=129.02（3）将原计入资本公积的因公允价值下降形成的累积损失转出借：可供出售金融资产减值准备支出129.02贷：境内可供出售公司债券投资其它资本公积129.02（4）将公允价值变动转出，确认减值准备借：境内可供出售公司债券投资公允价值变动129.02贷：可供出售金融资产减值准备1（5）减值后的摊余成本=1079.02-129.02=950例1-可3供出售债权投资重分类为持有至到期（续例1-）1假如，我行正常持有该投资至200年712月31日（如表4-所示，该投资的账面余额为1098）.，已27经超过两个完整的会计年度，该投资不再适合按照公允价值计量，我行改按摊余成本计量，将其重分类为持有至到期投资。当日，该债券的公允价值为109万0元。（1）200年712月31日，在分别核算利息收入和公允价值变动后，进行重分类公允价值的累积变动=1090-1098.27=-8.27TOC\o"1-5"\h\z借：境内持有到期公司债券投资成本1000借：境内持有到期公司债券投资应计利息98.63借：境内可供出售公司债券投资利息调整0.36借：境内可供出售公司债券投资公允价值变动8.27贷：境内可供出售公司债券投资成本100贷：境内可供出售公司债券投资应计利息98.63贷：境内持有到期公司债券投资利息调整8.63值得注意的是，境内持有到期公司债券投资利息调整科目的入账金额，是境内可供出售公司债券投资利息调整科目余额和境内可供出售公司债券投资公允价值变动科目余额之和。（）计算重分类后该投资的新实际利率r以及新摊余成本和利息收入，详见表4-。5即：（）计算得出：表4-5可供出售债券投资重分类后利息和摊余成本计算表日期持有天数本期应计利息利息收益本期折价摊销现金流量期末摊余成本XX上期X=期合计3）200年81月5日，用新实际利率和新摊余成本计算利息收入借：境内持有到期公司债券投资应计利息1.37借：境内持有到期公司债券投资利息调整8.63贷：境内可供出售债券投资利息收入10（4）同时，将该投资原直接计入资本公积的损失摊销。通过比较表4-和4表4-中6对应期间的利息收入，计算出原直接计入资本公积的累积损失的当期摊销额。应摊销的资本公积=调整后利息收入-调整前利息收入1.7=83.2=710-借：境内持有到期公司债券投资收益贷：境内可供出售公司债券投资其他资本公积三、持有至到期债权投资例1、我行于200年51月10日购入面值100万0元的中石化公司200年51月1日发行的、起息日为200年51月5日3年期债券，票面利率10，%每年付息一次，付息日为1月5日。购入全价95万0元，其中：净价948.万3元6，200年1月5日至10日的利息1.6万4元。债券交割日为200年51月11日，不考虑其他交易费用。我行拟将该债券持有至到期。例1-持1有至到期投资正常持有至到期(1)200年51月10日，确认持有至到期投资。借：境内持有到期公司债券投资成本1000借：境内持有到期公司债券投资应计利息1.64贷：缴存央行超额准备金95贷：境内持有到期公司债券投资利息调整51.64()计算该债券投资的日实际利率和各期摊余成本投资的初始确认金额.产合同约定的时点7・现金流量金额(1■i)时点7•与初始确认时点间的实际天数7・即：0)计算得出。各期摊余成本0利息收入和应计利息见表4-。1表4-2正常持有至到期投资利息和摊余成本计算表日期持有天数本期应计利息利息收益本期折价摊销现金流量期末摊余成本XX上期X上期合计（3）200年512月31日，按票面利率计算确定应收利息，按实际利率和摊余成本计算确定利息收入借：境内持有到期公司债券投资应计利息96.99借：境内持有到期公司债券投资利息调整14.87贷：境内持有到期公司债券投资利息利息收入111.86（4）200年61月5日，为约定付息日，分三步进行会计处理。首先，按票面利率计算确定应收利息，按实际利率和摊余成本计算确定利息收入。借：境内持有到期公司债券投资应计利息1.37借：境内持有到期公司债券投资利息调整1.67贷：境内持有到期公司债券投资利息收入0.3然后，将原计入应计利息科目的应收未收利息结转至应收利息科目。应结转的应计利息科目余额=1.64+96.99+1.37=100借：境内持有到期公司债券投资应收利息100贷：境内持有到期公司债券投资应计利息100最后，在收到利息时，转销应收利息。借：缴存央行超额准备金100贷：境内持有到期公司债券投资应收利息100（5）在200年612月31日、200年71月5日、200年712月31日、以及200年81月5日，参照（2）-（4）进行相应的会计处理。（6）200年81月5日，收回债券本息。借：缴存央行超额准备金1100贷：境内持有到期公司债券投资应收利息100贷：境内持有到期公司债券投资成本1000例1-持2有至到期投资发生减值（续例1）假如，200年612月31日，我行进行减值测试时，中石化公司发生严重的财务困难，逾期到期无法全部收回本息。我行根据市场公开信息和对事态的充分预计，认为中石化公司在债券到期日能够支付本息合计98万0元。我行按规定计提减值准备。（1）计算确定应计提的减值准备未来现金流量的现值（）如表4-所2示，200年612月31日减值前的摊余成本=1079.02应计提的减值准备=1079.02-872.36=206.66（2）200年612月31日，计提减值准备借：持有至到期投资减值支出206.66贷：持有至到期投资减值准备206.66（3）200年612月31日，将该投资的帐面余额转入已减值投资借：境内持有到期公司债券已减值投资1079.02借：境内持有到期公司债券投资利息调整19.61贷：境内持有到期公司债券投资成本1000贷：境内持有到期公司债券投资应计利息98.63（4）200年712月31日，计算减值后各期的利息收入、表外应收利息和摊余成本，详见表4-。2表4-3减值后持有至到期投资利息和摊余成本计算表日期持有天数本期应计利息0X利息收益上期X本期折价摊销现金流量期末摊余成本上期合计按照该持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。借：持有至到期投资减值准备106.贷：境内持有到期公司债券投资利息收入106.1同时，按票面本金和票面利率计算确定该持有至到期投资的应收利息金额进行表外登记。借：备查登记类借方余额100贷：境内持有到期公司债券投资表外应收利息100（5）200年712月31日，对该投资进行减值测试，预期现金流不变，无须进行会计处理。（6）200年81月5日，参照（4）进行会计处理。（7）200年81月5日，双方达成协议，由中石化公司一次支付一定金额本息，我放弃剩余债权的追索权。我行终止确认该投资，并转销表外应收息。第一种情况：假如收回债券投资本息95万0元，小于该投资的账面价值（适用债务重组准则）TOC\o"1-5"\h\z借：缴存央行超额存款准备金950借：持有