大企业税务风险指引课件

大型集团企业税务管理指引·董华二○一○年五月大型集团企业税务管理指引·董华二○一○年五月主讲人简介会计硕士

工商管理硕士注册会计师注册税务师高级会计师山东百丞税务咨询有限公司副总经理上海百丞税务咨询有限公司副总经理中国注册税务师协会、山东省注册税务师协会、山东省注册会计师协会特聘讲师山东省国家税务局新企业所得税法宣讲团讲师山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事电话箱：dongh@主讲人简介会计硕士工商管理硕士案例一公司2008年购买了一批机器设备并已安装使用。公司为利用2009年购进固定资产可以抵扣增值税的政策，通知设备供应商推迟开具增值税发票。2009年取得了全部设备增值税发票，入账并抵扣。公司修改了合同、竣工验收鉴定单、设备名牌显示的出厂日期等资料，使其与发票资料一致，以便抵扣增值税，并要求设备操作人员向外人解释为2009年度安装。案例一公司2008年购买了一批机器设备并已安装使用。案例二公司规定按照级别分别制定了每月3000、2500、2000、1800、1500、1200和500元的车辆补贴。据估算每人要按20%以上交个人所得税公司开会通知可将车辆维修和加油费用抵顶车补，如果发票付款方为公司则入公司费用，如果付款方为个人则报销并入个人所得计税。公司下属单位有的采取汇总报销方式，即不分公司个人发票全部做在一张凭证上。有些单位将开个人发票的部分计入工资薪金所得申报纳税，有些单位则直接按照20%申报纳税。案例二公司规定按照级别分别制定了每月3000、2500、20涉税行为：税收政策遵从、纳税金额核算、税务筹划税收政策遵从和纳税金额核算是企业涉税行为的主体内容，也是企业犯错误最多的行为。纳税人应该注重税收政策遵从和纳税金额核算的基础管理。集团企业管理层的税务筹划导向在集团内部具有放大效应，容易导致集团整体税务风险加大。刻意追求少纳税的的税务筹划行为必然需要打擦边球，打擦边球必然导致财务风险，财务风险必然会导致财务损失。对税务筹划的思考

涉税行为：税收政策遵从、纳税金额核算、税务筹划对税务筹划的思第一类第二类第三类第四类愿意依法纳税并能做到的的纳税人试图依法纳税但并非总是成功的纳税人不想纳税，但如政府予以注意，将纳税的纳税人已决定不依法纳税的纳税人OECD组织纳税人分类和发展趋势纳税人自我管理为主税务机关管理为主风险导向节税导向第一类第二类第三类第四类愿意依法纳税并能做到的的纳税人试图税收征管不同阶段的纳税人分布结构图第四类第三类第二类第一类中级阶段初级阶段高级阶段（钻石）税收征管不同阶段的纳税人分布结构图第四类第三类第二类第一类中大企业税务门2008年3月，谷歌李开复漏税个人所得税500万管辖权事件2008年6月，国美、苏宁滞留增值税发票风波2008年5月，夏草《中小板十大涉嫌偷漏税过会公司》质疑歌尔声学、天威视讯、九阳股份、飞马国际、九鼎新材、武汉凡谷、山东如意、辰州矿业、广电运通、方园支承偷税风波。2008年7月，达能、娃哈哈互相举报偷税问题2008年7月，中国平安因税务检查偷税传闻跌停2008年11月，波司登因偷税传闻股价暴跌17%紧急停牌2009年大企业自查风暴大企业税务门2008年3月，谷歌李开复漏税个人所得税500万国家税务总局有关负责人谈大企业税务管理现状与一般企业相比，大企业的税务问题通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。

国家税务总局有关负责人谈大企业税务管理现状与一般企业相比，大税务机关需求和挑战需求：提高征管效率，降低征管成本。严格执法，提高纳税人税法遵从度。挑战：纳税人群体数量增加且业务水平持续增强。纳税人商业模式多元化。强势、单向的税收征管理念和措施。公务员队伍人员稳定，年龄结构不合理、学习动力不足。税务机关需求和挑战需求：税务机关大企业税务管理发展趋势一是强调服务，注重改进服务方式和方法，提高服务质量和水平，建立和谐税收征纳关系；二是管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险；三是提高企业自我遵从度，正确引导企业利用自身力量实现自我管理，只有着力于企业自我遵从，才能从根本上解决大企业税务管理对象复杂、管理资源短缺这一突出矛盾；四是实行个性化管理，针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段；五是将控制重大税务风险摆在首位，着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险，有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。税务机关大企业税务管理发展趋势一是强调服务，注重改进服务方式大企业面对挑战复杂甚至不明确的税收法律法规，外行看不懂，内行记不住。不同地区解释与执行差异，难以谈判。中央地方税收分成制度引起的地方保护，难得优惠。复杂的各级税收征管体系，税务局不断加强税收征管力度，潜在的罚款和滞纳金。税收已经嵌入企业经营的各个环节，非财务部门成为税务违规问题的高发区。（如：发票取得，非房产作为房产出租，关联方销售毛利为零，甲方购货乙方开票，资产转资大大滞后等）大企业面对挑战复杂甚至不明确的税收法律法规，外行看不懂，内行大企业税务需求掌握税政动态并了解对自身企业影响。增强企业涉税人员的业务技能。监控企业经营行为，确保符合税法规定。充分享用税收优惠政策。重点跟踪非常规项目，降低企业整体税负。加强内部协作，健全税务风险控制系统。解决下属企业业务需求。配合税务机关的征收管理并加强与税务机关的联系沟通大企业税务需求掌握税政动态并了解对自身企业影响。税收征管系统税务风险管理系统纳税人税务机关税务机关和纳税人双向互动税收征管模式纳税人提高税法遵从度，实现自我管理税务机关提高征管效率，节省人力物力，降低征收成本税收征管系统税务风险管理系统纳税人税务机关税务机关和纳税人双“加强企业涉税风险内控机制”“加强企业涉税风险内控机制”“加强企业涉税风险内控机制”“加强企业涉税风险内控机制”《大企业税务风险管理指引（试行）》

（国税发[2009]90号）2009年5月5日

参照美国2004版COSO八要素《企业风险管理整合框架》和澳新4360风险管理框架（AS/NZS4360）税务机关不能强制要求企业实施《指引》，更不能对没有实施《指引》的企业采取任何惩罚措施。税务机关在评价企业纳税风险水平时，可以将税务风险管理水平作为首要指标，更有利于将企业评定为低风险纳税人，并据此制定针对该企业的以服务为主的后续管理措施。相反，企业如果不按《指引》要求实施或实施力度不够，而现有管理体系中又没有税务风险管理内容或内容不够全面，则企业很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。《大企业税务风险管理指引（试行）》

（国税发[2009]90什么是税务风险企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。--国家税务总局大企业司负责人什么是税务风险企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税《中国税务报》2005年6月25日《中国税务报》2005年6月25日企业纳税风险管理企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了税或者少交了税。企业纳税风险管理以控制纳税风险为出发点，对现有管理制度、职责权限和业务流程进行全面梳理，合理设计并不断优化涉税业务管理流程和内控制度，确保公司涉税岗位、涉税行为和涉税事项规范、有序、合法，以达到最大程度地遵从税收法规、降低纳税风险目的的行为总称。企业纳税风险管理企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵宗旨引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。法律制裁-刑法财务损失-税收征管法声誉损害-舆论监督商业利益损失？宗旨引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳《刑法》第二百零一条新旧对比

2009年2月28日修改原条文：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、计账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应纳税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。

对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

《刑法》第二百零一条新旧对比

2009年2月28日修改原条《刑法》第二百零一条新旧对比

2009年2月28日修改新条文：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。《刑法》第二百零一条新旧对比

2009年2月28日修改新条文修改内容比较修改一：《刑法》用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。

修改二：《刑法》不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。《刑法》规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。取消了修改前《刑法》分别规定的“一万元以上不满十万元”和“十万元以上”的具体数额标准。

修改三：《刑法》增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。修改内容比较修改一：《刑法》用“逃避缴纳税款”轻骑集团原董事长张家岭受审被控6项罪名（齐鲁晚报）2008年6月5日，张家岭案件在济南中级法院开始审理，记者获悉，此案共涉及7项罪名，其中主犯张家岭被控6项罪名：信用证诈骗罪、偷税罪、受贿罪、贪污罪、私分国有资产罪和挪用公款罪。另一项罪名故意伤害罪则是轻骑集团的一名员工被指控伤害张家岭。2002年12月至2004年6月，中国轻骑集团有限公司光速分公司在经营过程中，在向张家岭汇报并经其同意后，采取伪造账簿、记账凭证，不列、少列收入，设置内外二套账的手段偷逃税款，张家岭参与全部偷税犯罪。。2009年2月11日，张家岭犯信用证诈骗罪，判处无期徒刑，与所犯贪污罪、挪用公款罪、受贿罪、私分国有资产罪、偷税罪合并，决定执行无期徒刑，剥夺政治权利终身，没收个人全部财产。轻骑集团原董事长张家岭受审被控6项罪名（齐鲁晚报）200管理目标税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。税收优惠？管理目标税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；税务风险管理制度（系统）税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制。税务风险管理制度（系统）税务风险管理组织机构、岗位和职责；Coso模型评估纳税风险建立风险控制环境设计控制措施信息交流和沟通纳税风险管理监控实施效果企业税务风险管理Coso模型评估纳税风险建立风险控制环境设计控制措施信息交流税务风险管理组织总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。广义的税务风险管理组织应包括企业经营各部门：财务、生产、采购、研发、投资等税务风险管理组织总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管企业税务管理机构职责：制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；建立税务风险管理的信息和沟通机制；组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；其他税务风险管理职责。企业税务管理机构职责：制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉

税务风险评估企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。

相关问题的处理与现行税收政策规定表面一致，但可能会被税务机关审查其情况的真实性，或涉税金额影响小。

相关业务的处理与现行税收法规存在差异，产生差异的原因是由于税收法规的不确定性，问题实质的认定还有赖于主管税务机关行使自由裁量权。

相关问题的处理与现行税收政策规定明显不一致，或涉税金额影响较大。低风险中风险高风险低中高

税务风险评估企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务风险应对策略和内部控制1、企业应建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

2、企业应建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。

3、企业应制定针对重大税务风险的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。

4、企业发现重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。

税务风险应对策略和内部控制1、企业应建立有效的内部税务风险应对策略和内部控制5、企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。

6、企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。

7、企业税务部门应协同相关