11年中级经济师-第5部分-会计

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业第一节、会计的基本概念考核内容：1、财务会计和管理会计的概念2、会计基本职能3、会计对象4、会计核算内容具体内容如下：一、会计的概念（一）会计定义：以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行核算和监督的一种经济管理活动，它通过系统、客观、及时的对单位经济活动进行确认、计量和报告来为管理者提供决策信息。（二）现代会计的两大分支：现代会计以企业会计为核心，分为财务会计和管理会计两大分支。1、财务会计：（1）以会计准则为依据；（2）确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动；（3）记录营业收入的取得、费用的发生和归属以及收益的形成和分配；（4）定期以报表形式报告企业财务状况、经营成果和现金流量；（5）分析报表，评价企业偿债能力、营运能力和获利能力等。2、管理会计：（1）用于满足企业内部管理人员编制、提高经济效益的需要（2）管理会计主要包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。【例题1：2010年单选】下列会计活动中，属于财务会计范畴的是()。A．财务报告B．全面预算C.责任会计D．成本控制答案：A【例题2：2009年单选题】下列会计工作中，属于管理会计范畴的是()。A．进行经营决策分析B．设置会计科目C．编制会计报表D．清查财产答案：A解析：管理会计主要向企业内部管理当局提供进行经营规划、经营管理和预测决策所需要的相关信息。二、会计的基本职能会计具有核算和监督两项基本职能。1、会计的核算职能―――会计通过确认、计量、记录、报告、运用一定的方法或程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。核算职能是会计的最基本职能。会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点2、会计的监督职能―――包括事前、事中和事后监督，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。会计核算是基本的、首要的、会计核算是会计监督的前提，没有会计核算，会计监督就失去了基础；会计监督是核算的保证。现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。【例题3：07年单选】会计的基本职能是（）。A．核算和监督B．监督和评价C．监督和检查D．预测和决策答案：A三、会计的对象会计对象是会计所核算和监督的内容，即会计的客体。凡是特定对象能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。企业中以货币表现的经济活动一般称为价值运动或资金运动。1、资金投入2、资金的循环与周转（分为供应过程、生产过程和销售过程）3、资金的退出【例题4：单选】投入企业的资金形成企业的（）A成本B费用C资产D负债答案：C解析：不管是投资人投入的资金还是债权人投入的资金，只要投入企业后就会形成企业的资产。54四、会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节、会计目标考核内容：1、会计目标、会计信息的内容2、会计信息的主要使用者具体内容：一．会计的目标我国企业会计的目标：（1）通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，以帮助会计信息使用者做出经济决策。（2）反映企业管理层的受托责任履行情况，有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性，有助于会计信息使用者做出经济决策。二，财务会计信息内容有关企业财务状况的信息，通过资产负债表来反映；有关企业经营成果的信息，通过利润表来反映；有关企业现金流量的信息，通过现金流量表来反映。【例题5：06年多选】企业财务会计信息的主要内容包括有关()的信息。A．财务状况B．经营成果C．现金流量D．管理水平E．财务人员水平答案：ABC三，会计信息的使用者1.企业内部管理人员---为了内部管理和经营的目的需要了解企业有关的会计信息2.外部会计信息使用者：（1）企业投资者（2）债权人（3）政府及其有关部门（4）社会公众（5）其他使用者第三节、会计要素――会计对象的基本分类考核内容：1、会计的6大要素的概念、分类和主要特征2、会计等式具体内容：会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。【例题6：2009年多选题】反映一定时期企业经营成果的会计要素有（）。A．收入B．费用C．投资D．利润E．所有者权益答案：ABD【例题7：2010年多选题】下列会计概念中，属于会计要素的有()。A．收入B．资产C．现金流量D．负债E．公允价值答案：ABD一、反映财务状况的要素1、资产：（1）定义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征：①必须是企业拥有或者控制的资源②必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益③必须是现实的资产，而不是预期的资产④必须能以货币计量（4）分类：项目含义内容流动资产是指预计在一个营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产流动资产以外的资产长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等【例题8：2009年单选题】预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用的资产是()A．流动资产B．固定资产C．递延资产D．无形资产答案：A【例题9：2008年单选题】下列资产负债表项目中，属于资产项目的是（）A预付账款B预收账款C预提费用D盈余公积答案：A解析：BC为流动负债；D为所有者权益项目2、负债：（1）定义：负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：①只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务。注：企业与供应商签订的在未来可能形成负债的采购合同，在当前不能作为负债。②必必须有其可用货币额反映的价值量。③必须是现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出的现时义务。（4）分类：项目含义内容流动负债预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的持有，或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债流动负债以外的负债长期借款、应付债券等。【例题10：2004年单选】下列各项中，已经形成企业负债的是（）A，企业的银行贷款B，企业签订的期货合同C，企业购买的固定资产D，企业发生的销售费用答案：A【例题11：2006年多选】下列各项中，属于企业负债的有()。A．企业购买的国债B．企业欠职工的工资C．企业欠银行的贷款D．企业签订的采购合同E．企业负责人个人购房时向朋友的借款答案：BC3、所有者权益：（1）定义：所有者权益又称为股东权益或称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。即投资人对企业净资产的所有权。（2）来源①企业投资人投入的资本②直接计入所有者权益的利得和损失利得：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。③留存收益（3）确认：所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；其金额的确定主要取决于资产负债的计量。（4）构成内容：①实收资本或者股本；②资本公积；包括企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。③盈余公积；④未分配利润；盈余公积和未分配利润又统称为“留存收益”，是历年实现的净利润留存于企业的部分。（5）负债与所有者权益的联系与区别：负债和所有者权益的联系：都是资产的取得来源，都可以对企业资产提出索偿要求；负债和所有者权益的区别：负债体现债权人的索偿权，使用负债所形成的资金需要还本付息，不参与利润分配，在企业清算时优先清偿；所有者权益体现投资者的索偿权，一般不需还本，也不需要支付利息，参与利润分配，以利润分配的方式作为投资人的回报。【例题12：2008年多选】所有者权益的来源有（）A投资人投入的资本B直接计入所有者权益的利得和损失C留存收益D出售资产所得E银行贷款答案：ABC55二、反映经营成果的会计要素1、收入：（1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。（2）特征：（3）确认：①符合收入定义；②与收入有关的经济利益很可能流入企业；③经济利益流出企业会导致企业资产增加或者负债减少；④经济利益的流入能够可靠计量。注：只有本企业经济利益的流入才属于收入，为第三方代收的款项不属于企业收入。2、费用（1）定义：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（2）特征：①费用应当是企业日常活动中发生的；②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。③费用应当最终会导致所有者权益的减少。（3）确认：①符合费用的定义；②与费用有关的经济利益很可能流出企业；③经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；④经济利益的流出额能够可靠计量。（4）构成内容：狭义的费用是指为取得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用。工业企业的营业费用可以划为制造成本和期间费用构成。期间费用是指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。费用与成本是相互联系又相互区别的两个概念，为生产某产品发生的生产费用是构成该产品成本的基础。区别在于费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。3、利润（1）定义：利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。三、会计等式：1、资产、负债、所有者权益三者关系：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益反映资产的归属关系。2、在不考虑调整因素，如直接计入当期利润的利得和损失等情况下：利润=收入–费用反映了企业利润的形成过程。无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债和所有者权益各会计要素之间的平衡关系。四、经济业务发生所引起的会计要素的变动依据“资产=负债+所有者权益”的恒等式去了解此处的内容。第四节会计要素的确认和计量基本原则考核内容：会计要素确认和计量的四个基本原则具体内容：会计要素确认和计量基本原则包括：权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出原则。一.权责发生制原则企业用来确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准有两种：权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制：按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。（二）收付实现制：以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础。凡是本期实际收到款项的收入，不论其是否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中的得到补偿，均应作为本期的费用处理。我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【例题13：07年单选】在会计处理上，按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属划的方法称为（）。A．复式记账B．权责发生制C．收付实现制D.会计分期【答案】C【例题14：08年单选】我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础.A.实地盘存制B.永续盘存制C.收付实现制D.权责发生制答案：D二.配比原则配比原则是指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。配比方式分为：收入与费用之间的因果配比，即收入与其对应的成本费用相配比.收入与费用之间的时间配比，将一定时期的收入与同时期的成本费用相配比.配比原则要求：在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提前或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。【例题15：07年单选】一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认，并相互比较，以便计算本期损益，这体现的是会计要素确认计量原则中的（）。A．配比原则B．一致性原则C．相关性原则D．可比性原则【答案】A．三.历史成本原则：也称为实际成本原则或原始成本原则。1、含义：历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。2、优点：该原则优点：（1）取得比较容易、比较客观；（2）有原始凭证作证明，便于查证；（3）可以防止企业随意更改；（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目历史成本原则是以货币稳定为前提的。【例题16：08年多选题】会计计量时采用历史成本进行计量的主要原因有（）A历史成本具有客观性B历史成本具有综合性C历史成本的数据比较容易取得而且可靠D历史成本具有较强的稳健性E历史成本符合会计分期的基本前提答案：AC四.划分收益性支出与资本性支出原则：1、收益性支出与资本性支出的含义（1）收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出。（2）资本性支出是指为当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。2、划分收益性支出与资本性支出原则的要求:(1)支出的效益仅惠及本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，如：营业费用、管理费用、财务费用等。收益性支出作为费用列入利润表中；(2)凡支出的效益惠及几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如购入固定资产和无形资产的支出，固定资产更新改造支出，它应当作为资产列入资产负债表中。该支出通过折旧、摊销等逐期转化为各期的费用。3、其他注意：（1）将资本性支出误计入收益性支出，就会多计费用而少计资产价值，会低估资产和当期收益；如将应计入“无形资产”的开发费用计入了“管理费用”。（2）将收益性支出误计入资本性支出，就会少计费用多计资产价值，会高估资产和当期收益，如将应计入“管理费用”的研究费用计入了“无形资产”。【例题19：08年单选】各项资产应按照取得时支付的实际成本计量，其后不得自行调整其账面价值，这遵循的是会计要素确认计量原则中的（）原则A客观性B相关性C历史成本D权责发生制答案：C【例题17：07年单选】下列支出中，属于资本性支出的是（）。A．购买固定资产的支出B．支付职工工资C．购买原材料的支出D．支付固定资产日常修理费答案：A【例题18：06年单选】将收益性支出按资本性支出进行账务处理会导致()。A．少计费用多计资产B．多计费用少计资产c．少计费用少计资产D．多计费用多计资产答案：A【例题20：09年单选】下列会计处理原则中，属于会计要素确认和计量基本原则的是()。A．实质重于形式B．历史成本原则C．会计主体D．货币计量答案：B56第五节、会计核算的基本前提—也称为会计基本假设考核内容：1、会计的4个基本前提的内容2、每个基本前提的具体含义具体内容：会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体1、含义：会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。作为会计主体，必须有独立的资金活动，独立的进行核算，可以独立编制财务报告。2、作用：明确界定会计主体，是会计核算的重要前提，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。3、会计主体与法律主体的关系一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体，如会计主体可以是行政事业单位、企业、企业的分支机构、企业内部独立的某个生产车间、可以作为费用报销单位的企业内部职能部门、由多个法人组成的企业集团、合伙企业等。二、持续经营1、含义：持续经营是会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，而不考虑企业停产或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。2、作用：只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动和长期的，企业资产才能以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，才有必要和可能进行会计分期并为采用权责发生制奠定基础，才能正确区分资本与负债成为必要。三．会计分期1、含义：会计分期又叫会计期间，把企业持续不断的生产经营过程划分为若干连续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计分期是建立在持续经营基础上的。2、会计分期一般分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。3、作用：明确了会计期间的前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。四、货币计量货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，并假定货币的币值保持不变。我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。【例题21：2006年单选】投资者个人的经济业务与其所投资企业的经济业务分开，符合()这一会计核算基本前提的要求。A．会计主体B．持续经营C．货币计量D．会计分期答案：A【例题22：2010年多选】为保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计工作人为假设的基本前提有()。A．采用历史成本计价B．持续经营C．权责发生制D．货币计量E．划分收益性支出和资本性支出答案：ＢＤ第六节、会计信息质量要求――8个考核内容：1、会计信息质量要求的内容2、每个要求的具体含义及其在实际中的应用具体内容：《企业会计准则》对企业提供的会计信息的质量要求包括：可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告并如实反映反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的可靠、内容完整。可靠性包括真实性和客观性。在实际会计核算中用作证明客观事实计量依据的，主要是指各种原始凭证和仪表记录。二、相关性：相关性又称作有用性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。三、清晰性清晰性又称可理解性，要求会计提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。四、可比性：（1）要求同一企业不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策。企业会计核算方法和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更对企业财务状况和经营成果的累计影响数以及累计影响数不能合理确定的理由等，在附注中说明以便进行不同时期的纵向比较。（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理办法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进行横向比较。五、实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式为依据。如融资租赁固定资产从经济实质上，企业拥有资产的实际控制权，在会计核算上视为企业资产。六、重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性要求每个企业都要根据会计事项对信息使用者进行决策的影响程度来确定自己的重要会计事项，根据会计事项的重要程度，采取不同的核算方式和不同的核算精度。重要性的应用需要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面来判断。七、谨慎性：谨慎性又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致扩大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法。谨慎性在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时采用后进先出法；采用成本与可变现净值孰低法；对应收帐款计提坏帐准备，对固定资产采用加速折旧法（固定资产折旧方法有直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，其中后两种属于加速折旧法）；对可能发生的资产损失计提减值准备等。八、及时性――――及时核算不得提前或者延后。【例题23：07年单选】选择一种不导致夸大资产、不虚增账面利润、不扩大所有者权益的方法对某项经济业务进行会计处理体现的是会计核算信息质量要求中的（）要求A．重要性B．可靠性C．谨慎性D．实质重于形式【答案】C【例题24：08年单选】企业将生产资料划分为固定资产和低值易耗品，这体现的是会计信息质量要求中的（）要求A.重要性B.可比性C.谨慎性D.相关性答案：A【例题25：2010年单选】银行对发放的贷款计提贷款风险准备金，体现了会计信息质量的()要求。A．谨慎性B．重要性C．真实性D．收支配比答案：A第七节、会计法规体系考核内容：已颁布的基本会计准则和具体会计准则的种类；具体内容：我国现行会计法规体系以《中华人民共和国会计法》为核心，以《企业会计准则》为主要内容。1、会计法：是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。2、企业会计准则：包括基本会计准则和具体会计准则。【例题25：2004年单选试题】：我国现行的会计法规体系由（）组成。A， 会计法、会计准则、会计制度B， 会计法、注册会计师法、会计制度C， 会计法、审计法、注册会计师法D， 基本会计准则、具体会计准则答案：A57第二十八章会计循环本章考情分析：年份单选题多选题合计2007年4题4分2题4分8分2008年4题4分1题2分6分2009年1题1分1题2分3分2010年3题3分1题2分5分本章教材结构：本章教材变化情况：1、本章的第一至第四节为原教材第26章会计概述的第六节会计循环的内容。2、本章第五节为原教材第27章的内容。3、新增“账务处理程序”的内容。本章具体内容：第一节会计确认会计确认是将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。第二节、会计计量会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。会计计量属性主要有5种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1.历史成本：又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。2.重置成本：指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。重置成本法下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5.公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题1：2009年单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用()计量。A．历史成本B．现值C．重置成本D．公允价值答案：A第三节．会计记录一、会计记录的概念二、会计记录的方法会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。（一）、设置账户：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。①账户分类：账户按照反映会计要素的具体内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。账户按照提供信息的详细程度分为：总分类账户和明细分类账户②账户结构：账户结构分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额；登记本期减少的金额为本期减少发生额，增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额，基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。对于资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。对于负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。（二）.复式记账复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。借贷记账法下：①借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。②借贷记账法的结构：各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的借方（左方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的贷方（右方）。账户借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额账户贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。③借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等④试算平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户贷方余额合计（三）.填制和审核凭证会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的开始。会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。（四）.登记账簿账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭证为依据。按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。【例题2：2009年单选试题】账户结构的基本关系是()。A．期初余额=期末余额B．期初余额十本期增加发生额=期末余额C．期初余额一本期减少发生额=期末余额D．期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额=期末余额答案：D【例题3：2010年单选试题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是()。A．期初余额+本期贷方发生额=期末余额B．期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额C．期初余额+本期借方发生额=期末余额D．期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额答案：D解析：新考点。09年单选题（考核账户的基本结构）的相关考点【例题4：2009年单选试题】关于借贷记账法的说法，正确的是()。A．账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方B．一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应C．从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额D．一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计答案：D58三、账务处理程序（一）概念账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表目前，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种：1、记账凭证账务处理程序2、汇总记账凭证账务处理程序3、科目汇总表账务处理程序4、多栏式日记账账务处理程序5、日记总账账务处理程序（二）会计账务处理程序1、记账凭证账务处理程序（1）、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。（2）、记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。（3）适用于规模较小、经济业务量较少的单位。2、汇总记账凭证账务处理程序（1）原始凭证—记账凭证—汇总记账凭证—总分类账—会计报表（2）便于了解账户之间的对应关系，缺点是编制汇总转账凭证的工作量大。（3）适用于规模大、经济业务较多的单位。3、科目汇总表账务处理程序（1）原始凭证—记账凭证—科目汇总表—总分类账—会计报表（2）可做到试算平衡；缺点是不能反映账户对应关系，不便于查对账目。（3）适用于经济业务较多的单位。4、多栏式日记账务处理程序适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。5、日记总账账务处理程序适用于经济业务量较少，使用会计科目较少的单位。【例题5：单选】记账凭证账务处理程序适用于（）的单位A、规模较小，业务量较少B、规模较小，业务量较多C、规模较大，业务量较少D、规模较大，业务量较多答案：A第四节、会计报告考核内容：会计报告的概念、内容与分类具体内容：（一）会计报告的概念会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）会计报告的内容会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。（三）、会计报告的分类：（1）会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。（2）会计报表按照报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。（3）会计报表编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表（4）会计报表按照编制的时间范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表【例题6：07年单选】在我国企业对外会计报表种类、格式和编制方法由（）制定。A．财政部B．各地财政部门C．企业D．各地证券监督管理部门答案：A第五节、主要会计报表考核内容：产负债表、利润表和现金流量表概念，报表的基本内容和编制方法具体内容：一、资产负债表（一）、概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月度报表。以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。（二）、作用：（1）为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。（2）总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息。（3）通过对资产负债表的分析可以使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。【例题7：2010年单选】反映企业财务状况的会计报表是()。A．利润表B．资产负债表C．利润分配表D．现金流量表答案：B（三）、资产负债表的格式和内容1.基本格式：账户式和报告式。我国采用账户式。2.内容：（1）资产类项目按流动性（即变现能力）进行排列，流动性强的在前，流动性差的在后，并按流动资产和非流动资产分项列示。项目内容流动资产货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等长期资产长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产（2）负债类项目按到期日的远近进行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流动负债和长期负债分项列示，流动负债在前。项目内容流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债长期负债长期借款、长期应付款和专项应付款（3）所有者权益排列顺序：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。【例题8：06、07年单选】资产负债表中负债项目按照()进行排列。A．到期日的远近B．金额大小C．发生时间先后D．重要程度答案：A【例题9：2008年多选】一般情况下，下列账户的期末余额应列入资产负债表中流动负债类的有（）。A、长期股权投资B、预付账款C、其他应付款D、应付账款E、存货答案：CD解析：A属于非流动资产；BE属于流动资产。（四）、资产负债表的编制方法表中每个项目都有“年初余额”和“年末余额”两栏年初余额根据上年末资产负债表的期末数填列或调整填列。年末余额直接填列和分析计算填列。1、直接填列：根据总账科目的期末余额直接填列。如：应付票据、短期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、实收资本、资本公积、盈余公积。2.分析计算填列：（1）根据若干总账科目期末余额分析计算填列：货币资金、未分配利润。（2）根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列。如：固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资。（3）根据明细账期末余额分析计算填列。如：预收账款、预付账款、应付账款等项目（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：如：长期债权投资、长期借款等。3、重要具体项目填列方法（1）‘货币资金”项目，根据‘库存现金’、‘银行存款’，‘其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。【见教材237页例题】货币资金项目期末金额=5000++5400=元（2）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。【例题10：2004年单选】：某公司2003年末应收账款所属明细科目借方余额合计为6000元，预收账款所属明细科目借方余额合计为2000元，2003年末应收账款计提的坏账准备贷方余额为200元，那么，在资产负债表上应收账款项目应填列的金额为（）元。A，4000B，7800C，6000D，6200答案：B解析：6000+2000-200＝7800（3）“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列；【例题11：2010年单选】已知企业年末“应付账款”贷方余额为5000元，“预付账款”贷方余额为2000元，那么，在年末资产负债表中“应付账款”项目应填列的金额是()元。A．-3000B．7000C．3000（4）“其他应收款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。【例题12：2005年单选】2004年末，某公司其他应收款所属明细科目借方余额为5000元，其他应付款所属明细科目借方余额为2000元，其他应收款计提的坏账准备贷方余额为60元，则资产负债表上其他应收款项目的期末数为（）元。A.7000B.6940C.5000D.4940答案：B解析：5000+2000-60＝6940元（5）“存货”项目，根据‘物资采购＼“原材料”＼库存商品＼“低值易耗品”＼“自制半成品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。如果存货采用计划成本核算还需要考虑“材料成本差异”账户，即在前面的基础上加上材料成本差异借方余额或者减去材料成本差异贷方余额。【见教材238页例题】存货项目期末余额=物资采购+原材料+包装物+低值易耗品+库存商品+材料成本差异=++70000+0++72400=元（6）‘待摊费用’项目，根据‘待摊费用’和“预提费用”科目期末借方余额之后填列。【例题13：单选】若国内某企业2006年末“预提费用”科目的借方余额为5000元，“待摊费用”科目的借方余额为20000元，则该企业期末资产负债表上反映为（）A待摊费用15000元B待摊费用25000元C待摊费用20000元和预提费用-5000元D预提费用-25000元答案：B解析：待摊费用金额=5000+20000=25000元（7）“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”科目期末借方余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。（8）“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（9）“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。（10）“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列；（11）“其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。【例题14：2010年单选】在资产负债表中，根据总账科目余额直接填列的项目是()。A．应收账款B．短期借款C．预付账款D．存货答案：Ｂ【例题15：2008年单选】下列资产负债表项目中，根据若干总账科目期末余额分析计算填列的是（）.A.货币资金B.长期借款C.短期借款D.资本公积答案：A【例题16：2009年单选】某企业2008年末资产负债表反映的资产总额为840万元、负债总额为552万元，利润表反映利润总额为300万元。那么该企业2008年末所有者权益是()万元。A.288B.588C.540解析：所有者权益=资产-负债=840-552=288万元【例题16：2010年单选】在资产负债表上，资产是按其流动性进行排列的，流动性强的排在前面，流动性差的排在后面。排在应收账款前面的项目是()A．固定资产B．货币资金C．长期投资D．存货答案：B59二、利润表（一），概念：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。依据权责发生制和配比原则的要求，以“收入－费用＝利润”的会计等式为基础。是一张动态的会计报表。（二），作用：为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。了解企业利润的形成情况，分析考核企业经营目标及利润指标的完成情况，分析企业利润增减变动情况及原因，据以检查企业是否足额交纳了税款，评价企业的经济效益、盈利能力，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和能力。（三）利润表的格式和内容1，基本格式：单步式和多步式。我国采用多步式。2，利润表内容：多步式利润表分为正表和补充资料两大部分。1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（损失以“-”号填列）+投资收益（损失以“-”号填列）2.利润总额=营业利润（亏损以“-”号填列）+营业外收入–营业外支出；3.净利润=利润总额-所得税。（四）利润表的编制方法一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数表中“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编制报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。【例题17：2006年单选】：下列关于利润表项目之间关系的等式中，正确的是()。A．主营业务利润=主营业务收入一主营业务税金及附加B．营业利润=主营业务利润+其他业务利润C．利润总额=营业利润一营业外支出D．净利润=利润总额一所得税答案：D三、现金流量表（一）、现金流量表的概念和作用1.概念：现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。（1）现金包括企业的库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。（2）现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。（3）现金流量指一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。③筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。注意：（1）若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。（2）只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。2.作用：编制现金流量表，主要是为企业报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以企业未来现金流量。【例题18：2004年单选】：在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有（）。A,现金存入银行B,用固定资产偿还债务C,用原材料对外投资D,用银行存款购买材料答案：D解析：A属于现金之间的变动；BC属于非现金项目之间的变动，所以ABC均不影响现金流量（二）、现金流量表内容和格式我国企业现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成,1.正表采用报告式，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。2.补充资料包括：（1）将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。（三）、编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法：包括直接法和间接法两种

（1）、直接法：通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量；以利润表的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。（2）、间接法：以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充资料。正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。①.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。【例题19：08年单选】某企业本期取得商品销售收入为元，应收票据本期收回元，应收账款本期收回元，均以银行存款收讫。另外，当期因商品质量问题发生退货价款30000元，贷款已通过银行转账支付。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）元。A.B.C.D.答案：A解析：销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品收到的现金+前期销售商品本期收到的应收票据＋前期销售商品本期收到的应收账款－本期销售本期退回商品支付的现金30000＝元②收到的税费返还③收到的其他与经营活动有关的现金④购买商品、接受劳务支付的现金⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资⑥“支付的各项税费”项目不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税⑦、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。（2）、投资活动现金流量各项目的内容和编制方法①收回投资所收到的现金②取得投资收益所收到的现金③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额④收到的其他与投资活动有关的现金⑤购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金⑥投资支付的现金⑦支付的其他与投资活动有关的现金（3）、筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法①吸收投资收到的现金②取得借款收到的现金③收到的其他与筹资活动有关的现金④偿还债务支付的现金⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金⑥支付的其他与筹资活动有关的现金（4）、汇率变动对现金的影响：（5）、现金及现金等价物净增加额注：上述（1）—（5）的关系是：现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额【例题20：2007年单选】2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元，现金流出量为2400万元；投资活动产生的现金流入量为300万元，现金流出量为l400万元；筹资活动产生的现金流入量为l500万元，现金流出量为1000万元；汇率变动导致现金流入量为l00万元，则在该企业2006年度现金流量表上，现金和现金等价物净增加额为（）万元。A．100B．600C．4900D．0【解析】经营活动产生的现金流量净额=经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量=3000-2400=600万元投资活动产生的现金流量净额=投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量=300-1400=-1100万元筹资活动产生的现金流量净额=筹资活动产生的现金流入量-筹资活动产生的现金流出量=1500-1000=500万元现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额=600+（-1100）+500+100=100万元（6）、现金流量表附注披露的内容①.将净利润调节为经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即1）没有实际支付现金的费用：计提资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销等。2）没有实际收到现金的收益：3）不属于经营活动的损益4）经营性应收应付项目的增减变动经营活动产生现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少+预提费用增加+处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失+固定资产报废损失+公允价值变动损失+财务费用+投资损失+递延税款贷项+存货减少+经营性应收项目的减少+经营性应付项目的增加+其他不减少现金的费用、损失②、不涉及现金收支的投资和筹资活动包括：债务转为资本、一年内到期的可转换企业债券、融资租入固定资产③、现金流量净增加额现金及现金等价物净增加额=（现金期末余额-现金的期初余额）+（现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额）“现金及现金等价物净增加额"与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。【例题21：07年多选】编制现金流量表时，为了将净利润调节为经营活动的现金流量，需要以净利润为基础，采用间接法加以调整的项目有（）。A．没有实际支付现金的费用B．没有实际收到现金的收益C．不属于经营活动的损益D．经营性应收应付项目的增减变动E．不涉及现金的投资活动【答案】ABCD【解析】以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即【例题22：2005年单选】下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的是（）A.变卖固定资产B.取得债券利息收入C.支付各项税费D.支付融资租赁费用答案：C解析：AB属于投资活动；D属于筹资活动【例题23：09年多选题】下列经济业务中，因经营活动而引起的现金流入有（）。A．收到咨询收入B．销售商品取得货款C．收到出口退税D．收到银行借款E．处置固定资产取得现金答案：ABC解析：收到银行借款属于筹资活动；处置固定资产取得现金属于投资活动。四、附注（一）、概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）、作用增进会计信息的可理解性，突出会计信息的重要性，提高会计信息的可比性，而且还可以反映作为整个会计报表组成部分的非数量信息以及其他比报表本身更为详细的信息。（三）、内容1.财务报表的编制基础；2.遵循《企业会计准则》的声明3.重要会计政策的说明4.重要会计估计的说明5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额7.在与财务报表一起公布的其他信息未作披露，企业还应在附注中披露企业的基本情况。60中级经济基础精讲第29章财务报表分析本章考情分析：年份单选题多选题合计2007年1题1分1题2分3分2008年2题2分1题2分4分2009年2题2分1题2分4分2010年2题2分1题2分4分本章教材结构：财务报表分析的意义和内容考核内容：财务报表分析的内容具体内容：1.含义：财务报表分析，简称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关的补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较与评价，并通过财务指标的高低评价企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力，为企业投资者、债权人和其他利益关系人提供管理决策的依据。2.内容：分析企业的偿债能力：是企业财务目标实现的稳健保证。评价企业资产的营运能力：是企业财务目标实现的物质基础。评价企业的盈利能力：对偿债能力和盈利能力的增强起着推动作用。【例题1：09年多选题】企业财务报表分析的主要内容包括()。A．企业的偿债能力B．企业技术水平C．企业资产的营运能力D．企业的盈利能力E．企业会计人员工作能力答案：ACD第二节、财务报表分析的基本方法考核内容：1.财务报表分析的主要方法、一般步骤，比率分析法中常用的比率2.财务报表分析的主要依据和资料来源、比较分析法中的指标评价标准具体内容：一、财务报表分析的一般程序第一，明确分析目的，制定分析工作计划；第二，收集有关的信息资料；第三，根据分析目的，运用科学的分析方法，计算有关财务指标；第四，做出分析结论，提出分析报告。二、财务报表分析常用的方法财务报表分析常用的方法包括比率分析法；比较分析法；趋势分析法（一）.比率分析法：相关联项目比较，计算关联项目的比率。常用的三种比率：相关比率、结构比率和效率比率。相关比率：某个项目和与其有关但又不同的项目加以比较所得的相关数值的比率。结构比率：某项目数值占各项目总和的比率，反映部分与总体的关系。效率比率：用以计算某项经济活动所费与所得的比例，反映投入与产出的关系。可以进行得失比较，考察经营成果，评价经济效益（二）.比较分析法：某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析方法，是最基本的分析方法。1.按比较对象，可分为：绝对数比较分析、绝对数增减变动分析、百分比增减变动分析。2.按比较标准，可分为：实际指标同计划指标比较，本期指标同上期指标比较；本企业指标同国内外先进企业指标比较。该方法要注意所用指标的可比性。常用的评价标准：公认指标、行业指标、本企业目标指标、历史指标。（三）.趋势分析法：趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们增减变动方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量变化趋势的一种分析方法。对于不同时期的财务指标进行比较时，可计算动态比率指标，由于选择的基期不同，可以有两种方法：定基比率=分析期数额/固定基期数额环比比率=分析期数额/前期数额【例题2：多选】动态比率是财务报表及有关财会资料中某项目不同时期的两项数值的比率，这类比率可分为（）。A．相关比率B．结构比率C．环比比率D．定基比率E．相对比率答案：CD

第三节、财务报表分析的主要指标考核内容：反映偿债能力、营运能力和盈利能力的各项指标的含义、作用及计算方法。具体内容：一、偿债能力分析偿债能力是企业偿还到期债务的能力，能否及时偿还到期债务，是反映财务状况好坏的重要标志偿债能力分析包括短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力是指以流动资产偿还流动负债的能力，反映企业偿付日常到期债务的能力；长期偿债能力是指企业有无足够的能力偿还长期负债的本金和利息。短期偿债能力的比率：流动比率、速动比率和现金比率长期偿债能力的比率：资产负债率、产权比率、已获利息倍数指标名称指标计算指标分析流动比率流动比率=1.反映企业可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期债务的能力。2.流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率，是衡量短期风险的指标。流动比率越高，说明资产的流动性越大、短期偿债能力越强。3.一般认为流动比率应维持在2：1左右。过高的流动比率，说明企业有较多资金滞留在流动资产上未加以更好的运用，如出现存货超储积压、拥有过分充裕的现金、资金周转可能减慢从而影响其盈利能力。速动比率（也称为：酸性实验比率）速动比率=其中：速动资产＝流动资产－存货计算该比率要排除存货原因是：存货是流动资产中流动性最差的一种。该比率反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。一般认为，速动比率应维持在1：1左右较为理想。速动比率小于1企业会依赖出售存货或举借新债务偿还到期债务，可能带来存货削价损失或利息支出。对速动比率进行分析时，要注重应收账款变现能力的分析。现金比率

现金流动负债比率=该比率反映企业的即刻变现能力。现金包括现金和现金等价物。资产负债率又称负债比率或举债经营比率资产负债率=×100%该比率衡量企业长期偿债能力，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力。反映债权人发放贷款的安全程度。一般来说，企业的资产总额应大于负债总额，资产负债率应小于1.如果企业的资产负债率较低（50%以下），说明企业有较好的偿债能力和负债经营能力。在企业资产净利润率高于负债资本成本率的条件下，企业负债经营会因代价较小使所有者的收益增加。产权比率也称负债对所有者权益的比率产权比率=×100%

=

分子分母都除以资产总额，会得到产权比率＝衡量长期偿债能力的指标。产权比率反映基本财务结构是否稳定，一般来说，所有者提供的资本大于借入资本为好，指标越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，该指标同时也表明债权人投入的资本受到所有者权益保障的程度，或者说是企业清算时对债权人利益的保障程度。已获利息倍数又称为利息保障倍数

已获利息倍数=＝反映企业用经营所得支付债务利息的能力。用来衡量盈利能力对债务偿付的保证程度。利息费用包括财务费用中的利息和计入固定资产成本的资本化利息。一般来说，已获利息倍数至少应等于1已获利息倍数越高，支付债务利息的能力越强，企业长期偿债能力越强。分析各指标时：要注意发生的经济业务对指标的影响：（1）流动比率>1时：如果某项业务导致流动资产与流动负债同时增加相等金额，则流动比率下降。如果某项业务导致流动资产与流动负债同时减少相等金额，则流动比率上升。例：流动比率为2：1，如果分子分母同时增加1，则流动比率为3：2，下降；流动比率为3：2，如果分子分母同时减少1，则流动比率为2：1，上升。（2）流动比率<1时，如果某项业务导致流动资产与流动负债同时增加相等金额，则流动比率上升。如果某项业务导致流动资产与流动负债同时减少相等金额，则流动比率下降。例：流动比率为2：3，如果分子分母同时增加1，则流动比率为3：4，上升；流动比率为2：3，如果分子分母同时减少1，则流动比率为1：2，下降。其他比率也是同一道理。【例题3：08年单选】在计算速动比率时，要从流动资产中扣除存货部分，再除以流动负债。原因是（）。A.存货的价值较大B.存货的质量不稳定C.存货的变现能力较差D.存货的未来销路不定答案：C61【例题4：去年教材课后练习题】某公司是一个有较多未分配利润的工业企业。下面是上年度发生的几笔经济业务，在这些业务发生前后速动资产都超过流动负债。请回答以下问题：（1）长期债券投资提前变卖为现金，将会（）A.对流动比率的影响大于对速动比率的影响B.对速动比率的影响大于对流动比率的影响C.影响速动比率但不影响流动比率D.影响流动比率但不影响速动比率答案：B解析：速动资产超过流动负债，速动比率大于1，流动比率也大于1，由于流动资产＝速动资产－存货，所以流动比率要大于速动比率。此类型的题目回答时最好举例如：假定流动比率是2：1；速动比率是1.5：1，长期债券投资提前变卖为现金导致现金增加，流动资产、速动资产都增加相同的数，假设增加1，流动负债不变，则：流动比率＝2+1＝3，由原2变为3，增长了50％；速动比率＝1.5+1＝2.5，由原1.5变为2.5，增长了66.67％；所以：对速动比率的影响大于对流动比率的影响,选择B（2）将积压的一部分存货核销作为损失，将会（）A.降低速动比率B.增加营运资本C.降低流动比率D.降低流动比率，也降低速动比率答案：C解析：该业务导致存货减少，损失增加。但不影响速动资产和流动负债。结果是流动比率下降，速动比率不变。营运资本减少（营运资本＝流动资产－流动负债）。（3）收回当期应收账款若干将会（）A.增加流动比率B.降低流动比率C.不改变流动比率D.降低速动比率答案：C解析：此业务导致应收账款减少、现金增加，流动资产和速动资产、流动负债都不变，所以不改变流动比率和速动比率。(4)赊销原材料若干将会（）A.增大流动比率B.降低流动比率C.降低营运资本D.增大营运资本答案：B解析：此业务导致存货增加、流动负债增加；由于流动资产增加流动负债增加，流动比率的分子分母同时增加相同的数，分数值降低，所以流动比率下降；速动资产不变，流动负债增加，所以速动比率下降；营运资本不变。(5)偿还应付账款若干将会（）A.增大流动比率，不影响速动比率