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会计的基本本方法和程程序目的与要求求:本章主要要介绍会计计核算所使使用的方法法和程序，，要求掌握握账户设置置、复式记记账、填制制和审核凭凭证、登记记帐簿等专专门方法，，以及会计计工作的一一般程序和和步骤。重点和难点点:借贷复式式记账法。。主要内容:第一节会会计帐户第二节复式记账第三节会计计凭证第四节会计计帐簿第五节会计计循环会计核算的的专门方法法1.填制和和审核会计计凭证2.设置和和运用帐户户3.复式记记账4.设置和和登记账簿簿5.成本计计算6.财产清清查7.编制会会计报表第一节会会计帐户一、会计要要素的再分分类———会计科目目二、会计帐帐户三、明细分分类帐户及及其设置一、会计要要素的再分分类———会计科目目（一）会计计科目的意意义会计科目是是对会计要要求所包括括的项目按按经济内容容所作的归归类。它是是设置帐户户的直接依依据。会计科目作作为一个体体系包括科科目内容和和科目级次次。科目的内容容，是按会会计要素的的性质和宏宏观、微观观经济管理理的需要进进行分类，，它规范了了会计科目目的经济内内容和使用用方法，反反映了科目目之间的横横向联系。科科目的级级次是会计计科目内部部的纵向联联系，它是是为满足会计信信息用户对对会计信息详详细程度的的要求而设设立A材料主要原料及及材料B材料原材料燃燃料C材料一级科目二二级科科目明明细细科目（总帐科目目）（（子目））（（细目））（二）设置置会计科目目的原则会计科目是是对会计要要素所包括括的项目按按经济内容容所作的归归类。为了了对会计要要素进行分分类核算，，原则上有有一类会计计要素，就就应设置一一类会计科科目，有一一个会计要要素的具体体项目，就就应设置一一个会计科科目。二、会计帐帐户（一）会计计帐户的意意义会计帐户是是依据会计计科目设置置，对会计计要素的具具体类别，，分类进行行核算和监监督，提供供动态和静静态指标的的工具。会计科目是是设置会计计帐户的依依据。会计计科目和会会计帐户既既有联系又又有区别。。会计科目的的设置将会会计要素所所反映的经经济内容进进行了归类类。但是，，如何将经经济业务所所引起的会会计要素的的各个具体体类别的变变化连续不不断地记录录下来，并并集中反映映它们在一一定时期内内的变动情情况及其结结果，这就就必须借于于会计帐户户。设置和运用用帐户是会会计核算的的一个专门门方法。在在会计实务务中会计科科目和会计计帐户未严严格区分，，往往是互互相通用。。（二）会会计帐户户的结构和和使用方法法1．帐户的的结构帐户的基本本结构是由由会计要素素的数量变变化决定的的。它包括括:（1）帐户户的名称（2）借方方和贷方两两个部位。。各类帐户由由于性质不不同，借方方、贷方所所登记的内内容和期末末余额的方方向也不同同左方名称右方借方名称贷方2．帐户的的分类资产=负债债+所有者者权益所有者借方资产贷方借借方负债贷方借借方权益贷方＜＜＋＋＋－－－﹥借资资产产帐户贷贷借借负负债及所所有者权益益贷贷期初初余余额额期期初初余余额额本期期增增加加额额本本期期减减少少额额本本期期减减少少额额本本期期增增加加额额期末末余余额额期期末末余余额额[例例1]某企企业业1/1库库存存材材料料10万万元元；；1/5购购入入5万万元元；；1/10生生产产领领用用2万万元元；；1/25生生产产领领用用8万万元元。。借方方原原材材料料贷贷方方1/110万万1/5购购入入5万万1/10领领用用2万万1/25领领用用8万万本期期发发生生额额：：5万万本本期期发发生生额额：：10万万期末末余余额额：：5万万[例例2]企业业1/1欠欠银银行行贷贷款款50万万元元；；1/10偿偿还还贷贷款款20万万元元；；1/20以以偿偿还还贷贷款款10万万元元；；1/30借借入入15万万元元。。借方方短短期期借借款款贷贷方方1/150万万1/10偿偿还还20万万1/30借借入入15万万1/20偿偿还还10万万本期期发发生生额额：：30万万本本期期发发生生额额：：15万万期末末余余额额：：35万万[例例3]企企业业1/1实实收收资资本本100万万元元；；1/8收收到到A企企业业投投入入50万万元元；；1/30B企企业业撤撤走走资资本本30万万元元。。借方方实实收收资资本本贷贷方方1/1100万万1/30撤撤走走20万万1/8收收到到50万万本期期发发生生额额：：20万万本本期期发发生生额额：：50万万期末末余余额额：：130万万3．．发发生生额额、、结结余余额额及及其其使使用用方方法法“本本期期发发生生额额””是是指指帐帐户户的的借借方方（（或或贷贷方方））在在一一定定时时期期所所登登记记的的金金额额合合计计，，简简称称““发发生生额额””。。发发生生额额按按其其性性质质分分为为借借方方发发生生额额和和贷贷方方发发生生额额，，它它们们揭揭示示了了各各个个类类别别变变动动的的过过程程，，提提供供了了一一定定时时期期会会计计要要素素的的增增、、减减变变动动的的动动态态指指标标。。“结结余余额额””是是指指帐帐户户借借方方与与贷贷方方总总计计的的差差额额，，简简称称““余余额额””。。帐帐户户结结余余额额所所提提供供的的是是某某一一时时点点会会计计要要素素增增减减变变动动的的结结果果，，即即各各个个类类别别的的静静态态指指标标。。结结余余额额具具有有以以下下特特点点：：第一一、、帐帐户户的的结结余余额额从从时时间间上上可可分分为为““期期初初结结余余额额””和和““期期末末结结余余额额””。。上上期期的的““期期末末余余额额””即即是是本本期期的的““期期初初余余额额””。。它们们从从不不同同的的时时点点上上反反映映同同一一数数额额，，体体现现了了会会计计核核算算的的连连续续性性。。第二二、、帐帐户户的的结结余余额额，，从从性性质质上上可可分分为为““借借方方结结余余额额““和和””贷贷方方结结余余额额““。。在在一一个个帐帐户户中中，，当当借借方方金金额额总总计计大大于于贷贷方方金金额额总总计计时时其其差差额额称称为为””借借方方结结余余额额““，，由由于于资资产产类类帐帐户户的的余余额额一一般般在在借借方方，，所所以以又又称称““借借方方余余额额””帐帐户户。。相相反反，，在在一一个个帐户户中中，，当当贷贷方方金金额额总总计计大大于于借借方方金金额额总总计计时时，，其其差差额额称称为为““贷贷方方余余额额””。。由由于于负负债债类类和和所所有有者者权权益益类类帐帐户户的的余余额额一一般般在在贷贷方方，，所所以以又又称称为为““贷贷方方余余额额””帐帐户户。。计算算期期末末余余额额的的基基本本公公式式如如下下：：期末末余余额额=期期初初余余额额+本本期期增增加加数数额额——本本期期减减少少数数额额根据据这这个个基基本本公公式式，，结结合合不不同同性性质质帐帐户户的的特特点点，，其其期期末末余余额额的的计计算算公公式式可可转转化化为为：：（1））资资产产类类帐帐户户：：期末末借借方方余余额额=期期初初借借方方余余额额+本本期期借借方方发发生生额额——本本期期贷贷方方发发生生额额（2））负负债债和和所所有有者者权权益益类类帐帐户户：：期末末贷贷方方余余额额=期期初初贷贷方方余余额额+本本期期贷贷方方发发生生额额——本本期期借借方方发发生生额额4．．动动态态类类帐帐户户的的结结构构及及其其使使用用方方法法借方收入贷方借借方费用贷方借借方利润贷方-++--+三、明细分类类帐户及其设设置(一)总分类类帐户和明细细分类帐户的的关系会计帐户按其其提供指标的的详略，可以以分为总帐和和明细帐。。总帐是依据一一级会计科目目设置，提供供会计要素增增减变动的总总括指标。明细帐是依据据明细科目设设置，提供会会计要素增减减变动的详细细具体指标。。(二)二级级帐户及其设设置二级帐户:介介于总帐和明明细帐之间的的帐户第二节复式式记帐法一、记帐方方法二、借贷复复式记帐法三、借贷记帐法的的运用一、记帐方法法（一）单式记帐法单式记帐法是是对经济业务务引起的变化化，只在一个个帐户中进行行记录的一种种方法。它它是一种比比较简单的、、不完整的记记帐方法。在在单式记帐法法下，帐户的的设置是不完完整的，一般般只对货币资资金的收付、、债权债务的的结算在有关关帐户中进行行登记，并且且只在一个帐帐户中进行单单方面的记录录，帐户之间间的记录没有有联系，也没没有相互平衡衡关系。（二）复式记帐法复式记帐法是是对经济业务务引起的变化化，按相等的的金额在两个个或两个以上上的帐户中，，全面地、相相互联系地记记录经济业务务的一种方法法。复式记帐帐法较单式记记帐法的三大大优点是：（（1）在复式式记帐法下，，对所有的会会计要素都要要设置帐户，，以全面反映映会计对象。。（2）对发发生的每项经经济业务，都都要在其所涉涉及的相互关关联的两个或或两个以上的的帐户中进行行登记，全面面反映会计要要素的变动。。（3）对每每项经济业务务所涉及的具具有相互联系系的两个或两两个以上帐户户中，所登记记的金额相等等，根据各类类帐户之间的的平衡关系，，可以检查帐帐户记录的正正确性。单式记帐法复复式记帐法帐户设置主主要要帐户所所有会会计要素经济业务发只只记录录主要全全面记录生是否记录方方面面如何记录互互不联系系相相互联系二、借贷复式式记帐法借贷记帐法是是以会计等式式为依据，以以“借”、““贷”为记帐帐符号，采用用“有借必有有贷、借货必必相等”的记记帐规则，在在两个或两个个以上的帐户户中用相等的的金额，全面面地、相互联联系地记录经经济业务的一一种方法。借借贷记帐法的的基本原理，，包括理论依依据、记帐符符号、帐户分分类和结构、、记帐规则和和平帐公式等等五个方面的的内容。现分分述如下：（一）理论依依据借贷记帐法是是以“资产=负债+所有有者权益”这这一会计等式式作为建立其其方法的理论论基础。如前前所述，企业业要进行产经经营活动，首首先必须拥有有一定数量的的资产，这些些资产的来源源有两条渠道道，其一由债债权人提供，，其二由所有有者提供，前前者称为负债债，后者称为为所有者权益益，两者之和和必然等于资资产总额。企企业会计要素素的变动，必必然导致会计计等式双方或或任何一方的的双重影响。。但不论怎样样变动都不影影响等式的平平衡关系。因因此，当每一一笔经济业务务引起的会计计要素变动时时，均应根据据会计等式的的要求来进行行帐务处理，，并检查帐户户记录的正确确性。（二）记帐符符号记帐符号是经经济业务记录录入帐方向的的标志。在借借贷记帐法下下，以“借””和“贷”作作为记帐符号号。1．“借、贷贷”的最初含含义“借”、“贷贷”二字最初初是有其特殊殊含义的。早早在13世纪纪，意大利经经营钱庄的业业主在办理借借贷业务时，，为了便于记记录借出与贷贷出款项，对对于收进的存存款记在贷主主的名下，““贷”方，表表示是一笔债债务，对于借借出的款项记记在借主名下下，“借”方方表示一笔债债权。归还时时记入各自相相反的方向。。2．“借、贷贷”向记帐符符号的转化随着商品经济济的发展，经经济活动日益益复杂，记帐帐对象除债权权、债务外，，还涉及到现现金、商品、、以及销售盈盈亏的计算等等，因此，在在会计帐户中中需要用两个个固定的字来来标明记帐的的方向，以记记录会计对象象的变化。由由于债权、债债务使用“借借”、“贷””二字记录，，因此人们仍仍沿用“借””、“贷”二二字来标明左左右两个方向向。显然，““借”、“贷贷”二字已由由单纯地表示示债权、债务务关系演变成成了专门的记记帐符号。由由于借贷记帐法在在国际上的广广泛流行，借借（Debit简写为Dr.）和贷贷（Credit简写为为Cr.），，两字已成为为通用的国际际商业语言。。3．“借、贷贷”是一对复复式符号在借贷记帐法法下，“借””、“贷”符符号记录的内内容如下:借方贷方1、资产增加加1、、资产减少2、负债减少2、负债增增加3、所有者者权益减少3、所有有者权益增加加4、收入减少或结结转4、、收入增加5、费用增加5、费用减减少或结转6、利润减少6、利润增加加余额：资产（（费用）余余额：负债、、所有者权益益（收入、利润润）（三）帐户的的分类和结构构在借贷记帐法法下，会计帐帐户的分类与与会计要素的的分类基本一一致，即分为为资产、负债债、所有者权权益、收入、、费用和利润润等六类基本本帐户。各类类帐户由于性性质不同，借借、贷记录的的内容也有区区别。资产、、费用类帐户户借方记录增增加，贷方记记录减少，余余额在借方；；负债、所有有者权益、收收入类帐户恰恰恰相反，贷贷方记录增加加，借方记录录减少，余额额在贷方。（四）记帐规规则在借贷记帐法法下，对每笔笔经济业务的的处理都必须须以相等的金金额，在借贷贷双方的两个个或两个以上上的帐户中进进行记录，即即在一个帐户户（或一个以以上）中记入入借方，同时时必须在另一一个帐户（或或一个以上））中记入贷方方，双方金额额相等。“有有借必有贷、、借贷必相等等”这就是借借贷记帐法的的记帐规则。。1．经经济业业务的的类型型企业在在开展展经营营活动动中，，必然然发生生大量量的经经济业业务。。这些些经济济业务务无论论怎么么变化化，都都必须须符合合“资资产=负债债+所所有者者权益益”这这一会会计等等式的的要求求，因因而其其变化化结果果，对对资产产、负负债和和所有有者权权益会会计要要素的的影响响，可可以概概括为为以下下几种种类型型：Ⅰ、会会计等等式两两边的的有关关项目目同时时增加加一个个等量量Ⅱ、会会计等等式两两边的的有关关项目目同时时减少少一个个等量量Ⅲ、会会计等等到左左边的的有关关项目目发生生此增增彼减减的变变化Ⅳ、会会计等等式右右边的的有关关项目目发生生此增增彼减减的变变化资产=负债债+所所有者者权益益Ⅰ++（或））++Ⅱ--（或））--Ⅲ+-+-+--+Ⅳ+-经济业务类型

资产=负债+所有者权益1Ⅰ23Ⅱ45Ⅲ6Ⅳ789增加增加减少减少增加.减少增加减少增加.减少减少增加增加减少增加.减少增加.减少经济业业务变变化的的9种种类型型等式双双方同同增等式双双方同减减等式左左方此此增彼彼减等式右右方此此增彼彼减从上述述四种种类型型可以以看出出：（（1））当ⅠⅠ、ⅡⅡ两种种类型型的经经济业业务涉涉及到到等式式两边边有关关要素素同时时发生生增加加或减减少的的变化化时，，“资资产=负债债+所所有者者权益益”总总额变变动，，但等等式两两边的的值仍仍然相相等。。（2）ⅢⅢ、ⅣⅣ两种种类型型的经经济业业务只只涉及及等式式左边边或等等式右右边项项目时时，引引起同同一会会计要要素内内部项项目的的相互互转化化，或或负债债和所所有者者这两两个要要素之之间此此增彼彼减的的变化化。““资产产=负负债+所有有者权权益””总额额不变变。2.记帐规规则通过图图表，，我们们可以以看出出：（1））任何一一项经经济业业务，，必须须在两两个或或两个个以上上的帐帐户中中同时时作出出两种种记录录：一一是在在一个个（或或一个个以上上）帐帐户的的借方方记录录，二二是在在另一一个（（或一一个以以上））帐户户的贷贷方记记录。。（2））任何一一项经经济业业务，，记入入借方方帐户户的金金额和和记入入贷方方帐户户的金金额总总是相相等的的。由此可可见，，经经济业业务的的变化化是有有规律律的，，记录录这种种变化化的借借贷记记帐法法也有有其规规律。。“有有借必必有贷贷，借借贷必必相等等”，，既如如实地地反映映了经经济业业务的的变化化，又又符合合“资资产=负债债+所所有者者权益益”的的要求求。（五））试算平平衡试算平平衡就就是根根据复复式记记帐的的基本本原理理，检检查和和验证证帐户户记录录是否否正确确。按按照借借贷记记帐法法的基基本原原理，，在有有关帐帐户中中记录录的结结果必必然出出现下下面两两组平平衡公公式：：1、发发生额额平衡衡公式式∑帐帐户借借方发发生额额=∑∑帐帐户户贷方方发生生额2余额额平衡衡公式式∑帐户户借方方余额额=∑∑帐帐户贷贷方余余额三、借贷记记帐法法的运运用（一））会计计分录录的意意义会计分分录是是指按按照复复式记记帐法法的要要求，，对每每笔经经济业业务集集中、、简明明、完完整地地指明明应借借、应应贷帐帐户的的名称称、方方向和和金额额的一一种记记录。。一般可可按以以下几几个步步骤进进行会会计分分录的的编制制：（1））分析经经济业业务内内容，，确定定哪些些会计计要素素发生生了变变化；；（2））根据已已变化化的会会计要要素，，确定定应使使用的的帐户户名称称；（3））根据帐帐户经经济内内容的的变化化，确确定记记帐符符号；；（4））按照一一笔业业务一一个分分录；；借上上贷下下各写写一行行；金金额相相等、、彼此此错开开的书书写要要求，，写出出会计计分录录；（5））按照记记帐规规则检检查借借贷双双方帐帐户及及其金金额是是否正正确；；[例1]收收到投投资人人投入入的货货币资资金50000元。。借：银银行存存款50000贷：实实收资资本50000[例2]从从银行行取得得短期期借款款100000元，，已存存入银银行。。借：银银行存存款100000贷：短短期借借款100000[例3]从从银行行提现现金2000元元备用用。借：现现金2000贷：银银行存存款2000[例4]购购进材材料一一批，，价值值60000元元，以以银行行存款款30000元元支付付部份份货款款，余余款暂暂欠。。借：原原材料料60000贷：应应付付帐款款30000银行存存款30000[例5]收收到M公司司上月月所欠欠货款款41500元元，其其中银银行存存款41000元，，现金金500元元。借：银银行存存款41000现金500贷：应应收帐帐款41500由以上上五笔笔会计计分录录，我我们可可以看看出，，每笔笔经济济业务务的记记录，，都要要涉及及“借借方””与““贷方方”有有关帐帐户。。或者者是几几个帐帐户的的借方方与另另一个个帐户户的贷贷方相相互对对应，，或者者是一一个（（或几几个））帐户户的借借方与与几个个帐户户（或或一个个）的的贷方方相互互对应应，帐帐户之之间的的这种种应借借、应应贷的的相互互关系系，称称为帐帐户的的对应应关系系。在在同一一会计计分录录中，，具有有这种种内在在联系系的帐帐户叫叫作对对应帐帐户。。通过帐帐户的的对应应关系系，可可以明明确地地判断断经济济业务务的来来龙去去脉和和起因因结果果，有有利于于了解解经济济业务务的活活动的的全貌貌及其其合法法性。。（二））会计计分录录的种种类简单分分录：：由两个个帐户户（即即一个个借方方帐户户和一一个贷贷方方帐户户）组组成的的会计计分录录。复合会会计分分录：：由三三个或或三个个以上上的帐帐户组组成的的会计计分录录。一借借多多贷贷多借借一一贷贷多借借多多贷贷(三三)对对应应帐帐户户利用用不不同同帐帐户户反反映映同同一一经经济济业业务务后后,在在相相关关帐帐户户中中必必然然存存在在内内在在联联系系,即即帐帐户户对对应应关关系系.帐户户对对应应关关系系是是采采用用复复式式记记帐帐记记录录每每笔笔经经济济业业务务以以后后,由由相相互互关关联联的的帐帐户户产产生生的的应应借借、、应应贷贷关关系系发生对应应关系的的帐户,互称对对应帐户户.同一方向向的帐户户不构成成对应关关系,也也不是相相互的对对应关系系.课堂练习习：根据据下列经经济业务务编制会会计分录录1．以银银行存款款2000元支支付商标标注册费费。2．甲经经理出差差借支差差旅费1000元，出出纳开出出现金支支票付讫讫。3．购进进材料一一批，价价值5000元元，货款款未付。。4．从银银行取得得短期借借款10万元，，已存入入银行。。5．以银银行存款款2万元元，购进进甲材料料。6．收到到M单位位上月所所欠货款款10万万元，已已存入银银行。7．以银银行存款款5万元元，偿还还所欠Y公司上上月的材材料款。。8．以银银行存款款10万万元购进进机床一一台。9．乙经经理出差差借差旅旅费5000元元，以现现金付讫讫。10．．从银行行提取现现金1000元元备用。。第三节会会计凭证证一、会计计凭证的的意义和和种类二、原始凭证证的填制制和审核核三、记帐帐凭证的填填制和审审核一、会会计凭证证的意义义和种类类（一）会会计凭凭证的意意义会计凭证证是初步步归类记记录经济济业务、、明确确经济责责任，并并凭以记记帐的书书面证明明文件。。填制或或取得会会计凭证证是会计计工作的的初始阶阶段（二）凭凭证的种种类外来按来源自制一一次凭凭证原始凭证证按按填制手手续和方方法累计凭证证单项原始始凭证按反映经经济业务务的数量量汇总原始始凭证通用凭证证记账凭证证收收款凭证证专用凭证证付付款款凭证转帐凭证证基本类别别按按填制制手续分分类其他分类类原始凭证证一次性原原始凭证证：在一项或或同类若若干项按来源：：初步记载载经济业业业务发生生时一次次编制完完成外来凭证证务、明确确经济责责累计性原原始凭证证：在一定时时期内连连续记任、具有有法律效效录同类业业务，期期末以累累计数为为记账依依据自自制凭凭证力、作为为记账原原按反映数数量始依据的的证明文文件单项:按每项项经济业业务编制的凭凭证记账凭证证按内容：：汇总:按同类原始凭凭证汇总总编制的的凭证由会计人人员根据据通用格式式原始凭证证等资料料专用格式式收收款款凭证会计分录录、作为为付款凭证证记账直接接依据的的转帐凭证证会计凭证证二、原始凭证证的填制制和审核核（一）原原始凭凭证的基基本内容容什么单位位或个人人时间经济业务务的内容容经手人填制单位位接受单位位年月日定性：凭证名称称、摘要、数数量、单价、金金额谁经办（二）原始凭证证的填制制1．依据一一次性性凭证按按经经济业务务的实际际情况逐逐项填写写累累计性性凭证汇汇总性凭凭证：按按一定的的标准，，将若干干同类的的一次次性或累累计性凭凭证整理理归类，，汇总总填列列。2.填制制的要求求(1)真实完备备按格式内内容逐项项地如实实填写(2)清晰正确确工整规范范,易于于辩认;计算、、填写正正确(3)填制及时时在业务发发生或完完成时填填制(4)责任清楚楚经办人和和责任人人签章证证明(三)审审核内容:外外表形式式符合要要求,内内容实质质真实、、合理、、合法。。审核结果果的处理理:受理理;否则则，退回回重填或或更正、、补办手手续三、记记帐凭证的填制制和审核（一）记记帐帐凭证的基基本内容和和格式（名称、日期期和编号、、内容摘要要、会计分分录、记帐帐标记、所所附原始凭凭证张数、、会计主管管人员、记记帐、审核核和填制人人员签章））（二）记记帐凭证证的填制按其填制方方式单单式记帐帐凭证复复式记帐凭凭证格格式通通用格式专专用格式收收款凭证证（（按按其与货币币资金的关关系）付付款凭凭证转转帐帐凭证1．以审查查合格原始始凭证为依依据2．填制制程序以以专用格式式为例（1）确定定应填制凭凭证的种类类（2）根据据经济业务务内容逐项项填写（3）过帐帐以后填写写记帐标记记记帐凭证填填制实例通通用格格式例1:2003年5/30经经理出差报报销差旅费费500元元(原借支支500元元)光华工厂记记帐凭证2003年年5月30日日总总字第25号摘要要帐帐户名名称借借方方贷贷方记记一级帐户明明细帐户金金额金金额帐帐附附经理报管理费用差旅费500√√件差旅费其他应收款款经理500√√4张合计500500会计主管记记帐审审核核填填制制王芳记帐凭证填填制实例专专用格格式例2:2003年5/5出售售A产品一一批，价值值5万，贷贷款收存银银行光华工厂收收款凭证2003年5月5日借方帐户：银行存款银收字第第3号摘要要贷贷方帐帐户金金额额记记一级帐户明明细帐户帐帐附出售A产品品主主营业务收收入A产品品50000√√件1张合计50000会计主管记记帐审审核核填填制制王芳记帐凭证填填制实例专专用格格式例3:2003年5/10以以现金250元支付付甲材料的的搬运费。。光华工厂付付款凭证2003年年5月10日日贷方帐户：：现金现付字第6号号摘要要借借方帐帐户金金额额记记一级帐户明明细帐户户帐帐附附支付采购费费材料采购甲甲材料料250√√件1张合计250会计主管记记帐审审核核填填制制王芳记帐凭证填填制实例专专用格格式例4:2003年5/30经经理出差报报销差旅费费500元元(原借支支500元元)光光华工工厂转帐凭凭证2003年5月30日转转字第10号摘要要帐帐户名名称借借方方贷贷方记记一级帐户明明细帐户金金额金金额帐帐附附经理报管管理费用用差差旅费500√√件差旅费其其他应收收款经经理5004张合计500500会计主管记记帐审审核核填填制制王芳（五）记记帐凭证的的审核1.记帐凭凭证是否附附有原始凭凭证,所附附原始凭证证张数与记记帐凭证所所填附件张张数是否一一致,记帐帐凭证所反反映的经济济业务内容容与所附原原始凭证是是否相等.2.凭证所所确定的会会计分录是是否正确;所记金额额有无错误误,借方金金额与贷方方金额是否否相等,一一级帐户户与明细帐帐户是否相相符.3.记帐凭凭证格式中中所列的各各项内容,是否填列列齐全,有有无错误,有关人员员是否都已已签名盖章章.第四节会计计帐簿一、会计计帐簿和种种类二、序时时帐簿的设设置和登记记三、分类类帐簿的设设置和登记记四、对帐帐、结帐五、登记记帐簿的规规则一、会计帐帐簿和种类类(一)会会计帐簿簿的意义帐簿是指由由相互联系系的具有专专门格式的的帐页组成的、用以序序时或分类类记录经济济业务的簿簿籍。(二)会会计帐簿簿的种类1、按用用途分类序时账（日日记账）:以会计分分录的形式式,按时序序记录业务务的簿籍分类账:借借助账户分分门别类记记录经济业业务的簿籍籍.分为总总分类帐和和明细分类类帐两类备查账:记记录序时账账和分类账账都不予记记录的账簿簿2、按账账簿的外表表形式分类类名称称优点缺缺点适用范围订本式：启用前已连连不不易抽不利总账续编定页码码,固定地地换换账页分工日记账装订(联系系)在一起起活页式：使用前只分分灵灵活容易抽原材料明细细账类编定页码码,不需连连换账页续编码卡片式：采用卡片作作灵灵活账页易固定资产为账页,置置于卡片箱箱内散失明细帐二、序时帐帐簿的设置置和登记(略)格式式1．设置通通用日日记帐两两栏栏式特特种日日记帐三三栏式式(现金日记记帐)多栏式(银行存款款日记帐)2．登记三、分类类帐簿的设设置和登记记格式(一）总帐帐的设置和和登记三三栏式（二）明细细帐的设置置和登记三栏式：如如应收、应应付帐款明明细帐数量金额式式：如材料料、产成品品明细帐专栏式：如如材料采购购、生产成成本明细帐帐（三）总分分类核算与与明细分类类核算的平平行登记1、总分类类核算与明明细分类核核算的关系系：总分类账户户：提供总总括的货币币指标，统统驭控制明明细分类账账户。明细分类账账户：提供供详细的核核算指标，，对总分类类核算进行行详细说明明。并非所有的的总账都设设立明细账账，一般只只包括：（1）主主要财产物物资（2）主主要债权,债务业务务（3）主主要成本费费用业务（4）主主要所有者者权益业务务分类帐包括括总帐和明明细帐。当当一笔经济济业务既涉涉及到总帐帐、又涉及及所属的明明细帐时，，则应按平平行登记的的要求，分分别登记总总帐和所属属的明细帐帐.平行登记的的要点如下下：1）总帐帐和所属明明细帐登记记的依据相相同；2）记帐方方向相同；；3）金额相相等；总分类帐户户期初所所属属明细分类类帐户的期期初（期末）余余额=（（期末末）余额之之和总分类帐户户本期所所属明明细分类帐帐户本期借（贷）方方发生额=借（贷贷）方发生生额之和2、平平行登记实实例四、对帐、、结帐（一）对对帐1.意义义及作用:对账簿记记录所作的的检查核对对.主要作作用是借以以发现:技技术方面出出现的问题题并予以更更正;对自自然或人为为原因出现现的问题予予以处理.2对账的的内容及方方法:(1)帐证核对日记帐总帐帐明细帐帐簿核对逐笔或抽查查原始凭证记帐凭证凭证(2)．帐帐核对总帐与总帐帐核对总帐与所属属明细帐核核对总帐与日记记帐核对会计帐与业业务帐核对对(3)．帐实核对------财产清清查(财产产物资帐与与财产物资资实有数核核对)（二）结结帐结帐是在期期末（月末末、季末、、年末）将将当期应记记的经济业业务全部登登记入帐的的基础上，，结算、登登记各种帐帐簿本期发发生额和期期末余额的的工作。1。本期发发生的经济济业务应全全部登记入入帐2。按照权权责发生制制的要求接接转有关帐帐项3。计算各各种帐簿的的本期发生生额和期末末余额五、登登记帐簿簿的规则（一）帐帐簿启启用的规则则（二）帐帐簿登登记的规则则（三）更更正错错帐的规则则名称适适用用范围具具体作法划线更凭凭证证正确，过过帐时文在在错误的的文字或数数字上，划划一条红线线正法字字、数数字出现笔笔误。将将正确确的文字或或数字写在在右上边。。红字更凭凭证错错误（1））帐户（（1）①用用红字填制制一张错误误凭证，正法名名称、方向向错误；冲冲销错误记记录；②用用蓝字填制制一张（2）错误误金额大于于正正正确确凭证予以以入帐；确金额；（（2）将多多记金额用用红字填制制一张凭证予以入帐帐；补充登凭凭证错错误错误金金额小将将少记金额额用蓝字填填制一张凭凭记法于于正确金额额；证证补充登记记入帐；第五节会计循环一、会计循环及其意义二、会计循环的的一般程序序、步骤三、会计循循环实例一、会计循环及其意义会计循环是会计主体体在每一个个会计期间间从分析经经济业务到到会计报表表的编制所所必须经过过的全部过过程。会计计分期假设设把企业持持续不断的的经营活动动，划分为为起讫时间间相等的会会计期（月月、季、年年度），这这就规范了了会计工作作的时间范范围。在每每一个会计计期间内，，会计工作作都要按照照一定的程程序和步骤骤依次重复复地进行，，因此，我我们把一个个会计期间间依次继起起的会计工工作的程序序和步骤，，称为会计计循环。二、会计循环的的一般程序序、步骤1、分析经济业业务，编制制会计分录录；2、根据会计分分录，登记记会计帐簿簿；3、检查帐帐簿记录的的正确性———试算平平衡；4、期末帐帐项调整和和结转5、结算资资产、负债债和所有者者权益帐户户；结清损损益类帐户户6、编制会会计报表；；（一）分析经济业业务，编制制会计分录录会计人员对对企业日常常经营活动动发生的经经济业务，，应取得发发票、收据据等各类原原始凭证，，并按照有有关规定对对原始凭证证进行分析析、审查，，确定无误误后，填制制记帐凭证证。分析经经济业务，，编制会计计分录这一一步骤，在在我国会计计实务中通通常是按照照借贷记帐帐法的基本本要求，确确定应借、、应贷帐户户的方向、、金额后，，通过填制制记帐凭证证来完成的的。在西方会计计实务界中中，普遍采采用日记帐帐的形式来来完成这一一步骤。。这种日记记帐，是一一种序时帐帐，又称““会计分录录簿”，简简称“分分录簿”。。它是序时地地记录会计计主体全部部经济业务务的一种种帐簿。。会计人员员根据审核核无误的原原始凭证，，确定应编编制的会会计分录后后，将其登登记在分录录簿上，然然后再转记记到分类帐帐中去。（二）根据会会计分录，登登记会计帐簿簿当交易记入日日记帐后，会会计循环的下下一个步骤，，就是把每笔笔分录的借方方和贷方转录录到相应的总总分类帐户。。这种将会计计分录转录到到分类帐户中中去的过程称称为过帐。过过帐应根据会会计分录所确确定的应借、、应贷帐户的的名称、方向向和金额过入入有关分类帐帐户，以归类类反映会计要要素的增减变变动。1.1/5生生产领用材料料价值24000元,其其中甲材料10吨价值1000元、、乙材料2000公斤价价值20000元、丙材材料600件件价值3000元。2.1/10购进材料料价值6000元，其中中乙材料500公斤价值值5000元元，丙材料200件价值值1000元元,货款未付付。3.1/15以存款购购进甲材料15吨价值1500元。。4.1/20生产领用用材料价值2500元,其中甲材料料20吨价值值2000元元、丙材料100件价值值500元。。第一步分分析经济业务务编制会计分分录1.借:生产产成本24000贷:原材料------甲材料1000------乙材料20000------丙材料30002.借:原材材料------乙材料料5000------丙材料1000贷:应付帐款款60003.借:原材材料------甲材料料1500贷:银行存款款15004.借:生产产成本2500贷:原材料------甲材料2000------丙材料500第二步过帐帐借方材材料贷贷方期初余额:137500(2)6000(1)24000(3)1500(4)2500本期发生额:本本期发生额额:750026500期末余额:118500名称:甲材料料单单位:吨日凭证摘摘要要收收入发发出结结存期号数数量量单价金金额数数量单价金金额数数量单单价金金额1/1期期初余额200100200001/5①领领用101001000190190001/15③购购进15100150020524001/20④领领用20100200018518500本期发生额及余额15150030300018518500名称:乙材料料单单位:公斤斤日凭证摘摘要要收收入发发出出结结存期号数数量单价价金额数数量单单价金金额数数量单单价金额1/1期期初余余额10000101000001/5①领领用用2000200008000800001/15②购购进5005000850085000本期发生5005000200020000850085000额及余额名称:丙材料料单单位:件日凭证摘摘要要收收入发发出结结存期号数数量单价价金额数数量单单价金金额数数量单单价金额1/1期期初余余额35005175001/5①领领用60030002900145001/15②②购购进20010003100155001/20④④领领用100500300015000本期发生20010007003500300015000额及余额原材料本期发发生额明细表表单单位位：元明细帐期期初余额本本期发发生额期期末余额户名称借借方贷贷方借借方贷贷方借借方方贷贷方甲材料200001500300018500乙材料10000050002000085000丙材料175001000350015000合计137500750026500118500（三）试算平平衡试算平衡是根根据复式记帐帐的基本原理理和总帐与明明细帐的相互互关系，检查查帐户记录是是否有误的一一项验算工作作。因此，根根据会计分录录在相关帐户户中进行记录录后，为了检检查帐户记录录是否正确，，就应进行试试算平衡。试算平衡工作作可以通过编编制试算平衡衡表来完成。。试算平衡表表有两种：一种是检查总总分类帐户是是否正确的试试算表。它是是根据总分类类帐户的发生生额和余额编编制的，又称称总分类帐户户本期发生额额及余额对照照表，简称对对照表，其具具体格式见P70。另一种是检查查明细分类帐帐户是正确的的试算表，又又称明细分类类帐户发生额额明细表，简简称明细表。。它是根据明明细分类帐户户的资料直接接填列的，其其各栏的合计计数应与总帐帐的记录一致致。其具体格格式见P70。（四））期末帐帐项调调整和和结转转净利润润或净净亏损损，这这是反反映企企业经经营活活动的的成果果的重重要财财务信信息。。它是是某一一会计计期间间的收收入减减去费费用后后的差差额。。在会会计核核算中中对会会计期期间收收入和和费用用的确确认，，通常常有两两种处处理原原则：：一种种是收收付实实现制制；另另一种种是权权责发发生制制。以权责责发生生制为为标准准，期期末应应对帐帐簿记记录中中的有有关收收入、、费用用等帐帐项，，进行行必要要的调调整，，使之之符合合配比比原则则，才才能正正确计计算本本期损损益。。期末帐帐项调调整工工作结结束后后，在在有关关成本本费用用帐户户上，，归集集了进进行产产品生生产所所发生生的各各项费费用，，其中中直接接费用用记入入了““生产产成本本”帐帐户，，间接接费用用记入入了““制造造费用用”帐帐户。。归集集在““制造造费用用”上上的各各项间间接费费用，，只有有选择择适当当的标标准，，分配配结转转入有有关产产品成成本，，才能能计算算出完完工产产品的的生产产成本本，进进而确确定本本期已已销产产品的的营业业成本本。由此可可见，，成本本结转转是期期末帐帐项调调整的的一项项后续续工作作。其其目的的就是是要将将本期期收入入与费费用、、成本相相配比比，以以正确确确定定本期期的损损益。。以上帐帐项调调整、、结转转分录录，也也应过过入有有关帐帐户，，并进进行试试算平平衡，，以确确定在在这一一过程程中是是否存存在差差错。。（五））结算算资产产、负负债和和所有有者权权益帐帐户；；结清清损益益类帐帐户一个期期间会会计循循环的的结束束，应应结算算资产产、负负债和和所有有者权权益类类帐户户，结结清损损益类类帐户户。资产、、负债债和所所有者者权益益类帐帐户是是期未未有余余额的的帐户户，所所