涉税风险与纳税策划课件

涉税风险与纳税策划课件涉税风险与纳税策划课件授课提纲一、认识涉税风险与纳税筹划二、企业设立过程中的涉税风险防范与纳税筹划三、筹资、投资的纳税筹划四、采购过程的纳税筹划五、运营过程的纳税筹划六、销售过程的纳税筹划七、企业收回投资的纳税筹划八、股东获得收入的纳税筹划授课提纲一、认识涉税风险与纳税筹划二、企业设立过程中一、认识涉税风险与纳税筹划一、认识涉税风险与纳税筹划【案例1】提供资料不全导致的涉税风险某企业位于浙江省杭州市，是一家生产、销售、安装旋转 门的企业。2013年2月份该企业与湖南长沙的一家企业签 订合同销售自行生产的旋转门，合同规定旋转门的含税销 售价格为117万元；由该企业负责安装，安装费用10万元 。2013年2月25日该企业发出货物，并收到全部款项127

万元，2013年3月5日进行了玻璃幕墙的安装。到长沙地 税局代开发票时，长沙地税局要求企业按照127万元缴纳 营业税，是否正确？【案例1】提供资料不全导致的涉税风险某企业位于浙江省杭州解答该企业应向长沙税务局提供以下补充资料1.营业执照2.旋转门在杭州的完税证明解答该企业应向长沙税务局提供以下补充资料【案例2】合同管理不当导致的涉税风险某物流企业2009年进行了股权变更，并更换了财务人员。2010年公司原有的仓储作业合同到期，该企业与客户重新签订了仓库租赁合同，合同期限为3年。在此过程中需要注意什么问题？营改增后又应该如何看待这一问题？【案例2】合同管理不当导致的涉税风险某物流企业2009年解答房产税分为从价计征以及从租计征方式假设房产原值7000万，租金600万每年，分别计算房产税为：若为仓储作业，适用自用房屋从价计征方式：7000*（1-30%）*12%=58.8万若租赁：从租计征6000*12%=72万解答房产税分为从价计征以及从租计征方式责任处理税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。纳税人、扣缴义务人计算错误等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。偷税、抗税、骗税税务机关可以无限期追征滞纳金或者所骗取的税款追征税款权其未缴或者少缴的税款、责任处理税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义【例题3】账务处理不当导致的涉税风险某国有大型矿山系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2012年3月云南省昆明市国家税务局派员对其2009年1月～2012年2月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2009年5月份有一笔销售铜矿石业务，和对方签订的销售合同表明该批矿石的不含增值税的价款500万元，增值税款85万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数585万元，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票600万元，收到汇票后大型矿山直接向银行承兑，获得款项585万元。该矿山对该笔业务申报的销项税额为85万元。【例题3】账务处理不当导致的涉税风险某国有大型矿山系增值税务检查人员认为该矿山应该按照600万元的含税销售额申报缴纳增值税。经稽查相应程序，朝阳区国家税务局于2012年4月15日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派员送达该矿山，要求企业在15日内补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。收到处罚决定后，企业于2012年5月17日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款5557.69元。请问税务机关的处理是否正确？税务检查人员认为该矿山应该按照600万元的含税销售额申报解答该企业错在收人600万承兑但是只给人开具585万发票，企业认为这是对方提供承兑给我补的贴现息税务认为（600-585）这部分也是收入企业的做法是错误的，税务处理得当，企业应全额600万确认收入解答该企业错在收人600万承兑但是只给人开具585万发票，企【案例4】一般纳税人的认定某商业企业2012年1月1日至12月31日销售额为78万元，该企业一直按照小规模纳税人缴纳增值税。2012年3月1日至2013年2月28日销售额为85万元。2012年5月主管国税局通知该企业办理一般纳税人认定手续，否则按照17%缴纳增值税，且不允许抵扣进项税额。【案例4】一般纳税人的认定某商业企业2012年1月1日至1解答企业如若不想变成一般纳税人途径：1.控制收入2.开子公司转移收入3.控制降低库存（变成一般纳税人之前的库存材料不能抵扣增值税，低库存有利于降低成本）解答企业如若不想变成一般纳税人途径：什么是涉税风险？•未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；•因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。•涉税风险可能存在于企业经营的各个环节–发票开具与取得–合同–账务处理–税收征管程序–……什么是涉税风险？•未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或企业降低税务风险的方法定期进行税务事项审核设立专职税务岗位全面及时获取税收政策法规信息以及当地国、地税局网站定期参加税务培训或自我学习进行融洽的税企沟通聘请税务顾问企业降低税务风险的方法定期进行税务事项审核全面及时获何为纳税筹划？纳税筹划取得成功的条件？何为纳税筹划？纳税筹划取得成功的条件？【案例5】商标权如何转让？某大型国有企业集团下设众多子公司，其中一子公司为上市公司。为操控上市公司的利润，2008年年初母子公司间进行了一系列财务安排，其方案中包括商标权转让的内容——将母公司一项药品的商标权以5000万元的价格转让给上市子公司。为此请了著名的会计师事务所做方案，花费达百万元，耗时半年。在方案实施的过程中，该公司被税务机关告知转让商标权需要缴纳营业税（2008年的规定）、城市维护建设税、教育费附加等，合计275万元。该公司在制定方案时未考虑到该项支出。由于该项税款支出较大，该公司不得不中止了商标权的转让。问题：对于该项行为如何进行纳税筹划？营改增之后如何看待这个问题？【案例5】商标权如何转让？某大型国有企业集团下设众多子公解答纳税筹划：改直接转让为投资入股，之后再进行股权转让第一步：以动产及不动产投资入股（现行规定不动产、无形资产投资入股不收营业税）第二步：股权转让(不征营业税）但时间间隔应在一年以上解答纳税筹划：改直接转让为投资入股，之后再进行股权转让认识纳税筹划特征必须是合法的，至少是不违反税法的；事先进行的计划；目的是使纳税人税收负担的最小化（相对的）税收利益认识纳税筹划特征必须是合法的，至少是不违反税法的；认识纳税筹划纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。认识纳税筹划纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经二、企业设立过程中的涉税风险防范与纳税筹划

个体工商户个人独资企业 合伙企业 公司制企业

无 限 责 任有限责任按“个体工商户生产 、经营所得”缴纳 个人所得税

企业所得税 股息、红利 个人所得税二、企业设立过程中的涉税风险防范与纳税筹划 个体工商户 无企投资工作拿多少工资？股权投资、债权投资？外部形式内部形式个人独资企业

合伙企业公司制企业 母子公司总分公司股东人数

企 业 形业式

责任承担

税收（流转税、所得税）责任承担

税收职能部门企投资工作拿多少工资？股权投资、债权投资？外部形式内部形式个三、筹资、投资方式的纳税筹划•1.向个人借款的利息支出问题——股权筹资、债权筹资的问题•2.因投资未到位不得扣除的借款利息•3.投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款•4.投资还是出售？三、筹资、投资方式的纳税筹划•1.向个人借款的利息支出问题1.向个人借款的利息支出问题国税函[2009]777号：《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，允许扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。•企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；•企业与个人之间签订了借款合同。1.向个人借款的利息支出问题国税函[2009]777号国家税务总局[2011]34号——《关于企业所得税若干问题的公告》应包括在签订该借款合同时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业

务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。国家税务总局[2011]34号——《关于企业所得税若干问题的2.因投资未到位不得扣除的借款利息国税函[2009]312：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2.因投资未到位不得扣除的借款利息国税函[2009]313.投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款财税[2008]83号《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。①企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；②企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。3.投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款财税务处理非法人企业的个人投资者或

其家庭成员个体工商户的生产、经营所

得法人企业的个人投资者或其 家庭成员利息、股息、红利所得企业其他人员工资、薪金所得税务处理非法人企业的个人投资者或个体工商户的生产、经营所法人4.投资还是出售？某化工厂在郊区有一家工厂，工厂占地面积比较大，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款700万元，厂房主要为临时、简易房，连同土地现在帐面价值500万元。由于城市发展，现在这块地已经处于郊区的中心，一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公司找到该化工公司洽购此地块，出价6000万元。该地块上房屋的评估价格为100万元。4.投资还是出售？某化工厂在郊区有一家工厂，工厂占地面积解答一、如果出售。卖房应纳税金额为：营业税：（6000-700）*5%=265城建教育费等265*12%=31.80印花税6000*5/10000=3增值额：6000-（700+100+299.8）=4900.2增值率：4900.2/1099.80=445.55%适用税率：60%速算扣除系数35%土地增值税：4900.2*60%-1099.80*35%=2555.19利润：6000-500-（299.8+2555.19)=2645.01企业所得税：2645.01*25%=661.25税后利润：2645.01-661.25=1983.76万6000万的卖房款缴纳完各项税费后只剩下了1983.万元解答一、如果出售。卖房应纳税金额为：解答二、如果变成先投资再转让股权营业税：免城建教育费附加：无印花税：免土地增值税：双方都无房地产经营资质的企业免征N年后转让股权印花税：6利润：6000-500-6=5494.00所得税：1373.50税后利润：4120.5解答二、如果变成先投资再转让股权土地增值税的计算（1）确定收入总额（2）确定扣除项目——重点（3）计算增值额（4）计算增值率=增值额/扣除项目金额（5）按照增值率确定适用税率和速算扣除系数注意税收优惠——普通住房、20%（6）计算应纳税额应纳税额＝增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数土地增值税的计算（1）确定收入总额（2）确定扣除项目级数增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数150%以下（含50%）30%02超过50%～100%（含100%）40%5%3超过100%～200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%土地增值税税率级数增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数150%以下（含四、采购过程的纳税筹划——如何选择供应商某增值税一般纳税人位于市区，城市维护建设税税率7%，教育费附加5%。2012年12月计划外购一批货物。假设该批货物当月全部销售，不含增值税售价为80万元。在购进时有下列三种方案：方案一：从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价为60万元

，增值税款为10.2万元，为购进该批货物企业实际支付70.2万元。方案二：从小规模纳税人处购入，由税务机关按3%的征收率代开增值税专用发票，不含税价格为58.5万元，增值税款为1.755万元，为购进该批货物企业实际支付60.255万元。方案三：从小规模纳税人处购入，取得普通发票，价格为58.4万。此时该企业应该选择哪个方案？四、采购过程的纳税筹划——如何选择供应商某增值税一般纳税“标准成交价”、“拟定成交价”都是含增值税价格拟定成交价-可抵扣进项税额×（1＋城建税率＋教育附加费率）＝标准成交价-可抵扣进项税额×（1＋城建税率＋教育附加费率）“标准成交价”、“拟定成交价”都是含增值税价格加费率）＝拟定成交价的应用某工业企业为增值税一般纳税人，其城市维护建设税税率为7%，教育费附加为5%。现在该企业需要采购原料，同样质量的原料如果从一般纳税人处采购，其含增值税的标准成交价格为1元/kg。请问从小规模纳税人处采购时，其成交价格多少适宜？拟定成交价的应用某工业企业为增值税一般纳税人，其城市维护一般纳税人小规模纳税人（专用发票）小规模纳税人（普通发票）采购税率17%1采购税率13%1采购税率11%1采购税率6%1城建税税率7%、教育费附加5%一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人采购税率17%1采购税率1五、运营过程的纳税筹划1.企业为职工代付个人所得税问题2.工资、薪金方案的设计3.差旅费补贴的税务处理五、运营过程的纳税筹划1.企业为职工代付个人所得税问题1.企业为职工代付个人所得税问题•企业为员工承担的个人所得税，是否可以在所得税汇算清缴时扣除?•如何解决这一问题？•注意税后收入还原为税前收入问题

•将不含税收入换算成应纳税所得额•应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）1.企业为职工代付个人所得税问题•企业为员工承担的个人所得级数全月不含税收入级距税率（%）速算扣除数13500元~4955元3024955元~7655元1010537655元~11255元20555411255元~30755元251005530755元~44755元302755644755元~61005元3555057超过61005元的部分4513505工资薪金税率表级数全月不含税收入级距税率（%）速算扣除数13500元~49级数全月不含税收入级距税率（%）速算扣除数14800元~6255元3026255元~8955元1010538955元~12555元20555412545元~32055元251005532055元~46055元302755646055元~62305元3555057超过62305元的部分4513505工资薪金税率表（适用于外籍人员）级数全月不含税收入级距税率（%）速算扣除数14800元~622.工资、薪金方案的设计均衡发放工资和基本奖金合理设计年终一次性奖金2.工资、薪金方案的设计均衡发放工资和基本奖金工资薪金税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1234567不超过1500元的超过1500元至4500元的部分超过4500元至9000元的部分超过9000元至35000元的部分超过35000元至55000元的部分超过55000元至80000元的部分超过80000元的部分

3 102025303545

0 105 555 1005 2755 550513505工资薪金税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不由此引发的思考•在工资薪金数额超过免征额的情况下，全年一次性奖金的发放数额不应该处于以下区间：–18000（不含18000元）~19283元–54000（不含54000元）~60187元–108000（不含108000元）~114600元–420000（不含420000元）~447500元–660000（不含660000元）~706538元–960000（不含960000元）~1120000元由此引发的思考•在工资薪金数额超过免征额的情况下，全年3.差旅费津贴的税务处理个人所得税企业所得税3.差旅费津贴的税务处理个人所得税财行[2006]313号中央国家机关和事业单位差旅费管理办法差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出财行[2006]313号中央国家机关和事业单位差旅费管理六、销售过程的纳税筹划1.商业企业向供货商收入的部分收入如何纳税？2.促销方式的选择3.如何进行销售业务的分拆4.如何签订合同六、销售过程的纳税筹划1.商业企业向供货商收入的部分收入如供货方情形1.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理

税务处理发票开具流转税企业所得税对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业营业税计入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的普通发票计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除供货方情形1.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理发票开冲减销售收入，减少企业所得税情形1.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理

税务处理发票开具流转税企业所得税按规定由供货方开具红字专用发票

冲减当期增值税进项税额 冲减进货成本， 当期应冲减进项税额＝当期取得的与商品商业增加应纳税所得 返还资金÷（1＋所购货物适用增销售量、企业额，缴纳企业所 值税税率）×所购货物适用增值税销售额得税 税率挂钩的各种返

供货可按规定开具红字增值税专用发票，还收入

方冲减销项税额 的缴纳冲减销售收入，减少企业所得税情形1.商业企业向供货方收取的部案例：促销方式的选择某百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。

目前有三种方案可以选择：方案一：商品八折销售；方案二：购物满1000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元)；方案三：购物满1000元者返还现金200元。以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。案例：促销方式的选择某百货商场最近正在积极筹划开展部分商假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及税前净利率；并从税前净利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选增值税企业所得税折扣销售价格折扣将折扣额和销售额开在同一张发票上，按照折扣后的销售额计算纳税实务折扣视同销售分摊现金折扣销售额中不得扣除折扣额现金折扣计入“财务费用”2.促销方式的选择增值税企业所得税折扣销售价格折扣将折扣额和销售额开在同一张发3.业务分拆某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含量很高的设备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含税销售收入3000万元，全年可抵扣进项税额150万。应纳增值税=3000×17%-150=360万元；应纳城建税及附加=360×10%=36万元；3.业务分拆某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售如何筹划？经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备销售后需要为客户提供较长时间的技术指导、咨询，销售额中的1/3属于收取的该类费用。如果该公司单独签订技术咨询服务合同，则税负情况：应纳增值税=2000×17%—150=190万元；应纳营业税=1000×1.17×5%=58.5万元；应纳城建税及附加=（190+58.5）×10%=24.85万元；方案2应纳税总计=190+58.5+24.85=273.35万元；方案1应纳税总计=360+36=396万元方案是否可行？营改增之后又该如何思考这一问题？如何筹划？经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备4.如何签订合同•案例：合同签订不当，导致国税、地税税源之争

–某软件开发公司成立于2008年6月，在办理税务登记 后，该公司进行了税种认定，主管的国家税务局认为 该公司应该缴纳增值税，而地方税务局认为需要等企 业开展业务后根据企业的实际情况确定企业应该缴纳 何种流转税。–2009年2月该公司与其客户签订了软件开发协议，根 据协议，对方应在软件开发完成后支付50万元的款项 ，对方先预付10万元的款项。4.如何签订合同•案例：合同签订不当，导致国税、地税税源之签订协议后，出现了下列问题：（1）地方税务局认为该公司应该缴纳营业税，你如何看待这一问题？