X年初级会计实务串讲讲义

PAGEPAGE1032013年初级级会计实务串串讲讲义第一章资产产（重点中重点点）主观题的考点主主要是存货发发出计价方法法以及存货实实际成本和计计划成本法的的核算；交易易性金融资产产及长期股权权投资的核算算；固定资产产增减以及折折旧、处置的的核算；投资资性房地产的的核算、无形形资产的核算算。本章重要考点：：库存存现金：掌握握库存现金清清查货币资金银银行存款：掌掌握银行存款款核算与核对对其他他货币资金：：掌握其他货货币资金的内内容应收及预付款项项：掌握应收收票据、应收收账款、预付付账款和其他他应收款的核核算交易性金融资产产：掌握交易易性金融资产产的核算（包括取得、现现金股利和利利息、期末计计量、处置）掌握存货成本的的确定、发出出存货的计价价方法、存货货清查存货掌握原材料、库库存商品、委委托加工物资资、周转材料料的核算长期股权投资：：掌握长期股股权投资的核核算固定资产及投资资性房地产：：掌握固定资资产的核算掌握投投资性房地产产的核算无形资产及其他他资产：掌握握无形资产的的核算熟悉无形资产的的概念、内容容和确认熟悉其他资产的的核算了解无形资产减减值的会计处处理本章重点难点：：第一节货币资资金一、库存现金清清查库存现金的清查查：无法查明明的现金短缺缺，批准后计计入“管理费用”；无法查明的现金金溢余，批准准后计入“营业外收入入”。（要联想记忆，要要与原材料、固固定资产的盘盘盈、盘亏一一起记忆）项目盘盈（无法查查明原因的）盘亏（扣除应收收过失人赔偿偿及保险公司司赔偿后）现金营业外收入管理费用存货管理费用管理费用（一般般经营损失）营业外支出（非非常损失）固定资产作为前期差错处处理营业外支出二、银行存款清清查（4种情情况）银行存款余额调调节表只是为为核对账目，并并不能作为调调整银行存款款账面余额的的记账依据。三、其他货币资资金的核算1、其他货币资资金包括银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款、外埠存存款等。2、其他货币资资金具体内容容及核算项目核算银行汇票1、购货企业（1）购货企业业填写“银行汇票申申请书”将款项交存存银行借：其他货币资资金－银行汇汇票贷：银行存款（2）企业持银银行汇票购货货，收到有关关发票账单时时：借：材料采购（原原材料、库存存商品等）应交税费－应交交增值税（进进项税额）贷：其他货币资资金－银行汇汇票2、销货企业收收到银行汇票票，根据进账账单及销货发发票等：借：银行存款贷：主营业业务收入应交交税费――应交增值值税（销项税税）银行本票1、购货企业填填写“银行本票申申请书”将款项交存存银行借：其他货币资资金－银行本本票贷：银行存款2、销货企业收收到银行本票票，根据进账账单及销货发发票等：借：银行存款贷：主营营业务收入应交税费―――应交增值值税（销项税税）存出投资款1、企业向证券券公司划出资资金时：借：其他货币资资金－存出投投资款贷：银行行存款2、购买股票、债债券等：借：交易性金融融资产等贷：其他他货币资金－－存出投资款款外埠存款（1）开立临时时采购专户时时：借：其他货币资资金－外埠存存款贷：：银行存款收到采购员转来来供应单位发发票账单等报报销凭证时：：借：材料采购（原原材料、库存存商品等）应交税费－应交交增值税（进进项税额）贷：其他货币资资金－外埠存存款（3）采购完毕毕收回剩余款款项时借：银行存款贷：其他货币资资金－外埠存存款第二节应收及及预付款项1、应收票据（商商业汇票）应收票据据核算涉及取取得、收回应应收票据；应应收票据转让让；应收票据据贴现（应收收票据贴现息息计入“财务费用”）2、应收账款（掌掌握入账价值值以及会计处处理）（1）应收账款款的入账价值值包括销售货货物或提供劳劳务的价款、增增值税，以及及代购货单位位垫付的包装装费、运杂费费等。存在商商业折扣的情情况下，企业业应收账款入入账金额应按按扣除商业折折扣以后的实实际金额确认认。存在现金金折扣的情况况下，企业应应收账款入账账金额应按扣扣除现金折扣扣以前的实际际金额确认。实实际发生现金金折扣时，作作为当期理财财费用，计入入财务费用。发生商业折让在发生时冲减应收账款的入账价值（2）不单独设设置“预收账款”科目的企业业，预收账款款也在“应收账款”科目核算（3）应收账款款的会计处理理

3、预付账账款（1）预付款项项情况不多的的企业，可以以不设置"预预付账款"科科目，而直接接在"应付账账款"科目核核算（2）核算4、其他应收款款

（1）内容容：（5个）应收的各种种赔款、罚款款应收出租包包装物租金存出保证金金，如租入包包装物暂付的的押金。应向职工收收取的各种垫垫付的款项其他各种应应收、暂付款款项5、应收款项减减值（1）“应收账账款”“应收票据据”“其他应收收款”“预付账款款”等均可以直直接计提坏账账准备。（2）核算当期应提取的坏坏账准备=当期按应收款款项计算应提提坏账准备金金额-"坏账账准备"科目目的贷方余额额差额大于0：提提取坏账准备备时：借：资资产减值损失失－计提的坏坏账准备贷贷：坏账准备备差额小于0：冲冲减坏账准备备时：借：坏坏账准备贷贷：资产减值值损失－计提提的坏账准备备对于确实无法收收回的应收款款项，按管理理权限报经批批准后作为坏坏账，转销应应收款项，借：坏账准备贷：应收账账款（应收票票据、预付账账款、其他应应收款）已确认并转销的的应收款项以以后又收回的的，应按实际际收回的金额额已经确认的坏账账又收回：借：应收账账款（应收票票据、预付账账款、其他应应收款）贷：坏坏账准备同时：借：：银行存款贷：：应收账款（应应收票据、预预付账款、其其他应收款）第三节交易性性金融资产“交易性金融融资产”核算企业为为交易目的所所持有的债券券投资、股票票投资、基金金投资等交易易性金融资产产的公允价值值。1、取得交易性性金融资产借：交易性金融融资产――成本（公允允价值计量）投资收益（发生的交易易费用）应收利息或应应收股利(已到付息期期但尚未领取取的利息或已已宣告尚未发发放的现金股股利）贷：银行存款（实际支支付的款项）2、持有期间所所取得的利息息或股利（1）收到买价价中包含的已已到付息期尚尚未领取的利利息或已宣告告尚未发放的的现金股利借：银行存款贷：应收收利息或应收收股利（2）持有期间间被投资单位位宣告发放的的现金股利，或或在资产负债债表日按分期期付息、一次次还本债券投投资的票面利利率计算的利利息借：应收股利（应应收利息）贷：投资资收益3、交易性金融融资产的期末末计量（1）、资产负负债表日，交交易性金融资资产的公允价价值高于其账账面余额的差差额：借：交易性金融融资产－公允允价值变动贷：公允价值变变动损益（2）、资产负负债表日，交交易性金融资资产的公允价价值低于其账账面余额的差差额：借：公允价值值变动损益贷：交易性金融融资产－公允允价值变动4、交易性金融融资产的处置置（1）借：银行行存款贷：交易易性金融资产产－成本--公允价值变变动（注注意：此科目目也可能在借借方）投资收益（本本科目也可能能在借方）（2）同时：借借：公允价值值变动损益贷：投投资收益或者做相反的分分录解题技巧：交易易性金融资产产出售时确认认的投资收益益=交易性金金融资产的出出售价格-交交易性金融资资产的初始入入账成本第四节存货货一、存货的概念念（注意：工工程物资不属属于存货）、存货成本本的确定、发发出存货的计计价方法、存存货的清查（一）存货成本本的确定存货应当按按照成本进行行初始计量。存存货成本包括括采购成本、加加工成本和其其他成本。1、存货采购成成本工业企业一般纳纳税人――购买价价款存货货的相关税金金：进口关税税；不包括可可以抵扣的增增值税进项税税额。其他可可归属于存货货采购成本的的费用：存货货采购过程中中发生的仓储储费、包装费费、运输途中中合理损耗、入入库前的挑选选整理费。商业企业一般纳纳税人――购买价款款存货的相关税金金：进口关税税等，不包括括可以抵扣的的进项税。进货费用金额较较大（可以直直接计入存货货成本，也可可以按存销情情况分摊计入入，对于已经经售出商品的的进货费用，计计入当期损益益，对于未售售出的商品的的进货费用，计计入期末存货货成本。）进货费用金额较较小的，可以以在发生时，直直接计入当期期损益。小规模纳税人―――与一般般纳税人不同同的是购入货货物所支付的的增值税要计计入存货成本本。2、存货的加工工成本――直接人工工和制造费用用3、存货其他成成本

注注：（1）为为特定客户设设计产品所发发生的、可直直接确定的设设计费用应计计入存货的成成本。（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益①非正常消耗的的直接材料、直直接人工和制制造费用，应应在发生时计计入当期损益益（计入营业业外支出），不不应计入存货货成本。如由由于自然灾害害而发生的直直接材料、直直接人工和制制造费用，由由于这些费用用的发生无助助于使该存货货达到目前场场所和状态，不不应计入存货货成本，而应应确认为当期期损益。②仓储费用，指指企业在存货货采购入库后后发生的储存存费用，应在在发生时计入入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。③不能归属于使使存货达到目目前场所和状状态的其他支支出，应在发发生时计入当当期损益，不不得计入存货货成本④、运输途中的的不合理损耗耗（按实际剩剩余的存货数数量入库）（二）发出存货货的计价方法法1、存货发出的的计价方法包包括个别计价价法、先进先先出法、月末末一次加权平平均法、移动动平均法。先进先出法下，在在物价持续上上升时，期末末存货成本接接近于市价，而而发出成本偏偏低，会高估估企业当期利利润和库存存存货价值；反反之，会低估估企业存货价价值和当期利利润。2、掌握先进先先出法、加权权平均法、移移动平均法的的计算二、原材料、库库存商品、委委托加工物资资、周转材料料的核算

（一一）原材料的的核算1、实际成本法法―――设置的的账户有“原材料”和“在途物资”（1）购入材料料①购入材料需要要看两方面，一一：是否入库库；二：是否否付款如果验收入入库：通过“原材料”核算如果尚未验验收入库：通通过“在途物资”核算以支票支付付：通过“银行存款”如果付款以银银行汇票支付付：通过“其他货币资资金”核算以银行行本票支付：：通过“其他货币资资金”核算款项项已经预付，通过“预付账款”核算如果果签发并承兑兑商业汇票：：通过“应付票据”核算未付款如果背书转转让一张商业业汇票：通过过“应收票据”核算如果只是款未付付，则通过“应付账款”核算②如果发票账单单月末仍然未未到达，应按按照暂估价记记账，下月初初再用红字冲冲回，收到发发票账单后再再按照实际金金额记账。暂估：借借：原材料贷：应付账账款――暂估应付付账款冲回：下月月初作相反分分录（2）发出材料料――看材料的的用途借：生产成本（车间生产产产品领用材材料）制造费费用（车间间一般物料消消耗）管理费费用（行政政管理部门领领用材料）销售费费用（销售售部门领用材材料）其他业务成成本（销售材材料）在建工程（工程领用用材料）贷：原材材料2、计划成本法法――使用的账账户是“原材料”“材料采购购”和“材料成本差差异”购入原材料的会会计处理①采购：借：材料采采购应交税费——应应交增值税（进进项税额）贷：银行存款（应付账款款等）②按计划成本验验收入库：借：：原材料贷：材料采购

注意：计计划成本＝验验收入库的数数量×计划单价③结转差异：差差异＝实际成成本－计划成成本超支支差异：借：材料料成本差异贷贷：材料采购购节约约差异：借：材料料采购贷贷：材料成本本差异（2）、材料发发出的总分类类核算①按计划成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用等科目目贷：原材料料②分配材料成本本差异（应当当按月分摊，不不得在季末或或年末一次计计算。）发出材料差异额额＝发出材料料的计划成本本×材料成本差差异率本期材料成本差差异率＝（期初材料差差异额＋本期期入库材料差差异额）÷(期初计划划成本＋本期期入库材料的的计划成本))本公式中，分子子差异额超支支用正数、节节约用负数表表示分录：超支差异异分录如下：：借：生产成本———基本生产产成本生产成本——辅辅助生产成本本制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：材料成成本差异———原材料节约差异编制相相反的会计分分录（二）周转材料料――包装物、低低值易耗品1、包装物注意：包装物成成本分摊如下下：①生产中用于包包装产品作为为产品组成部部分的包装物物计入“生产成本”②随同产品出售售但不单独计计价的包装物物成本计入“销售费用”③随同产品出售售且单独计价价包装物成本本计入“其他业务成成本”2、低值易耗品品分次摊销法适用用于可供多次次反复使用的的低值易耗品品。金额较小小的，可在领领用时一次计计入成本费用用。（三）委托加工工物资1、企业委托其其他单位加工工的物资的实实际成本包括括：（1）实际耗用用物资的成本本；（2）支付的加加工费用及往往返运杂费等等；（3）支付的税税金（一般不不包括增值税税）注意：①凡属加工物资资收回后直接接用于销售的的，其所负担担的消费税应应计入加工物物资成本；②如果收回的加加工物资用于于连续生产消消费品的，应应将所负担的的消费税记入入”应交税费———应交消费税税”科目的借方方，按规定用用以抵扣加工工的消费品销销售后所负担担的消费税。2、委托加工物物资会计处理理――注意计划划成本核算（1）发出物资资的会计处理理借：委托加工物物资贷：原材料材料成成本差异（如如果节约差异异此科目就在在借方）支付加工费用及及运杂费等的的会计处理①支付加工费借借：委托加工工物资应交交税费－应交交增值税（进进项税额）贷：银行行存款②支付运杂费时时借：委托加加工物资贷：：银行存款③消费税的处理理如果委托加工物物资收回后用用于继续加工工，消费税可可以抵扣：借：应交税费－－应交消费税税贷：银行存款如果委托加工物物资收回后直直接销售，消消费税应计入入委托加工物物资的成本中中：借：委托加工物物资贷：银行存款（3）加工物资资入库的会计计处理借：周转材材料或原材料料等（计划成成本）贷：委托加加工物资（实实际成本）借贷贷差额计入“材料成本差差异”，超支计入入借方，节约约计入贷方。（四）库存商品品１、库存商品包包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品、寄寄存在外的商商品、接受来来料加工制造造的代制品和和为外单位加加工修理的代代修品。注意：已完成销销售手续，但但购买单位在在月末未提取取的产品，不不应作为企业业的库存商品品，而应作为为代管商品处处理，单独设设置代管商品品备查簿进行行登记。２、商品流通企企业发出存货货，通常还采采用毛利率法法和售价金额额核算法等方方法进行核算算。（1）毛利率法法

毛利率＝销销售毛利/销销售净额销售净额＝销售售收入－销售售退回与折让让销售毛利＝销售售净额×毛利率销售成本＝销售售净额－销售售毛利期末存货成本＝＝期初存货成成本＋本期购购货成本－本本期销售成本本（2）售价金额额核算法进销差价率＝((期初库存商商品进销差价价＋本期购入入商品进销差差价)/（期期初库存商品品售价＋本期期购入商品售售价）本期已销商品应应分摊的进销销差价＝本期期商品销售收收入×进销差价率率本期销售商品的的实际成本＝＝本期商品销销售收入－本本期已销商品品应分摊的进进销差价期末结存商品的的实际成本＝＝期初库存商商品的进价成成本＋本期购购进商品的进进价成本－本本期销售商品品的实际成本本三、存货清查、存存货减值1.存货清查（1）存货盘盈盈的会计处理理①企业发生存货货盘盈时，报报经批准前：：

应借记有关关存货科目，贷贷记“待处理财产产损溢”科目；

②报经批准后后

借记“待处理财产产损溢”科目，贷记记“管理费用”科目。（2）存货盘亏亏及毁损的会会计处理企业发生存货盘盘亏及毁损时时，报经批准准的前

借记“待处理财产产损溢”科目，贷记记有关存货科科目。

报经批批准后应作如如下会计处理理；

①对于入库的的残料价值，记记入“原材料”等科目；

②对于应由保保险公司和过过失人支付的的赔款，记入入“其他应收款款”科目；

③扣除残料价价值和应由保保险公司、过过失人赔款后后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。2.存货减值资产负债表日，存存货应当按照照成本与可变变现净值孰低低计量。其中，成本是指期末存存货的实际成成本；可变现净值是指指在日常活动动中，存货的的估计售价减减去至完工时时估计将要发发生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额。可变现净值的特特征表现为存存货的预计未未来净现金流流量，而不是是存货的售价价或合同价。存货成本高于其其可变现净值值的，应当计计提存货跌价价准备，计入入当期损益。以前减记存货价价值的影响因因素已经消失失的，减记的的金额应当予予以恢复，并并在原已计提提的存货跌价价准备金额内内转回，转回回的金额计入入当期损益。计提跌价准备时时：借：资产产减值损失－－计提的存货货跌价准备贷贷：存货跌价价准备转回已提的存货货跌价准备时时：借：存货跌跌价准备贷：：资产减值损损失－计提的的存货跌价准准备第五节、长期股股权投资的核核算长期股权投资的的核算方法有有两种：一是是成本法；二二是权益法。项目成本法权益法核算范围①企业对子公司司的长期股权权投资（编制制合并财务报报表时按照权权益法进行调调整。）②企业对被投资资单位不具有有控制、共同同控制或重大大影响，且在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。①企业对其合营营企业的长期期股权投资②企业对其联营营企业的长期期股权投资初始投资成本的的确定除企业合并形成成的长期股权权投资以外，以以支付现金取取得的长期股股权投资，应应当按照实际际支付的购买买价款作为初初始投资成本本。企业所发发生的与取得得长期股权投投资直接相关关的费用、税税金及其他必必要支出应计计入长期股权权投资的初始始投资成本。实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，作作为应收项目目处理，不构构成长期股权权投资的成本本。核算步骤①取得长期股权权投资时借：长期股权投投资应收股股利贷：其他货币币资金②被投资单位宣宣告发放现金金股利或利润润企业按应享有的的部分确认为为投资收益：：分录是：借：应收收股利贷：投资资收益③企业收到现现金股利或利利润借：其他他货币资金贷：应收股股利④处置长期股权权投资时，借：其他货币资资金长期股权投资减减值准备贷：长期股权投投资应收股股利投资收收益若为投资损失则则计入“投资收益”借方①．取得长期股股权投资时：：A：“初始投资资成本”大于“应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额”借：长期股权投投资——成本应收股利贷：其他货币资资金B:“初始投投资成本”小于“应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额”借：长期股权投投资——成本应收股利贷：其他货币资资金营业外收入②．持有长期股股权投资期间间被投资单位位实现净利润润或发生净亏亏损实现净利润：根根据被投资单单位实现的净净利润计算应应享有的份额额借：长期股权投投资——损益调整整贷：投资收益被投资单位发生生净亏损做相相反的会计分分录，但以本本科目的账面面价值减记至至零为限。③被投资单位以以后宣告发放放现金股利或或利润时借：：应收股利贷：长期股股权投资———损益调整收到被投资单位位宣告发放的的股票股利，不不进行账务处处理，但应在备查查簿中登记。④．在持股比例例不变的情况况下，被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动，企业按持股比例例计算应享有有的份额借：长期股权投投资——其他权益益变动贷：资本公积———其他资本本公积或贷记“长期股股权投资———其他权益变变动”借记‘资本公积———其他资本公公积⑤．处置长期股股权投资时，借：其他货币资资金长期股权投资减减值准备贷：长期股权投投资－成本－损益调调整－其他权益变变动（此科目目也可能借方方）应收股股利（金额为为尚未领取的的现金股利或或利润）投资收收益（也可能能在借方）同时还应结转原原记入资本公公积的相关金金额，分录为为：借：：资本公积―――其他资本本公积贷：投资收收益也可能是相反的的分录长期股权投资减减值损失一经经确认，在以以后会计期间间不得转回。

第六节固定定资产及投资资性房地产一、固定资产核核算（一）、固定资资产取得的核核算企业外购的固定定资产，应按按实际支付的的购买价款、相相关税费（增增值税一般纳纳税人不包括括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

（1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算一笔款项购入多多项没有单独独标价的固定定资产，如果果这些资产均均符合固定资资产的定义，并并满足固定资资产的确认条条件，则应将将各项资产单单独确认为固固定资产，并并按公允价值值的比例对总总成本进行分分配。（2）企业自建建固定资产，应应按建造该项项资产达到预预定可使用状状态前所发生生的必要支出出，作为固定定资产的入账账价值。自建建固定资产应应先通过"在在建工程"科科目核算，工工程达到预定定可使用状态态时，再从""在建工程""科目转入""固定资产""科目。自营工程需要注注意：①生产经营用机器器设备的动产产的购建建筑物等（不动动产）的购建建（1）购入工程程物资时

借：：工程物资【不不含税】

应交税费－－应交增值税税（进项税额额）

贷：银银行存款（1）购入工程程物资时

借：：工程物资【含税】

贷贷：银行存款款（2）领用工程程物资时

借：：在建工程【不不含税】

贷贷：工程物资资（2）领用工程程物资时

借：：在建工程【含税】

贷贷：工程物资资（3）在建工程程领用本企业业原材料

借：：在建工程【不不含税】

贷贷：原材料（领领用原材料的的成本）（3）在建工程程领用本企业业原材料

借：：在建工程【含含税】

贷：：原材料领用原材料料的成本）

应交税税费－应交增增值税（进项项税额转出）（4）在建工程程领用本企业业生产的商品品

借：在建工工程【不含税税】

贷：库库存商品（库存存商品的成本本）（4）在建工程程领用本企业业生产的商品品

借：在建工工程【含税】

贷：库存商品（库存商品的成本）

应交税费－应交增值税（销项税额）（5）自营工程程发生的工程程人员工资等等

借：在建工工程

贷：应应付职工薪酬酬同左（6）辅助生产产部门为工程程提供的水、电电、设备安装装、修理、运运输等劳务

借借：在建工程程

贷：生产产成本——辅助生产产成本同左（7）在建工程程发生的借款款费用满足借借款费用资本本化条件的借：在建建工程

贷：长期借借款、应付利息同左（8）自营工程程达到预定可可使用状态时时，按其成本本

借：固定资资产

贷：在在建工程同左一般纳税人关于于固定资产增增值税的归纳纳总结：外购设备动产固固定资产的，增增值税进项税税可抵扣，外外购房屋不动动产的，不涉涉及增值税自建设备动产固固定资产的，外外购工程物资资的进项税额额可以抵扣；；领用原材料料，原材料的的进项税额不不须转出，可可以抵扣；领领用库存商品品的，在计税税时视同销售售，计算增值值税销项税额额；剩余工程程物资转回材材料时，不需需要价税分离离外购房屋不动产产的，外购工工程物资增值值税进项税额额不能抵扣；；领用原材料料，原材料的的进项税额要要转出，不能抵扣；领领用库存商品品的，在计税税时视同销售售，计算增值值税销项税额额；剩余工程程物资转回材材料时，需要要价税分离（二）、固定资资产折旧1.影响折旧的的因素第一，固定资产产原价第二，固定资产产的预计净残残值第三，固定资产产减值准备第四，固定资产产的使用年限限2.计提折旧的的范围除以下情情况外，企业业应对所有固固定资产计提提折旧：第一，已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产；第二，按规定单单独估价作为为固定资产入入账的土地。注意：（1）企业在具体体计提折旧时时，一般应按按月提取折旧旧，当月增加加的固定资产产，当月不提提折旧，从下下月起计提折折旧；当月减减少的固定资资产，当月照照提折旧，从从下月起不提提折旧。固定定资产提足折折旧后，不论论能否继续使使用，均不再再提取折旧；；（2）提前报废废的固定资产产，也不再补补提折旧。（3）已达到预预定可使用状状态尚未办理理竣工决算的的固定资产，应应当按照估计计价值确定其其成本，并计计提折旧；待待办理竣工决决算后，再按按实际成本调调整原来的暂暂估价值，但但不需要调整整原已计提的的折旧额。（4）企业至少少应当于每年年年度终了，对对固定资产的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核。（5）大修理停停用的固定资资产需要计提提折旧，改良良停用固定资资产不计提折折旧，改良完完毕后继续折折旧。3.折旧的方法法

折旧计算方方法可以采用用平均年限法法、工作量法法、双倍余额额递减法、年年数总和法等等。4.折旧的会计计处理企业计提固定资资产折旧时借：制造费用（基本生产产车间使用的的固定资产计计提折旧）管理费费用（管理理部门固定资资产计提的折折旧以及未使使用固定资产产计提的折旧旧）销售费费用（销销售部门使用用的固定资产产计提的折旧旧）在建工工程（自自行建造固定定资产过程中中使用的固定定资产计提的的折旧）其他业务成本（经经营出租固定定资产计提的的折旧）应付职工薪酬（企业业拥有的无偿偿提供职工使使用的固定资资产计提的折折旧）贷：累计折旧（三）、固定资资产后续支出出（1）资本化后后续支出：固定资产的更新新改造等后续续支出，满足足固定资产确确认条件的，应应当计入固定定资产成本，如如有被替换的的部分，应同同时将被替换换部分的账面面价值从该固固定资产原账账面价值中扣扣除；Ⅰ：转销固定资资产的账面原原值、已提累累计折旧

借：在建工工程累计折旧固定资产减值准准备贷：固定资产Ⅱ：发生后续支支出借：在建建工程贷：银行存款等等Ⅲ：终止确认替替换固定资产产的账面价值值借：营业业外支出贷贷：在建工程程Ⅳ：达到预定使使用状态交付付使用借：固定资资产贷：：在建工程（2）费用化后后续支出：企业生产车间(部门))和行政管理理部门等发生生的固定资产产修理费用等等后续支出，借借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款款”等科目；企企业发生的与与专设销售机机构相关的固固定资产修理理费用等后续续支出，借记记‘销售费用”科目，贷记记‘银行存款”等科目。（四）固定资产产处置

企业出出售、报废、毁毁损、对外投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组等处置的固固定资产，应应通过“固定资产清清理”账户进行核核算，处置收收入扣除账面面价值和相关关税费后的金金额计入当期期损益（营业业外收入或营营业外支出）。会计核算一般可可以分为以下下几个步骤：：（1）．固定资资产转入清理理。借：固定资产清清理累计折旧贷：固定资产（2）．发生的的清理费用。借：固定资产清清理贷：银行存款

或或应交税费－－应交营业税税（3）．出售收收入和残料等等的处理。借：银行存款原材料贷：固定资产清清理（4）．保险赔赔偿的处理。借：银行存款”或“其他应收款款”贷：固定资产清清理（5）．清理净净损益的处理理。固定资产清理后后的净收益借：：固定资产清清理贷：营业外收入入固定资产清理后后的净损失借：：营业外支出出贷：固定资产清清理（五）、固定资资产清查（1）、盘盈固固定资产企业在财财产清查中盘盘盈的固定资资产，作为前前期差错处理理。应先通过过“以前年度损损益调整”核算。①盘盈固定资产产借：固定资产贷：以前年度损损益调整②结转为留存收收益借：以前年度损损益调整贷：盈余公积－－法定盈余公公积利润分分配－未分配配利润（2）盘亏固定定资产，应通通过“待处理财产产损溢”核算，固定资产盘盘亏造成的损损失，应当计计入当期损益益。盘亏固定资产：：借：待处理理财产损溢累计折旧旧固定资产产减值准备贷：固定定资产报批处理：借：营业业外支出贷：待处理理财产损溢（6）固定资产产减值固定资产减值一一经确定，在在以后的会计计期间不得转转回。（要联联想记忆）固定资产的账面面价值=原值值一累计折旧旧-减值准备备二、投资性房地地产（一）投资性房房地产的范围围属于投资性房地地产的项目不属于投资性房房地产的项目目已出租的土地使使用权：是指企业通过过出让或转让让方式取得的的、以经营租租赁方式出租租的土地使用用权。自用房地产：为为生产商品、提提供劳务或者者经营管理而而持有的房地地产，如企业业生产经营用用的厂房和办办公楼，企业业生产经营用用的土地使用用权等。持有并准备增值值后转让的土土地使用权：：是指企业通通过出让或转转让方式取得得并准备增值值后转让的土土地使用权。作为存货的房地地产：房地产开发发企业销售的的或为销售而而正在开发的的商品房和土土地。这部分分房地产属于于房地产开发发企业的存货货。已出租的建筑物物：是指企业拥有有产权并以经经营租赁方式式出租的房屋屋等建筑物。1.按照国家有有关规定认定定的闲置土地地，不属于持持有并准备增增值后转让的的土地使用权权，不属于投投资性房地产产。2.对于以经营营租赁方式租租入土地使用用权再转租给其他单单位的，不能能确认为投资资性房地产。注意：1.一般应自租租赁协议规定定的租赁期开开始日起，经经营租出的建建筑物才属于于已出租的建建筑物。2.通常情况下下，对企业持持有以备经营营出租的空置置建筑物，如如董事会或类类似机构作出出书面决定，明明确表明将其其用于经营出出租且持有意意图短期内不不再发生变化化的，即使尚尚未签订租赁赁协议，也应应视为投资性性房地产。3.在某项房地地产部分自用用或作为存货货出售、部分分用于赚取租租金或资本增增值的，如果果某项投资性性房地产不同同用途的部分分能够单独计计量和出售的的，应当分别别确认为固定定资产（或无无形资产、存存货）和投资资性房地产。（补：不能够单单独计量和出出售的、用于于赚取租金或或资本增值的的部分，不确确认为投资性性房地产。）（二）投资性房房地产的核算算1.投资性房地地产的取得投资性房地产产应当按照其其取得时的成成本进行计量量。（1）外购的投投资性房地产产

借：投投资性房地产产

贷贷：银行存款款

（2）企业自自行建造的投投资性房地产产

其成本本包括建造该该项资产达到到预定可使用用状态前发生生的必要支出出构成，包括括土地开发费费、建筑安装装成本、应予予以资本化的的借款费用、支支付的其他费费用和分摊的的间接费用等等。【注】建造过程程中发生的非非正常性损失失，直接计入当当期损益，不不计入建造成成本。会计分录为：

借：投资资性房地产

贷：：在建工程或：开发成本（针针对房地产开开发企业）

22.投资性房房地产的后续续计量投资性房地产的的后续计量有有成本和公允允价值两种模模式，通常采采用成本模式式计量，满足足特定条件时时可以采用公公允价值模式式计量。

注意意：同一企业业只能采用一一种模式对所所有投资性房房地产进行后后续计量，不不得同时采用用两种计量模模式。（1）采用成本本模式进行后后续计量的投投资性房地产产①按期（月）对对投资性房地地产计提折旧旧或进行摊销销：

借：：其他业务成成本

贷：投资性性房地产累计计折旧（或：：投资性房地地产累计摊销销）

②取得的租金金收入：

借：银行存存款

贷：其他业业务收入

③投资性房地地产计提减值值准备：投资性房地产存存在减值迹象象的,还应当当适用资产减减值的有关规规定。经减值值测试后确定定发生减值的的,应当计提提减值准备。借：资产减减值损失

贷：投资资性房地产减减值准备注意：已经计提提减值准备的的投资性房地地产，其减值值损失在以后后会计期间不不得转回。

④处置投资性性房地产确认收入：

借：银行存存款

贷：其他业业务收入结转成本：

借：其他业业务成本

投资性性房地产累计计折旧（或：：投资性房地地产累计摊销销）

投资性房地地产减值准备备

贷贷：投资性房房地产(2)采用公允允价值模式进进行后续计量量的投资性房房地产企业有确确凿证据表明明其投资性房房地产的公允允价值能够持持续可靠取得得的，可以对对投资性房地地产采用公允允价值模式进进行后续计量量。注意：投资性性房地产采用用公允价值模模式进行后续续计量的，不不计提折旧或或摊销，企业业应当在资产产负债表日的的公允价值为为基础，调整整其账面价值值。①资产负债表日日按公允价值值调整投资性性房地产的账账面价值公允价值高于其其账面余额的的差额，会计计处理为：

借：投资资性房地产———公允价值值变动

贷：公允允价值变动损损益公允价值高于其其账面余额的的差额，会计计处理为：

借：公允允价值变动损损益

贷：投资资性房地产———公允价值值变动

②取得的租金金收入，会计计处理为：

借：银行行存款

贷：其他他业务收入

③处置投资性性房地产时：：

借：银银行存款

贷：其其他业务收入入

借：其其他业务成本本

贷贷：投资性房房地产——成成本

———公允价值变变动（或借记记）

同时：

借借：公允价值值变动损益

贷：：其他业务成成本

或作作相反分录。（3）投资性房房地产后续计计量模式的变变更企业业对投资性房房地产的计量量模式一经确确定，不得随随意变更。成本本模式转为公公允价值模式式的，应当作作为会计政策策变更处理，将将计量模式变变更时公允价价值与账面价价值的差额，调调整期初留存存收益。已采用公允价值值计量模式计计量的投资性性房地产，不不得从公允价价值模式转为为成本模式。第七节无形形资产及其他他资产一、无形资产的的概念、确认认和内容无形资产是指企企业拥有或控控制的没有实实物形态的可可辨认非货币币性资产。注意：（1）商誉的存存在无法与企企业自身分离离，不具有可可辨认性，所所以商誉不属属于无形资产产。（2）无形资产产主要包括专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权等二、无形资产的的核算1、取得无形资资产―――自行研研究开发①企业内部研究究开发项目研研究阶段的支支出，应当于发生生时计入当期期损益借：研发支出－－费用化支出出贷：银行存款等等开发阶段的支出出满足资本化化条件的，才才能确认为无无形资产：借：研发支出－－资本化支出出贷：原材料（银银行存款、应应付职工薪酬酬等科目）②期（月）末，应应将“研发支出”归集的费用用化支出金额额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出－－费用化支出出③研究开发项目目达到预定用用途形成无形形资产的，应应按本科目（资资本化支出）的的余额，借：无形资产贷：研发支出－－资本化支出出2、无形资产摊摊销使用寿命有限的的无形资产应应进行摊销。使使用寿命不确确定的无形资资产不应摊销销。对于使用寿命有有限的无形资资产应当自可可供使用(即其达到到预定用途))当月起开始始摊销，处置置当月不再摊摊销，即无形资产产摊销的起始始和停止日期期为：当月增增加的无形资资产，当月开开始摊销；当当月减少的无无形资产当月月不再摊销无形资产的摊销销方法包括直直线法和生产产总量法企业选择的无形形资产的摊销销方法，应当当反映与该项项无形资产有有关的经济利利益的预期实实现方式。无无法可靠确定定预期实现方方式的，应当当采用直线法法摊销。具体核算：①企业自用的无无形资产，其其摊销金额计计入管理费用用，借：管理费用贷：累计摊销②出租的无形资资产，其摊销销金额计入其其他业务成本本，借：其他业务成成本贷：累计摊销③某无形资产产包含的经济济利益通过所所生产的产品品或其他资产产实现的，其其摊销金额应应当计入相关关资产成本，借：制造费用贷：累计摊销3、无形资产处处置借：银行存款无形资产减减值准备累计摊销贷：无形资资产应应交税费－应应交营业税营营业外收入（如如果是处置净净损失则在借借方记“营业外支出出”）4、无形资产减减值―――减值损损失一经确认认，在以后会会计期间不得得转回三、其他资产的的核算经营租赁方式租租入的固定资资产发生的改改良支出应通通过“长期待摊费费用”进行核算。第二章负债（一一般考点）本章主要考点：：1.短期借款利利息的处理2.应付账款入入账价值3.应付职工薪薪酬的内容及及核算4.应交税费的的内容及核算算5.其他应付款款的内容6.长期借款利利息的处理7.应付债券的的账面价值计计算及利息的的处理8.长期应付款款的内容本章重要考点：：一、短期借款、应应付票据、应应付账款和预预收账款（一）短期借款款利息的处理理企业应当在资产产负债表日预预提短期借款款利息时：借：财务费用贷：应应付利息实际支付利息时时，根据已预预提的利息借：应付利息财务费费用贷：银银行存款（二）应付账款款的核算1、应付账款包包括：购买货货物的价款、增增值税进项税税额、销售方方代垫费用、现现金折扣。不不包括商业折折扣。2、应付账款附附有现金折扣扣的，应按照照扣除现金折折扣前的应付付款总额入账账，因在折扣期期内付款而获获得的现金折折扣，应在偿偿付应付账款款时冲减财务务费用。3、企业转销确确实无法支付付的应付账款款，应按账面余余额计入“营业外收入入”（三）应付票据据的核算1.支付银行承承兑汇票手续续费借：财务费费用贷：银行存款2.计算带息应应付票据应计计利息借：财务费费用贷：应应付票据2.转销应付票票据（1）到期无力力支付的应付付商业承兑汇汇票借：应付票票据贷：应应付账款（2）到期无力力支付的应付付银行承兑汇汇票借：应付票据据贷：短期借款（四）预收账款款预收账款情况不不多的，也可可不设“预收账款”科目，将预预收的款项直直接记入“应收账款”科目的贷方方。二、应付职工薪薪酬的内容及及其核算（一）内容：职工薪酬是企业业为获得职工工提供的服务务而给予各种种形式的报酬酬以及其他相相关支出。具体包括：（1）职工工资资、奖金、津津贴和补贴（2）职工福利利费（3）医疗、养养老、失业、工工伤、生育等等社会保险费费。补充养老老保险及以商商业保险形式式提供给职工工的各种保险险待遇也属于于企业提供的的职工薪酬。（4）住房公积积金（5）工会经费费，职工教育育经费（6）非货币性性福利：企业业以自产的产产品或其他有有形资产发给给职工，企业业向职工提供供无偿使用自自己所拥有的的资产、企业业为职工无偿偿提供商品或或类似医疗保保健服务。（7）因解除与与职工的劳动动关系给予的的补偿（辞退退福利）（8）其他与获获取职工提供供的服务相关关的支出。（二）核算1、货币性职工工薪酬的核算算确认应付职工薪薪酬借：生产成成本（生生产工人的职职工薪酬）制制造费用（车间管理理人员的职工工薪酬）管管理费用（行政管管理部门人员员、福利人员员的职工薪酬酬）销售费用（销售人员员的职工薪酬酬）在建工程（在建工工程负担的职职工薪酬）研发支出（研发支出出负担的职工工薪酬）贷贷：应付职工工薪酬发放职工薪酬：：借借：应付职工工薪酬贷：银行存款（或或库存现金）其他应收收款（核核算代扣、代代垫的房租、医医药费、水电电费等）应交税费费－应交个人人所得税2、非货币性职职工薪酬的核核算（1）企业以自自产的产品发发给职工①根据受益对象象，按产品公公允价值计入入成本费用，同同时确认应付付职工薪酬借：管理费用（生生产成本、制制造费用等科科目）贷：应付付职工薪酬②发放职工薪酬酬时：借：应付职工薪薪酬贷：主营业务收收入应交税税费－应交增增值税（销项项税额）同时：结转产品品的成本借：主营业务成成本贷：库存商品（2）将企业拥拥有的房屋等等资产无偿提提供给职工使使用①每期应提折旧旧计入相关资资产成本或当当期损益，同同时确认应付付职工薪酬借：制造费用管理费用等贷：应付职工薪薪酬－非货币币性福利②同时：借：应付职工工薪酬－非货货币性福利贷：：累计折旧（3）租赁住房房等资产供职职工无偿使用用①应当根据受益益对象，将每每期应付的租租金计入相关关资产成本或或当期损益，并并确认应付职职工薪酬借：制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪薪酬－非货币币性福利②支付租金时：：借：应付职工薪薪酬－非货币币性福利贷：银行行存款/库存存现金三、应交税费的的内容及核算算企业交纳的印花花税、耕地占占用税不需要要预计应交数数的税金不通通过"应交税税费"科目核核算。企业应交的房产产税、土地使使用税、车船船税、矿产资资源补偿费等等应计入“管理费用”。（一）、增值税税的核算

1、一一般纳税人会会计处理（1）准予抵扣扣进项税：国国内采购取得得增值税专用用发票注明的的税款。

购购入免税农产产品可按照买买价的13％％扣除率抵扣扣进项税额。运运输费可按照照7%的扣除除率抵扣进项项税额。（运运费的97%%计入存货成成本）接受应税劳务，增增值税专用发发票注明的税税款。准予抵扣的进项项税额，应通通过“应交税费－－应交增值税税（进项税）”核算（2）不得抵扣扣进项税：购进的货物物改变用途（用用于非增值税税项目、集体体福利、个人人消费等）购进的货物以及及在产品、产产成品发生非非常损失购进时知道不得得抵扣，应将将进项税额直直接计入成本本；购进时已已经抵扣进项项税额后又出出现了不得抵抵扣的情况，应应将原已经抵抵扣的进项税税转出。通过过“应交税费－－应交增值税税（进项税转转出）”核算。进项税额转出的的情况：原材材料非生产的的自用（用于于不动产的在在建工程或用用于集体福利利和个人消费费），原材料料、库存商品品的非正常损损失。进项税转出时：：借：在建工工程（待处理理财产损溢或或应付职工薪薪酬）贷：应应交税费－应应交增值税（进进项税转出）（3）销项税额额――通过“应交税费－－应交增值税税（销项税额额）”核算注意：企业将将自产或委托托加工的货物物用于非增值值税应税项目目，作为投资资、分配给股股东或投资者者、赠送他人人等，应视同同销售物资计计算交纳增值值税。①产品品用于在建工工程（没有离离开企业）借：在建工程程贷：库存存商品（按产产品成本）应应交税费———应交增值税税（销项税额额）（按公允价价值×0.17）②产品用于集体体福利、个人人消费（离开开企业）借：应付职工工薪酬贷：主营营业务收入应交税费－－应交增值税税（销项税额额）借：主营业务务成本贷：库存存商品③将原材料或产产品作为投资资、分配给股股东、赠送他他人（离开企企业）借：长期股权权投资、营业业外支出、应应付股利贷：主营业业务收入应交税费－－应交增值税税（销项税额额）借：主营业务务成本贷：库存存商品（4）出口退税税：借借：其他应收收款贷：：应交税费－－应交增值税税（出口退税税）（5）交纳增值值税：企业交交纳增值税――――借：应应交税费－应应交增值税（已已交税金）贷：银行存款2、小规模纳税税企业的会计计处理――进项税不不得抵扣，直直接计入成本本。（二）应交消费费税的核算

11、对外销售售产品应交纳纳的消费税，通通过“营业税金及及附加”核算2、视同销售

企企业将生产的的应税消费品品用于在建工工程，投资、捐捐赠等。

借：在建工工程（长期股股权投资或营营业外支出）贷：库存商品（商商品、产品成成本）

应交税税费－应交消消费税

应交税税费－应交增增值税（销项项税）3、委托加工应应税消费品的的账务处理。（注意：委托加工物资收回后，用于直接销售和用于连续生产应税消费品账务处理的不同）

4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。（三）应交营业业税的核算

企企业按照营业业及其适用的的税率，计算算应交的营业业税，

借：：营业税金及及附加（提供供应交营业税税的劳务）

固固定资产清理理（销售不不动产）营业外支出（销销售无形资产产）

贷：应交税税费—应交营业税税四、应付利息、应应付股利、其其他应付款的的内容1、应付利息―――核算企业业按合同约定定应支付的利利息，包括分分期付息到期期还本的长期期借款、企业业债券等应支支付的利息。2、应付股利―――核算企业业确定或宣告告支付但尚未未实际支付的的现金股利或或利润。企业业董事会或类类似机构通过过的利润分配配方案中拟分分配的现金股股利或利润，不不作账务处理理，不作为应应付股利核算算，但应在附附注中披露。企业业分配的股票票股利不通过过“应付股利”科目核算。3、其他应付款款――应付租入入包装物、固固定资产租金金；存入保证证金等五、长期借款、应应付债券及长长期应付款的的核算1.长期借款长期借款利息费费用应当在资资产负债表日日按照实际利利率法计算确确定，实际利利率与合同利利率差异较小小的，也可以以采用合同利利率计算确定定利息费用。取得长期借款：：借：银行存款款贷：长期借款－－本金期末计提长期借借款利息借：管理费用（筹建建期的借款利利息）在建工程（资本化的的利息）财务费用（费用化的的利息）贷：应付付利息（到期还本本、按期付息息的长期借款款）长期期借款－应计计利息（一一次还本付息息的长期借款款）2、应付债券对于面值发行的的债券，每期期采用票面利利率计提利息息时，应当按按照与长期借借款相已知的的原则计入有有关成本费用用对于分期付息，到到期一次还本本的债券，其其按票面利率率计算确定的的应付未付利利息计入“应付利息”科目；对于一次还本付付息的债券，其其按票面利率率计算确定的的应付未付利利息计入“应付债券－－应计利息”。3.长期应付款款：包括应付付融资租入固固定资产的租租贷费和分期期付款购入固固定资产发生生的应付款项项。第三章所有有者权益（次次重点）本章主要考点：：1.实收资本的的核算2.资本公积的的来源及核算算3.留存收益的的内容及核算算本章考点讲解及及典型例题实收资本的核算算

（1）股股份公司以外外的企业接受受现金资产。借：银行存款（实实际收到的金金额或存入企企业开户银行行的金额）贷：实收资资本（投资合合同或协议约约定的投资者者在企业注册册资本中所占占份额的部分分）资本本公积——资本溢价价（企业实际际收到或存入入开户银行的的金额超过投投资者在企业业注册资本中中所占份额的的部分）股份公司接受现现金资产：借：银行存款（实实际收到现金金资产的金额额）贷贷：股本（每每股股票面值值和发行股份份总额的乘积积计算的金额额）资本本公积－股本本溢价（实际际收到的金额额与该股本之之间的差额）（3）设立时接接受投入固定定资产及无形形资产投资：：借：固定资资产无无形资产贷贷：实收资本本（4）设立时接接受投入材料料物资借：原材料料应应交税费－应应交增值税（进进项税额）贷贷：实收资本本（5）追加资本本或盈余公积积、资本公积积转增资本借：银行存款等等贷：实实收资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本注意：股份公司司或有限责任任公司应该按按照原投资者者比例增加投投资者的出资资额。（6）实收资本本的减少收购本公司股份份的借借：库存股贷贷：银行存款款注销库存股借：股股本资本公积－股本本溢价盈余公积利润分配－未分分配利润贷：库存股如果折价回购，即即回购价低于于面值，所注注销库存股的的账面余额与与所冲减的股股本的差额作作为增加子资资本或股本溢溢价处理。分分录是：借：股本贷：库存股资本公公积――股本溢价价二、资本公积的的来源及核算算1、资本公积包包括资本溢价价(或股本溢溢价)和直接接计入所有者者权益的利得得和损失等。2、资本公积与与实收资本（或或股本）、留留存收益的区区别项目具体区别与实收资本（或或股本）（1）从来源性性质上①实收资本体现现了企业所有有者对企业的的基本产权关关系。②资本公积不直直接表明所有有者对企业的的基本产权关关系。（2）从用途上上：①实收资本（或或股本）的构构成比例是确确定所有者参参与企业财务务经营决策的的基础，也是是企业进行利利润分配或股股利分配的依依据，同时还还是企业清算算时确定所有有者对净资产产的要求权的的依据。②资本公积的用用途主要是用用来转增资本本（或股本）。资本公积与留存存收益的区别别①留存收益是企企业从历年实实现的利润中中提取或形成成的留存于企企业的内部积积累，来源于于企业生产经经营活动实现现的利润。②资本公积主要要来自资本溢溢价（或股本本溢价）。3、资本公积的的核算资本（股本）溢溢价―――与实收收资本结合。【注】发行行股票相关的的手续费、佣佣金等交易费费用如果是溢溢价发行股票票的，应从溢溢价中抵扣，冲冲减资本公积积（股本溢价价）；无溢价价发行股票或或溢价金额不不足以抵扣的的，应将不足足抵扣的部分分冲减盈余公公积和未分配配利润。其他资本公积的的核算（因被被投资单位所所有者权益的的其他变动产产生的利得或或损失）三、留存收益的的内容和核算算1、几个公式①留存收益＝盈盈余公积＋未分配利润润②当年可供分配配的利润＝本年实现的净净利润＋年初未分配配利润（或减减年初未弥补补亏损）＋其其他转入③提取的盈余公公积=本年实现的净净利润×盈余公积计计提比例若年初有未弥补补的亏损，则则：提取的盈余公积积＝（本年实现的的净利润－年年初未弥补亏亏损）×盈余公积计计提比例④可供投资者分分配的利润＝＝当年可供分分配的利润－－提取的法定定盈余公积⑤未分配利润＝＝可供投资者者分配的利润润－向投资者者分配的利润润可供分配的利润润，按下列顺顺序分配：提取法定盈余公公积提取任意盈余公公积；向投资者分配利利润2、盈余公积用用途弥补亏损转增资资本或股本用于分分配现金股利利或利润法定盈余公积累累计达到注册册资本的500％时可以不不再提取；3、盈余公积及及未分配利润润的核算（1）、年终将将全年实现的的净利润转入入利润分配借：本年利利润贷：利润分配－－未分配利润润若亏损编制相反反分录（2）、利润分分配――提取盈余余公积、支付付普通股股利利

借：利润分分配－提取法法定盈余公积积－提取任意盈余余公积－应付现金股利利贷：盈余余公积

－法定定盈余公积－任意盈余公积积应付股利（3）将利润分分配其他明细细科目转入“未分配利润润”借：利润分配配－未分配利利润贷：利润润分配

－提取取法定盈余公公积－提取任意盈余余公积－应付现金股利利其他核算：（1）、盈余公公积补亏借：盈余公公积贷：利润分配－－盈余公积补补亏（2）、盈余公公积转增资本本借：盈余公公积贷：实收资本（3）、盈余公公积分配现金金股利或利润润借：盈余公公积贷：应付股利注意：期末只有有“利润分配－－未分配利润润“科目有余额额，“本年利润”、“利润分配”的其他明细细科目都得转转入“利润分配－－未分配利润润“；“利润分配－－未分配利润润”的期末余额额就是资产负负债表中“未分配利润润”的填写金额额；本年利润润补亏，属于于自然弥补，不不用做会计分分录第四章收入（重重点）本章重要考点1、销售商品收收入的核算2、提供劳务收收入的核算3、让渡资产使使用权收入的的核算4、政府补助收收入的核算本章考点及典型型例题一、销售商品收收入的核算一般商品销售收收入的核算销售商品采用托托收承付方式式的，在办妥妥托收手续时时确认收入；；交款提货销售商商品的，在开开出发票账单单收到货款时时确认收入。2、发出商品的的核算（“发出商品”账户核算已已经发出但尚尚未确认收入入的商品成本本）

当发出商商品，不能确确认收入时：：借：发出商商品贷：库存存商品当发出商品品，可以确认认收入时，在在确认收入的的同时应该结结转发出商品品的成本：借借：主营业务务成本贷：发发出商品3、商业折扣、现现金折扣和销销售折让、销销售退回(1)商业折扣扣――应当按照照扣除商业折折扣后的金额额确定销售商商品收入金额额。(2)现金折扣扣①企业销售商品品涉及现金折折扣的，应当当按照扣除现现金折扣前的的金额确定销销售商品收入入金额。现金金折扣在实际际发生时计入入当期财务费费用。②在计算现金金折扣时，还还应注意销售售方是按不包包含增值税的的价款提供现现金折扣，还还是按包含增增值税的价款款提供现金折折扣，两种情情况下购买方方享有的折扣扣金额不同。考考试时会有所所说明（3）销售折让让―企业在确认认收入后发生生的销售折让让，不属于资资产负债表日日后事项的，应应在实际发生生时冲减发生生当期的收入入。（4）销售退回回――如果销售售退回发生在在收入确认之之后，不管何何时销售一般般应冲减退回回当月的销售售收入，同时时冲减退回当当月的销售成成本。但资产产负债表日后后的销售退回回除外。4、采用预收款款方式销售货货物――销售方通通常应在发出出商品时确认认收入，在此此之前预收的的货款应确认认为预收账款款。5、采用支付手手续费方式委委托代销商品品的处理委托方：当发出委委托代销商品品时：借借：委托代销销商品贷：库存商品收收到代销清单单时：按代销销清单上注明明的商品数量量，确认收入入借借：应收账款款贷：主营业务收收入应交交税费－应交交增值税（销销项税）结结转成本：借借：主营业务务成本贷：委托托代销商品确确认应支付的的手续费：借：销售售费用贷贷：应收账款款收收到货款：借：银行存存款贷：应收账账款受托方：收到受托代销商商品时,按协协议价借借：受托代销销商品贷：受托代销商商品款实际销售商品时时：借：银行行存款贷：受托代销商商品（按照协协议价）应交税费－应交交增值税（销销项税）开出代销清单收收到委托方的的发票：：

借：：应交税费－－应交增值税税（进项税）贷：应付账款借：：受托代销商商品款贷：应付付账款向委托方支付货货款：借：应应付账款贷：：银行存款其他业业务收入（手手续费）6、销售材料等等存货其他业业务收入包括括销售材料、出出租包装物和和商品、出租租固定资产、出出租无形资产产等实现的收收入。其他业业务成本包括括销售材料的的成本、出租租固定资产的的折旧额、出出租无形资产产的摊销额、出出租包装物的的成本或摊销销额。二、提供劳务收收入的核算同一会计期间开开始并完成的的劳务劳务的开始和完完成分属不同同的会计期间间（1）提供劳务务交易结果能能够可靠的计计量

如如劳务的开始始和完成分属属不同的会计计期间，且企企业在资产负负债表日提供供劳务交易结结果能够可靠靠估计的，应应采用完工百百分比确认提提供劳务收入入。注意：交易的完完工进度可选选择：已完工作的测量量已经提供的劳务务占应提供劳劳务总量的比比例已经发生的成本本占估计总成成本的比例（2）提供劳务务交易结果不不能可靠估计计如劳务的开始和和完成分属不不同的会计期期间，且企业业在资产负债债表日提供劳劳务交易结果果不能可靠估估计的企业应应当正确预计计已经发生的的劳务成本能能否得到补偿偿，分别下列列情况处理：：①已经发生的劳劳务成本预计计全部能够得得到补偿的，应应按已收或预预计能够收回回的金额确认认提供劳务收收入，并结转转已经发生的的劳务成本。②已经发生的劳劳务成本预计计部分能够得得到补偿的，应应按能够得到到补偿的劳务务成本金额确确认提供劳务务收入，并结结转已经发生生的劳务成本本。③已经发生的劳劳务成本预计计全部不能得得到补偿的，应应将已经发生生的劳务成本本计入当期损损益主营业务务成本或其他他业务成本))，不确认提提供劳务收入入。三、让渡资产使使用权的使用用费收入的核核算出租固定资产取取得的租金、进进行债权投资资收取的利息息、进行股权权投资取得的的现金股利、利利息等，也构构成让渡资产产使用权的使使用费收入。如果合同或协议议规定一次性性收取使用费费，且不提供供后续服务的的，应当视同同销售该项资资产一次性确确认收入；提提供后续服务务的，应在合合同或协议规规定的有效期期内分期确认认收入。如果合同或协议议规定分期收收取使用费的的，应按合同同或协议规定定的收款时间间和金额或规规定的收费方方法计算确定定的金额分期期确认收入。四、政府补助收收入（一）、政府补补助的概念、特特征和主要形形式1、概念：注意意政府补助不不包括政府作作为企业所有有者投入的资资本2、特征：政府府补助是无偿偿的；政府补补助通常附有有条件（政策策条件和使用用条件）3、形式财财政拨款财政贴息税收返还：包括括先征后返的的所得税和先先征后退、即即征即退等办办法向企业返返还的流转税税。税收优惠惠还包括直接接减征、免征征、增加计税税抵扣额、抵抵免部分税额额等形式，这这类税收优惠惠不作为政府府补助处理。（二）、政府补补助的核算1、与资产相关关的政府补助助（1）企业收到到或应收的与与资产相关的的政府补助借：银行行存款（或其其他应收款）贷：递延收收益（2）在相关资资产使用寿命命内分配递延延收益，借：递延收益贷：营业外收入入（3）相关资产产在使用寿命命结束前被处处置，结转尚尚未分配的递递延收益余额额借：递延延收益贷：营业外外收入2、与收益相关关的政府补助助（1）、用于补补偿企业以后后期间相关费费用或损失的的借：银行存款（其其他应收款等等）贷：递延延收益在发生相关费用用或损失的未未来期间，按按应补偿的金金额借：递延收益贷：营业业外收入（2）、与收益益相关的政府府补助，用于于补偿企业已已发生的相关关费用或损失失的借：银行存款（其其他应收款等等）贷：营业业外收入3、与资产和收收益均相关的的政府补助企业取得这类政政府补助时，需需要将其分解解为与资产相相关的部分和和与收益相关关的部分，分分别进行会计计处理。若无无法区分，则则可以将整项项政府补助归归类为与收益益相关的政府府补助。第五章费费用（非重重点）一、营业成本主营业务成本―――企业销售售商品、提供供劳务等经常常性活动所发发生的成本。其他业务成本―――其他业务务成本是指企企业确认的除除主营业务活活动以外的其其他经营活动动所发生的成成本，包括销销售材料的成成本、出租固固定资产的折折旧额、出租租无形资产的的摊销额、出出租包装物的的成本或摊销销额等。二、营业税金及及附加营业税金及附加加是指企业经经营活动应负负担的相关税税费，包括营营业税、消费费税、城市维护建设税、资资源税和教育育费附加等。三、期间费用销售费用――企业在销售售商品和材料料、提供劳务务过程中发生生的各项费用用，包括保险险费、包装费费、展览费和和广告费、商商品维修费、预预计产品质量量保证损失、运运输费、装卸卸费等以及为为销售本企业业商品而专设设的销售机构构（销售售网点、售后后服务网点等等)的职工薪薪酬、业务费费、折旧费等等经营费用。企企业发生的与与专设销售机机构相关的固固定资产修理理费用等后续续支出，应在在发生时计入入销售费用。管理费用――管管理费用是指指企业为组织织和管理生产产经营活动而而发生的各种种管理费用，包包括企业董事事会和行政管管理部门在企企业的经营管管理中发生的的或者应由企企业统一负担担的公司经费费(包括括行政管理部部门职工薪酬酬、物料消耗耗、低值易耗耗品摊销、办办公费和差旅旅费)、工会会经费、待业业保险费、劳劳动保险费、董董事会费(包括董事事会成员津贴贴、会议费和和差旅费等))、聘请中介介机构费、咨咨询费（含顾顾问费)、诉诉讼费、业务务招待费、房房产税、车船船税、土地使使用税、印花花税、技术转让费费、矿产资源补补偿费、研究究费用、排污污费等。企业业行政管理部部门等发生的的固定资产修修理费用等后后续支出，应应在发生时计计入管理费用用。财务费用――企企业为筹集生生产经营所需需资金等而发发生的筹资费费用，包括利利息支出（减减利息收入）汇汇兑差额以及及相关的手续续费、企业发发生或收到的的现金折扣等等。第六章利润润（重重点）一、利润的构成成内容营业利润＝营业业收入—营业成本—营业税金及及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损损失＋公允价价值变动收益益（－公允价价值变动损失失）＋投资收收益（－投资资损失）利润总额＝营业业利润+营业业外收入—营业外支出出净利润＝利润总总额—所得税费用用二、营业外收入入和营业外支支出的核算