2022年中级会计师《经济法》知识点8-6章

2022年中级会计师《经济法》知识点第6章第六章增值税法律制度第一节增值税法律制度概述增值税的概念增值税(Value-addedTax，简称VAT)，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。(一)增值额所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。(1)理论增值额，是指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的那局部价值，包括工资、奖金、利息、利润和其他增值工程。(2)法定增值额，是指各国根据各自的国情和政策需要，在其增值税法中明确规定的增值(二)增值税的优点增值税之所以受到各国青睐，源于其自身设计具有的一系列优点，堪称一种“良税〞，主要表现在以下几个方面：(1)增值税是一个“中性〞税种，它以商品流转的增值额为计税依据，可以有效地防止重复征税，促进纳税人的公平竞争，使税收效率原那么得到充分表达;(2)增值税实行“道道课税、税不重征〞，能够表达经济链条各个环节的内在联系，促进相互监督、从而保障征税过程的普遍性、连续性和合理性，保证税收稳定增长;(3)增值税的税收负担在商品流转的各个环节合理分配，可以促进生产的专业化和纳税人的横向联合，从而提高劳动生产率、鼓励产品出口和促进本国经济的开展。增值税的类型根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型：1.生产型增值税，是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。2.收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。3.消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。我国增值税的历史沿革1994(1)实行价外税，即与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成局部;(2)扩大了征收范围，即征收范围除了生产、批发、零售和进口环节外，还扩展到劳务活动中的加工和修理修配;(3)简化了税率，即重新调整了税率档次，采用根本税率、低税率和零税率;(4)采用凭发票计算扣税的方法，即采用以票控税的征收管理方法，按照增值税专用发票等抵扣凭证上注明的税款确定进项税额，将其从销项税额中抵扣后计算出应纳税额;(5)对纳税人进行了区分，即按销售额的大小和会计核算的健全与否，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简易征收方法。200420047120077126202271东部地区;与此同时，增值税转型试点扩大到汶川地震中受灾严重地区，包括极重灾区10个县41202211520221月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。202211202291202281202211增值税的计税方法增值税的计税方法，即增值税应内税额的计算方法。总的来说，增值税的计税方法主要有三种，即税基列举法、税基相减法和购进扣税法。各国最常采用的计税方法是购进扣税法。购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法，其根本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购工程的已纳税额，从而得出应纳税额。应纳税额=增值额×税率=(产出-投入)×税率=销售额×税率-同期外购工程已纳税额=当期销项税额-当期进项税额在实行购进扣税法的情况下，销售额、税率、当期外购工程已纳税额(表达在购进商品的增值税专用发票上)都是的，既计算简便，又能表达出增值税的“中性〞特征。这种方法第二节增值税法律制度的主要内容增值税的纳税人【提示1】提供应税劳务工程，是指提供加工、修理修配劳务，交通运输业劳务和局部现代效劳业劳务的工程。2202211【提示3】中华人民共和国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，被划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。除营业税改征增值税试点企业外，纳税人的划分按以下标准：根本划分标准年销售额的大小具体规定〔1〕从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额〔以下简称应税销售额〕在50万元以下〔含〕的，为小规模纳税人〔2〕其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，是指连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份会计核算水平〔1〕有固定的生产经营场所〔2〕能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料特殊划分标准〔1〕年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可选择“按〞小规模纳税人纳税〔2〕非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税不办理一般纳税人资格认定的纳税人〔1〕个体工商户以外的其他个人〔2〕选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位〔3〕选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业小规模纳税人管理增值税的征收范围1.一般销售货物(1)销售货物;(2)进口货物;(3)提供加工、修理修配劳务;(4)提供应税效劳，包括交通运输业、邮政业和局部现代效劳业(包括研发和技术效劳、信【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。【解释2】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。2.视同销售货物(1)将货物交付其他单位或者个人代销。(2)销售代销货物。180(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售〞，但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。【解释】非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资。(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。3.混合销售行为(1)一般规定①从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。(2)特殊规定4.兼营【相关链接】纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。5.特殊工程(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节征收增值税。(2)银行销售金银的业务，征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。(4)缝纫业务，征收增值税。(5)预制构件①根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。②根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建筑现场〞制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。(6)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用①凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。②凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。(7)印刷企业接受出版单位委托，自行购置纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。(8)电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。(9)供应或者开采未经加工的天然水，不征收增值税。(10)体育彩票的发行收入，不征收增值税。(11)对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。6.增值税的免税工程(1)农业生产者销售的自产农产品;(2)避孕药品和用具;(3)古旧图书;(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;(7)其他个人销售的自己使用过的物品。【解释1对污水处理劳务免征增值税;(2;(3)单位和个人销售再生资源，应当依法缴纳增值税;但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。22022121202213(2022年新增)增值税的税率(一)税率种类具体范围根本税率〔1〕纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定的外，税率为17%〔2〕纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%〔3〕纳税人提供有形动产租赁效劳，税率为17%17%低税率〔1〕粮食、食用植物油〔2〕自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品〔3〕图书、报纸、杂志〔4〕饲料、化肥、农药、农机、农膜〔5〕农产品〔各种植物、动物的“初级〞产品〕〔6〕音像制品、电子出版物〔7〕二甲醚〔8〕食用盐13%低税率11%纳税人提供“交通运输业、邮政业〞效劳，税率为11%6%纳税人提供局部现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%零税率〔1〕仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物；国务院另有规定的除外〔2〕财政部和国家税务总局规定的应税效劳，主要涉及跨境提供应税效劳的行为【解释】零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税;零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。(二)征收率1.小规模纳税人增值税征收率为3%。2.一般纳税人销售自产的以下货物，可以选择按照简易方法依照6%征收率计算缴纳增值税：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;(3)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;(5)自来水;(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。3.一般纳税人销售货物属于以下情形之一的，暂按简易方法依照4%征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);(2)典当业销售死当物品。【解释1】试点一般纳税人采用简易计税方法计税的，也适用征收率(3%)。【解释2】纳税人销售自己使用过的物品或者旧货的税务处理。增值税的应纳税额(一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1.当期销项税额确实定当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购置方收取的增值税税款。其计算公式为：当期销项税额=销售额×税率或当期销项税额=组成计税价格×税率2.当期进项税额确实定当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进15增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和l3%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：进项税额=买价×扣除率(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：进项税额=运输费用金额×扣除率税法还规定了不予抵扣的进项税额。3.增值税进项税额抵扣时限(1)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。4.按简易方法征收增值税的计算(二)小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易方法，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要别离出不含税销售额，其计算公式为：销售额=含税销售额÷(1+征收率)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按以下公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产及旧货以外的物品，按以下公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额+(1+3%)应纳税额=销售额×3%在此，固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产;旧货是指进入二(三)进口货物应纳税额的计算进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率汁算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率1.如果进口的货物不征消费税，那么上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额2.如果进口的货物应征消费税，那么上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额【注意1】进口环节应纳增值税不得抵扣任何税额【注意2】进口环节在海关已纳增值税，符合抵扣范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣。增值税的税收优惠(一)增值税的免税工程根据《增值税暂行条例》的规定，以下工程免征增值税：1.农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。2.避孕药品和用具。3.古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使用过的物品。8.除前述规定外，增值税的免税、减税工程由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税工程。(二)纳税人的放弃免税权纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。(三)增值税的即征即退或先征后返(退)1.销售自产货物即征即退：以垃圾为燃料生产的电力或者热力等。2.销售自产货物即征即退50%：以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等产品。3.销售自产的综合利用生物柴油先征后退。4.安置残疾人的单位即征即退：工业企业，且最高不得超过每人每年3.5万元。5.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入即征即退。(四)增值税的起征点增值税起征点的适用范围限于个人。有关增值税起征点幅度的规定如下：1.销售货物的，为月销售额5000～20000元;2.销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元;3.300～500纳税人销售额未到达国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，依照《增值税暂行条例》规定全额计算缴纳增值税。增值税的税收管理(一)纳税地点固定业户：(1)向机构所在地主管税务机关申报纳税(2)固定业户外出经营，应该向机构所在地主管税务机关申请开具证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的，向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税(未交，回机构所在地补)(3)总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户：(1)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;(2)未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。进口货物：进口人或代理人向报关地海关申报纳税(二)纳税义务的发生时间和纳税期限纳税义务的发生时间直接影响纳税义务的成立和履行。有关增值税纳税义务的发生时间，具体规定如下：1.销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。(1)采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;(7)纳税人发生以下视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。①设有两个以上机抝并实行统—核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;②将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程;③将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;④将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或煮个体工商户;⑤将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;⑥将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。(三)计税货币11(四)关于增值税简易征收政策的管理1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易方法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易方法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。5.一般纳税人销售货物适用以下规定的，可自行开具增值税专用发票：(1)一般纳税人销售自产货物，可选择按照简易方法依照6%征收率计算缴纳增值税。(2)一般纳税人销售货物，暂按简易方法依照4%征收率计算缴纳增值税。(3)属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易方法依照6%征收率征收增值税的。6.202271择简易方法按照生物制品销售额和3%36增值税专用发票(一)增值税专用发票概述小规模纳税以外的纳税人(即一般纳税人)因销售货物退回或者折让而退还给购置方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。(二)增值税专用发票的使用一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称“防伪税控系统〞)使用专用发票。专用发票由根本联次或者根本联次附加其他联次构成，根本联次为3联。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批;最高1001000(三)增值税专用发票方面的刑事责任增值税的出口退(免)税制度(一)免税并退税以下企业出口的货物劳务，除另有规定外，给予免税并退税：1.出口企业出口货物。2.出口企业对外提供加工修理修配劳务。3.出口企业或其他单位视同出口货物(包括但不限于)：(1)出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物;(2)出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等并销售给境外单位、个人的货物。(二)免税但不予退税1.出口企业或其他单位出口以下货物免征增值税(包括但不限于)：(1)增值税小规模纳税人出口的货物;(2)避孕药品和用具，古旧图书;(3)软件产品;(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品;(5)国家方案内出口的卷烟;(6)非出口企业委托出口的货物。(7)来料加工复出口的货物。2.出口企业或其他单位视同出口以下货物劳务免征增值税：(1)国家批准设立的免税店销售的免税货物;(2)特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务;(3)同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。(三)既不免税也不退税(包括但不限于)1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物，但不包括来料加工复