财务报表编制与分析（第3版）参考答案

《财务报表编制与分析》参考答案第一章一、单项选择题1.C2.B3.C4.B5.B二、多项选择题1.BCD2.ABC3.ABC4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.CD8.ABC三、判断题1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.√第二章单项选择题1-5：ADCAB2-10：DCAAB多项选择题1.ABD2.AD3.ABC4.ABCD5.ABCD6.BC7.ABCD8.ACD9.ABCD10..AC判断题1.√2.×3.√4.√5.×6.×7.√8.×9.√10.×四、业务题1.应收账款=216,000+2,500=218,500（万元）应付账款=13,200+2,000=15,200（万元）预收款项=12,000+4,000=16,000（万元）预付款项=35,000+4,700=39,700（万元）2.“固定资产”的项目金额=1,000-300-50=650（万元）3.①“长期借款”项目=900万元；②“一年内到期的非流动负债”项目=350万元；③“长期待摊费用”项目=60万元；④“一年内到期的非流动资产”项目=20万元。4.资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司2020年12月31日单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：略流动负债：略货币资金110短期借款300交易性金融资产40交易性金融负债0衍生金融资产0衍生金融负债应收票据20应付票据10应收账款320应付账款240应收款项融资0预收款项240预付款项90合同负债0其他应收款10应付职工薪酬150存货155应交税费30一年内到期的非流动资产0其他应付款30其他流动资产0一年内到期的非流动负债0流动资产合计745其他流动负债0非流动资产：流动负债合计1,000债权投资300非流动负债：其他债权投资0长期借款200长期应收款0应付债券180长期股权投资200长期应付款0其他权益工具投资0预计负债0租赁负债0递延收益0投资性房地产0递延所得税负债0固定资产600其他非流动负债0在建工程0非流动负债合计380生产性生物资产0负债合计1,380油气资产0股东权益无形资产500股本200开发支出0资本公积75商誉0减：库存股0长期待摊费用0专项储备0递延所得税资产10盈余公积110其他非流动资产0未分配利润590非流动资产合计1,610股东权益合计975资产总计2,355负债和所有者权益（或股东权益）总计2,355第三章单项选择题1-5：BDCAB2-10：CDCDB二、多项选择题1.ABD2.BC3.AC4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABD8.ABC9.ACD10..BD三、判断题1.×2.×3.×4.√5.√6.×7.√8.√9.×10.×四、业务题1.营业利润=3,000+700-1800-200-20-50-5-10+7+25=1,647（元）利润总额=1,647+30-15=1,662（元）所得税费用=1,672*25%=415.5（元）净利润=1,662-415.5=1,246.5（元）2.发行在外普通股加权平均数=5,000+1,000*6÷12-300*2÷12=5,450（万股）该公司基本每股收益=1,500÷5,450=0.275（元）3.该公司基本每股收益=1,500÷5,450=0.275（元）增加的净利润=1,000*4%*（1-25%）=30（万元）增加的普通股股数=1,000÷100*80=800（万股）稀释每股收益=（1,500+30）÷（5,450+800）=0.2448（元）4.利润表会企02表编制单位：乙公司2020年度单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入24,000（略）减：营业成本19,000税金及附加1,000销售费用300管理费用1,200研发费用0财务费用600加：其他收益0投资收益（损失以“-”号填列）1,000其中：对联营企业和合营企业的投资收益0公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0资产减值损失-100二、营业利润（亏损以“-”号填列）2,800加：营业外收入800减：营业外支出900三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）2,700减：所得税费用750四、净利润（净亏损以“-”号填列）1,950五、其他综合收益的税后净额0六、综合收益总额1,950七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第四章一、单项选择题1.A2.C3.A4.C5.D6.A7.B8.D9.C10.B二、多项选择题1.CD2.ABCD3.ABCD4.AD5.AB6.ABCD7.ABC8.ACD9.AC10.ACD三、判断题1.√2.√3.×4.×5.×6.×7.×8.×9.√10.√四、业务题1.（1）销售商品、提供劳务收到的现金=100,000+13,000=113,000（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=20,000+2,600=22,600（元）（3）购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金=70,000+9,100=16,100（元）（4）偿还债务支付的现金=50,000+10,000=60,000（元）（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金=30,000+1,000=31,000（元）（6）处置固定资产、无形资产及其他长期资产收到的现金=800-500=300(元)2.（1）吸收投资收到的现金=900,000-10,000+600,000-25,000=1,465,000（元）（2）收回投资收到的现金=580,000-20,000=560,000（元）（3）取得投资收益收到的现金=100,000×0.5=50,000（元）（4）投资支付的现金=180,000+2,000=182,000（元）（5）偿还债务支付的现金=60,000+120,000=180,000（元）（6）分配股利、利润或偿付债务利息支付的现金=70,000+5,000+36,000=111,000（元）3.（1）利润总额=198,000+6,000-3,000=201,000（元）（2）应纳税所得额=201,000-2,000+1,000=20,000（元）（3）所得税费用=200,000×25%=50,000（元）（4）净利润=201,000-50,000=151,000（元）

补充资料本期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润151,000加：资产减值准备2,800固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧4,000无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）-1,500固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）1,000投资损失（收益以“－”号填列）-2,000递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）-40,000经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）-29,800经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）3,000其他经营活动产生的现金流量净额88,500其中：（1）资产减值损失=8,000-（5,000+600-400）=2,800（元）（2）存货的减少=10,0000-（120,000+20,000）=-40,000（元）（或计算存货的增加，以“-”填列）（3）经营性应收项目的减少=50,000-80,000+600-400=-29,800（元）（或=45000-72,000-2,800）=-29,800（元）（4）经营性应付项目的增加=7,000-3,000-1,000=3,000（元）4.中兴股份有限公司现金流量表部分项目（1）销售商品、提供劳务收到的现金1,130（2）购买商品、接受劳务支付的现金674（3）支付给职工以及为职工支付的现金131（4）支付的各项税费126.6（5）支付的其他与经营活动有关的现金111（6）收回投资收到的现金315（7）取得投资收益收到的现金42（8）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额8（9）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金210（10）投资支付的现金233（11）借款收到的现金600（12）偿还债务支付的现金200（13）分配股利、利润和偿付利息支付的现金32第五章一、单项选择题：1.D2.D3.C4.D5.C二、多项选择题：1.AD2.BC3.ABCD4.ACD5.BD三、判断题：1.×2.√3.√4.√5.√第六章一、单项选择题：1.C2.C3.D4.B5.C二、多项选择题：1.ACD2.ABCD3.ABD4.CD5.AC三、判断题：1.√2.√3.√4.×5.×第七章单项选择题1.B2.B3.A4.D5.B6.A7.C8.C二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABD4.CD5.AB6.ABCD7.ABCD8.ABCD三、判断题1.×2.√3.√4.×5.×6.×7.√8.√9.×10.√第八章一：单项选择题1.A2.A3.A4.A5.B6.C7.A8.B9.B10.A二:多项选择题1.ABCD2.ABC3.ABCD4.AC5.ACD6.AD7.ACD8.BCD9.AB10.BCD三：判断题1.√2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.×9.×10.×四：计算分析题1.1）LG公司资产负债表变动分析LG公司资产变动分析表单位：万元资产2019年2018年变动额变动（%）流动资产货币资金100802025.00应收票据510600-90-15.00应收账款1290520770148.08存货2100180030016.67……流动资产合计40003000100033.33非流动资产长期股权投资200010001000100.00固定资产3000230070030.44无形资产10001700-700-41.18……非流动资产合计60005000100020.00资产总计100008000200025.00（1）本期资产规模增加较快，增加2000万元，增幅达25%，其中主要投放安排在流动资产方面，增加1000万元，增幅33.33%；（2）流动资产增加方面主要在于应收账款和存货的增加，分别贡献了770万元和300万元，增幅分别为148%和16.675;（3）非流动资产投放主要安排在长期股权投资和固定资产方面，分别增加了1000万元和700万元，增幅达100%和30.44%。LG公司资本变动分析表单位：万元负债及所有者权益2019年2018年变动额变动（%）流动负债应付票据300400-100-25.00应付账款1800110070063.64预收账款90050040080.00……流动负债合计30002000100050.00非流动负债长期借款10002000-1000-50.00应付债券300012001800150.00……非流动负债合计4000320080025.00负债合计70005200180034.62所有者权益股本10001000--资本公积800800--盈余公积200100100100.00未分配利润100090010011.11所有者权益合计300028002007.14负债及所有者权益总计100008000200025.00（1）本期总资本增加2000万元主要通过负债融资获得。债务资本增加了1800万元，所有者权益增加200万元，分别增加了34.62%和7.14%；（2）本期增加的1800万债务中流动负债增加1000万元，非流动负债增加800万，分别增加了50%和25%；（3）本期增加的所有者权益资本中主要是通过内部利润积累的方式实现，盈余公积和未分配利润分别各增加了100万元，增幅100%和11.11%。2）LG公司资产负债表结构分析LG公司资产结构分析表单位：万元资产2019年2018年结构比（%）2019年2018年流动资产货币资金100801.001.00应收票据5106005.107.50应收账款129052012.906.50存货2100180021.0022.50……流动资产合计4000300040.0037.50非流动资产长期股权投资2000100020.0012.50固定资产3000230030.0028.75无形资产1000170010.0021.25……非流动资产合计6000500060.0062.50资产总计100008000100.00100.00（1）在公司总资产主要投放在非流动资产方面，2018年、2019年非流动资产占资产总计分别为62.5%和60%，且比例在下降。（2）公司流动资产主要集中投放在应收账款及存货项目，尤其在应收账款方面增加明显，从2018年的6.5%上升到2019年的12.9%。（3）公司非流动资产投放安排中固定资产占较大比重，2018年、2019年分别为28.75%和30%，其他项目比重变化较大。LG公司资本结构分析表单位：万元负债及所有者权益2019年2018年结构比（%）2019年2018年流动负债应付票据3004003.005.00应付账款1800110018.0013.75预收账款9005009.006.25……流动负债合计3000200030.0025.00非流动负债长期借款1000200010.0025.00应付债券3000120030.0015.00……非流动负债合计4000320040.0040.00负债合计7000520070.0065.00所有者权益股本1000100010.0012.50资本公积8008008.0010.00盈余公积2001002.001.25未分配利润100090010.0011.25所有者权益合计3000280030.0035.00负债及所有者权益总计100008000100.00100.00（1）公司总体资本中负债占较大比重，2018年、2019年负债占全部资本比例达65%和70%，债务比例较高。（2）公司负债中非流动负债占比稍高于流动负债。（3）所有者权益部分中，股本、资本公积、未分配利润占比较大且相对于2018年，2019年此三项目占比均出现下降趋势。2.（1）TF公司利润表趋势分析TF公司2016-2019年度比较利润表趋势分析表单位：万元项目2019年2018年2017年2016年一、营业收入142.86114.29108.57100减：营业务成本160.00115.00110.00100税金及附加60.00400.00200.00100销售费用100.00120.00100.00100管理费用153.85138.46230.77100财务费用100.00200.00120.00100资产减值损失66.67133.33100.00100加：公允价值变动收益---100投资收益150.00100.00-40.00100二、营业利润125.0097.5879.84100加：营业外收入150.00100.001000.00100减：营业外支出66.67200.00200.00100三、利润总额126.1096.3793.17100减：所得税费用159.18122.45118.37100四、净利润118.0090.0087.00100从TF公司比较利润表趋势分析可以看出：（1）公司营业收入逐年增长，2019年度增长较快；公司营业成本也保持逐年增长态势，且各年营业成本的增长速度都快于营业收入的增长，这一点程度上削弱了利润的增长；（2）公司相关费用项目各年总体也呈现较快速的增长，使得公司利润的增长低于收入的增长，而且2017、2018年度出现了利润的下降；（3）由于营业外收支项目和所得税费用的影响，使得公司的利润总额和利润的增长都慢于营业利润的增长（其中2017、2018年度出现下降）。显示公司在内部成本管理和成本控制方面有待加强。（2）TF公司利润表结构分析TF公司2016-2019年度比较利润表结构分析表单位：万元项目2019201820172016结构比（%）2019201820172016一、营业收入5000400038003500100100100100减：营业成本32002300220020006457.557.9057.13税金及附加30200100500.652.631.43销售费用100120100100232.632.86管理费用200180300130427.903.71财务费用50100605012.51.581.43资产减值损失204030300.410.080.09加：公允价值变动收益05020001.250.05-投资收益150100-4010032.5-0.12.86二、营业利润1550121099012403130.2526.0535.43加：营业外收入3020200200.60.55.260.06减：营业外支出103030150.20.750.080.04三、利润总额157012001160124531.43030.5335.57减：所得税费用3903002902457.87.57.637四、净利润1180900870100023.622.522.9028.57从TF公司比较利润表结构分析可以看出：（1）公司营业收入在2016-2019年度逐年增加，但增加幅度不大；（2）公司营业成本占营业收入的比重较大，各年都在60%上下，挤压了公司利润；（3）公司各年费用占营业收入的比重相对较低，带来公司营业利润在连续几年保持较高的比例（30%左右），但各年并不稳定（2016年35.43%，2017年为26.05%）。（4）公司各年利润总额、净利润基本保持稳定的增长，显示公司盈利能力的持续向好。3.（1）现金流量表项目变动分析：JD公司现金流量表变动分析表（简化）单位：万元项目本年金额上年金额变动额变动（%）一、经营活动产生的现金流量经营活动现金流入小计4856041523707316.95经营活动现金流出小计4535336245918025.13经营活动产生的现金流量净额32075278-2071-39.24二、投资活动产生的现金流量投资活动现金流入373003730-投资活动现金流出145087257867.32投资活动产生的现金流量净额2280-8723152-361.47三、筹资活动产生的现金流量筹资活动现金流入小计34509980-6530-65.43其中：借款收到的现金34509980-6530-65.43筹资活动现金流出小计934012030-2690-22.36其中：偿还债务支付的现金458011120-6540-58.81偿付利息支付的现金520910-390-42.86筹资活动产生的现金流量净额-5890-2050-3840187.32四、汇率变动对现金的影响额00--五、现金及现金等价物净增加额-4032356-2759-117.11通过对JD公司变动分析可知：本期经营活动现金流入增加幅度（16.95%）低于经营活动现金流出增加幅度（25.13%），导致本期经营活动现金净流量减少2071万元，减少幅度达39.24%；本期投资活动现金流入增加较快（增加3730万元），投资活动现金净流量净增加3152万元；筹资活动现金流入、流出本期都出现减少，但流入减少明显，使得筹资活动现金净流量减少3840万元，降幅达187.32%。（2）现金流量表结构分析JD公司现金流入结构分析单位：万元项目2019年2018年结构比（%）2019年2018年经营活动现金流入485604152387.1280.62投资活动现金流入373006.690筹资活动现金流入345099806.1919.38现金流入合计5574051503100.00100.00JD公司现金流出结构分析单位：万元项目2016年2018年结构比（%）2019年2018年经营活动现金流出453533624580.7873.75投资活动现金流出14508722.581.77筹资活动现金流出93401203016.6424.48现金流出合计5614349147100.00100.00JD公司现金净流量结构分析单位：万元项目2019年2018年结构比（%）2019年2018年经营活动现金净流量32075278-795.78224.02投资活动现金净流量2280-872565.57-37.01筹资活动现金净流量-5890-20501461.54-87.01现金及现金等价物净增加额-4032356100.00100.00（1）从现金流量表现金流入结构看：JD公司2018、2019年度现金流入主要来自经营活动，分别达80.62%和87.12%；但投资活动和筹资活动现金流入变化也比较明显，投资活动现金流入由2018年的零增加到2019年的6.69%；而筹资活动现金流入则由2018年的19.38下降为2019年的6.19，反映公司2019年度对投资活动的加强。（2）从现金流量表现金流出结构看：JD公司2018、2019年度现金流出也主要源自经营活动，分别占73.75%和80.78%，且经营活动现金流出所占比增加较快；筹资活动现金流出所占比重由2018年的24.48下降为2019年的16.64%，下降较快。（3）从现金净流量看：JD公司现金净流量下降较快，主要表现在经营活动和筹资活动现金流量净额下降较快，只有投资活动给公司带来一定份额正的现金流量净额。第九章一、单项选择题1.D2.A3.C4.A5.A6.D7.C8.A9.D10.B二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ACD6.ABC7.ACE8.ACD9.ABC10.ABCD三、判断题1.×2.√3.√4.×5.×四、计算分析题1.答：（1）营业净利率=净利润/营业收入×100%2019年营业净利率=2669/32168=8.3%2018年营业净利率=3385/30498=11.1%2017年营业净利率=3305/29248=11.3%为进行该指标的分析，需要进行比较，可以跟同行业比较，也可以和本公司以前年度数据进行比较。根据相关数据，A公司的营业净利率在最近三年逐渐下降。（2）营业毛利率=（营业收入净额-营业成本）/营业收入净额×100%2019年营业毛利率=（32168-20281）/32168=36.95%2018年营业毛利率=（30498-18531）/30498=39.24%2017年营业毛利率=（29248-17463）/29248=40.29%经以上计算可知，A公司的营业毛利逐年上升，但营业毛利率却在下降。2.答：（1）2018年流动资产平均余额=（460+420）/2=440（万元）2019年流动资产平均余额=（420+470）/2=445（万元）（2）2018年流动资产周转率=1300/440=2.95（次）2019年流动资产周转率=1460/445=3.28（次）2018年流动资产周转天数=365/2.95=123.73（天）2019年流动资产周转天数=365/3.28=111.28（天）分析：2019年比2018年周转率提高了11.19%，周转天数缩短了10.06%。我们看到2018年和2019年流动资产平均余额基本持平，而主营业务收入提高了12.31%，所以产生这种状况的主要原因是同样的流动资产产生了更多的主营业务收入。3.答：A公司B公司销售毛利率39.62%27.82%销售净利率8.55%4.80%总资产收益率3.48%7.76%分析比较：由上表可知，A公司的销售毛利率和销售净利率都比B公司高得多，说明A公司每一元销售产生的利润比B公司更可观，但从总资产收益率看，B公司更高。这主要是因为B公司比A公司的资产利用率更高。相以而言，B公司的盈利能力更强一点。4.答：（1）年初负债总额=600/30%=2000（万元）资产总额=900/25%=3600（万元）权益乘数=3600/(3600-2000)=2.25流动比率=900/600=1.5速动比率=(300+200)/600=0.83（2）年末股东权益总额=（3600-2000）×1.5=2400（万元）资产总额=1100/20%=5500（万元）产权比率=（5500-2400）/2400=1.29流动比率=1100/[(5500-2400)×32%]=1.11速动比率=(350+300)/[(5500-2400)×32%]=0.66第十章一、单项选择题1.A2.D3.A4.A5.C6.C7.D8.D9.D10.C二、多项选择题1.BC2.ABC3.BC4.ABCD5