2022年中级会计师《会计实务》知识点11-12章

202211-12第一节长期负债长期借款11(一)企业借入长期借款借：银行存款长期借款--利息调整贷：长期借款--本金(二)资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款--利息调整(三)归还长期借款本金借：长期借款--本金贷：银行存款应付债券(一)一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券--面值(债券面值)--利息调整(差额)“应付债券--利息调整〞科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始本钱，反映在“应付债券--利息调整〞明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程〞、“制造费用〞、“财务费用〞等科目的利息费用=期初摊余本钱×实际利率;每期确认的“应付利息〞或“应付债券--应计利息〞=债券面值×票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券--利息调整贷：应付利息(分期付息债券利息)应付债券--应计利息(到期一次还本付息债券利息)【提示】“应付债券-利息调整〞科目的发生额也可能在贷方。3.到期归还本金和利息借：应付债券--面值--应计利息(到期一次还本付息债券利息)应付利息(分期付息债券的最后一次利息)贷：银行存款(二)可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分“股本〞科目，按其差额，贷记“资本公积--股本溢价〞科目。如用现金支付不可转换股票的局部，还应贷记“库存现金〞、“银行存款〞等科目。需要注意的是，企业发行认股权和债券别离交易的可转换公司债券(以下简称别离交易可转换公司债券)，其认股权符合《企业会计准那么第22号--金融工具确认和计量》和《企业会计37长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购置资产发生的应付款项等。(一)应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足以下标准之一的，应当认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人;(2)承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购置价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大局部(大于等于75%);(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);(5)租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。2.企业(承租人)对融资租赁的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：未确认融资费用贷：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用)人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。(2)未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率(3)租赁资产折旧的计提①折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，那么应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额;如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，那么应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。资产余值，在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。②折旧期间(4)履约本钱的会计处理履约本钱在实际发生时，通常计入当期损益。(5)或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。(6)租赁期届满时的会计处理①返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款(担保余值)累计折旧贷：固定资产--融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产--融资租入固定资产②优惠续租租赁资产③留购租赁资产借：长期应付款(购置价款)贷：银行存款借：固定资产--生产用固定资产等贷：固定资产--融资租入固定资产(二)具有融资性质的延期付款购置固定资产质的，所购资产的本钱应当以延期支付购置价款的现值为根底确定。东奥中级职称频道编辑第二节借款费用借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。借款费用确实认(一)确认原那么财务费用，计入当期损益。(二)借款费用应予资本化的借款范围(三)借款费用资本化期间确实定1.借款费用开始资本化的时点同时满足以下条件的，借款费用才能开始资本化：(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。2.借款费用暂停资本化的时间工程概念例如正常中断中断是资产到达工程概念例如正常中断中断是资产到达预定可使用或者可销〔1〕正常测试、调试停工；〔2〕东北因冬季无法施工停工售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断。非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。资金〔4〕全事故；〔5〕发生了劳动纠纷的等〕3.借款费用停止资本化的时点应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。借款费用的计量(一)借款利息资本化金额确实定1.【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。2.一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(二)借款辅助费用资本化金额确实定22(三)外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额确实定应当作为财务费用计入当期损益。第十二章债务重组第一节债务重组方式债务重组方式债务重组主要有以下几种方式：1.以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。2.将债务转为资本3.修改其他债务条件4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一局部，另一局部债务通过修改其他债务条件进行债务重组。那么第22号--金融工具确实认和计量》规定的金融负债和金融资产终止确认条件时，才能终止确认。第二节债务重组的会计处理以资产清偿债务(一)以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款等贷：银行存款营业外收入--债务重组利得2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。(二)以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入〞相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【提示】假设抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，那么计入债务重组利得的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。2.债权人的会计处理借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)应交税费--应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款银行存款(支付相关税费)资产减值损失(贷方差额)3.以非现金资产清偿债务的具体会计处理(1)以库存材料、商品产品抵偿债务。(2)以固定资产清偿债务。(3)以股票、债券等金融资产抵偿债务。将债务转为资本(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本(或实收资本)资本公积--股本溢价或资本溢价营业外收入--债务重组利得(二)债权人的会计处理借：长期股权投资等(公允价值)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)修改其他债务条件(一)不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组(二)涉及或有应付(或应收)金额的债务重组付金额符合《企业会计准那么第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况：(1)债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价(2)债务人以现金、将债务